Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường khảo sát thực nghiệm tại các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn thành phố hồ chí minh

Nghiên cứu sử dụng kết hợp cả hai phương pháp định tính và định lượng, nghiên cứu định tính được thực hiện để phân tích đưa ra mô hình nghiên cứu và bổ sung các biến quan sát để hiệu chỉ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM

BÙI THỊ BÍCH PHƯỢNG

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC THỰC HIỆN KẾ TOÁN MÔI TRƯỜNG – KHẢO SÁT THỰC NGHIỆM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn thạc sĩ với đề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng đến

việc thực hiện kế toán môi trường - Khảo sát thực nghiệm tại các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” là kết quả nghiên cứu độc lập của cá

nhân tôi dưới sự hướng dẫn của người hướng dẫn khoa học Trong luận văn có sử dụng, trích dẫn một số ý kiến, quan điểm khoa học của một số tác giả Các thông tin này đều được trích dẫn nguồn cụ thể, chính xác và có thể kiểm chứng Các số liệu, thông tin được sử dụng trong Luận văn là hoàn toàn khách quan và trung thực và chưa được công bố trong các công trình khác Nếu không đúng như đã nêu trên, tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm về đề tài của mình

Người cam đoan

Bùi Thị Bích Phượng

MỤC LỤC

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH VẼ

TÓM TẮT

ABSTRACT

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Câu hỏi nghiên cứu 3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

5 Phương pháp nghiên cứu 4

6 Kết cấu luận văn 5

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN 6

1.1 Các công trình nghiên cứu ở nước ngoài 6

1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước 10

1.3 Nhận xét tổng quan và xác định khe hổng nghiên cứu 13

TÓM TẮT CHƯƠNG 1 17

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 18

2.1 Tổng quan về kế toán môi trường 18

2.2 Mối liên hệ giữa các nhân tố thuộc đặc điểm doanh nghiệp sản xuất với việc áp dụng kế toán môi trường 26

2.3 Tổng quan các lý thuyết nền về nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng kế toán môi trường 28

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 32

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 33

3.1 Quy trình nghiên cứu 33

3.2 Phân tích tài liệu, đề xuất mô hình nghiên cứu 33

3.3 Phương pháp nghiên cứu 35

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 44

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 45

4.1 Kết quả nghiên cứu 45

4.1.1 Thống kê mô tả mẫu khảo sát 45

4.1.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo bằng Cronbach’s Alpha 45

4.1.3 Kết quả phân tích nhân tố khám phá EFA 50

4.1.4 Mô hình nghiên cứu điều chỉnh 54

4.1.5 Phân tích hồi quy .55

4.1.6 Kiểm định các giả định của mô hình hồi quy 57

4.2 Bàn luận 58

TÓM TẮT CHƯƠNG 4 61

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 62

5.1 Kết luận 62

5.2 Kiến nghị 63

5.3 Hạn chế của đề tài và hướng nghiên cứu trong tương lai 66

TÀI LIỆU THAM KHẢO 67

PHỤ LỤC 1: DANH SÁCH CHUYÊN GIA PHỎNG VẤN 70

PHỤ LỤC 2: PHIẾU PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA 71

PHỤ LỤC 3: BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT 73

PHỤ LỤC 4: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH NHÂN TỐ EFA LẦN THỨ 1 78

PHỤ LỤC 5: KẾT QUẢ PHÂN TÍCH NHÂN TỐ EFA LẦN THỨ 2 82

PHỤ LỤC 6: DANH SÁCH CÁC THÀNH VIÊN THAM GIA KHẢO SÁT 84

PHỤ LỤC 7: DANH SÁCH CÁC CÔNG TY THAM GIA KHẢO SÁT 93

PHỤ LỤC 8: BẢNG TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 99

T I LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC 1: DANH SÁCH CHUYÊN GIA PHỎNG VẤN

PHỤ LỤC 2: PHIẾU PHỎNG VẤN CHUYÊN GIA

PHỤ LỤC 3: BẢNG C U HỎI KHẢO SÁT

PHỤ LỤC 4: KẾT QUẢ PH N T CH EFA LẦN THỨ 1

PHỤ LỤC 5: KẾT QUẢ PH N T CH EFA LẦN THỨ 2

PHỤ LỤC 6: DANH SÁCH CÁC THÀNH VIÊN THAM GIA KHẢO SÁT

PHỤ LỤC 7: DANH SÁCH CÁC C NG TY THAM GIA KHẢO SÁT

PHỤ LỤC 8: BẢNG TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

EMA Kế toán quản trị môi trường

DNSX Doanh nghiệp sản xuất

ECMA Kế toán quản trị chi phí môi trường

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 3.1: Thang đo và diễn giải thang đo 43

Bảng 3.2: Dữ liệu khảo sát thu thập 45

Bảng 4.1: Kết quả thống kê mô tả mẫu theo Giới tính 45

Bảng 4.2: Kết quả thống kê mô tả mẫu theo Thâm niên 45

Bảng 4.3: Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha nhân tố quy định pháp lý 46

Bảng 4.4: Kết quả kiểm định lại Cronbach’s Alpha nhân tố quy định pháp lý 46

Bảng 4.5: Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha nhân tố áp lực của các bên liên quan 46

Bảng 4.6: Kết quả kiểm định lại Cronbach’s Alpha nhân tố áp lực của các bên liên quan 47

Bảng 4.7: Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha nhân tố giáo dục – đào tạo 47

Bảng 4.8: Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha nhân tố lĩnh vực kinh doanh 48

Bảng 4.9: Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha nhân tố nhận thức của chủ DN về kế toán môi trường 48

Bảng 4.10: Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha nhân tố quy mô doanh nghiệp 49

Bảng 4.11: Kết quả kiểm định Cronbach’s Alpha biến phụ thuộc thực hiện kế toán môi trường trong DNSX 49

Bảng 4.12: Bảng KMO and Bartlett's Test 50

Bảng 4.13: Bảng ma trận xoay nhân tố 51

Bảng 4.14:Kết quả kiểm định Cronbach's Alpha cho nhân tố QV 52

Bảng 4 15: Bảng KMO and Bartlett's Test biến phụ thuộc 52

Bảng 4.16: Bảng phân tích EFA biến phụ thuộc 53

Bảng 4.17: Kết quả kiểm định cronbach’s alpha sau khi thực hiện EFA 53

Bảng 4.19: Bảng phân tích kết quả hồi quy 55

Bảng 4.20: Kết quả phân tích phương sai Anova (nguồn SPSS) 55

Bảng 4.21: Kết quả phân tích hồi quy (nguồn SPSS) 56

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 4.1: Mô hình nghiên cứu 54

Hình 4.2: Biểu đồ tần số của phần dƣ chuẩn hóa 57

Hình 4.3: Đồ thị so sánh với phân phối chuẩn (P-P) của phần dƣ chuẩn hóa 57

Hình 4.4: Biểu đồ phân tán của phần dƣ 58

T M TẮT LU N V N

Nghiên cứu này của tác giả được thực hiện nhằm xác định và đo lường mức

độ ảnh hưởng của các nhân tố tới việc thực hiện kế toán môi trường ở các DNSX nghiên cứu thực nghiệm trên địa bàn TP.HCM, trên cơ sở đó đề ra các giải pháp đẩy nhanh việc thực hiện kế toán môi trường ở Việt Nam Bằng việc tổng hợp các kết quả nghiên cứu đi trước kết hợp với phỏng vấn trực tiếp các chuyên gia tác giả đề xuất mô hình nghiên cứu gồm 6 biến độc lập và 1 biến phụ thuộc dựa trên cơ sở các

lý thuyết nền tảng: lý thuyết ngẫu nhiên, lý thuyết thể chế, lý thuyết thông tin hữu ích, lý thuyết các bên liên quan Nghiên cứu sử dụng kết hợp cả hai phương pháp định tính và định lượng, nghiên cứu định tính được thực hiện để phân tích đưa ra

mô hình nghiên cứu và bổ sung các biến quan sát để hiệu chỉnh thang đo, sau đó tác giả tiến hành thu thập dữ liệu bằng cách gửi bảng câu hỏi qua mail để phỏng vấn

179 kế toán ở các DNSX trên địa bàn TP.HCM dữ liệu thu được được phân tích bằng phần mềm SPSS để đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích hồi quy kết quả chỉ ra được có 5 nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường tại các DNSX trên địa bàn TP.HCM bao gồm: nhân tố áp lực của các bên liên quan có tác động mạnh nhất đến việc thực hiện kế toán môi trường ở các DNSX trên địa bàn TP.HCM, sau đólần lượt là nhân

tố quy định pháp lý, giáo dục – đào tạo, nhận thức của chủ doanh nghiệp về kế toán môi trường, quy mô doanh nghiệp và lĩnh vực kinh doanh Từ đó tác giả đề xuất một số giải pháp để thực hiện kế toán môi trường nhằm nâng cao mức độ tin cậy của thông tin tài chính cung cấp cho các đối tượng liên quan, hỗ trợ chủ doanh nghiệp trong việc ra quyết định nội bộ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN, hướng tới sự phát triển bền vững, cải thiện toàn diện hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp về hiệu quả môi trường cũng như hiệu quả về tài chính và giúp DN duy trì được mối quan hệ tốt đẹp với cộng đồng

ABSTRACT

This thesis is conducted to determine and measure the influence of factors on the implementation of environmental accounting in experimental manufacturing enterprises in Ho Chi Minh City On that basis, propose solutions to accelerate the implementation of environmental accounting in Vietnam By synthesizing the previous research results in combination with direct interviews, the authors propose the research model consisting of 6 independent variables and 1 dependent variable based on the fundamental theories: Random theory, institutional theory, useful information theory, stakeholder theory The thesis use a combination of both qualitative and quantitative methods, qualitative research was conducted to analyze and provide research models and to add observable variables to adjust the scale, then the author proceeded collecting data by sending questionnaires via mail to interview 179 accountants in manufacturing enterprises in Ho Chi Minh City, the data collected are analyzed by SPSS software to assess reliability Cronbach's alpha scale, EFA discovery factor analysis, regression analysis Results show that there are 5 factors affecting the implementation of environmental accounting in manufacturing enterprises in Ho Chi Minh City intelligence includes: factors the pressure of stakeholders has the strongest impact on implement environmental accounting in manufacturing enterprises in Ho Chi Minh City, other factors are legal regulations, education - training, awareness of business owners about environmental accounting, business size and business sector Base on that, the author propose a number of solutions to implement environmental accounting to improve the reliability of financial information provided to related subjects, support business owners in internal decision making for business activities of enterprises, towards sustainable development, comprehensively improve the operational efficiency of enterprises on environmental efficiency as well as financial efficiency and help businesses maintain their good relationships with the community

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kế toán môi trường là quá trình thu nhận, hệ thống hóa, xử lý và cung cấp thông tin liên quan đến hoạt động môi trường Kế toán môi trường đã được các nước phát triển biết đến từ những thập niên 90 của thế kỷ trước nhưng cho đến nay

kế toán môi trường vẫn được xem là một vấn đề còn khá mới m ở Việt Nam Kế toán môi trường ra đời với mục tiêu hướng các doanh nghiệp đi đến sự phát triển bền vững, duy trì mối quan hệ tốt đẹp với cộng đồng Hơn thế nữa kế toán môi trường còn hỗ trợ các doanh nghiệp trong việc ra quyết định nội bộ trong hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp doanh nghiệp xác định được lợi ích từ các hoạt động bảo

vệ môi trường, hướng tới việc cải hiện hiệu quả hoạt động về môi trường cũng như hiệu quả hoạt động tài chính của doanh nghiệp Đồng thời, hướng dẫn ghi nhận, hạch toán tất cả các loại chi phí liên quan đến môi trường Ngoài ra, kế toán môi trường còn là cơ sở cho việc cung cấp thông tin cho các bên liên quan như: Các ngân hàng, tổ chức tài chính, các cơ quan quản lý môi trường, …

Với sự phát triển kinh tế mạnh mẽ trong thời gian qua ở Việt Nam nói chung

và Thành phố Hồ Chí Minh nói riêng đã và đang chịu nhiều áp lực về vấn đề môi trường, tình hình ô nhiễm môi trường ở Việt Nam ngày càng nghiêm trọng Do đó

sự quan tâm và giám sát của các đối tượng liên quan như chính phủ, cơ quan quản

lý môi trường, truyền thông và cộng đồng đối với việc bảo vệ môi trường của các

DN sẽ ngày càng gia tăng từ đó đặt ra yêu cầu cấp thiết cần chú trọng công tác kế toán môi trường trong hoạt động phát triển kinh tế Tuy nhiên thực tế ở Việt Nam nói chung và ở Thành phố Hồ Chí Minh nói riêng cho thấy việc thực hiện kế toán môi trường vẫn đang gặp phải nhiều khó khăn Dù việc bảo vệ môi trường trong phát triển kinh tế đã được nhà nước cũng như các cơ quan quản lý môi trường quan tâm, song đến nay công tác kế toán môi trường ở Việt Nam vẫn chưa được chú ý, các văn bản pháp lý, chế độ chuẩn mực kế toán hiện nay vẫn chưa đề cập đến việc

tổ chức kế toán môi trường trong Doanh nghiệp Chế độ kế toán hiện hành không có những quy định hướng dẫn doanh nghiệp trong việc hạch toán, ghi nhận các khoản chi phí phát sinh liên quan đến môi trường cũng như các khoản doanh thu và thu nhập Hơn nữa thông tin trên báo cáo tài chính vẫn chưa thể hiện được các khoản

doanh thu, chi phí môi trường dẫn đến việc đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của DN là chưa chính xác Ngoài ra, Trong các tài khoản chi phí quản lý lại phản ánh chung những chi phí quản lý của doanh nghiệp với chi phí liên quan đến môi trường, khiến các nhà quản lý kinh tế khó phát hiện quy mô và tính chất của chi phí môi trường nói chung và từng khoản chi phí môi trường nói riêng Như vậy, tính đến nay các nhà quản lý vẫn chưa có được các công cụ hữu hiệu trong quản lý môi trường, trong hoạt động của DN các văn bản pháp lý và các tiêu chuẩn về môi trường vẫn chưa được đồng bộ…

Ở Việt Nam hiện nay các nghiên cứu về kế toán môi trường vẫn còn khá ít

và kết quả nghiên cứu vẫn còn thiếu tính hệ thống, phương pháp nghiên cứu định tínhđược hầu hết các các tác giả trong nước sử dụng với việc phân tích các nghiên cứu đi trước để đưa ra các giải pháp thúc đẩy việc vận dụng kế toán môi trường ở

Việt Nam Nghiên cứu của Nguyễn Thị Ngọc Anh (2016) “Các nhân tố ảnh hưởng

đến ý định áp dụng kế toán quản trị môi trường tại các Doanh nghiệp sản xuất khu vực phía Nam Việt Nam và Nguyễn Thị Hằng Nga (2018) “Các nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện Kế toán quản trị môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam – Nghiên cứu cho các tỉnh thành khu vực phía Nam” tuyđã sử dụng phương pháp định

lượng để kiểm định các nhân tố nhưng các nghiên cứu này chỉ tập trung vào nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc thực hiện EMA (là một bộ phận của kế toán môi trường) hơn thế nữa trong nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Ngọc Anh (2016), Nguyễn Thị Hằng Nga (2018) chỉ sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên và lý thuyết thể chế để xem xét mối quan hệ giữa một số biến thuộc đến thực hiện EMA, mà không xem xét các biến phụ thuộc thuộc các lý thuyết nền khác có thể ảnh hưởng đến quá trình thực hiện EMA như văn hóa tổ chức, nhận thức của chủ doanh nghiệp về tầm quan trọng của KTMT…

Như vậy, thực tế tính đến nay ở Việt Nam chưa có một công trình nghiên cứu nào xác định, đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường một cách hệ thống và toàn diện Để đồng bộ với sự phát triển kinh tế của Việt Nam nói chung và Thành phố Hồ Chí Minh nói riêng cũng như đảm bảo sự phát triển bền vững của các doanh nghiệp Việt Nam thì vấn đề nghiên cứu các nhân

tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh là cần thiết để làm tiền đề cho việc xây dựng

chuẩn mực kế toán Việt Nam hoàn thiện hơn Trên cơ sở kế thừa kết quả các nghiên

cứu đi trước, tác giả quyết định chọn đề tài: “Các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường– Khảo sát thực nghiệmtại các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh” làm đề tài luận văn để phân tích khám phá các

nhân tố tác động tới việc thực hiện kế toán môi trường trên cơ sở đó góp ý đề xuất một số giải pháp để thực hiện kế toán môi trường nhằm nâng cao mức độ tin cậy của thông tin tài chính cung cấp cho các đối tượng liên quan, hỗ trợ chủ doanh nghiệp trong việc ra quyết định nội bộ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN, hướng tới sự phát triển bền vững, cải thiện toàn diệnhiệu quả hoạt động của doanh nghiệp về hiệu quả môi trường cũng như hiệu quả về tài chính và giúp DN duy trì được mối quan hệ tốt đẹp với cộng đồng

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Mục tiêu chung của đề tài là nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh từ đó đưa ra một số giải pháp để thực hiện kế toán môi trường tại Việt

Nam

2.2 Mục tiêu cụ thể

Nghiên cứu các nhân tố và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tới việc thực hiện kế toán môi trường cho các DNSX trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh

3 Câu hỏi nghiên cứu

Câu hỏi nghiên cứu 1: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến việc thực hiện kế

toán môi trường ở các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh?

Câu hỏi nghiên cứu 2: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến việc thực

hiện kế toán môi trường ở các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn Thành phố Hồ

Chí Minh như thế nào ?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu về việc thực hiện kế toán môi trường ở các DNSX trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh

4.2 Phạm vi nghiên cứu

Phạm vi nghiên cứu của tác giả giới hạn ở các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn TP.HCM đã, đang và có ý định thực hiện kế toán môi trường trong tương lai

Số liệu tác giả thu thập vào quý 1 năm 2019

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp định tính và định lượng đều được tác giả sử dụng trong nghiên cứu để đo lường mức độ tác động của các nhân tố đến việc thực hiện kế toán môi

trường ở các DNSX trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh

Phương pháp định tính: bằng việc thực hiện các phương pháp nghiên cứu cụ

thể như: Phương pháp tổng hợp, phân tích và so sánh; Phương pháp tiếp cận hệ thống để tiến hành tổng hợp các kết quả nghiên cứu ở trong và ngoài nước, trên cơ

sở đó xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việcthực hiện kế toán môi trường ở các DNSX trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Đồng thời tiến hành phỏng vấn, gửi bảng câu hỏi điều tra với các chuyên gia là các giảng viên giảng dạy

về chuyên ngành kế toán, nhân viên kế toán có kinh nghiệm lâu năm trong các công

ty sản xuất, từ đó hiệu chỉnh thang đo, loại trừ các nhân tố không ảnh hưởng tới việc thực hiện kế toán môi trường ở các doanh nghiệp sản xuất

Phương pháp định lượng: tác giả tiến hành gửi bảng câu hỏi khảo sát qua

email để thu thập dữ liệu, sau đó sử dụng phần mềm SPSS để đánh giá độ tin cậy thang đo Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, xây dựng mô hình hồi quy tuyến tính để đánh giá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đã đưa ra tới việc thực hiện kế toán môi trường ở các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn thành phố

Hồ Chí Minh

6 Kết cấu luận văn

Theo trình tự từ lý thuyết đến thực nghiệm, đề tài gồm 5 chương:

Chương 1: Tổng quan về tình hình nghiên cứu đã được thực hiện trong nước

và ngoài nước có liên quan

Chương 2: Trình bày khái quát về cơ sở lý thuyết kế toán môi trường

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Trình bày kết quả nghiên cứu Thảo luận và so sánh kết quả đạt

được, cũng như so sánh với một số nghiên cứu trước ở trong và ngoài nước

Chương 5: Nêu kết luận đề tài và đưa ra kiến nghị với các bên liên quan

Đồng thời, ghi nhận hạn chế của nghiên cứu và hướng nghiên cứu trong tương lai

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN

Trong nội dung của chương này tác giả thực hiện tổng hợp các kết quả nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến việc thực hiện kế toán môi trường Trên cơ sở tổng hợp phân tích các nghiên cứu trước, tác giả đưa ra những nhận xét

về các nghiên cứu đã thực hiện theo đó xác định được khe trống nghiên cứu từ đó hình thành nên định hướng cho nghiên cứu của tác giả

1.1 Các công trình nghiên cứu ở nước ngoài

Để khám phá những nhân tố ảnh hưởng tới việc thực hiện kế toán môi trường,

nghiên cứu của Qian 2007 “Environmental accounting for local government waste

management: an assessment of institutional and contingency theory explanations”

(Kế toán môi trường cho quản lý chất thải của chính quyền địa phương: một đánh giá dựa trên lý thuyết thể chế và lý thuyết ngẫu nhiên)điều tra thực tế việc áp dụng

kế toán môi trường hiện tại ở chính quyền địa phương về quản lý chất thải Nghiên cứu bắt đầu với 12 chính quyền địa phương ở New South Wales (NSW) Australia,

và mở rộng khảo sát qua thư cho tất cả các chính quyền ở NSW Lý thuyết ngẫu nhiên xem các tổ chức là các công cụ quản lý nhằm kiểm soát hiệu quả làm việc, dựa trên lý thuyết này, tác giả đề xuất các biến: sự không chắc chắn về môi trường, chiến lược môi trường và độ phức tạp của nhiệm vụ Lý thuyết thể chế coi các tổ chức là các tác nhân xã hội, dựa trên lý thuyết này, áp lực quy định, áp lực nhận thức, kỳ vọng của cộng đồng và giao tiếp liên ngành, được đề xuất như các biến giải thích Khảo sát qua thư đánh giá hiệu quả của hai giải thích lý thuyết Kết quả cho thấy rằng nhiệm vụ phức tạp, giao tiếp liên ngành, sự không chắc chắn về môi trường, kỳ vọng của cộng đồng và chiến lược môi trường đều có liên quan đáng kể với mức độ thực hiện kế toán môi trường cho việc quản lý chất thải ở địa phương Tuy nhiên, chỉ có chiến lược môi trường, độ phức tạp của nhiệm vụ và giao tiếp liên ngành, đóng một vai trò quan trọng trong việc giải thích các cấp độ kế toán cho các chi phí và tác động gián tiếp bên trong và bên ngoài trong quản lý chất thải Dường như các kỳ vọng về môi trường và môi trường quản lý chất thải, sự không chắc chắn của cộng đồng không thể cung cấp một động lực đáng kể cho chính quyền địa phương để giải quyết các chi phí và tác động môi trường Hai yếu tố thể chế, áp lực pháp lý và áp lực nhận thức môi

trường không đóng góp đáng kể vào bất kỳ khía cạnh nào của thực hành kế toán môi trường trong quản lý chất thải của chính quyền địa phương.Với mục đích

tương tự nhưng áp dụng ở Libya, Al Kisher 2013 “Factors influencing

environmental management accounting adoption in oil and manufacturing firms in Libya”.(Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị môi trường trong các công ty sản xuất dầu ở Libya) Nghiên cứu được tiến hành với một cuộc khảo

sát bao gồm 202 câu hỏi được gửi tới các giám đốc tài chính, các nhà quản lý môi trường trong công ty dầu mỏ và các công ty sản xuất ở Libya Sau khi thu thập được

dữ liệu tác giả tiến hành phân tích nhân tố, tương quan và hồi quy bội Kết quả cho thấy tuổi tác, trình độ học vấn và thâm niên của nhà quản trị là một trong những yếu

tố ảnh hưởng đến các công ty có ý định áp dụng Kế toán quản trị môi trường (EMA) Kết quả cũng cho thấy các công ty Libya trong các ngành công nghiệp lựa chọn kế toán môi trường bị ảnh hưởng bởi yếu tố cơ cấu tổ chức, trong đó ủng hộ

kế toán môi trường là cơ cấu tổ chức quản lý tập trung Hơn nữa, kết quả cũng tiết

lộ rằng các biến văn hóa tổ chức, áp lực cưỡng ép, áp lực quy chuẩn, chiến lược môi trường, áp lực của các bên liên quan có ảnh hưởng đáng kể đến các công ty có ý định áp dụng EMA Nghiên cứu này đã đóng góp hữu ích cho kiến thức hiện tại bằng cách cung cấp, giải thích thêm về việc áp dụng EMA trong bối cảnh kế toán môi trường còn xa lạ và cung cấp những hiểu biết sâu sắc hơn về các yếu tố tạo thuận lợi cũng như cản trở việc áp dụng kế toán môi trường vào thực tiễn Nghiên cứu hiện tại cũng đã lấp đầy khoảng trống trong tài liệu EMA bằng cách phát triển khung lý thuyết để đánh giá mối quan hệ giữa các yếu tố trong tổ chức, môi trường

và công nghệ Quan trọng hơn, nghiên cứu này đã mở ra khả năng nghiên cứu sâu hơn về việc áp dụng EMA ở Libya cũng như các nước đang phát triển khác trên toàn thế giới

Ngoài những nhân tố ảnh hưởng thuận chiều tới việc áp dụng kế toán môi trương, năm 2010 để khám phá ra các nhân tố gây trở ngại đến việc áp dụng kế toán quản trị môi trường tại trường đại học RMIT, Chang& Deegan tiến hành nghiên

cứu đề tài “Exploring factors influencing environmental Management Accounting

adoption at RMIT University” (Khám phá các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng

kế toán quản trị môi trường tại Đại học RMIT) Tác giả tiến hành phỏng vấn 8

chuyển gia tại trường và thực hiện thống kê mô tả, kết quả cho thấy 5 nhân tố: 1 áp

lực cưỡng ép, 2 chiến lược môi trường, 3 nhiệm vụ phức tạp, 4 nhận thức của nhà quản trị về KTMT, 5 sự hỗ trợ của nhà quản trị, làm chậm tiến trình áp dụng kế toán quản trị môi trường Nghiên cứu cũng mở rộng khả năng áp dụng kế toán môi trường cho các nhà giáo dục đại học bằng cách cung cấp một khung lý thuyết toàn diện giúp giải thích rõ vai trò của kế toán môi trường trong phát triển kinh tế

Tương tự, đề tài của Jamil, & cộng sự 2015 “Environmental management

accounting practices in small medium manufacturing firms”(Thực hiện kế toán

quản trị môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa) nghiên cứu các yếu tố rào cản ảnh hưởng đến việc thực hành kế toán môi trường Lý thuyết thể chế được sử dụng và dữ liệu được thu thập thông qua bảng câu hỏi Nghiên cứu này tập trung vào các doanh nghiệp vừa và nhỏ, đặc biệt là các công ty sản xuất vừa và nhỏ của Malaysia Kết quả chỉ ra rằng hầu hết các công ty đều có phân bổ ngân sách cho các hoạt động môi trường và áp dụng EMA Nghiên cứu lập luận rằng áp lực cưỡng

ép là một yếu tố chi phối việc thực hiện EMA và do đó, các rào cản đối với sự phát triển của EMA cần được giải quyết bởi chính phủ Malaysia và các cơ quan chức năng khác

Với các nhân tố đã được khám phá, Christ.& Burritt 2013 thực hiện nghiên

cứu “Environmental management accounting: the significance of contingent

variables for adoption” (Kế toán quản trị môi trường: Mức độ tác động của các nhân tố đến việc thực hiện kế toán môi trường) điều tra xem liệu đặc điểm của tổ

chức có ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán quản trị môi trường của các doanh nghiệp ở Úc hay không Dựa trên cơ sở lý thuyết ngẫu nhiên, tác giả đưa ra khung nghiên cứu nhằm tìm cách xác định các trường hợp theo đó các tổ chức có nhiều khả năng tham gia vào các hoạt động EMA, cả hiện tại và trong tương lai Nghiên cứu thực hiện một cuộc khảo sát gửi qua mạng cho các kế toán viên Úc Kết quả cho thấy các nhân tố như chiến lược môi trường, quy mô tổ chức và lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm với môi trường có ảnh hưởng đáng kể đến khả năng áp dụng EMA Trái với dự kiến của tác giả, cơ cấu tổ chức không được tìm thấy có liên quan đến nhận thức của kế toán về việc sử dụng EMA trong các tổ chức của họ Những phát hiện này hỗ trợ cho các nghiên cứu về sau dựa trên lý thuyết ngẫu nhiên có thêm kiến thức và hiểu biết hiện tại về lý do đằng sau sự phát triển của EMA

và nhận thức về việc sử dụng EMA trong các tổ chức Nghiên cứu cũng chỉ ra việc

áp dụng EMA ở các doanh nghiệp Úc còn hạn chế, đồng thời việc xác định chiến lược kinh doanh cũng như quy mô doanh nghiệp sẽ thúc đẩy việc áp dụng EMA ở hiện tại và trong tương lai Jalaludin, & cộng sự 2011 cũng thực hiện nghiên cứu

“Understanding environmental management accounting (EMA) adoption: a new institutional sociology perspective” (Hiểu biết về áp dụng kế toán quản trị môi

trường (EMA): một quan điểm dựa trên lý thuyết thể chế) để giải thích mối quan hệ giữa áp lực thể chế và việc áp dụng kế toán quản trị môi trường Cụ thể nghiên cứu phân tích áp lực từ chính phủ và các bên liên quan đến việc áp dụng EMA trong các doanh nghiệp sản xuất ở Malaysia Tổng cộng có 74 kế toán từ các công ty sản xuất ở Malaysia đã tham gia khảo sát Áp lực thể chế (áp lực cưỡng chế, áp lực quy phạm và áp lực mô phỏng) đã được kiểm tra đối với mức độ áp dụng EMA thông qua phân tích hồi quy bội Những phát hiện của nghiên cứu này cho thấy một số ảnh hưởng của áp lực thể chế đối với việc áp dụng EMA Trong số này,

áp lực quy phạm về đào tạo kế toán được coi là mạnh nhất.Nghiên cứu của

Ferreira &Cộng sự 2010 “Environmental management accounting and

innovation: an exploratory analysis” (Kế toán quản trị môi trường và công cuộc

đổi mới: Một nghiên cứu thăm dò)nhằm mục đích kiểm tra vai trò của chiến lược môi trường đến việc áp dụng và đổi mới EMA, bằng việc khảo sát các nhân viên kế toán và các nhà kiểm soát tài chính trong các doanh nghiệp lớn của Úc Kết quả không như mong đợi Phân tích tương quan cho thấy việc đổi mới quy trình sản xuất có tác động tích cực đến việc áp dụng EMA Kết quả cũng cho thấy việc sử dụng EMA không bị chi phối bởi quy mô tổ chức và các công ty từ các ngành công nghiệp hóa chất, khai thác mỏ và luyện kim có nhiều khả năng sử dụng EMA hơn tất cả các công ty khác được xem xét trong nghiên cứu Cuối cùng, phân tích PLS chỉ ra rằng chiến lược môi trường có tác động đối với việc áp dụng và đổi mới EMA trong các doanh nghiệp của Úc Nghiên cứu của Ofoegbu, Grace N,

Megbuluba & Aminoritse (2016) “Corporate Environmental Accounting

Information Disclosure in the Nigeria Manufacturing Firms”.(Công bố thông tin kế

toán môi trường tại các công ty sản xuất Nigeria) thực hiện kiểm tra sự ảnh hưởng của các nhân tố thuộc đặc điểm của các doanh nghiệp sản xuất đến việc thực hiện

kế toán môi trường Nghiên cứu tiến hành thu thập số liệu từ năm 2008-2014 bằng việc khảo sát các doanh nghiệp sản xuất ở Nigeria Sau khi phân tích tương quan

hồi quy kết quả nghiên cứu cho thấy nhân tố lĩnh vực kinh doanh, quy mô công ty

và khả năng sinh lời của doanh nghiệp đều có tác động đến việc thực hiện kế toán môi trường ở các doanh nghiệp sản xuất Nigeria Tuy nhiên quy mô công ty tác động không đáng kể đến việc thực hiện kế toán môi trường ở Nigeria

Ngoài ra, Mokhtar, N., Jusoh, R., & Zulkifli, N 2016 “Corporate

characteristics and environmental management accounting (EMA) implementation: evidence from Malaysian public listed companies (PLCs)”(Đặc điểm của công ty và

việc thực hiện kế toán quản trị môi trường: bằng chứng thực nghiệm từ các công ty niêm yết của Malaysia) đã áp dụng lý thuyết ngẫu nhiênnghiên cứu mức độ mà các công ty niêm yết (PLC) của Malaysia thực hiện kế toán quản trị môi trường (EMA)

và liệu việc thực hiện EMA có bị ảnh hưởng của đặc điểm doanh nghiệp hay không Năm đặc điểm của công ty, cụ thể là độ nhạy cảm với môi trường của ngành, quy mô công ty, hình thức sở hữu, áp dụng hệ thống quản trị môi trường (EMS) và tỷ lệ giám đốc không điều hành (NED), đã được kiểm tra Các kết quả từ việc khảo sát thông qua bảng câu hỏi, chỉ ra rằng mức độ triển khai EMA là vừa phải và tập trung nhiều hơn vào hoạt động hiệu quả của chi phí môi trường Kết quả cũng ngụ ý rằng việc tuân thủ các quy định về môi trường quan trọng hơn việc kết hợp thông tin EMA vào đo lường, kiểm soát và báo cáo hiệu suất Tuy nhiên, chỉ có hình thức sở hữu là tác động đáng kể đến việc thực hiện kế toán quản trị môi trường

1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước

Tại Việt Nam, các nghiên cứu định tính có bàn luận về một nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán môi trường tại Việt Nam nhưng chưa kiểm định là quy định pháp lý Năm 2016,Nguyễn Thị Thùy Linh viết bài “Thực trạng và giải pháp

triển khai kế toán môi trường tại các doanh nghiệp Việt Nam”(Tạp chí Tài chính,

tháng 12/2016, pp 69-71) bằng việc phân tích thực trạng thực hiện kế toán môi

trường ở các doanh nghiệp Việt Nam tác giả kết luận rằng việc thực hiện kế toán môi trường hiện nay đang gặp phải không ít khó khăn Trong việc quản lý môi trường, nhà nước vẫn chưa có được các công cụ quản lý hiệu quả, còn thiếu nhiều quy định pháp lý liên quan đến hoạt động bảo vệ môi trường cũng như kế toán môi trường trong doanh nghiệp Công tác đào tạo về kế toán môi trường ở nước ta vẫn chưa được chú trọng, mức độ hiểu biết của kế toán viên về kế toán môi trường vẫn

còn hạn chế Trong khi đó, Bộ tài chính và Hiệp hội nghề nghiệp về kế toán chưa

có sự phối hợp với nhau trong việc xây dựng, ban hành các quy định hướng dẫn thực hiện kế toán môi trường Về phía DN, chỉ quan tâm đến lợi ích ngắn hạn mà chưa có tầm nhìn vĩ mô trong các hoạt động sản xuất nhằm giữ gìn môi trường để đạt tới sự phát triển bền vững Doanh nghiệp vẫn chưa đề cao trách nhiệm xã hội đối với cộng đồng Hoạt động bảo vệ môi trường còn chưa được chú trọng các chí phí phát sinh liên quan đến môi trường hầu như chưa được tính đến trong các phương án sản xuất kinh doanh của các DN…trên nền tảng đó tác giả đưa ra một

số giải pháp để đẩy nhanh tiến trình thực hiện kế toán môi trường trong các doanh nghiệp tiến tới sự phát triển bền vững trong dài hạn Tương tự, Huỳnh Thị Thanh

Thúy 2018 viết bài “Vận dụng kế toán môi trường tại các Doanh nghiệp Việt Nam”

(Tạp chí tài chính) Tác giả cũng đã chỉ ra một số trở ngại trong việc thực hiện kế toán môi trường ở Việt Nam hiện nay thông qua việc phân tích đánh giá thực trạng

áp dụng kế toán môi trường ở các doanh nghiệp Việt Nam Trong việc quản lý môi trường, nhà nước vẫn chưa có được các công cụ quản lý hiệu quả, còn thiếu nhiều quy định pháp lý liên quan đến hoạt động bảo vệ môi trường cũng như hướng dẫn hạch toán kế toán môi trường trong doanh nghiệp Công tác đào tạo về kế toán môi trường ở nước ta vẫn chưa được chú trọng, mức độ hiểu biết của kế toán viên về kế toán môi trường vẫn còn hạn chế Hơn nữa các doanh nghiệp chỉ quan tâm đến các lợi nhuận, lợi ích ngắn hạn mà chưa có tầm nhìn vĩ mô trong các hoạt động sản xuất nhằm giữ gìn môi trường để đạt tới sự phát triển bền vững, doanh nghiệp vẫn chưa

đề cao trách nhiệm xã hội đối với cộng đồng đặc biệt trong công tác bảo bệ môi trường Nghiên cứu đối với khách thể là các doanh nghiệp xây dựng công trình thủy điện, Nguyễn Thị Tấm 2018 viết bài “Kế toán môi trường tại các doanh nghiệp

xây dựng công trình thủy điện Việt Nam: Thực trạng và giải pháp hoàn thiện” Tạp

chí Tài chính, tháng 01/2018 đánh giá tầm quan trọng của kế toán môi trường trong

phát triển kinh tế, thực trạng áp dụng kế toán môi trường tại các doanh nghiệp xây dựng công trình thủy điện Việt Nam và đưa ra những đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán môi trường tại Việt Nam thời gian tới Kết quả nghiên cứu cho thấy hầu hết các

DN xây dựng công trình thủy điện thực hiện tổ chức kế toán tài chính và kế toán quản trị DN theo mô hình kết hợp đồng thời việc lập báo cáo tài chính tuân thủ theo quy định của Bộ Tài chính vì vậy, các chỉ tiêu liên quan đến tài sản môi trường, nợ

phải trả môi trường, chi phí môi trường, thu nhập môi trường chưa được các DN trình bày trên báo cáo tài chính Qua đó tác giả cho rằng các doanh nghiệp cần nâng cao nhận thức về công tác bảo vệ môi trường, không được xem nhẹ công tác bảo vệ môi trường, thiên về lợi ích kinh tế trước mắt mà chưa coi trọng đến phát triển bền vững Hoạt động bảo vệ môi trường cần được quan tâm đúng mức, cần được tổ chức bắt buộc như các hoạt động kinh tế khác trong các doanh nghiệp

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Hằng Nga 2018 “Các nhân tố ảnh hưởng đến

thực hiện Kế toán quản trị môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất ở Việt Nam” -

Luận án tiến sĩ kinh tế Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh dựa trên nền tảng lý thuyết thể chế và lý thuyết ngẫu nhiên, kết hợp với việc phân tích các nghiên cứu đi trước ở trong và ngoài nước đã đưa ra một số các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán quản trị môi trường tại các DNSX Việt Nam: nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh, chất lượng môi trường, sự phức tạp của nhiệm

vụ, áp lực cưỡng ép, áp lực quy chuẩn, áp lực mô phỏng đến thực hiện EMA tại các doanh nghiệp sản xuất ở các tỉnh thành khu vực phía Nam Trên cơ sở dữ liệu thu thập được nghiên cứu tiến hành phân tích hồi quy tuyến tính kết quả cho thấy hầu hết các nhân tố này đều có ảnh hưởng cùng chiều đến việc thực hiện kế toán quản trị môi trường ở các DNSX Việt Nam duy chỉ có nhân tố sự phức tạp của nhiệm vụ

có ảnh hưởng trái chiều hay sự phức tạp của nhiệm vụ gây trở ngại cho việc thực hiện EMA Tuy nhiên, nghiên cứu của tác giả Nguyễn Thị Hằng Nga chỉ sử dụng lý thuyết thể chế và lý thuyết ngẫu nhiên để giải thích sự tác động của các biến đến việc thực hiện của EMA mà bỏ qua các biến số khác có thể ảnh hưởng đến quá trình thực hiện EMA như văn hóa tổ chức, nhận thức của chủ doanh nghiệp về EMA…

Nghiên cứu về công tác kế toán môi trường, Phạm Hoài Nam 2016 nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán môi trường tại các DNSX trên địa bàn Tỉnh Quảng Ngãi”.Trên cơ sở nghiên cứu, phân tích, đánh giá các tài liệu liên quan đến kế toán môi trường, luận án tập trung vào làm rõ đối tượng kế toán môi trường, nội dung và phương pháp kế toán môi trường, vai trò kế toán môi trường, nhận diện, xác định, quy trình ghi nhận, cung cấp thông tin tài sản, nợ phải trả, thu nhập, chi phí môi trường trong doanh nghiệp Thông qua khảo sát, điều tra, phân tích thực trạng tổ chức công tác kế toán môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất

trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, luận án đã phân tích và đánh giá nhận diện, xác định, quy trình ghi nhận và cung cấp thông tin kế toán tài sản, nợ phải trả, chi phí, thu nhập môi trường, đồng thời chỉ ra những hạn chế cần hoàn thiện và nguyên nhân của những hạn chế trên cơ sở đó đề xuất các yêu cầu, nguyên tắc và các giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi Luận án cũng đã nghiên cứu kế toán môi trường của một

số nước trên thế giới và chuẩn mực kế toán quốc tế, rút ra bài học kinh nghiệm cho

tổ chức công tác kế toán môi trường trong các doanh nghiệp tại Việt Nam Tương tự nhưng nghiên cứu đối với khách thể doanh nghiệp sản xuất thép tại Việt Nam,

Nguyễn Thị Nga 2018 nghiên cứu đề tài “Kế toán quản trị chi phí môi trường

trong các doanh nghiệp sản xuất thép tại Việt Nam” - Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại

học kinh tế quốc dân Luận án phân tích thực trạng kế toán quản trị chi phí môi trường đồng thời xác định được những hạn chế trong kế toán quản trị chi phí môi trường ở các doanh nghiệp sản xuất thép tại Việt Nam Qua việc kiểm định chất lượng của thang đo, phân tích nhân tố khám phá và phân tích hồi quy tuyến tính cho thấy có bốn nhân tố: nhận thức của nhà quản lý về ECMA, áp lực cưỡng ép, truyền thông nội bộ và vai trò của bộ phận kế toán quản trị thực sự có ảnh hưởng đến việc

áp dụng kế toán quản trị chi phí môi trường ở các doanh nghiệp sản xuất thép tại Việt Nam Trên cơ sở đó tác giả để xuất các khuyến nghị đối với cơ quan quản lý nhà nước về môi trường và các doanh nghiệp sản xuất thép tại Việt Nam

Bảng tóm tắt kết quả nghiên cứu trước đây ở trong và ngoài nước liên quan đến kế toán môi trường nói chung và kế toán quản trị môi trường nói riêng được thể hiện ở phụ lục 8 của nghiên cứu

1.3 Nhận xét tổng quan và xác định khe hổng nghiên cứu

1.3.1 Nhận xét tổng quan

Sau quá trình tìm hiểu, phân tích và tổng hợp các công trình nghiên cứu trên thế giới cũng như tại Việt Nam về việc thực hiện kế toán môi trường, tác giả đưa ra

một số nhận định về các nghiên cứu này như sau:

- Đối với các công trình nghiên cứu nước ngoài

Nhiều nghiên cứu trên thế giới đề cập đến việc thực hiện kế toán môi trường

nói chung cũng như EMA nói riêng, một số nghiên cứu đã thực hiện phân tích khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường Nghiên cứu của Kisher (2013) và Chang & Deegan (2010), Jalaludin & cộng sự (2011) cho thấy các nhân tố: nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh, sự phức tạp của nhiệm vụ, chiến lược môi trường, áp lực cưỡng ép, Áp lực quy chuẩn, áp lực mô phỏng có ảnh hưởng tới việc thực hiện EMA Nghiên cứu của Christ.& Burritt (2013), Ferreira & Hendro (2010), Ofoegbu& cộng sự (2016), Mokhtar & cộng sự (2016) đưa ra thêm các nhân tố như quy mô tổ chức và Lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm với môi trường, hình thức sở hữu có ảnh hưởng đáng kể đến khả năng áp dụng

EMA

Như vậy nhìn chung, các nghiên cứu trên thế giới về kế toán môi trường nói chung và kế toán quản trị môi trường nói riêng đã áp dụng cả 2 phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để đưa ra các nhân tố ảnh hưởng cũng như phân tích các trở ngại trong việc thực hiện kế toán môi trường Nghiên cứu của Chang và Deegan, 2010; Ferreira và cộng sự, 2010; Christ và Buritt, 2013 đã cho thấy sự cần thiết cũng như nhu cầu áp dụng kế toán môi trường ở các quốc gia đang phát triển Nghiên cứu của Kisher (2013) và Chang & Deegan (2010), Jalaludin & cộng sự (2011), Christ.& Burritt (2013), Ferreira & Hendro (2010), Mokhtar & cộng sự (2016), Ofoegbu& cộng sự (2016) đã phát hiện và kiểm định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố:“nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh, sự phức tạp của nhiệm vụ, chiến lược môi trường, áp lực cưỡng ép, áp lực quy chuẩn, áp lực mô phỏng,quy mô tổ chức và lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm với môi trường, hình thức

sở hữu”đến việc thực hiện kế toán môi trường ở các quốc gia

- Đối với các công trình nghiên cứu ở Việt Nam

Công trình nghiên cứu trong nước theo phương pháp định tính đã đi vào tìm hiểu, phân tích thực trạng thực hiện công tác kế toán môi trường trong các doanh nghiệp Việt Nam kết quả cho thấy việc thực hiện kế toán môi trường ở Việt Nam còn gặp nhiều khó khăn về phía nhà nước, doanh nghiệp cũng như trong công tác đào tạo giáo dục (Phạm Hoài Nam 2016, Nguyễn Thị Thùy Linh 2016) Một số nghiên cứu định lượng đã đưa ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán quản trị môi trường như: nhận thức doanh nghiệp, công tác đào tạo kế toán (Nguyễn Thị Thùy Linh 2016, Nguyễn Thị Tấm 2018) Nhận thức của nhà quản lý về

ECMA, áp lực cưỡng ép, truyền thông nội bộ và vai trò của bộ phận kế toán quản trị (Nguyễn Thị Nga 2018) Áp lực cưỡng ép, áp lực quy chuẩn, áp lực mô phỏng, nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh, chất lượng môi trường, sự

phức tạp của nhiệm vụ (Nguyễn Thị Hằng Nga 2018)

1.3.2 Xác định khe trống nghiên cứu

Nhìn chung, với các kết quả nghiên cứu của các tác giả trong và ngoài nước

về kế toán môi trường nói chung và kế toán quản trị môi trường nói riêng đã phần nào đánh giá tầm quan trọng của kế toán môi trường cũng như đánh giá được mức

độ ảnh hưởng của các nhân tố tới việc thực hiện kế toán môi trường ở các quốc gia khác nhau Tuy nhiên các kết quả nghiên cứu trên thế giới chỉ nghiên cứu trong giới hạn điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa của mỗi quốc gia, do đó kết quả của nhiều nghiên cứu nước ngoài chỉ phù hợp với quốc gia sở tại mà chưa thực sự phù hợp với điều kiện ở Việt Nam Hơn thế nữa kết quả nghiên cứu của nhiều tác giả ở các quốc gia khác nhau không cho kết quả thống nhất chẳng hạn như: kết quả nghiên cứu của Ferreira& cộng sự (2010) không cho thấy sự ảnh hưởng của quy mô tổ chức tới việc thực hiện kế toán môi trường tuy nhiên Christ& cộng sự (2013) lại chỉ ra rằng có sự ảnh hưởng của nhân tố quy mô tổ chức tới việc thực hiện kế toán môi trường ở các doanh nghiệp Úc

Các nghiên cứu trong nước về vấn đề thực hiện kế toán môi trường còn nhiều hạn chế, nghiên cứu của tác giả Phạm Hoài Nam 2016, Nguyễn Thị Thùy Linh 2016 đã tiến hành phân tích thực trạng áp dụng kế toán môi trường ở Việt Nam kết hợp với việc phân tích kế thừa kết quả các nghiên cứu đi trước từ đó đưa

ra những khó khăn gặp phải trong việc thực hiện kế toán môi trường ở Việt Nam Một số nghiên cứu định lượng của tác giả Nguyễn Thị Nga 2018 Nguyễn Thị Hằng Nga 2018 cũng đã đưa ra được một số nhân tố ảnh hưởng đến thực hiện EMA ở Việt Nam, tuy nhiên các tác giả chỉ sử dụng lý thuyết thể chế và lý thuyết ngẫu nhiên để giải thích sự tác động của các nhân tố đến quá trình thực hiện EMA

mà bỏ qua các nhân tố thuộc các lý thuyết nền tảng khác như: văn hóa doanh nghiệp, nhận thức của chủ doanh nghiệp về kế toán môi trường…Hơn nữa chưa có một nghiên cứu nào đưa ra kiểm định mức độ tác động của các nhân tố thuộc đặc điểm doanh nghiệp cũng như nhân tố pháp lý đến việc thực hiện kế toán môi trường ở Việt Nam

Để đồng bộ với sự phát triển kinh tế của Việt Nam nói chung và Thành phố

Hồ Chí Minh nói riêng cũng như đảm bảo sự phát triển bền vững của các doanh nghiệp Việt Nam thì vấn đề nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện

kế toán môi trường nghiên cứu thực nghiệm tại các DNSX trên địa bàn TP.HCM là cần thiết để phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố từ đó đề xuất một số giải pháp để thực hiện kế toán môi trường nhằm nâng cao mức độ tin cậy của thông tin tài chính cung cấp cho các đối tượng liên quan, hỗ trợ chủ doanh nghiệp trong việc

ra quyết định nội bộ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của DN, hướng tới sự phát triển bền vững, cải thiện toàn diện hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp về hiệu quả môi trường cũng như hiệu quả về tài chính và giúp DN duy trì được mối quan hệ tốt đẹp với cộng đồng

T M TẮT CHƯƠNG 1

Trong nội dung của chương 1, tác giả đã phân tích thống kê kết quả của một

số công trình nghiên cứu liên quan đến kế toán môi trường ở trong và ngoài nước Một số nghiên cứu thực hiện kiểm định các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện

kế toán môi trường nói chung và kế toán quản trị môi trường nói riêng (Kisher (2013) và Chang & Deegan (2010), Jalaludin & cộng sự (2011), Christ.& Burritt (2013), Ferreira & Hendro (2010), Mokhtar & cộng sự (2016), Ofoegbu& cộng sự (2016) Qua đó một số nhân tố thuộc đặc điểm của Doanh nghiệp sản xuất như:

“quy mô doanh nghiệp, cơ cấu tổ chức, lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm với môi trường” (Kisher 2013; Christ.& Burritt 2013) Một số nghiên cứu trong nước đã đưa ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán quản trị môi trường như: nhận thức doanh nghiệp, công tác đào tạo kế toán (Nguyễn Thị Thùy Linh 2016, Nguyễn Thị Tấm 2018) “Nhận thức của nhà quản lý về ECMA, áp lực cưỡng ép, truyền thông nội bộ và vai trò của bộ phận kế toán quản trị” (Nguyễn Thị Nga 2018) Áp lực cưỡng ép, áp lực quy chuẩn, áp lực mô phỏng, nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh, chất lượng môi trường, sự phức tạp của nhiệm vụ (Nguyễn Thị Hằng Nga 2018) Tuy nhiên tính đến nay, ở Việt Nam chưa có một công trình nghiên cứu nào xác định, đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường một cách toàn diện, các kết quả nghiên cứu trên thế giới chỉ nghiên cứu trong giới hạn điều kiện kinh tế, chính trị, văn hóa của mỗi quốc gia, do

đó kết quả của nhiều nghiên cứu nước ngoài chỉ phù hợp với quốc gia sở tại mà chưa thực sự phù hợp với điều kiện ở Việt Nam

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Trong nội dung chương này tác giả tập trung thảo luận những vấn đề chung

về kế toán môi trường: định nghĩa, đối tượng, phân loại, nội dung, vai trò nhiệm vụ của kế toán môi trường, tiếp theo đó tác giả thực hiện phân tích những đặc điểm của doanh nghiệp sản xuất qua đó đưa ra được mối liên hệ giữa đặc điểm của DNSX trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh tới việc thực hiện kế toán môi trường Đồng thời trình bày các lý thuyết nền liên quan làm cơ sở giải thích các nhân tố có thể ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường ở các DNSX trên địa bàn TP.HCM

2.1 Tổng quan về kế toán môi trường

2.1.1 Đối tượng, phân loại kế toán môi trường

Để phục vụ cho nghiên cứu, tác giả điểm qua các định nghĩa về kế toán môi trường được sử dụng trong nhiều nghiên cứu trước đó

Theo Gauthier và cộng sự (1997, tr.1), “KTMT trong doanh nghiệp là một bộ phận của kế toán liên quan đến các vấn đề môi trường và không thể tách rời khỏi kế toán tài chính và kế toán quản trị Đó là một hệ thống thông tin cho phép thu thập và phân tích dữ liệu, kiểm tra, đánh giá hiệu quả hoạt động, ra quyết định và trách nhiệm giải trình để quản lý các chi phí và rủi ro về môi trường”

Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC): “Hạch toán quản lý môi trường là quản lý hoạt động kinh tế và môi trường thông qua việc triển khai và thực hiện các

hệ thống hạch toán và các hoạt động thực tiễn phù hợp liên quan đến vấn đề môi trường”

Cơ quan Phát triển Bền vững của Liên hợp quốc (UNDSD) thống nhất giữa các nhóm chuyên gia đến từ 30 quốc gia đã đưa ra định nghĩa như sau: “Hạch toán quản lý môi trường là việc nhận dạng, thu thập, phân tích và sử dụng loại thông tin cho việc ra quyết định nội bộ: Thông tin vật chất (phi tiền tệ) về sử dụng, luân chuyển và thải bỏ năng lượng, nước và nguyên vật liệu (bao gồm chất thải) và thông tin tiền tệ về các chi phí, lợi nhuận và tiết kiệm liên quan đến môi trường”

Theo Viện Kế toán quản trị môi trường: “KTMT là việc xác định, đo lường

và phân bổ chi phí môi trường, kết hợp chi phí môi trường trong quyết định kinh tế, công bố thông tin cho các bên liên quan”

Như vậy khái niệm kế toán môi trường được các tác giả nghiên cứu xem xét trên 2 khía cạnh: công tác hạch toán kế toán và công tác quản lý môi trường, hơn nữa trong các nghiên cứu cũng đã chỉ ra được nhiều lợi ích trong việc áp dụng kế toán môi trường như: cung cấp đầy đủ các thông tin liên quan đến doanh thu chi phí môi trường cho các đối tượng liên quan bên trong như chủ doanh nghiệp trong việc

ra quyết định nội bộ cũng như cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp như ngân hàng, tổ chức tín dụng, các cơ quan quản lý môi trường, cộng đồng, truyền thông…Ngoài ra việc thực hiện kế toán môi trường sẽ giúp doanh nghiệp cải thiện được hiệu quả hoạt động trên 2 phương diện: hiệu quả hoạt động tài chính và hiệu quả hoạt động về môi trường

KTMT trong doanh nghiệp là một bộ phận của hệ thống kế toán trong doanh nghiệp, thực hiện chức năng cung cấp thông tin liên quan đến hoạt động môi trường cho các đối tượng sử dụng thông tin bên trong và bên ngoài doanh nghiệp.Đối tượng của KTMT về cơ bản cũng bao gồm tài sản, nợ phải trả, chi phí, thu nhập phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp nhưng được xem xét dưới góc

độ môi trường Đối tượng KTMT trong DN bao gồm:

- Tài sản liên quan đến hoạt động môi trường

- Nợ phải trả liên quan đến hoạt động môi trường

- Chi phí môi trường

- Thu nhập liên quan đến hoạt động môi trường

Như vậy, KTMT là một lĩnh vực mở rộng của kế toán, việc phân loại kế toán môi trường trong doanh nghiệp được thể hiện trên hai lĩnh vực khác nhau:

- Kế toán tài chính môi trường: Qian, W (2007) định nghĩa: “kế toán tài chính môi trường là quá trình kế toán và lập các khoản mục nợ phải trả môi trường, chi phí môi trường trên báo cáo tài chính dựa trên các nguyên tắc kế toán được thừa nhận Mục đích cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp, hướng tới việc cải thiện năng lực cạnh tranh”

- Kế toán quản trị môi trường: theo Staniskis và Stasiskiene (2006, tr.1253)

“KTQTMT là một trong những công cụ hiệu quả hỗ trợ thực hiện các sáng kiến đổi

mới, hỗ trợ thực hiện hệ thống quản lý môi trường, giúp xây dựng các thông tin môi trường cho DN và lựa chọn các chỉ tiêu về hiệu quả hoạt động môi trường”

2.1.2 Nội dung của kế toán môi trường

Tiếp cận kế toán môi trường theo nội dung kinh tế, tính chất của nghiệp vụ kinh tế tài chính liên quan đến hoạt động môi trường, nội dung kế toán môi trường bao gồm:

- Kế toán tài sản môi trường: trong các loại tài sản của doanh nghiệp có nhiều loại tài sản dùng cho mục đích bảo vệ môi trường, chúng cần được tách ra từ đối tượng tài sản chung để xem xét một cách độc lập, nhằm mục đích cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài để thể hiện trách nhiệm của doanh nghiệp trong hoạt động bảo vệ môi trường, mức độ đầu tư tài sản cho hoạt động môi trường, đồng thời làm cơ sở để so sánh giữa các doanh nghiệp cùng ngành, cùng lĩnh vực kinh doanh trong việc đầu tư tài sản phục vụ cho hoạt động bảo vệ môi trường Từ những đặc điểm hoạt động môi trường, nhu cầu thông tin cung cấp cho các đối tượng sử dụng thông tin, tài sản môi trường nên được tách ra thành đối tượng kế toán riêng và trình bày thành khoản mục riêng biệt, rõ ràng trên báo cáo tài chính

- Kế toán nợ phải trả môi trường: trong các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp có nhiều khoản nợ phát sinh từ hoạt động môi trường (nợ phải trả về bồi thường thiệt hại môi trường, các khoản phải nộp phạt do không tuân thủ các quy định về môi trường ) Các khoản nợ phải trả về môi trường có ảnh hưởng quan trọng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp, đặc biệt các khoản nợ phải trả môi trường phát sinh do không tuân thủ các nghĩa vụ pháp lý về môi trường là một trong những dấu hiệu ảnh hưởng đến hoạt động liên tục của doanh nghiệp Các doanh nghiệp có thể buộc tạm dừng hoạt động sản xuất kinh doanh, hoặc buộc phải đóng cửa nếu nhiều lần vi phạm các quy định pháp luật bảo vệ môi trường Trong một số trường hợp, doanh nghiệp buộc phải di dời nhà máy do ô nhiễm môi trường hoặc buộc phải xử lý hậu quả ô nhiễm trong quá khứ theo quy định trong thời gian tới làm phát sinh các khoản nợ phải trả môi trường trong tương lai, các khoản nợ phải trả môi trường này chưa chắc chắn về giá trị hoặc thời gian nên chúng được xác

định là khoản dự phòng nợ phải trả môi trường Với mục đích cung cấp thông tin cho các nhà đầu tư, tổ chức tín dụng để đánh giá rủi ro về môi trường của doanh nghiệp trong hoạt động bảo vệ môi trường, khoản nợ phải trả môi trường và dự phòng nợ phải trả môi trường nên được tách ra thành đối tượng kế toán riêng và trình bày thành khoản mục riêng biệt, rõ ràng trên báo cáo tài chính Thông qua sự phản ánh độc lập của các khoản nợ phải trả môi trường sẽ xác định được riêng nghĩa vụ môi trường của doanh nghiệp tại thời điểm hiện tại và tương lai

- Kế toán chi phí môi trường: khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp phải tuân thủ các quy định về hoạt động môi trường, phải thực hiện bảo vệ môi trường, vì vậy trong các khoản chi phí của doanh nghiệp luôn luôn phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bảo vệ môi trường Đặc biệt, trong các nhóm doanh nghiệp thuộc các ngành nghề đặc thù có nguy cơ gây ô nhiễm môi trường, các khoản chi phí môi trường phát sinh không nhỏ Đối với các đối tượng sử dụng thông tin bên ngoài, thông tin chi phí môi trường giúp họ đánh giá trách nhiệm của doanh nghiệp trong hoạt động bảo vệ môi trường, so sánh giữa các doanh nghiệp cùng ngành, cùng lĩnh vực kinh doanh trong việc bảo vệ môi trường, đánh giá rủi ro môi trường Đối với doanh nghiệp, thông tin chi phí môi trường giúp các doanh nghiệp ra các quyết định quản lý môi trường, kiểm soát chi phí môi trường, xác định chính xác giá sản phẩm Để đáp ứng các mục đích trên, trong tổng chi phí chung của doanh nghiệp chi phí môi trường cần được tách ra thành một khoản mục riêng biệt trên báo cáo tài chính nhằm cung cấp thông tin về chi phí môi trường cho các bên liên quan

- Kế toán thu nhập môi trường: trong tổng thu nhập của doanh nghiệp có nhiều loại thu nhập phát sinh từ hoạt động môi trường mang lại như thu nhập từ bán phế liệu, sản phẩm tái chế, trợ giá tiêu thụ sản phẩm thân thiện môi trường, thu nhập từ nhượng bán chứng chỉ phát thải CERs Các khoản thu nhập từ hoạt động môi trường mang lại có thể chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng thu nhập, nhưng có ý nghĩa quan trọng trong nỗ lực bảo vệ môi trường của doanh nghiệp, hướng đến sản xuất sạch hơn, quảng bá hình ảnh doanh nghiệp trong cộng đồng Thông tin thu nhập môi trường giúp cho các đối tượng sử dụng thông tin đánh giá được trách nhiệm xã hội của doanh nghiệp trong công tác bảo vệ môi trường cũng như các rủi

ro môi trường của doanh nghiệp Để đáp ứng mục đích trên, trong tổng thu nhập của doanh nghiệp thu nhập môi trường cần được tách ra thành một đối tượng riêng biệt

và trình bày trên báo cáo tài chính nhằm cung cấp thông tin cho các bên liên quan Tiếp cận kế toán môi trường theo sự khác biệt về mục đích sử dụng thông tin của các nhóm đối tượng bên trong nội bộ và bên ngoài, nội dung kế toán môi trường gồm:

- Kế toán tài chính môi trường: cung cấp thông tin về hoạt động môi trường của doanh nghiệp cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin thông qua báo cáo tài chính

- Kế toán quản trị môi trường: cung cấp thông tin về hoạt động môi trường theo yêu cầu quản trị trong nội bộ doanh nghiệp

Tiếp cận kế toán môi trường từ góc độ quy trình kế toán, nội dung kế toán môi trường bao gồm các công việc thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin kế toán môi trường

- Quy trình thu nhận thông tin: kế toán thu thập thông tin ban đầu về các đối tượng kế toán tài sản, nợ phải trả, chi phí, thu nhập môi trường, thực hiện việc ghi nhận thông tin các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động môi trường Quy trình thu nhận thông tin môi trường trong doanh nghiệp bao gồm thu nhận thông tin ban đầu của tài sản môi trường, nợ phải trả môi trường, chi phí môi trường, thu nhập môi trường

- Quy trình xử lý thông tin: kế toán xử lý thông tin đã thu thập được, phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoạt động môi trường theo nội dung kinh

tế để ghi nhận và phản ánh sự ảnh hưởng của chúng đến từng đối tượng kế toán môi trường cụ thể một cách có hệ thống, liên tục và thường xuyên trên sổ kế toán

- Quy trình cung cấp thông tin: kế toán lập các báo cáo kế toán và cung cấp thông tin kế toán môi trường cho các đối tượng sử dụng thông tin Thông tin các đối tượng kế toán môi trường nên trình bày tích hợp hoặc kèm theo báo cáo kế toán của đơn vị

Để thu nhận, hệ thống hóa, xử lý và cung cấp thông tin hoạt động môi trường,

kế toán sử dụng các phương pháp kế toán: Phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán, phương pháp tính giá, phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Ngoài các phương pháp kế toán trên, kế toán môi trường có thể sử dụng kết hợp với kỹ thuật phân tích và xử lý thông tin của kế toán quản trị như: phương pháp

kế toán chi phí môi trường dựa trên cơ sở hoạt động, kế toán dòng luân chuyển vật liệu, kế toán dòng luân chuyển chi phí, kế toán chi phí môi trường theo chu kỳ sống của sản phẩm Các phương pháp kỹ thuật xử lý thông tin của kế toán môi trường không phải là một khuôn mẫu cố định, luôn thay đổi phù hợp với nhu cầu sử dụng thông tin môi trường

2.1.3 Vai trò và nhiệm vụ của của kế toán môi trường trong doanh nghiệp

Môi trường đã trở thành vấn đề quan trọng và cấp thiết hiện nay, nhiều quốc gia đã gắn kết các vấn đề môi trường vào hệ thống kế toán truyền thống của doanh nghiệp đang được áp dụng, thông qua đó hệ thống kế toán truyền thống của doanh nghiệp không chỉ thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin tài chính mà còn thực hiện cung cấp thông tin kế toán môi trường cho quản trị nội bộ và các đối tượng bên ngoài Sự ra đời của kế toán môi trường là tất yếu nhằm đáp ứng các đòi hỏi về thông tin môi trường trong hoạt động của doanh nghiệp ở cả góc độ lý luận và thực tiễn

Kế toán môi trường là công cụ không thể thiếu được trong hệ thống công cụ quản lý của doanh nghiệp, kế toán môi trường là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về tài sản, nợ phải trả, chi phí, thu nhập môi trường trong doanh nghiệp nhằm kiểm tra, giám sát toàn bộ hoạt động kinh tế liên quan đến môi trường của doanh nghiệp

Với vai trò như vậy, kế toán môi trường trong doanh nghiệp có nhiệm vụ:

- Thu nhận, xử lý thông tin, số liệu kế toán của từng loại tài sản môi trường,

nợ phải trả môi trường, chi phí môi trường, thu nhập môi trường trong doanh nghiệp

- Kiểm tra, giám sát việc quản lý, sử dụng tài sản, nợ phải trả môi trường, phát

hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về môi trường

- Phân tích thông tin, số liệu kế toán môi trường để tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản lý môi trường và ra các quyết định kinh tế tài chính

- Cung cấp thông tin kế toán môi trường theo quy định của pháp luật phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm soát của các cơ quan có thẩm quyền đối với hoạt động môi trường của đơn vị nhằm đảm bảo kinh doanh đúng pháp luật, cạnh tranh lành mạnh

Trong nghiên cứu này của tác giả, Kế toán môi trường được xem xét trên 2 khía cạnh, theo đó trên khía cạnh kế toán, Kế toán môi trường được hiểu như là việc hạch toán ghi nhận các khoản chí phí, thu nhập phát sinh liên quan đến hoạt động môi trường để cung cấp thông tin cho các đối tượng liên quan Trên khía cạnh quản

lý Kế toán môi trường được hiểu như là quá trình phân tích, thu thập các thông tin liên quan đến môi trường để phục vụ cho việc ra quyết định của doanh nghiệp trong việc quản lý các chi phí rủi ro về môi trường Như vậy việc thực hiện kế toán môi trường sẽ bao gồm việc tổ chức thu thập thông tin, xử lý thông tin, ghi nhận hạch toán các khoản chi phí, thu nhập môi trường để cung cấp thông tin cho các đối tượng liên quan

2.1.4 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán môi trường trong doanh nghiệp

Các doanh nghiệp đang ngày càng quan tâm đến vấn đề môi trường vì các vấn đề khan hiếm các nguồn tài nguyên thiên nhiên và ô nhiễm môi trường đã trở thành đối tượng của các cuộc tranh luận về kinh tế, xã hội và chính trị trên toàn thế giới Các quốc gia đang từng bước xây dựng chiến lược môi trường và ưu tiên trong công tác bảo vệ môi trường nhằm giảm thiểu, ngăn chặn các tác động của ô nhiễm môi trường Như một hệ quả và xu hướng tất yếu, các doanh nghiệp cần phải công khai thông tin liên quan đến hoạt động môi trường cho các đối tượng sử dụng thông tin, nhằm đánh giá ảnh hưởng của hoạt động môi trường đến tình hình tài chính của đơn vị.Các đối tượng sử dụng thông tin kế toán của doanh nghiệp bao gồm:

- Chủ doanh nghiệp:

Chủ doanh nghiệp có nghĩa vụ và quyền lợi trực tiếp tại đơn vị Họ phải chịu

trách nhiệm trước pháp luật về tuân thủ các quy định về bảo vệ môi trường, sử dụng

có hiệu quả các nguồn lực cho hoạt động bảo vệ môi trường Do vậy, chủ doanh nghiệp cần nắm được thông tin về hoạt động đầu tư môi trường, những khoản chi phí môi trường, khoản thu nhập môi trường và lợi ích từ hoạt động môi trường của doanh nghiệp nhằm thực hiện quản lý và kiểm soát hoạt động môi trường

- Nhà đầu tư:

Lợi ích của các nhà đầu tư phụ thuộc vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Họ là người đầu tư vốn và chịu rủi ro cao nhất trong hoạt động của doanh nghiệp Do đó nhu cầu thông tin của nhà đầu tư thường có phạm vi rộng hơn so với các đối tượng khác, thông tin kế toán môi trường giúp cho chủ sở hữu đánh giá thực trạng và rủi ro tài chính ảnh hưởng đến chủ sở hữu Các nhà đầu

tư thường quan tâm đến các thông tin về môi trường như: Thông tin về nợ phải trả môi trường, chi phí môi trường, thu nhập môi trường và các thông tin khác liên quan đến hoạt động môi trường

- Các đối tượng khác:

Thông tin do kế toán môi trường cung cấp cũng được các đối tượng khác như các tổ chức kiểm toán thậm chí là người lao động quan tâm Người lao động quan tâm đến điều kiện môi trường làm việc, vấn đề về môi trường có ảnh hưởng đến

khả năng phát triển cũng như khả năng thanh toán thu nhập của doanh nghiệp cho người lao động Các tổ chức kiểm toán đóng vai trò kiểm tra tính trung thực, khách quan của thông tin trên báo cáo tài chính trước khi công bố do đó cần có thông tin đầy đủ về vấn đề môi trường của đơn vị để kiểm tra chính xác độ tin cậy của thông tin kế toán đảm bảo quyền lợi của các bên liên quan

2.2 Mối liên hệ giữa các nhân tố thuộc đặc điểm doanh nghiệp sản xuất với việc áp dụng kế toán môi trường

2.2.1 Những đặc điểm của doanh nghiệp sản xuất

Các công ty sản xuất là các doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm với môi trường bởi nó sẽ tác động sâu sắc đến môi trường trong quá trình thực hiện các hoạt động sản xuất kinh doanh (Enarho, 2009) Theo Sharifah và Baktiar (2011) các công ty sản xuất được coi là rất nhạy cảm với môi trường có liên quan đến các hoạt động sau đây: khai thác khoáng sản, hóa chất, giao thông vận tải, dầu khí, khai thác tài nguyên, xây dựng tài sản, và sản xuất các mặt hàng thiết yếu… Các ngành công nghiệp sản xuất chiếm một vị trí quan trọng trong đời sống kinh tế của một quốc gia Những ngành công nghiệp này cung cấp một loạt các sản phẩm phục vụ cho cuộc sống tất yếu của con người Nhiều trong số các mặt hàng này, khi có mặt trong môi trường có khả năng gây nguy hiểm, một số chất nổ, dễ cháy, độc hại và các chất ăn mòn khác (Beredugo, 2014) Các sản phẩm thải từ các ngành này được thải trực tiếp ra môi trường Khi các ngành công nghiệp càng ngày càng phát triển, các sản phẩm thải của quá trình đốt cháy và sản xuất cũng sẽ tăng theo, tạo ra các vấn đề môi trường trong việc xử lý hạt nhân và các chất độc hại khác Phạm vi ô nhiễm môi trường cũng tăng lên với những tác hại đáng chú ý như ô nhiễm khí quyển, mưa axit, ô nhiễm nước và biển, ô nhiễm đất, ô nhiễm tiếng ồn, biến đổi khí hậu và phá rừng (Oludayo, 2012) Nếu ngành công nghiệp nhạy cảm với môi trường, tổ chức sẽ thuận lợi hơn đối với kế toán môi trường nhạy cảm (Frost & Wilmshurst, 2000) Những lý do chính để các doanh nghiệp sản xuất hoạt động kinh doanh là để tìm kiếm lợi nhuận và mở rộng quy mô (Quy mô doanh nghiệp) Do đó,

dự kiến rằng nếu các DNSX có lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm với môi trường đã đạt được các mục tiêu lợi nhuận, thì nó sẽ có thể chịu trách nhiệm môi trường đối với những vấn đề ô nhiễm do hoạt động sản xuất của chính doanh nghiệp mình gây

DN càng lớn sẽ làm gia tăng mức độ khả thi của việc thực hiện kế toán môi trường, hơn nữa cũng cho thấy các công ty SX có lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm với môi trường có xu hướng thực hiện kế toán môi trường hơn các doanh nghiệp khác mối liên hệ giữa các nhân tố đặc điểm của các doanh nghiệp sản xuất được phân tích chi tiết thông qua sự kết nối với các nhân tố sau:

- Lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm với môi trường

Nghiên cứu của Ferreira & cộng sự (2010) và nghiên cứu của Mokhtar & cộng sự (2016) đều cho thấy các doanh nghiệp có lĩnh vực kinh doanh nhạy cảm với môi trường thường phát sinh nhiều chi phí liên quan đến việc bảo vệ môi trường hơn nữa thường xuyên thường phát sinh các rủi ro ngoài dự kiến, tác động đến môi trường (gây ô nhiễm môi trường), khiến DN phải đối mặt với nhiều khoản bồi thường phát sinh, làm tăng chi phí, ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp do đó các DNSX này thường có xu hướng thực hiện kế toán môi trường.Theo Lu và Abeysekera, 2014 các doanh nghiệp sản xuất có ngành nghề kinh doanh liên quan đến sản xuất hóa chất, khai thác mỏ và luyện kim thường sẽ tìm cách tránh áp lực không đáng có từ sự chỉ trích của cộng đồng hơn thế nữa các DNSX này thường được các bên liên quan quan tâm đến việc DN sẽ làm gì để giải quyết những vấn đề môi trường mà họ gây ra

- Quy mô doanh nghiệp

Theo Pamela và Christopher (n.d), các công ty sản xuất co quy mô lớn là các

tổ chức phức tạp hơn phải đối mặt với một loạt các yêu cầu của các bên liên quan về vấn đề bảo vệ môi trường và việc tiết lộ những thông tin khi thực hiện trách nhiệm

xã hội có thể là một phương tiện hiệu quả để giải quyết nhu cầu của họ Do đó, quy

mô doanh nghiệp được coi là một trong những nhân tố quan trọng có thể ảnh hưởng đến quyết định tiết lộ thông tin môi trường của một công ty Các tập đoàn lớn trong các ngành công nghiệp sản xuất thường chịu sự chỉ trích của công chúng và thường

họ sẽ phải đối mặt với nhiều vấn đề về pháp luật hơn so với các công ty nhỏ (Watts

và Zimmerman, 1978; Omar, 2014) Các tài liệu cho thấy rằng các doanh nghiệp sản xuất có quy mô lớn hơn có nhiều khả năng phải chịu sự giám sát của công chúng và dự kiến sẽ có ảnh hưởng nhiều hơn đến môi trường từ hoạt động sản xuất kinh doanh của nó Do đó, các công ty lớn có sự tồn tại xã hội cao hơn có thể có tính hợp pháp, uy tín và sự tham gia trách nhiệm xã hội cao hơn so với các công ty nhỏ (Omar 2014).Trên địa bàn TP.HCM, với số lượng các doanh nghiệp sản xuất ngày càng nhiều, các doanh nghiệp sản xuất có quy mô lớn hơn thường bị áp lực bởi các đối tượng liên quan như truyền thông, khách hàng, cộng đồng về vấn đề môi trường và việc thực hiện các trách nhiệm xã hội nên nhìn chung các DNSX có quy

mô lớn thường chú trọng đến công tác bảo vệ môi trường cũng như quản trị các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động môi trường hơn các doanh nghiệp có quy mônhỏ và siêu nhỏ

2.3 Tổng quan các lý thuyết nền về nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới việc áp dụng kế toán môi trường

2.3.1 Lý thuyết ngẫu nhiên

Năm 1960 lý thuyết ngẫu nhiên ra đời trên nền tảng lý thuyết tổ chức cho đến năm 1970 lý thuyết này mới bắt đầu được áp dụng trong các nghiên cứu liên quan đến lĩnh vực kế toán (Hutaibat, 2005) Theo Waterhouse và Tiessen, 1978: “Lý thuyết ngẫu nhiên cho rằng hiệu quả trong quá trình hoạt động phụ thuộc vào bối cảnh của một tổ chức Hay nói cách khác hiệu quả hoạt động của tổ chức phụ thuộc vào mức độ mà tổ chức thích ứng với các tình huống bất ngờ thường xảy ra”

Lý thuyết ngẫu nhiên được sử dụng trong nghiên cứu của Parker (1997) để

giải thích cho các nhân tố ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường như: chiến lược môi trường, nhận thức về sự biến động của môi trường kinh doanh, nghiên cứu của Parker cho thấy khi môi trường kinh doanh càng trở nên phức tạp, khó dự đoán thì các doanh nghiệp sẽ có xu hướng sử dụng thông tin kế toán môi trường thay vì sử dụng thông tin kế toán thông thường để có thể đưa ra được những quyết định chính xác và kịp thời trong hoạch định hoạt động sản xuất kinh doanh Nghiên cứu của Qian và cộng sự (2011) cũng sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên để giải thích sự tác động của các nhân tố: sự phức tạp của nhiệm vụ, quy mô tổ chức…đến việc thực hiện kế toán môi trường trong quản lý chất thải ở các chính quyền địa phương Austrailia Một số nghiên cứu trong nước như nghiên cứu của Nguyễn Thị Hằng Nga 2018cũng đã sử dụng lý thuyết này để giải thích các biến số ảnh hưởng đến việc thực hiện kế toán môi trường ở Việt Nam

Tác giả cũng vận dụng lý thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu để giải thích sự tác động của nhân tố lĩnh vực kinh doanh và quy mô doanh nghiệp đến việc thực hiện kế toán môi trường ở các DNSX trên địa bàn TP.HCM

2.3.2 Lý thuyết thông tin hữu ích

Theo như Godfrey et al, 2003: “Lý thuyết thông tin hữu ích là lý thuyết kế toán quy phạm được sử dụng như một cơ sở lý luận để xây dựng khuôn mẫu lý thuyết kế toán hiện hành của chuẩn mực báo cáo tài chính và các tiêu chuẩn quốc tế nhiều kế toán quốc gia Lý thuyết này nhấn mạnh các nhiệm vụ cơ bản của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin hữu ích và phù hợp cho người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Lý thuyết thông tin hữu ích cũng đề cập đến các khái niệm về cân bằng lợi ích - chi phí, là một khía cạnh quan trọng cần xem xét khi thiết lập các tiêu chuẩn.” Nghiên cứu Chang& Deegan 2010 đã sử dụng lý thuyết thông tin hữu ích để giải thích nhân tố nhận thức của nhà quản trị về KTMT, sự hỗ trợ của nhà quản trị làm chậm tiến trình thực hiện kế toán quản trị môi trường ở trường đại học RMIT

Trong nghiên cứu này tác giả vận dụng lý thuyết thông tin hữu ích để thiết lập mối quan hệ giữa nhân tố nhận thức của chủ doanh nghiệp về kế toán môi trường với việc thực hiện kế toán môi trường trong doanh nghiệp sản xuất với nhận thức về