Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh

Phần I: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại. Phần II: Tình hình thực tế về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại 591. Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại 591. Vì thời gian có hạn, trình độ lý luận và kinh nghiệm thực tiễn còn hạn chế cho nên bài viết này chắc chắn không tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của các thầy các cô trong khoa cũng như các cô, các chú, các anh, các chị trong công ty cổ phân xây dựng và thương mại 591.

LỜI MỞ ĐẦU

  

Trong hoạt động SXKD, khâu tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình sảnxuất kinh doanh và là khâu quan trọng nhất và nó quyết định sự sống còn của doanhnghiệp Có tiêu thụ thì mới có lợi nhuận Với nền kinh tế thị trường, để đảm bảo chotiêu thụ có hiệu quả thì đòi hỏi doanh nghiệp phải có kế hoạch SXKD mặt hàng gì, với

số lượng bao nhiêu, để từ đó không ngừng nâng cao và mở rộng kinh doanh, tận dụngnăng lực, tiết kiệm chi phí để hạ thấp giá thành sản phẩm

Sự ra đời và phát triển của hạch toán kế toán gắn liền với sự ra đời và phát triểncủa nền sản xuất xã hội

Ngày nay với xu hướng toàn cầu hoá nền kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt thìcông tác hạch toán kế toán nói chung và hạch toán tiêu thụ, xác định kết quả kinhdoanh nói riêng, không ngừng hoàn thiện về mặt phương pháp cũng như hình thành đểcung cấp cho nhà quản lý những thông tin kịp thời chính xác

Qua một thời gian thực tập nghiên cứu tài liệu và tham khảo thực tế cùng với sựđịnh hướng của cô giáo Nguyễn Thị Xuân Trang và sự giúp đỡ tận tình của các cô,các chú, các anh, các chị trong công ty ,em đã thấy rõ tầm quan trọng của công tác tiêu

thụ hàng hoá nên em đã chọn đề tài nghiên cứu “ Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác

định kết quả kinh doanh ” tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại 591 để làm

chuyên đề thực tập

Đề tài gồm có 3 phần:

Phần I: Cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanhnghiệp thương mại

Phần II: Tình hình thực tế về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công

ty cổ phần xây dựng và thương mại 591

kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại 591

Vì thời gian có hạn, trình độ lý luận và kinh nghiệm thực tiễn còn hạn chế chonên bài viết này chắc chắn không tránh khỏi những sai sót Em rất mong nhận đượcnhững ý kiến đóng góp của các thầy các cô trong khoa cũng như các cô, các chú, cácanh, các chị trong công ty cổ phân xây dựng và thương mại 591

Đà Nẵng, ngày 19 tháng 11 năm 2011

Sinh viên thực hiện

Dương Thị Phương Thảo

PHẦN I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TIÊU THỤ, KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI

1 Khái niệm về tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh:

* Khái niệm tiêu thụ:

Tiêu thụ là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

tức là để chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền

tệ và vòng chu chuyển vốn của doanh nghiệp được hoàn thành

* Khái niệm kết quả kinh doanh:

Kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại là chỉ tiêu hiệu quả hoạt động lưu chuyển hàng hóa Phản ánh kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp

và phần mà đơn vị nhận được sau một kỳ hoạt động

2 Ý nghĩa của tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh:

Tiêu thụ hàng hóa có ý nghĩa quyết định đối với toàn bộ quá trình hoạt động củađơn vị kinh doanh thương mại.Có tiêu thụ được hàng hóa, đơn vị mới có vốn để tiếnhành mở rộng quy mô, lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh, thực hiện các chiến lượcnhằm nâng cao khả năng chiếm lĩnh thị trương phân phối…Mặt khác tiêu thụ hàng hóađược tổ chức thực hiện một cách chặt chẽ và khoa học sẽ giúp cho quá trình luânchuyển vốn diễn ra nhanh chóng, hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp vì thế sẽđược phát huy hiệu quả và đem lại những lợi ích kinh tế lớn cho doanh nghiệp

Khi quá trình tiêu thụ kết thúc, doanh thu từ hoạt động bán hàng sẽ bù đắp toàn bộchi phí bỏ ra và tích luỹ để tiếp tục quá trình kinh doanh mới

Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu kinh tế quan trọng để đánh giá các chỉ tiêu kinh tế,các hoạt động của doanh nghiệp Kết quả kinh doanh góp phần làm cho doanh nghiệp

có khả năng hoàn thành thực hiện nghĩa vụ của mình đối với nhà nước, góp phần quyếtđịnh quy mô của các quỹ trích lập đồng thời đảm bảo thu nhập nâng cao đời sống chongười lao động

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt độngkinh doanh thông qua chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp

3 Phương thức tiêu thụ và phương thức thanh toán

3.1 Phương thức tiêu thụ

Nghiệp vụ bán hàng của doanh nghiệp thương mại được thực hiện thông qua haiphương thức bán buôn và bán lẻ

3.1.1 Phương thức bán buôn:

* Bán buôn qua kho: Là hàng hoá được nhập vào kho rồi mới xuất bán và thực hiện

qua hai phương thức :

- Phương thức chuyển hàng: Là hàng hoá trong quá trình chuyển đi vẫn thuộc quyền

sỡ hữu của doanh nghiệp, được xác định là tiêu thụ khi bên mua nhận được hàng vàchấp nhận thanh toán

- Phương thức nhận hàng trực tiếp: Khách hàng sẽ đến nhận hàng trực tiếp tại kho củadoanh nghiệp, hàng hoá xác định tiêu thụ khi bên mua đã nhận hàng

* Bán buôn vận chuyển thẳng: Tức là hàng hoá được mua đi bán lại ngay mà không

qua nhập kho rồi mới xuất bán

3.1.2 Phương thức bán lẻ:

Phương thức bán lẻ được áp dụng ở các quầy hàng, các cửa hàng trực thuộc doanhnghiệp quản lý nhằm phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng và được tiến hành theo các hìnhthức sau đây:

- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo phương thức này, nhân viên bán hàng vừa là người

thu tiền trực tiếp của người mua, giao hàng cho khách và ghi hàng đã bán vào sổ bánhàng

- Bán hàng thu tiền tập trung: Phương thức này tách rời nghiệp vụ bán hàng và thu

tiền Ở mỗi cửa hàng, quầy hàng bố trí nhân viên thu tiền riêng có nhiệm vụ viết hoáđơn hay phiếu thu tiền và giao cho khách hàng đến nhận hàng tại quầy hàng qui định.Cuối ngày hoặc cuối ca nhân viên thu tiền tổng hợp tiền và xác định doanh số bánhàng Nhân viên bán hàng căn cứ vào số hàng đã giao theo phiếu hoặc hoá đơn lậpbảng kê bán lẻ hàng hoá, sau đó đối chiếu với số tiền thực thu của nhân viên thu tiền

để xác định tiền hàng thừa thiếu

- Bán hàng trả chậm: Là việc bán hàng người mua trả trước một số tiền, số còn lại

người mua trả dần cùng với tiền lãi trong một khoảng thời gian nhất đinh.Tiền lãi đượctính vào thu nhập hoạt động tài chính Theo phương thức này người mua phải trả trịgiá hàng mua theo giá thị trường cộng với lãi tính trên khoảng phải trả chậm

- Bán hàng đại lý: Để mở rộng mạng lưới kinh doanh, ngoài việc bán hàng tại các

cửa hàng, quầy hàng của doanh nghiệp còn thực hiện việc bán hàng thông qua các đại

lý Sau khi kết thúc hợp đồng các đại lý sẽ nhận một khoản hoa hồng đại lý được tínhtheo tỉ lệ phần trăm trên tổng giá bán của hàng hoá mà đại lý đã bán

3.2 Phương thức thanh toán: Có 3 phương thức sau

- Phương thức thanh toán trực tiếp: Đây là phương thức thanh toán giữa người

mua và người bán có thể bằng tiền mặt hoặc ngân phiếu.Có nghĩa là khi người bángiao hàng hóa cho người mua thì người mua trả tiền ngay cho người bán ngay tại thờiđiểm giao hàng

- Phương thức thanh toán bằng séc: Trong hoá đơn phải ghi rõ số séc sau đó phải

được bảo trì tại ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản, kế toán cuối ngày phải lênbảng kê nộp séc và đến nộp tại ngân hàng để chuyển tiền vào tài khoản của doanhnghiệp

- Phương thức thanh toán sau: Đây là phương thức thanh toán giữa người bán và

người mua trong đó người bán giao hàng cho người mua và sau một khoảng thời giansau đó người mua mới trả tiền cho người bán

4 Kế toán chi tiết tiêu thụ hàng hoá

* Phương pháp xác định giá vốn hàng tiêu thụ

Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện nay, các đơn vị có thể sử dụng một trongcác phương pháp sau để xác định giá vốn hàng hoá tiêu thụ:

- Phương pháp giá thực tế xuất kho

+ Giá thực tế bình quân: Theo phương pháp này, căn cứ vào giá thực thu muahàng hoá và số lượng hàng hoá mua để xác định giá đơn vị bình quân Có 3 cách đểtính đơn giá bình quân:

* Giá thực tế bình quân đầu kỳ hay cuối kỳ trước

Công thức tính:

Giá đơn vị

Trị giá hàng hoá cuối kỳ trước (đầu kỳ này)

Số lượng tồn kho hàng hoá cuối kỳ trước (đầu kỳ này)

* Giá thực tế bình quân gia quyền (hoặc bình quân cả kỳ sự trữ)

Số lượng HH tồn đầu kỳ+Số lượng HH nhập trong kỳ

*Giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập hay giá thực tế bình quân liên hoàn

Theo phương thức này, cứ sau mỗi lần nhập kho, giá trị hàng hoá lại được tínhtoán lại theo giá bình quân và giá này được sử dụng để làm đơn giá cho số hàng ngaysau lần nhập kho đó

+ Giá thực tế nhập trước – xuất trước (phương pháp FIFO)

Phương pháp này được thực hiện với giả định hàng hoá nào vào nhập kho trước tiênthì sẽ được xuất kho sớm nhất

+ Giá thực tế nhập sau – xuất trước (phương pháp LIFO)

Theo phương pháp này, hàng hoá được tính giá thực tế xuất khi trên cơ sở giảđịnh lô hàng nào nhập vào sau sẽ được xuất bán trước

+ Giá thực tế đích danh: Phương pháp này thích hợp với các đơn vị có điều kiệnbảo quản riêng cho từng lô hàng nhập kho, vì vậy khi xuất kho lô hàng nào thì tínhtheo giá thực tế nhập kho đích danh của lô hàng đó

+ Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ

Trong điều kiện các đơn vị kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá, giá trị thấp,lại được xuất thường xuyên, việc kiểm kê từng nghiệp vụ xuất hàng gây tốn kém, đơn

vị có thể tính giá cho số lượng hàng hoá tồn kho cuối kỳ, từ đó mới xác định giá trịthực tế hàng hoá xuất trong kỳ

- Phương pháp giá hạch toán

Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh lại giá hạch toán về giá thực tế theo công thức:

Giá thực tế

Trong đó, hệ số giá hàng hoá được tính bằng công thức:

Hệ số giá

Giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Giá hạch toán hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

II KẾ TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HÓA TRONG DOANH NGHIỆP

chuyển hàng trên đường, lập phiếu nhập kho, thanh toán tiền mua hàng và ghi sổ kếtoán.

- Đối với các cơ sở KD tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, khibán hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ, đơn vị phải sử dụng tại các cơ sở, tổ chức kinhdoanh tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán hàng với khối lượng nhỏ (bánlẻ)

- Đối với các cơ sở kinh doanh tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp trựctiếp khi bán hàng hoá hoặc cung cấp dich vụ, đơn vị sử dụng hoá đơn bán hàng theomẫu:

+ Hoá đơn bán hàng mẫu 02 – GTTT/3LL: áp dụng khi đơn vị bán hàng với khối lượng lớn.

+ Hoá đơn bán hàng mẫu 02 – GTTT/2LN: áp dụng khi đơn vị bán hàng với khối lượng nhỏ.

* Quá trình luân chuyển chứng từ:

Căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết với khách hàng, các đơn đặt hàng, yêucầu mua hàng, phòng cung ứng hoặc phòng kinh doanh tiến hàng lập hoá đơn bánhàng Hoá đơn được lập thành 3 liên (đặt giấy than viết một lần): liên 1 lưu, liên 2 giaocho người mua làm chứng từ đi đường và ghi sổ kế toán đơn vị mua hàng, liên 3 dùngcho nội bộ đơn vị làm chứng từ thu tiền và làm căn cứ để ghi sổ kế toán

Ngoài ra, trong quá trình tiêu thụ hàng hoá, kế toán còn căn cứ vào một số cácchứng từ khác như: phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, bảng kê mua hàng, hợpđồng kinh tế, các chứng từ liên quan đến thuế, phí, lệ phí, các chứng từ về tiền nhưphiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có…

* Hệ thống sổ sách chi tiết

Để ghi chép và phản ánh chi tiết nghiệp vụ hàng hoá, đơn vị kinh doanh có thểsử dụng các loại sổ sách kế toán chi tiết như:

- Sổ chi tiết hàng hoá:

+ Sổ chi tiết được mở và ghi theo phương pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho như phương pháp thẻ song song, phương pháp sổ đối chiếu luân chuyểnphương pháp sổ số dư

- Sổ chi tiết giá vốn hàng bán (mở cho tài khoản 632) dùng để theo dõi giá vốn

hàng hoá xuất bản

- Sổ chi tiết bán hàng (mở cho tài khoản 512, 532, 531): Sổ này được dùng để

mở cho từng loại hàng bán trên cơ sở hoá đơn xuất ra khi bán hàng như giấy báo chiếtkhấu, giảm giá bán hàng, hàng bán bị trả lại, kê khai thuế Số lượng sổ chi tiết được

mở tuỳ thuộc vào các đối tượng cần theo dõi

Các sổ chi tiết bán hàng bao gồm:

+ Sổ chi tiết bán hàng mở cho từng loại hàng hoá

+ Sổ tổng hợp chi tiết bán hàng

- Sổ chi tiết chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp (mở chi tiết chotài khoản 641 và 642): Số này được dùng để ghi chép và theo dõi chi tiết các khoản chiphí phát sinh liên quan đến quá trình tiêu thụ hàng hoá đơn vị

2 Tổ chức kế toán tổng hợp tiêu thụ hàng hoá

* Tài khoản sử dụng

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TKnày dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanhnghiệp

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bánhàng thực tế cảu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã đượcxác định là đã bán trong kỳ kế toán

- Số thuế giá trị gia tăng phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăngtính theo phương pháp trực tiếp

- Doanh thuhàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinhdoanh”

Bên có: - DT bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 511 được chi tiết thành 4 tài khoản cấp II:

Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp giá

Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vytiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khốilượng hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụnội bộ

- Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp trực tiếp cảu ssoos sảnphẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ

- Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội bộ thuần vào tài khoản 911 - “Xác định kếtquả kinh doanh”

Bên có: Tổng số DT bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ có 3 tài khoản cấp II

Tài khoản 5121 – Doanh thu bán hàng hóa

Tài khoản 5122 – Doanh thu bán các thành phẩm

Tài khoản 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanhnghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng

đã mua hàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đãghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua – bán hàng hoá

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên nợ:

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

Bên có: - Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản “Doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ” để xác định DT thuần của kỳ hạch toán

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào nợphải thu của khách hàng về số hàng hoá đã bán ra

Bên có: - Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ tài khoản “Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản “Doanh thu nội bộ” để xác định doanhthu thuần trong kỳ kế toán

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinhtrong kỳ kế toán

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ: - Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng

Bên Có: - Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang tài khoản “Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản “Doanh thu nội bộ” để xác định doanhthu thuần trong kỳ kế toán

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực hiện

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu chưa thực hiện trong kỳ kế toán Kếtcấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ: - Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang tài khoản “Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính”

Bên Có: - Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ kế toán

Số dư bên Có: Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toán

Tài khoản 151 – Hàng mua đang đi đường

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của hàng hoá mua ngoài đã thuộc quyền

sở hữu của doanh nghiệp nhưng còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng hoặchàng đang chờ kiểm nhận nhập kho

Tài khoản 156 – Hàng hoá

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tănggiảm các loại hàng hoá của doanh nghiệp

Tài khoản này có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1561 – Giá mua hàng hóa

Tài khoản 1562 – Chi phí thu mua hàng hóa

Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản

Tài khoản 157 – Hàng gửi bán

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hàng hoá đã gửi hoặc chuyển đến chokhách hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán, hàng hoá gửi bán đạilý, ký gửi

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

TK này dùng để phản ánh trị giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán trong kỳ

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ: - Trị giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp theo từng hoá đơn

- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Bên Có: - Giá vốn hàng bán bị trả lại

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá, dịch vụ hoàn thành đã được xác định tiêuthụ vào bên Nợ tài khoản “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

3 Phương pháp xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Kết quả tiêu thụ hàng hoá hay kết quả hoạt động kinh doanh thương mại là kếtquả cuối cùng của hoạt động trong doanh nghiệp và được doanh nghiệp xác định trongthời gian nhất định (tháng, quý, năm) Kết quả đó được xác định theo công thức

Lãi nộp về bán hàng

LN thuần từ Lãi gộp về Thu nhập Chi phí CP CP

* Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

- Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn hay cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt

- Hàng bán bị trả lại: là giá trị của số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng ngườimua từ chối, trả lại do vi phạm hợp đồng đã ký kết về chủng loại, chất lượng

- Chiết khấu thương mại: là khoản người bán thưởng cho người mua do muahàng với khối lượng lớn trong một đợt hoặc thời gian ngắn

- Thuế tiêu thụ đặc biệt: là số thuế đánh vào các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt

- Thuế xuất khẩu: là số thuế đánh vào các mặt hàng xuất khẩu

- Thuế giá trị gia tăng: áp dụng đối với các đơn vị kinh doanh tính thuế giá trịgia tăng theo phương pháp trực tiếp

* Giá vốn hàng bán = giá mua hàng hoá tiêu thụ trong kỳ + chi phí thu muaphân bố cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

* Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình tiêu thụhàng hoá

* Chi phsi quản lý doanh nghiệp doanh nghiệp là toàn bộ chi phí chung phátsinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp mà không thể tách riêng ra bất kỳhoạt động nào

4 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

4.1 Kế toán chi phí bán hàng

* Tài khoản sử dụng

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng

Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa

Kết cấu và nội dung phản ánh

Bên Nợ: Tập hợp các chi phí ps liên quan đến quá trình tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ

Bên Có: Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh

để tính kết quả kinh doanhtrong kỳ

Tài khoản 641 cuối kỳ không có dư

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng có 7 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên

Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu bao bìTài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ đồ dùngTài khoản 6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố địnhTài khoản 6415 – Chi phí bảo hành

Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoàiTài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác

Tài koản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp

Kết cấu và nội dung phản ánh

Bên Nợ: - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

của bộ phận BH

Trích trước chi phí sửachữa lớn TSCĐ

Các chi phí dịch vụ muangoài, chi phí khác BH

Chi phí bán hàng phân bổcho hàng còn lại

Khấu hao TSCĐ của bộ

phận BH

Chi phí vật liệu, dụng cụ

để xác định kết quả Các khoản giảm

TK 1331Thuế GTGT

đầu vào (phương phápkhấu trừ )

Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và số chi phí QL

doanh nghiệp được kết chuyển vào tài khoản “Xác định kết quả kinh doanh”

hoặc tài khoản “Chi phí trả trước” để tính kết quả kinh doanh cuối kỳ kế toán

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lýTài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lýTài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòngTài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐTài khoản 6425 – Thuyế, phí và lệ phíTài khoản 6426 – Chi phí dự phòngTài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoàiTài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác

Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho QLDN

Trích khấu hao TSCĐ dùng cho

Chi phí mua ngoài bằng tiền khác

Các khoản giảm chi phí QKDN

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD: Nguyễn Thị Xuân Trang

Sơ đồ 02

4.3 Kế toán chi phí tài chính

* Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính

Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính phát sinhtrong kỳ kế toán

Kết cấu và nội dung phản ánh

Bên Nợ:- Các khoản chi phí của hoạt động tài chính

- Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn

- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế tỏng kỳ vàchênh lệch tỷ do do đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản phải thu dài hạn và phảitrả dài hạn có gốc ngoại lệ

- Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- CP đất chuyển nhượng, cho thuê cơ cở hạ tầng được xác định là tiêu thụBên Có: - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trongkỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Tài khoản 635 – không có số dư cuối kỳ

4.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

* Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợinhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN

Kết cấu và nội dung phản ánh

Bên Nợ: -Số thuế GTGT phải nộp tính theo pp trực tiếp (nếu có)

- KC doanh thu hđ tài chính thuần sang tk “Xác định kết quả KD”

Bên Có: - Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

4.5 Kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

* Tài khoản sử dụng

Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản này dùng để xác định kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt độngkhác của doanh nghiệp trong kỳ kế toán

Kết cấu và nội dung phản ánh :

Bên Nợ: - Trị giá vốn của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ

- Chi phí hoạt động tài chính

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

Bên Có: - Doanh thu thuần về số hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trongkỳ

- Thu nhập hoạt động tài chính

- Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

PHẦN II TÌNH HÌNH THỰC TẾ VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI 591

I ĐẶC ĐIỂM TÌNH HÌNH CHUNG CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG

VÀ THƯƠNG MẠI 591

1 Giới thiệu quá trình hình thành, phát triển

Công ty 591 được thành lập theo Quyết định 2519/TCCB-LĐ ngày 28 tháng 6 năm2001của Hội đồng quản trị Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 5

- Tên giao dịch quốc tế: Mechanic & Construcsion Enterprise 591

- Tên viết tắt: MCE 591

sự quản lý Nhà nước của các cơ quan quản lý Nhà nước theo quy định của pháp luật

Có con dấu và tài khoản riêng theo quy định của pháp luật hiện hành

Công ty được Tổng công ty giao vốn, tài sản, được tự chủ về tài chính, được đăng

ký kinh doanh theo quy định của pháp luật hiện hành Hoạt động sản xuất kinh doanh,hoạt động tài chính của Công ty

Tuy là một đơn vị mới được thành lập, nhưng Công ty 591 đã là nơi hội tụ của độingũ kỹ sư, cử nhân và đội ngũ cán bộ công nhân viên lao động giàu kinh nghiệm, đượcđào tạo cơ bản ở các trường đại học, trung học chuyên nghiệp và luôn nhiệt tình, tậntâm với công việc, do đó đã tạo niềm tin vững chắc vào sự tồn tại và phát triển củaCông ty Với ý chí quyết tâm và sự phấn đấu không mệt mỏi của tập thể CBCNV toànCông tycùng với sự quan tâm chỉ đạo của Tổng công ty mạnh dạn cho đầu tư dâychuyền công nghệ tiên tiến, hiện nay Công ty đã có một nhà máy sản xuất các sảnphẩm cơ khí tại khu công nghiệp Liên Chiểu - TP Đà Nẵng, các đội thi công xây lắpcầu đường, một trạm chiết nạp Gas (gia công chiết nạp), một đội xe tải vừa và nhỏchuyên chở mặt hàng Gas cung cấp Gas cho thị trường trên địa bàn TP Đà Nẵng, cáccửa hàng kinh doanh Gas đóng trên địa bàn thành phố,

2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và tổ chức sản xuất

2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh

- Kinh doanh khí hoá lỏng (Gas)

- Sản xuất, sửa chữa, gia công các phương tiện, thiết bị thi công, dầm cầu thép, cấukiện thép và các sản phẩm cơ khí khác dùng trong xây dựng, công nghiệp và dân dụng

- Xây dựng các công trình giao thông, công nghiệp và dân dụng

- Đầu tư, xây dựng và kinh doanh cơ sở hạ tầng khu công nghiệp, cụm dân cư và đôthị

- Cung ứng, xuất nhập khẩu, kinh doanh vật tư, vật liệu xây dựng, thiết bị giao thôngvận tải và các thiết bị, sản phẩm cơ kim khí khác dùng trong xây dựng, công nghiệp vàdân dụng

- Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, tuỳ thuộc vào tính chất, qui mô kinhdoanh của công ty, Hội Đồng quản trị Tổng công ty sẽ xem xét bổ sung các nghiệp vụcho phù hợp

2.2 Tổ chức sản xuất

Công ty cổ phần xây dựng và thương mại 591 mua khí hoá lỏng của VT-Gas vàPetrolimex, qua hệ thống chiết nạp-dây chuyền chiết nạp hiện đại, chiết thành nhữngbình Gas 12kg, 45kg giao cho các cửa hàng bán cho các đại lý hoặc bán lẻ cho kháchhàng Hệ thống chiết nạp hiện đại và an toàn là một dây chuyền khép kín

VT- GAS

PETROLIMET

XE BỒN CHỞ KHÍ HÓA LỎNG

TRẠM CHIẾT NẠP

TRẠM CÂN

XE CHỞ ĐẾN CỬA HÀNG, ĐẠI LÝ

THU VỎ BÌNH

TỔ SƠN VỎ BÌNH

3.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý

: Quan hệ chức năng

trách nhiệm trước pháp luật về hoạt động kinh doanh của công ty, trực tiếp chỉ đạo cáccông tác Giám đốc quyết định các chủ trương, biện pháp để thực hiện các nhiệm vụcủa công ty Có quyền quyết định và phân công các cán bộ cá nhân trong công ty trên

cơ sở quy định của nhà nước và chịu trách nhiệm trước pháp luật

sự phân công và ủy quyền của giám đốc, chịu trách nhiệm trước giám đốc về công tácquản lý và giúp giám đốc lãnh đạo

thành và bổ sung 1 đội ngũ cán bộ công nhân viên có đủ trình độ năng lực Quản lý hồ

sơ hành chính, làm tham mưu về công tác quản lý hành chính, bảo vệ an toàn, chăm lođời sống vật chất tinh thần cho cán bộ công nhân viên Chuẩn bị thủ tục hợp đồng củacông ty

theo dõi kỹ thuật sản xuất, chỉ đạo thiết kế, hướng dẫn kỹ thuật, đưa ra kế hoạch sảnxuất kinh doanh, tổ chức thực hiện và giám sát chất lượng lắp ráp sản phẩm Tính toánxác định các thông số kỹ thuật đồng thời nghiên cứu và cải tiến công nghệ nhằm giảmtối thiểu chi phí lắp ráp

doanh, hoạch định chiến lược kinh doanh, tìm hiểu thị trường, tìm việc, tìm đối tác, kýkết hợp đồng

hoạch tài chính, vay vốn để đáp ứng nhu cầu vốn kinh doanh, hạch toán các nghiệp vụkinh tế phát sinh, theo dõi công nợ, phân tích kết quả các hoạt động kinh doanh, giám

Phòng KếHoạch KinhDoanh

Phòng KỹThuật CôngNghệ và XDCB

TrungTâmGas

Giám Đốc

Phó GiámĐốc TM

sát mọi hoạt động thu chi, tình hình cung cấp vật tư Thực hiện các quan hệ thanh toánquản lý các quỹ của công ty theo đúng chế độ Báo cáo kế toán thống kế theo các quyđịnh của nhà nước.

hàng bán cho các địa lý hoặc bán lẻ cho khách hàng

4 Tổ chức công tác kế toán

4.1.Tổ chức bộ máy kế toán

4.1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

4.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của mỗi phần hành kế toán

- Kế toán trưởng: Quản lý điều hành cán bộ công nhân viên thuộc quyền Thực hiện

chức năng nhiệm vụ được giao Xây dựng kế hạch thu chi tài chính và thực hiện tốt kếhạch đó Tham mưu cho giám đốc việc huy động các nguồn vốn phục vụ cho yêu cầusản xuất kinh doanh, quản lý kiểm tra việc thực hiện, sử dụng nguồn vốn đúng mụcđích và hiệu quả Tổ chức thực hiện công tác hạch toán kế toán tại công ty theo đúngchế độ kế toán nhà nước ban hành Tổ chức thực hiện công tác báo cáo quyết toán kịpthời Quản lý tài sản, lưu trữ bảo quản hồ sơ kế toán đúng theo qui định tại phòng kếtoán, trung tâm gas

- Kế toán tổng hợp: Thực hiện, hướng dẫn công tác kế toán của phòng, Nhà máy cơ

khí, Trung tâm gas, các đội thi công về hệ thống chứng từ sổ sách kế toán, ghi chépban đầu, lưu chuyển chứng từ, hạch toán kế toán, chế độ báo cáo kế toán đúng qui định

và phù hợp với yêu cầu quản lý Thực hiện tiếp nhận dữ liệu, kiểm tra các bảng kê củacác bộ phận, tổng hợp số liêu làm báo cáo quyết toán quý, năm Giúp cho trưởngphòng phổ biến, hướng dẫn và thường xuyên kiểm tra việc thực hiện chế độ hạch toán

kế toán, sổ sách kế toán tại văn phòng và các đơn vị cơ sở Hướng dẫn các bộ phậnphối hợp với các phòng ban công ty trong việc luân chuyển chứng từ Bảo quản, lưutrữ hồ sơ, tài liệu kế toán Cung cấp kịp thời số liệu cho lãnh đạo khi cần thiết

Kế Toán Trưởng

Phó phòng TCKT, kiêm Kế Toán Tổng Hợp

Kế Toán Trung Tâm Gas

Thủ Quỹ

Kế toán ngân hàng

và kế toán thuế

- Kế toán thanh toán: Tiếp nhận, kiểm tra chứng từ hợp lý, lập chứng từ ban đầu, định

khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng chế độ kế toán Mở sổ theo dõi thuchi tiền mặt hàng ngày, theo dõi kịp thời, chính xác các khoản tạm ứng của cán bộcông nhân viên để có kế hạch hoàn ứng kịp thời, tránh tình trạng nợ tạm ứng dây dưakhó thu hồi Cuối tháng phải lập các bảng kê chứng từ của các nghiệp vụ kinh tế phátsinh trong tháng, đối chiếu với thủ quỹ tiền mặt Chịu trách nhiệm hoàn toàn về số liệubáo cáo của mình trước lãnh đạo

- Kế toán ngân hàng và kế toán thuế: Tiếp nhận, kiểm tra chứng từ hợp lý, lập chứng

từ ban đầu, định khoản các nghiệp vụ kinh tế theo đúng chế độ kế toán Phải thườngxuyên theo dõi số dư tiền gởi Phân tích theo dõi số dư tiền vay của từng khế ước mộtcách kịp thời chính xác để trả nợ Thường xuyên đối chiếu với các bộ phận liên quan.Cuối tháng phải kê khai thuế GTGT đầu vào, đầu ra của văn phòng, trung tâm Báocáo tình hình sử dụng hoá đơn hàng tháng Chịu trách nhiệm vè số liệu kê khai củamình trước lãnh đạo đơn vị Cuối tháng phải lập các bảng kê chứng từ của các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh trong tháng, đôi chiếu số dư với ngân hàng

- Kế toán công nợ: Tiếp nhận chứng từ ban đầu liên quan đến công nợ, kiểm tra,mở sổ

theo dõi công nợ phải thu, phải trả cho từng đối tượng cập nhật đầy đủ kịp thời chínhxác tình hình công nợ để báo cáo cho lãnh đạo khi cần thiết Thường xuyên kiểm tracông tác đôi chiếu xác nhận nợ theo định kỳ hàng tháng, quý, năm Báo cáo và đề xuấtkịp thời cho lãnh đạo biết về các khoản nợ chậm thanh toán dây dưa khó đòi để cóbiện pháp xử lý Cuối tháng phải lập các bảng kê chứng từ của các nghiệp vụ kinh tếphát sinh trong tháng Chịu hoàn toàn trách nhiệm về số liệu báo cáo của mình trướclãnh đạo

- Kế toán trung tâm gas: Phụ trách và chịu trách nhiệm toàn bộ hạch toán tại trung tâm

gas Hướng dẫn theo dõi giám sát và phân công công việc cụ thể cho từng kế toántrung tâm, cửa hàng và kho thuộc trung tâm Hàng tháng, lên các bảng kê, hạch toánlãi lỗ của trung tâm, và báo cáo hiệu quả kinh danh của trung tâm về phòng kế toáncủa công ty Chịu trách nhiệm về các số liệu đã báo cáo và các chứng từ liên quantrong báo cáo

- Thủ quỹ: Có nhiệm vụ tổng hợp theo dõi các nguồn vốn, quỹ ở công ty, theo dõi việc

thu, chi tiền thanh toán, tiền trả cho đơn vị cung ứng hàng hoá vật tư của công ty Cuốitháng, tổ chức kiểm kê quỹ và lập biên bản kiểm quỹ

Quá trình ghi sổ với sự trợ giúp của máy vi tính được thể hiện qua sơ đồ dưới đây:

Sơ đồ 12: Kế toán máy

Sổ sách kế toán của đơnvị được lưu trữ ở hai dạng:

5 Đặc điểm hoạt động tiêu thụ tại công ty

5.1 Đặc điểm mặt hàng kinh doanh

Khí đốt hoá lỏng LPG (Liquefied Petroleum Gas) là hỗn hợp các khí hyđrocarbonenhư: butane, propane, iso propane, hepan… mà chủ yếu là butane và propane được nénlại cho tới khi hoá lỏng dưới áp suất nhất định (áp suất bảo hoà) để dễ tồn chứa LPGhoá hơi và được sử dụng dưới dạng khí trong sinh hoạt hàng ngày LPG thường hayđược gọi là Gas

Hỗn hợp hydrocarbone , sản xuất LPG được cung cấp từ 3 nguồn chính:

- Từ khí đồng hành khi khai thác dầu thô

Các chứng từ gốc

Máy tính

Sổ chi tiết các TK Bảng kê

Nhật ký – chứng từ

Báo cáo kế toán

- Từ vĩa khí thiên nhiên sau khi đã qua nhà máy tách khí.

- Từ trong quá trình tinh luyện tại nhà máy lọc dầu

Các loại Gas công ty kinh doanh

- Gas Petrolimex của chi nhánh gas Đà Nẵng ( P12Kg, P13 Kg, P48kg)

- Gas VT của công ty liên doanh khí hoá lỏng Việt Nam (VT12KG, VT45Kg)

-Gas Elf của công ty liên doanh khí đốt Đà Nẵng (E12,5Kg, E39Kg)

-Gas Petrovietnam của công ty kinh doanh dầu khí Miền Bắc (PV12Kg)

5.2 Phương thức bán hàng, thủ tục chứng từ bán và phương thức thanh toán 5.2.1 Phương thức bán hàng

Nghiệp vụ bán hàng của Công ty được thực hiện thông qua hai phương thức bánbuôn và bán lẻ:

a Phương thức bán buôn: Theo phương thức này thì hàng hóa đưa về nhập kho rồi

mới bán được thực hiện qua các hình thức mua bán

Hình thức bán hàng bên mua đến nhận trực tiếp: Theo hình thức này doanh nghiệp

xuất từ kho và giao trực tiếp cho người mua do bên mua cử người đến nhận hàng tạikho của Công ty Chứng từ trong trường hợp này là hóa đơn và hóa đơn kiêm phiếuxuất kho do Công ty lập Hàng được xác định tiêu thụ khi người mua đã nhận hàng và

ký giấy xác nhận vào chứng từ bán hàng Còn việc thanh toán tiền tùy thuộc vào việc

ký kết vì vậy mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển hàng người mua phải chịu

Hình thức chuyển hàng: Công ty căn cứ vào hợp đồng kinh tế tiến hành chuyển và

giao hàng cho người mua tại địa điểm hai bên đã thỏa thuận trong hợp đồng

Hàng hóa được xác định là tiêu thụ khi Công ty giao xong hàng cho người mua vàngười mua đã ký vào các chứng từ mua hàng Một tổn thất rủi ro xảy ra trong quá trìnhvận chuyển hàng Công ty phải chịu Phương thức này áp dụng với những khách hàng

có quan hệ mua bán thường xuyên với công ty

b Phương thức bán lẻ: Áp dụng tại các cửa hàng của Công ty nhằm phục vụ nhu cầu

của người tiêu dùng cuối cùng Công ty áp dụng hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp

Bán hàng thu tiền trực tiếp: Khi các hộ gia đình trong thành phố khi có nhu cầu thì

nhân viên dịch vụ tại cửa hàng sẽ vừa là người giao hàng và thu tiền trực tiếp từ kháchhàng sau đó đem về giao lại cho kế toán phụ trách quầy hàng Cuối ngày kế toán phụtrách quầy hàng sẽ kiểm kê số lượng hàng hiện có tại cửa hàng đồng thời kiểm lạilượng tiền thu được trong ngày, sau đó lập báo cáo bán hàng hằng ngày nộp về cho kếtoán trung tâm

5.2.2 Thủ tục chứng từ bán hàng

Trường hợp bán hàng tại kho thì kế toán sử dụng phiếu xuất kho ghi hoá đơn bánhàng

Trường hợp bán lẻ thì có các loại chứng từ:

- Toa kê số tiền nộp theo báo cáo bán hàng

- Báo cáo bán hàng hàng ngày

- Hoá đơn bán hàng

5.2.3 Phương thức thanh toán

* Thanh toán cho nhà cung cấp: Công ty sẽ thực hiện theo các phương thức chuyển

tiền qua ngân hàng, tín dụng chứng từ hoặc trả trực tiếp bằng tiền mặt

*Thanh toán với người mua:

- Phương thức thanh toán bằng tiền mặt, ngân phiếu, chuyển khoán thì kế toán sẽ ghiphiếu thu đồng thời với hoá đơn bán hàng sau đó thủ quỹ sẽ thu tiền trên hoá đơn

- Phương thức thanh toán trả sau: Kế toán ghi sổ rõ thời hạn thanh toán, nếu quá hạnthì sẽ tính lãi, theo lãi suất ngân hàng hiện thời.

II – Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại 591

Công ty sử dụng phương pháp thẻ song song để theo dõi và ghi chép sự biến độngnhập – xuất – tồn hàng hoá

Theo phương pháp này, khi có các nghiệp vụ nhập – xuất hàng hoá, phòng kinhdoanh của công ty sẽ phát hành các chứng từ nhập – xuất trên máy vi tính và in ra giấy.Thông qua chương trình kế toán máy, số liệu về hàng hoá nhập xuất được kết xuấtngày sang sổ chi tiết hàng hóa để kế toán chi tiết hàng hoá theo dõi Các chứng từ sau

đó được chuyển cho thủ kho để thủ kho thực hiện các nghiệp vụ nhập xuất và ghi thẻkho Cuối tháng, kế toán chi tiết hàng hoá sẽ đối chiếu số liệu trên số kế toán chi tiếthàng hóa với thẻ kho, tổng hợp số liệu, lập phiếu kế toán để tính giá thực tế hàng hóa,lập bảng tổng hợp nhập – xuất tồn hàng hoá

Quá trình hạch toán chi tiết hàng hoá được mô tả qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 14: Kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp thẻ song song

Thực tế tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại 591

1 Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán

* Chứng từ và luân chuyển chứng từ

Trong các trường hợp tiêu thụ hàng hoá, chứng từ được sử dụng chính là hoáđơn giá trị gia tăng (mẫu 01 GTKT/3LL) Hoá đơn giá trị gia tăng là chứng từ quantrọng đối với nghiệp vụ bán hàng Căn cứ vào đơn đặt hàng, hợp đồng đã ký kết vớikhách hàng phòng KD lập hoá đơn giá trị gia tăng để ghi nhận số hàng xuất bán Hoáđơn giá trị gia tăng được lập thành 3 liên (đặt giấy than viết một lần): Liên 1 lưu tạiphòng KD, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 được chuyển cho kế toán tiêu thụ hànghoá để theo dõi nghiệp vụ bán hàng và các khoản phải thu khách hàng

Tuy nhiên, thời điểm phát hành hoá đơn có một số khác biệt trong mỗi phươngthức bán hàng

 Đối với phương thức bán buôn cho các tổng đại lý, đại lý trong và ngoàingành: hoá đơn GTGT được lập ngay khi xuất hàng bán cho các đại lý, tổng đại lý

Phiếu nhập kho – phiếu xuất kho

Sổ kế toán chi tiết hàng hoá

Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn kho hàng hoá

Sổ kế toán tổng hợp về hàng hoá Thẻ kho

 Đối với các khách hàng công nghiệp: Căn cứ vào bien bản giao nhận hànghoá, chứng từ thư giám định về khối lượng hàng nhận, phòng KD tổng hợp toàn bộ sốhàng đã xuất cho khách hàng trong tháng để lập hoá đơn GTGT một lần vào cuốitháng

 Đối với phương thức bán buôn cho các chi nhánh: Căn cứ vào biên bản giaonhận và chứng thư giám định về khối lượng hàng nhận do chi nhánh chuyển về phòng

KD văn phòng cty xuất hoá đơn GTGT cho chi nhánh

 Đối với phương thức bán lẻ cho các cửa hàng trực thuộc: Nhân viên bán lậphoá đơn giá trị gia tăng khi xuất hàng bán cho khách Thông qua hệ thống máy tính vàmạng máy tính trang bị tại cửa hàng, số liệu về hàng tiêu thụ được chuyển trực tiếp vềvăn phòng cty Định kỳ 5 – 10 ngày nhân viên bán hàng chuyển lại hoá đơn GTGT đãlập cho phòng kế toán và phòng KD để phục vụ cho công tác kiểm tra và đối chiếu saunày

+ Đối với trường hợp xuất hàng cho vay, công ty xuất hàng và viết hoá đơn giátrị gia tăng gửi cho khách hàng khi giao hàng

+ Đối với trường hợp tiêu dùng nội bộ, phòng KD vẫn viết hoá đơn GTGT khixuất hàng hoá để tiêu dùng, tuy nhiên trong hoá đơn GTGT, gạch bỏ dòng thuế GTGT,chi ghi dòng giá thanh toán là giá vốn của hàng

* Tài khoản sử dụng

* Tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Chi tiết:

TK 5111 : doanh thu bán hàng – Xi măng , gạch đá

TK 5112 : doanh thu bán hàng – Các biển biển báo giao thông, sơn nóng phản quang & các thiết bị an toàn giao thông

TK 5113 : doanh thu bán hàng – Sắt, thép và các thiết bị cơ kim khí

TK 5114 : doanh thu bán hàng – Trần thạch cao, vách ngăn các loại

TK 5115 : doanh thu bán hàng – Gas, bếp & phụ kiện

* Tài khoản 512 “doanh thu nội bộ”

Tài khoản này được công ty sử dụng theo mã tài khoản 512215 “doanh thu nội

bộ – Gas, bếp & phụ kiện”

* Tài khoản 156 “hàng hoá”

Trong đó chi tiết tại cty là tk 1565 “hàng hoá - Gas, bếp & phụ kiện”

Tài khoản này có 2 tài khoản chi tiết:

+ TK 15651 – giá hạch toán

+ TK 15652 – chênh lệch giá vốn và giá hạch toán

* Tài khoản 632 “giá vốn hàng bán”

Giá vốn hàng bán được công ty theo dõi trên tài khoản 632115 “giá vốn – gas,bếp & phụ kiện”

Các tài khoản trên được theo dõi chi tiết theo mã mặt hàng kinh doanh: gas(GA), bếp (PG) và phụ kiện (PK)

Ngoài các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán cty còn sử dụng một số cáctài khoản khác có liên quan như: TK 111, 112, 131, 336, 338, 3331 …

* Sổ sách kế toán

Sau khi chứng từ được cập nhật, nhờ sự trợ giúp của chương trình kế toán máy,

số liệu sẽ được kết xuất sang các sổ sách kế toán theo hình thức Nhật ký – chứng từ

- Sổ chi tiết các tài khoản 511, 512, 156, 632

- Các bảng kê: Bảng kê chứng từ xuất, bảng kê số 8

- Nhật ký chứng từ số 8 theo dõi các tài khoản: 511, 512, 156

- Sổ Cái các tài khoản: 511, 512, 156

Sơ đồ 15: Trình tự ghi sổ kế toán doanh thu và giá vốn

Bảng kê nhập – xuất – tồn

+ Hoá đơn giá trị gia tăng + Phiếu xuất kho

(Đơn đặt hàng; Biên bản giao nhận hàng hoá;

Chứng từ giám định khối lượng hàng nhận …)

15652)

Sổ Cái TK 5115, 512215

Sổ Cái TK 632115

Báo cáo kết quả kinh doanh

Báo cáo tiêu thụ hàng hoá

Ví dụ: Trong tháng 1 năm 2011, có các nghiệp vụ xuất hàng hoá tiêu thụ nhưsau:

Nghiệp vụ 1:

tiến hành lập hoá đơn giá trị gia tăng số 000094 xuất bán gas bình cho tổng đại lýThành Tâm, giá vốn của lô hàng này là 320.338.600đ (giá hạch toán) Trích hoá đơngiá trị gia tăng số 000094

hàng

Mẫu số: 01GTKT/3LL-02

Ký hiệu: AA/2005TSố: 000094

Mã xuất: 5b

Mã nguồn: Nguồn Công tySTT: 02

Ngày lập hoá đơn: 03/01

Tên đơn vị mua hàng: Tổng đại lý Thành

Tâm

Địa chỉ: Giảng Võ – Ba Đình – Hà Nội

Hình thức thanh toán: trực tiếp

Người nhận hoá đơn:

Nghiệp vụ 2:

Trong tháng, công ty có các nghiệp vụ xuất hàng bán gas rời cho khách hàngcông nghiệp – Nhà máy gạch men Viglacera – Việt Trì:

Ngày 05/1: Xuất 350 kg LPG theo lệnh xuất hàng số 0156

Ngày 18/1: Xuất 200 kg LPG theo lệnh xuất hàng số 0245

Ngày 24/1: Xuất 180kg LPG theo lệnh xuất hàng số 0276

Căn cứ vào yêu cầu mua hàng của Nhà máy gạch men Viglacera, thủ kho thựchiện lệnh xuất hàng để giao hàng cho khách Số hàng này đã được giao cho khách

hàng trong tháng, công ty tạm thời coi số hàng đó như hàng chuyển nội bộ từ kho thựcxuất sang kho trung gian (kho xe) Ngày 31/1, căn cứ vào lệnh xuất hàng của công ty,biên bản giao nhận hàng hoá, chứng thư giám định hàng nhận do khách hàng chuyểnđến, phòng kinh doanh tiến hành viết hoá đơn giá trị gia tăng số 000142 để ghi nhậndoanh thu cho toàn bộ lô hàng đã xuất cho kháh hàng trong kỳ Tổng giá vốn của lôhàng là 5.329.000đ Đơn giá cho một kg LPG bán cho Nhà máy gạch men Viglacera là10.500đ

Nghiệp vụ 3:

Ngày 11/1, cửa hàng số 5 – Phương Mai (cửa hàng trực thuộc công ty) bán chobệnh viện Bạch Mai 2 bình 48kg và phát hành hoá đơn giá trị gia tăng số 0000112.Tổng giá vốn bán hàng là 700.800đ Tổng tiền hàng phải thu của cửa hàng là1.161.600đ (trong đó, thuế GTGT đầu ra 10% là 105.600đ)

Nghiệp vụ 4:

Ngày 17/1 xuất 800 kg LPG cho Thăng Long Gas vay theo hoá đơn giá trị giatăng số 0000128 Giá vôn của hàng cho vay là: 5.840.000đ Ngày 28/1, công ty nhậnlại số hàng theo đúng số lượng hàng xuất cho vay

Nghiệp vụ 5:

Ngày 18/1, chi nhánh Hải Phòng chuyển biên bản giao nhận và chứng thư giámđịnh số lượng hàng nhận của chuyến hàng số 08 Thượng Lý (công ty nhập mua từSingapore) Phòng kinh doanh lập hoá đơn giá trị gia tăng số 0000130 cho 87 tấn hàngbán cho chi nhánh Hải Phòng với giá vốn của chuyến hàng là 635.100.000đ Giá giaocho chi nhánh chưa có thuế là 643.800.000đ

Nghiệp vụ 6:

Ngày 28/1, xuất 250 van tự ngắt để khuyến mại theo hoá đơn giá trị gia tăng số

0000131 Giá vốn của số hàng khuyến mại là 12.500.000đ

Trích hoá đơn giá trị gia tăng số 0000131:

Công ty cổ phần xây dựng và thương

Số: 0000131

Mã xuất:

Mã nguồn: Nguồn Công tySTT:

Ngày lập hoá đơn: 28/01

Tên đơn vị mua hàng: CTCP Gas Petrolimex

Địa chỉ: 775 – Giải Phóng

Hình thức thanh toán: trực tiếp

Người nhận hoá đơn: P Kinh doanh

Có giá trị đến ngày:

Mã số khách hàng: 330001

Số tài khoản: 14556878

Mã số thuế: 0101447725Giấy giới thiệu số: Ngày: Số HĐ:

Sau khi phòng kinh doanh phát hành và cập nhật các hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu xuất kho cho các nghiệp vụ trên, máy tính sẽ tự kết xuất số liệu sang các sổ kế toán: