Tội trốn thuế trong Bộ luật Hình sự năm 2015

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BỘ TƢ PHÁP TRƢƠNG VĂN TIẾN TỘI TRỐN THUẾ TRONG BỘ LUẬT HÌNH SỰ NĂM 2015 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC (Định hƣớng ứng dụng) HÀ NỘI - 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BỘ TƢ PHÁP TRƢƠNG VĂN TIẾN TỘI TRỐN THUẾ TRONG BỘ LUẬT HÌNH SỰ NĂM 2015 Chuyên ngành : Luật hình tố tụng hình Mã số : 8380104 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC (Định hƣớng ứng dụng) Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS: Trƣơng Quang Vinh HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập riêng Các kết nêu luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng trích dẫn đầy đủ theo quy định Tơi xin chịu trách nhiệm tính xác trung thực luận văn TÁC GIẢ LUẬN VĂN Trƣơng Văn Tiến DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BLHS Bộ luật hình BTC Bộ tài BNV Bộ nội vụ CATP Công an thành phố GTGT Giá trị gia tăng KSĐT Kiểm sát điều tra KSXX Kiểm sát xét xử TANDTC Tòa án nhân dân tối cao THQCT Thực hành quyền công tố TNHH Trách nhiệm hữu hạn TNHS Trách nhiệm hình VKSNDTC Viện kiểm sát nhân dân tối cao MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chƣơng QUY ĐỊNH CỦA LUẬT HÌNH SỰ VỀ TỘI TRỐN THUẾ 1.1 Khái niệm tội trốn thuế đặc điểm tội trốn thuế 1.1.1 1.1.2 Khái niệm tội trốn thuế Các đặc điểm tội trốn thuế .8 1.2 Các dấu hiệu pháp lý tội trốn thuế theo quy định Bộ luật hình năm 2015 10 1.2.1 Khách thể tội trốn thuế 10 1.2.2 Mặt khách quan tội trốn thuế .11 1.2.3 Chủ thể tội trốn thuế 17 1.2.4 Mặt chủ quan tội trốn thuế 19 1.3 Hình phạt áp dụng tội trốn thuế 20 1.4 Phân biệt tội trốn thuế với số tội phạm khác 28 1.4.1 Phân biệt tội trốn thuế với tội buôn lậu 29 1.4.2 Phân biệt tội trốn thuế với tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản lĩnh vực thuế 30 1.4.3 Phân biệt tội trốn thuế với tội làm, tàng trữ, vận chuyển, lưu hành công cụ chuyển nhượng giả giấy tờ có giá giả khác 31 1.5 Lịch sử lập pháp hình Việt Nam tội trốn thuế từ sau cách mạng tháng năm 1945 đến trƣớc ban hành luật hình Việt Nam năm 2015 32 1.5.1 Giai đoạn sau cách mạng tháng năm 1945 đến trước ban hành Bộ luật hình năm 1985 .32 1.5.2 Giai đoạn từ ban hành Bộ luật hình năm 1985 đến trước ban hành Bộ luật hình năm 1999 34 1.5.3 Giai đoạn từ ban hành Bộ luật hình năm 1999 đến trước ban hành Bộ luật hình năm 2015 36 1.6 Tội trốn thuế theo quy định Bộ luật hình số nƣớc giới 37 1.6.1 Tội trốn thuế luật hình Cộng hòa nhân dân Trung Hoa 37 1.6.2 Tội trốn thuế luật hình Liên bang Nga 40 TIỂU KẾT CHƢƠNG 43 Chƣơng 44 THỰC TIẾN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VÀ CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ ÁP DỤNG PHÁP LUẬT 44 ĐỐI VỚI TỘI TRỐN THUẾ TẠI VIỆT NAM 44 2.1 Thực tiễn áp dụng pháp luật tội trốn thuế Việt Nam giai đoạn từ năm 2013 đến năm 2017 44 2.1.1 Những kết đạt hoạt động áp dụng pháp luật tội trốn thuế Việt Nam 44 2.1.2 Những hạn chế, sai lầm hoạt động áp dụng pháp luật tội trốn thuế 49 2.1.3 Nguyên nhân hạn chế, sai lầm hoạt động áp dụng pháp luật tội trốn thuế 55 2.2 Một số giải pháp nâng cao hiệu hoạt động áp dụng pháp luật tội trốn thuế Việt Nam 60 2.2.1 Hoàn thiện pháp luật hướng dẫn thi hành pháp luật .60 2.2.2 Tăng cường công tác kiểm tra phát triển án lệ 63 2.2.3 Nâng cao lực người tiến hành tố tụng luật sư 64 2.2.4 Một số giải pháp khác 66 TIỂU KẾT CHƢƠNG 68 KẾT LUẬN 70 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Tình hình thụ lý giải Tòa án nhân dân cấp tội phạm trốn thuế từ năm 2013 – 2017 45 Bảng 2.2 Số vụ án khởi tố tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản số vụ án bị xử tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản liên quan đến lĩnh vực thuế 45 Bảng 2.3 Số vụ án khởi tố tội buôn lậu số vụ án bị xử tội buôn lậu liên quan đến lĩnh vực thuế 46 Bảng 2.4 Số vụ án khởi tố lợi dụng chức vụ, quyền hạn thi hành công vụ số vụ án bị xử tội lợi dụng chức vụ, quyền hạn thi hành công vụ liên quan đến lĩnh vực thuế 46 Bảng 2.5 Hình phạt áp dụng bị cáo phạm tội trốn thuế 48 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế xuất với đời Nhà nước, khoản giá trị vật chất mà người dân có nghĩa vụ đóng góp, để Nhà nước trì việc thực chức nhiệm vụ Cùng với phát triển kinh tế, hệ thống khoản thuế sách pháp luật thuế ngày đa dạng hoàn thiện; khoản đóng góp người dân cho Nhà nước pháp luật quy định cụ thể công khai Bất kỳ nhà nước để tồn trì hoạt động bình thường, cần đến nguồn thu từ thuế Đó khơng đóng góp bắt buộc người dân cho ngân sách nhà nước, để nhà nước sử dụng khoản thu thuế đầu tư quay trở lại để quản lý trì ổn định trật tự xã hội, xây dựng sở vật chất, tạo môi trường tốt để người dân sinh hoạt, lao động phát triển Trong kinh tế thị trường, định hướng xã hội chủ nghĩa nước ta; thuế cơng cụ để nhà nước quản lý, điều tiết cân kinh tế vĩ mô, tạo môi trường kinh doanh lành mạnh, công văn minh Nhận thức tầm quan trọng quy định, sách thuế nghĩa vụ đóng thuế ln Nhà nước quy định ngày chặt chẽ hoàn thiện văn luật luật, như: Luật quản lý thuế 2006 (đã sửa đổi, bổ sung năm 2012); Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế Nghị định 91/2014 /NĐ-CP ngày 01/10/2014 Chính Phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế.Thông tư số 156/TT – BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế 2014; Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế… Trong bối cảnh nay, đất nước ngày phát triển, kinh tế ngày tăng trưởng, vai trò thuế lại quan trọng Tuy nhiên, phận người dân có nghĩa vụ đóng thuế lại chưa ý thức tầm quan trọng thuế trách nhiệm nhà nước, mà tìm cách, thủ đoạn để trốn thuế Số vụ án trốn thuế ngày nhiều, số lượng khoản thuế bị thất thu ngày lớn với thủ đoạn ngày tinh vi xảo quyệt Điều gây thiệt hại lớn cho nhà nước xã hội, làm thất thu nguồn ngân sách nhà nước, ảnh hưởng đến cần kinh tế vĩ mô, tạo nên môi trường kinh doanh khơng lành mạnh Trước thực trạng đó, quan chức có nhiều biện pháp tra, điều tra xử lý hành vi trốn thuế; tùy tính chất mức độ mà người trốn thuế bị xử lý vi phạm hành xử lý hình sự, chủ yếu xử phạt vi phạm hành chính; xử lý hình hạn chế q trình xem xét xử lý hình tội phạm trốn thuế nhiều tồn tại, sai sót ngun nhân chủ quan khách quan định Do tính răn đe, phòng ngừa hành vi trốn thuế chưa đạt hiệu cao Có thể nói, luật hình trình xử lý hình tội trốn thuế công cụ hữu hiệu để trấn áp hành vi phạm tội trốn thuế bối cảnh Để đáp ứng đòi hỏi này, luật hình năm 2015 đời, có nhiều sửa đổi bổ sung để hồn thiện quy định hành vi phạm tội trốn thuế, theo hướng quy định chặt chẽ cụ thể Vì vậy, việc nghiên cứu đề tài “Tội trốn thuế Bộ luật hình 2015”mang tính cấp thiết khơng mặt lý luận mà đáp ứng đòi hỏi thực tiễn đặt Tình hình nghiên cứu Hành vi trốn thuế hình hóa kể từ BLHS năm 1985 đời; sau BLHS năm 1985 ban hành, việc nghiên cứu tội trốn thuế thể sách, giáo trình, luận văn, luận án, đề tài nghiên cứu, báo khoa học: Sách chuyên khảo: Hiện chưa có tài liệu chuyên khảo nghiên cứu cách chuyên sâu, riêng biệt “Tội trốn thuế”, số tài liệu nghiên cứu đề cập đến: “Tội trơn thuế”: Bình luận khoa học Bộ luật hình Viện Khoa học pháp lý, Bộ tư pháp, nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội, 1987; Bình luận khoa học Bộ luật hình sự, phần tội phạm, tập (Bình luận chuyên sâu) Th.S Đinh Văn Quế, Nxb thành phố Hồ Chí Minh, 2002; Bình luận khoa học luật hình 2015 sửa đổi bổ sung 2017 phần tội phạm GS.TS Nguyễn Ngọc Hòa, nxb Tư Pháp, Hà Nội, 2018… Giáo trình: Giáo trình luật hình Việt Nam (phần tội phạm) Khoa luật – Đại học Quốc gia Hà Nội, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội, 2002; Giáo trình Luật hình Việt Nam trường Đại học luật Hà Nội, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2000; Giáo trình luật hình Việt Nam (phần tội phạm) Khoa luật – Đại học Quốc gia Hà Nội, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội, 1997; Giáo trình Luật hình Việt Nam, tập II trường Đại học luật Hà Nội, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 1998; Giáo trình luật hình Việt Nam (phần tội phạm, tập 1) Trường đại học Kiểm sát Hà Nội, Nxb Đại học quốc gia Hà Nội, Hà Nội, 2016… Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến tội phạm trốn thuế góc độ nghiên cứu chung với tội phạm khác luật hình sự, mà chưa sâu nghiên cứu, phân tích cách độc lập tội phạm trốn thuế thực tiễn áp dụng pháp luật hình xử lý tội phạm trốn thuế Bên cạnh có viết, cơng trình nghiên cứu khác đề cập đến khía cạnh khác Tội trốn thuế: Thái Nguyên Toàn (2013), “Bàn tội trốn thuế Bộ luật hình Việt Nam”, Tạp chí kiểm sát số 23, tháng 12/2013; Chuyên đề: Thực tiễn thực hành quyền công tố kiểm sát điều tra vụ án hình tội trốn thuế - số giải pháp kiến nghị, Viện kiểm sát nhân dân Tối cao – Vụ thực hành quyền công tố kiểm sát điều tra án hình kinh tế chức vụ Hà Nội, (2007)… Ở cấp độ luận văn: Luân văn thạc sỹ luật học tác giả Nguyên Việt Dũng với đề tài: “Những vấn đề lý luận thực tiễn tội trốn thuế luật hình Việt nam, khoa luật đại học quốc gia Hà Nội, 2010; Luận văn thạc sĩ luật học “tội trốn thuế theo luật hình Việt Nam ” (trên sở số liệu thực tiễn địa bàn thành phố Hà Nội), Hà Nội – 2015 tác giả Trần Thị Hoa – Đại học quốc gia Hà Nội Như vậy, cơng trình nghiên cứu mặt pháp lý thực tiễn tội trốn thuế bắt đầu nghiên cứu chuyên sâu góc độ Luận văn thạc sỹ Tuy nhiên, phạm vi dừng lại việc nghiên cứu phạm vi địa bàn cụ thể Bên cạnh đó, luận văn nghiên cứu tội trốn thuế dựa quy định văn pháp luật cũ trước Do đó, việc nghiên cứu nội dung pháp lý tội trốn thuế đề tài giai đoạn Vì vậy, tác giả định lựa chọn đề tài “Tội trốn thuế Bộ luật hình Việt Nam” để nghiên cứu cấp độ luận văn nhằm tiếp tục nghiên cứu, đánh giá quy định BLHS 2015 (sửa đổi, bổ sung năm 2017) tội trốn thuế phân tích, đối chiếu với thực tế xử lý Từ đề xuất giải pháp, kiến nghị hoàn thiện Tội trốn thuế pháp luật hình Việt Nam Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận văn để phân tích làm rõ quy định pháp luật hành xử lý hình tội trốn thuế Và thực tiễn việc áp dụng quy định vào việc điều tra, truy tố, xét xử tội trốn thuế địa bàn nước 30 Tòa án nhân dân thành phố Hà Nội (2014), Bản án số 219/HSST ngày 09/6/2014, Hà Nội 31 Thái Nguyên Toàn (2013), “Bàn tội trốn thuế Bộ luật hình Việt Nam”, Tạp chí kiểm sát (23), tháng 12/2013 32 Trường Đại học Luật Hà Nội (2008), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 33 Trường đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Luật hình Việt Nam, tập 1, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 34 Trường Đại học luật Hà Nội (2013), Giáo trình Luật hình Việt Nam, tập 2, Nxb Công an nhân dân, Hà Nội 35 Trừờng Đại học Luật Hà Nội (2010), Bộ luật Hình Liên bang Nga năm 1996, (Tài liệu dịch tham khảo), Hà Nội 36 Trường Đại học kiểm sát Hà nội (2014), Giáo trình luật hình Việt Nam, (phần chung), nxb Chính trị quốc gia – Sự thật, Hà Nội 37 Trường Đại học kiểm sát Hà nội (2016), Giáo trình luật hình Việt Nam, (phần tội phạm, tập 1), nxb Đại học quốc gia Hà nội, Hà Nội 38 Viện kiểm sát nhân dân Tối cao, Tòa án nhân dân Tối cao, Bộ Công an, Bộ Tư pháp (2004), Thông tư liên tịch số 21/2004/TTLT-BCA-TANDTC-VKSNDTCBTP ngày 23/11/2004 hướng dẫn việc truy cứu trách nhiệm hình hành vi mua, bán, sử dụng trái phép hoá đơn giá trị gia tăng, Hà Nội 39 Viện kiểm sát nhân dân Tối cao (2016), Tài liệu tập huấn luật hình năm 2015, Hà Nội II Tài liệu tiếng anh 40 Gaston Jeze (1998,Public finance, Kessinger Publising 41 Stiglitz, Joseph E(2000), Economics of Public Sector, Third Edition, W W Norton & Company II Website 42.http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/nghien-cuu-dieu-tra/nhandien-cac-hanh-vi-gian-lan-thue-32522.html 43 http://vnexpress.net/tin-tuc/phap-luat/nhieu-sai-lam-khi-xu-an-hinh-su-vekinh-te-2849856.html 44 http://congan.com.vn/an-ninh-kinh-te/lat-tay-vu-gian-lan-35-ty-dong-tientron-thue-o-lam-dong_32321.html PHỤ LỤC Bảng 2.1 Tình hình thụ lý giải Tòa án nhân dân cấp tội phạm trốn thuế từ năm 2013 – 2017 Năm Tổng số tòa án thụ lý Vụ án Tổng số tòa án xét xử Bị can Vụ án Tỷ lệ xét xử tổng số thụ lý Bị cáo Vụ án Bị can 2013 21 38 14 22 66.67 % 57.89 % 2014 45 65 31 46 68.89 % 70.76 % 2015 44 58 28 35 63.63 % 60.34 % 2016 58 101 35 67 60.34 % 66.33 % 2017 49 94 35 72 71.42 % 76.59 % Tổng 217 356 143 242 (Nguồn Tòa án nhân dân tối cao) Bảng 2.2 Số vụ án khởi tố tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản số vụ án bị xử tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản liên quan đến lĩnh vực thuế Năm 2013 2014 2015 2016 2017 Số vụ án khởi tố tội lừa đảo chiếm 2,558 2,825 2,548 2,485 2,775 100 134 145 155 178 đoạt tài sản Số vụ án bị xử tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản liên quan đến lĩnh vực thuế (Nguồn Tòa án nhân dân tố Bảng 2.3 Số vụ án khởi tố tội buôn lậu số vụ án bị xử tội buôn lậu liên quan đến lĩnh vực thuế Năm 2013 2014 2015 2016 2017 Số vụ án khởi tố tội buôn lậu 122 120 130 124 107 Số vụ án bị xử tội buôn lậu liên quan đến lĩnh vực thuế 4 (Nguồn Tòa án nhân dân tố cao) Bảng 2.4 Số vụ án khởi tố tội lợi dụng chức vụ, quyền hạn thi hành công vụ số vụ án bị xử tội lợi dụng chức vụ, quyền hạn thi hành công vụ liên quan đến lĩnh vực thuế Năm 2013 2014 2015 2016 2017 Số vụ án khởi tố tội lợi dụng chức vụ, quyền hạn thi hành công vụ 1 Số vụ án bị xử tội lợi dụng chức vụ, 0 quyền hạn thi hành công vụ liên quan đến lĩnh vực thuế (Nguồn Tòa án nhân dân tố cao) Bảng 2.5 Hình phạt áp dụng bị cáo phạm tội trốn thuế Năm Phạt tiền Cải tạo Án treo không giam giữ Tù có thời hạn Dưới năm Từ năm đến năm Từ 7-15 năm (do tổng hợp hình phạt) 2013 13 2014 16 20 2015 10 18 2016 27 18 2017 22 19 19 Tổng 28 23 65 89 31 (Nguồn Tòa án nhân dân tối cao) Bảng 2.6 So sánh tội trốn thuế với số tội phạm có dấu hiệu pháp lý gần giống với tội trốn thuế Năm Tội trốn thuế Tội lừa đảo chiếm đoạt tài sản Vụ án Bị cáo Tội buôn lậu Vụ án Tội lợi dụng chức vụ quyền hạn thi hành công vụ Vụ án Bị cáo Bị cáo Vụ án Bị cáo 2013 14 22 2274 3097 88 151 17 2014 31 46 2431 3446 90 165 10 2015 28 35 2269 3000 101 162 2016 35 67 2143 2815 105 204 0 2017 35 72 1981 2536 88 136 1 Tổng 143 242 11098 14894 472 818 17 30 (Nguồn Tòa án nhân dân tối cao) ... hành Bộ luật hình năm 1985 đến trước ban hành Bộ luật hình năm 1999 34 1.5.3 Giai đoạn từ ban hành Bộ luật hình năm 1999 đến trước ban hành Bộ luật hình năm 2015 36 1.6 Tội trốn. .. pháp luật giải pháp nâng cao hiệu áp dụng pháp luật tội trốn thuế Việt Nam Chƣơng QUY ĐỊNH CỦA LUẬT HÌNH SỰ VỀ TỘI TRỐN THUẾ 1.1 Khái niệm tội trốn thuế đặc điểm tội trốn thuế 1.1.1 Khái niệm tội. .. Khái niệm tội trốn thuế Các đặc điểm tội trốn thuế .8 1.2 Các dấu hiệu pháp lý tội trốn thuế theo quy định Bộ luật hình năm 2015 10 1.2.1 Khách thể tội trốn thuế