Pháp luật về quản lý thuế và thực tiễn thi hành trong hoạt động khai thác khoáng sản ở Việt Nam

Đề tài có tính cấp thiết cả về lý luận và thực tiễn, góp phần làm phong phú thêm hệ thống lý luận về quản lý thuế và pháp luật về quản lý thuế; củng cố cơ sở lý luận cho việc hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế nói chung và quản lý thuế trong hoạt động khai khoáng nói riêng. Đồng thời tác giả đề xuất các giải pháp nhằm khắc phục, sửa chữa các khiếm khuyết của pháp luật về quản lý thuế trong lĩnh vực khai thác khoáng sản ở Việt Nam hiện nay.

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN TRƢƠNG H GIANG PHáP LUậT Về QUảN Lý THUế Và THựC TIễN THI HàNH TRONG HOạT ĐộNG KHAI THáC KHOáNG SảN ë VIÖT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ N I - 2018 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUT NGUYN TRNG H GIANG PHáP LUậT Về QUảN Lý THUế Và THựC TIễN THI HàNH TRONG HOạT ĐộNG KHAI THáC KHOáNG SảN VIệT NAM Chuyờn ngnh: Lut Kinh tế Mã số: 8380101.05 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Cán hƣớng dẫn khoa học: TS NGUYỄN VĂN TUYẾN HÀ N I - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài: “Pháp luật Quản lý thuế thực tiễn thi hành hoạt động khai thác khống sản Việt Nam” cơng trình nghiên cứu cá nhân hướng dẫn khoa học TS Nguyễn Văn Tuyến Các nội dung, kết đề tài trung thực chưa cơng hình thức trước Những số liệu phục vụ cho việc phân tích, nhận xét, đánh giá tác giả thu thập từ nguồn khác có ghi rõ phần Tài liệu tham khảo Ngoài ra, luận văn s dụng số nhận xét, đánh số liệu tác giả, quan, tổ chức có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian lận nào, tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm Hà Nội, ngày 28 tháng năm 2018 Học viên Nguyễn Trƣơng Hà Giang M CL C Trang Trang phụ bìa L i cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết t t MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ Những vấn đề lý luận quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản 1.1.1 Khái quát hoạt động khai thác khoáng sản 1.1.2 Các loại thuế phải thu lĩnh vực khai thác khoáng sản 12 1.1.3 Khái niệm vai trò quản lý thuế 13 1.2 Những vấn đề lý luận pháp luật quản lý thuế 17 1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế 17 1.2.2 Đặc trưng pháp luật quản lý thuế áp dụng hoạt động khai thác khoáng sản 19 1.2.3 Cấu trúc pháp luật quản lý thuế áp dụng hoạt động khai thác khoáng sản 20 Kết luận chƣơng 21 1.1 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ VÀ THỰC TIỄN THI HÀNH TRONG HOẠT Đ NG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN Ở VIỆT NAM 22 2.1 2.1.1 Thực trạng pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản Việt Nam 22 Thực trạng quy định chủ thể tham gia quan hệ quản lý thuế quyền, nghĩa vụ chủ thể quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản 22 2.1.2 2.1.3 Thực trạng quy định trình tự, thủ tục quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản 29 Thực trạng quy định tra, kiểm tra, giám sát x lý vi phạm pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản 44 Thực tiễn thực pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản Việt Nam 54 2.2.1 Những kết đạt 54 2.2.2 Những tồn tại, vướng m c thực tiễn thi hành pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản 58 2.2.3 Nguyên nhân tồn tại, vướng m c 61 Kết luận chƣơng 67 2.2 Chƣơng 3: CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ TRONG HOẠT Đ NG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN Ở VIỆT NAM 68 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản Việt Nam 68 Giải pháp liên quan đến chủ thể tham gia vào quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản 68 Các giải pháp liên quan đến trình tự, thủ tục quản lý thuế 70 Các giải pháp liên quan đến tra, kiểm tra x lý vi phạm pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản 73 Các giải pháp tổ chức thực thi pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản Việt Nam 75 3.2.1 Các giải pháp quan quản lý nhà nước 75 3.2.2 Các giải pháp ngư i nộp thuế 79 3.2.3 Thực cơng tác tun truyền sách thuế 80 Kết luận chƣơng 82 3.2 KẾT LUẬN 83 TÀI LIỆU THAM KHẢO 85 DANH M C CÁC CHỮ VIẾT TẮT BVMT: Bảo vệ môi trư ng DN: Doanh nghiệp GTGT: Giá trị gia tăng KTKS: Khai thác khoáng sản NNT: Ngư i nộp thuế NSNN: Ngân sách nhà nước QLT: Quản lý thuế TN&MT: Tài nguyên Môi trư ng UBND: Ủy ban nhân dân MỞ ĐẦU Tính cấp thiết việc nghiên cứu đề tài Thuế có vai trò quan trọng ngân sách quốc gia, nguồn tài chủ yếu để trì hoạt động Nhà nước qua góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội Ở hầu hết quốc gia giới, hệ thống sách, pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế (viết t t QLT) nói riêng ln Nhà nước trọng phát triển, sách thuế ln coi phận cấu thành quan trọng hệ thống sách cơng quốc gia giới Trong số khoản thu quan trọng ngân sách nhà nước, có khoản thu thuế từ hoạt động khai thác khoáng sản (viết t t KTKS) Thực tế cho thấy doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực khoáng sản phải nộp nhiều loại thuế khác (ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng, thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trư ng…) Điều cho thấy việc QLT chủ thể tham gia hoạt động KTKS phức tạp, cần nghiên cứu, tìm hiểu để có giải pháp hiệu việc quản lý thuế hoạt động khai thác khống sản Trước tăng trưởng nhanh chóng ngành cơng nghiệp khai khống, Việt Nam ban hành nhiều văn quy phạm pháp luật để điều chỉnh hoạt động Pháp lệnh Thuế tài nguyên năm 1990, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 (sau gọi Luật QLT năm 2006), Luật Thuế Tài nguyên số 45/2009/QH12 (sau gọi Luật Thuế Tài nguyên năm 2009), Luật s a đổi số điều Luật QLT số 21/2012/QH13 (sau gọi Luật QLT năm 2012), Luật s a đổi, bổ sung số điều luật thuế năm 2014 năm 2016… Ngồi ra, có luật liên quan Luật Thuế Giá trị gia tăng, Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp, Luật thuế bảo vệ môi trư ng… hàng loạt văn hướng dẫn thi hành Đây xem khung pháp lý điều chỉnh hoạt động KTKS nói chung QLT lĩnh vực KTKS nói riêng Hiện nay, Việt Nam tiến hành hành khai thác nhiều loại khống sản với quy mơ lớn, dẫn đến tình trạng nhiều loại khống sản đối mặt với nguy bị cạn kiệt tương lai gần Tuy nhiên, việc đóng góp cho ngân sách lại không tương xứng Chẳng hạn, việc thu thuế tài ngun, theo tính tốn từ số liệu thống kê Bộ Tài chính, số thu thuế tài nguyên (ngồi dầu khí) đạt 0,9% - 1,1% tổng thu ngân sách nhà nước giai đoạn 2011-2013 Tại nhiều địa phương, số thu thuế tài ngun chí khơng đủ cho chi phí quản lý nhà nước hoạt động KTKS, Yên Bái, Tuyên Quang, Quảng Nam,… Như vậy, nhận thấy Luật QLT năm 2006 hàng loạt văn quy phạm pháp luật khác có liên quan đ i giải phần khó khăn việc QLT hoạt động KTKS trải qua th i gian áp dụng, hệ thống pháp luật QLT b t đầu bộc lộ thiếu sót Tình trạng trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế diễn ra, đồng th i phối hợp quan nhà nước có thẩm quyền chưa đồng Tình trạng khơng ảnh hưởng tới nguồn thu ngân sách nhà nước, hoạt động doanh nghiệp mà tiềm ẩn nguy dẫn đến cạn kiệt nguồn tài ngun Chính vậy, việc nghiên cứu quy định pháp luật QLT đưa giải pháp để hoàn thiên nhu cầu cấp thiết Xuất phát từ lý nêu trên, tác giả định lựa chọn đề tài “Pháp luật quản lý thuế thực tiễn thi hành hoạt động khai thác khoáng sản Việt Nam” để làm luận văn thạc sĩ Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Trong th i gian qua, vấn đề pháp lý QLT hoạt động KTKS nhiều học viên, chuyên gia quan tâm nghiên cứu Nhiều cơng trình cơng bố, nhiều văn pháp luật Nhà nước đề cập đến Ở nhiều góc độ khác nhau, cơng trình khoa học có đóng góp định cho việc hồn thiện pháp luật thuế nói chung pháp luật QLT lĩnh vực KTKS nói riêng Về tác phẩm liên quan đến đề tài thực th i gian qua, nêu số cơng trình cụ thể sau: - Luận án tiến sĩ luật học tác giả Trần Trung Nhân với đề tài “Những vấn đề lý luận thực tiễn việc tiếp tục hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam” (2006) - Luận án tiến sĩ tác giả Vũ Văn Cương với đề tài “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam - vấn đề lý luận thực tiễn” (2012) - Luận văn thạc sĩ Luật học tác giả Hà Phúc Huấn với đề tài “Tăng cường quản lý thuế tài nguyên hoạt động KTKS Cục thuế tỉnh Tuyên Quang” (2014) - Luận văn thạc sĩ luật học tác giả Đặng Văn Cương với đề tài “Pháp luật bảo vệ môi trường hoạt động khai thác, chế biến khoáng sản Việt Nam” (2014) - Luận văn thạc sĩ Luật học tác giả Trần Bá Khang với đề tài “Tăng cường chống thất thu thuế tài nguyên phí bảo vệ mơi trường hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản địa bàn tỉnh Bắc Giang” (2015) Bên cạnh có số tác phẩm cơng bố nước ngồi đáng ý như: - “Quản lý hành thuế Pháp” – M.Bouvier, tập sách “Quesais-Je” (1988); - “Transfer pricing guidelines for multinational enterprise and tax administration” OECD (2001) - “Tax administration in Korea”, Jim Kwon Huyn (2002); Ngồi ra, có nghiên cứu chun sâu nhiều nhà khoa học, chuyên gia đăng báo tạp chí chuyên ngành hội thảo khoa học như: - “Những định hướng để hoàn thiện pháp luật thuế nước ta” (Bài viết TS Võ Đình Tồn – Tạp chí Luật học số 5, 1995); - “Một số vấn đề lý luận thực tiễn xây dựng hoàn thiện pháp luật thuế Việt Nam tiến trình Hội nhập Kinh tế Quốc tế”, Đề tài khoa học – Trư ng ĐH Luật Hà Nội (2007), Chủ nhiệm đề tài: TS Nguyễn Thị Ánh Vân - Liên minh Khoáng sản VCCI với báo cáo “Thực thi EITI để cải cách ngành cơng nghiệp khai thác khống sản Việt Nam” (2015) - PGS.TS Lê Xuân Trư ng với viết “Đánh giá tổng quan tình hình thực Luật thuế tài nguyên: Những bất cập tác động tới thu ngân sách nhà nước” (2016); - PGS.TS Nguyễn Cảnh Nam: “Những bất cập Luật Thuế tài nguyên, văn hướng dẫn khoáng sản đề xuất kiến nghị sửa đổi” (2016); Các cơng trình góp phần xây dựng sở lý luận đặt vấn đề thực tiễn quản lý nhà nước việc thu thuế hoạt động KTKS Tuy vậy, năm gần chưa có luận văn sâu nghiên cứu chi tiết, cụ thể toàn diện pháp luật QLT hoạt động KTKS, vấn đề gây tranh cãi quan quản lý nhà nước doanh nghiệp Hơn nữa, điều kiện kinh tế xã hội có thay đổi, phát triển khơng ngừng kết nghiên cứu đạt cần phải tiếp tục bổ sung hoàn thiện Do vậy, việc sâu nghiên cứu đề tài: “Pháp luật quản lý thuế thực tiễn thi hành hoạt động khai thác khống sản Việt Nam” có ý nghĩa lý luận mang tính th i sâu s c Luận văn phân tích, đánh giá chóng, xác, hạn chế ảnh hưởng đến mức thấp hoạt động sản xuất, kinh doanh DN Việc cho phép quan thuế kiểm kê đột xuất trụ sở DN mỏ khai thác giúp quan thuế phát hành vi vi phạm nhanh chóng, kịp th i đưa biện pháp ngăn chặn b) Bổ sung thêm số trường hợp miễn xử phạt vi phạm hành thuế Vi phạm pháp luật thuế dạng vi phạm hành chính, cần tính đến yếu tố lỗi Quy định miễn x phạt vi phạm hành thuế nên bổ sung thêm số trư ng hợp mà không tồn lỗi NNT, chẳng hạn chưa chi trả từ NSNN KTKS chứa xạ phục vụ mục đích quốc gia; chậm nộp tiền thuế lỗi bên thứ ba NNT phải có trách nhiệm chứng minh việc khơng có lỗi, đồng th i quan QLT phải có trách nhiệm xem xét chứng chứng minh NNT cung cấp, hướng dẫn NNT cung cấp bổ sung tài liệu trư ng hợp chưa đủ chứng minh yếu tố khơng có lỗi NNT Trong trư ng hợp chấp nhận hay không chấp nhận chứng NNT, quan thuế phải thông báo văn cho NNT th i gian sớm c) Cần có thêm chế tài xử lý NNT phát hành vi vi phạm mà thời hiệu xử phạt Theo quy định hành, th i hiệu x phạt vi phạm hành thuế, khơng có chế tài áp dụng NNT mà NNT thực nghĩa vụ nộp thuế dựa tinh thân tự nguyện Thiết nghĩ điều khó khăn, lẽ có hành vi vi phạm thư ng NNT “tự nguyện” nộp thuế bù vào NSNN Để đảm bảo tính nghiêm kh c, công pháp luật, nên bổ sung thêm số chế tài áp dụng trư ng hợp như: Nh c nhở NNT phải thực nghĩa vụ thuế Trong trư ng hợp nh c nhở nhiều lần mà chưa thực 74 đưa NNT vào danh sách khơng chấp hành tốt quy định pháp luật thuế Ngoài khoảng th i gian mư i năm, NNT thực hai hành vi vi phạm tăng th i hiệu x phạt hành vi, cụ thể bốn năm hành vi vi phạm thủ tục thuế, mư i năm hành vi trốn thuế, gian lận thuế, khai sai thuế 3.2 Các giải pháp tổ chức thực thi pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản Việt Nam Pháp luật phản ánh xã hội, công cụ để điều chỉnh xã hội Pháp luật dù có hồn thiện đến đâu mà thực tế áp dụng không đúng, để xảy vi phạm khơng có ý nghĩa Do đó, để nâng cao kết hoạt động QLT giải pháp s a đổi quy định pháp luật cần giải pháp tổ chức thực thi pháp luật QLT hoạt động khai thác khoáng sản 3.2.1 Các giải pháp quan quản lý nhà nước Theo ý kiến tác giả luận văn, giải pháp bao gồm: Thứ nhất, Tổng cục thuế với Cục, Chi cục thuế địa phương cần công bố công khai thủ tục thuế phương tiện thông tin đại chúng (đài, báo, truyền hình ) trụ sở quan thuế để ngư i nộp thuế biết thực Đảm bảo quyền tiếp cận thông tin NNT, không phép từ chối cung cấp thông tin cần thiết theo quy định pháp luật gây cản trở NNT thực việc kê khai, tính thuế giám sát việc làm quan Thuế Cần tăng cư ng công tác hướng dẫn ngư i nộp thuế thực thủ tục hành thuế theo quy định, kịp th i phát sai sót để có điều chỉnh hợp lý Ngành thuế cần trọng đào tạo cán thuế chuyên môn nghiệp vụ đạo đức cán bộ, đồng th i có biện pháp x lý kịp th i cán thuế có hành vi gây sách nhiễu, phiền hà nhân dân 75 Thứ hai, cần phải đầu tư để nâng cấp hệ thống website ngành thuế theo hướng đơn giản, đại, tiện dụng, dễ s dụng cho thành phần xã hội, đẩy mạnh hoạt động kê khai, nộp thuế, hoàn thuế qua mạng, dịch vụ hỏi - đáp quan Thuế doanh nghiệp kinh doanh NNT Trong th i gian tới, Tổng cục Thuế cần tiếp tục nâng cấp hệ thống, ứng dụng công nghệ thông tin, kh c phục vướng m c, lỗi hệ thống tiếp nhận hồ sơ, trả kết hoàn thuế điện t nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ đáp ứng kịp th i cho ngư i nộp thuế Ngành thuế cần phải quan tâm đến công tác hướng dẫn NNT s dụng công nghệ thông tin việc thu – nộp thuế, cá nhân khai thác nhỏ lẻ, DN khai khoáng vừa nhỏ Thứ ba, xác định trách nhiệm quan nhà nước có thẩm quyền việc quản lý thu thuế hoạt động khai thác khoáng sản QLT thuộc trách nhiệm quan QLT Tuy nhiên, qua trình thực chức mình, quan thuế phải thực chủ trương, đư ng lối Đảng, sách Chính phủ quyền địa phương mà cụ thể Hội đồng nhân dân UBND cấp Sự đạo trực tiếp cấp quyền, địa phương có vai trò quan trọng định hướng quản lý nguồn thu ngành thuế Sự đạo sát hoạt động QLT thực đầy đủ, quy trình, phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đất nước Để thực tốt nguồn thu từ khai thác khoáng sản, quan thuế cần đầy mạnh trình hợp tác, phối hợp với quan chức Bộ TN&MT, Bộ Công Thương, Bộ Xây dựng, Bộ Kế hoạch đầu tư, Kho bạc Nhà nước… quan cấp Mỗi quan đóng vai trò khác trình kiểm tra, giám sát hoạt động khai thác khoáng sản Đặc biệt, quan TN&MT thư ng xuyên có phối hợp với quan thuế để trao đổi, đối chiếu, cung cấp thôn tin tình hình hoạt động khai thác khống sản 76 Cơ quan thuế sở đối chiếu số liệu với quan liên quan để xác định sản lượng xác giá tính thuế áp dụng Đối với đối tượng có dấu hiệu vi kê khai, nộp thuế không đúng, trốn thuế, lậu thuế… quan thuế cần có phối hợp với quan cơng an, Tòa án thực thu thấp chứng cứ, xác minh tình trạng vi phạm để từ có biện pháp x lý thích hợp, tránh tình trạng trốn thuế, gian lận thuế gây ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách Bên cạnh đó, quan thuế quan liên quan cần có trao đổi, tham khảo lẫn trình ban hành văn cần thiết liên quan đến hoạt động thu ngân sách, tránh lệch lạc, thiếu thống nhất, gây khó hiểu cho chủ thể nộp thuế Thứ tư, hoàn thiện chế tra, kiểm tra thuế Hoạt động tra, kiểm tra hoạt động đóng vai trò quan trọng cơng tác QLT Thơng qua hoạt động này, vi phạm trình QLT phát hiện, từ tìm ngun nhân biện pháp kh c phục, s a chữa kịp th i sai sót phận cấp thực nhiệm vụ giao điều chỉnh theo hướng tích cực việc chấp hành sách pháp luật thuế NNT Vì cơng tác tra, kiểm tra việc làm thư ng xuyên, linh hoạt nhiều hình thức Khi tiến hành tra, kiểm tra cần phải thận trọng, kín đáo không làm ảnh hưởng hay cản trở đến công việc thư ng xuyên đối tượng tra, kiểm tra Hiện nay, đối tượng nộp thuế, có đối tượng KTKS thực theo chế tự khai, tự nộp thuế sở hướng dẫn quan quản lý thuế Điều tạo nhiều sai sót lỗ hổng cho đối tượng nộp thuế Do vậy, biện pháp kiểm tra, tra cần thực nghiêm túc, quy trình, g n trách nhiệm ngư i nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật việc tự tính, tự khai, tự nộp thuế vào NSNN Mặt khác cần phải tập trung tra, kiểm tra đối tượng có nhiều 77 rủi ro thuế thiếu độ tín nhiệm, thư ng xuyên gian lận thuế Mỗi giai đoạn QLT (thu thập thông tin, đánh giá rủi ro, lập hồ sơ tra, lập chứng cứ, đánh giá sau tra, kiểm tra ) cần phải có kỹ tra, kiểm tra khác Sau kết thúc tra, kiểm tra, quan thuế phải tổng kết ưu điểm tồn tại, thiếu sót để NNT biết kh c phục, s a chữa kịp th i Trong trư ng hợp phát sai phạm cần x lý nghiêm minh, cơng khai nhằm có tác dụng răn đe, giáo dục tổ chức, cá nhân khác chấp hành quy định pháp luật Đống th i phải tăng cư ng trách nhiệm cho cán làm công tác kiểm tra, tra Cán thuế trình tra, kiểm tra cố tình sai phạm quy định quản lý mục đích cá nhân cần phải bị x lý thật nghiêm minh theo pháp luật Thứ năm, cần nhanh chóng tham gia Liên minh EITI EITI – Extractive Industries Transparency Initiative hay gọi sáng kiến minh bạch ngành cơng nghiệp khai thác tiêu chuẩn tồn cầu nhằm thúc đẩy tính minh bạch nguồn thu trách nhiệm ngành khai thác khoáng sản Liên minh EITI thiết lập vào tháng 10/2002, cựu thủ tướng Anh Tony Blair giới thiệu đề xuất Hội nghị thượng đỉnh giới phát triển bền vững Johanesburg, Nam Phi [22] Sau 10 năm đề xuất áp dụng, tính đến th i điểm có 56 quốc gia tham gia, có nhiều quốc gia phát triển Anh, Mỹ, Đức, Pháp, Nauy… Trong khu vực ASEAN có bốn quốc gia tham gia EITI gồm Indonesia, Phillipine, Timor Leste Myanmar Nguyên t c chung EITI đảm bảo tham gia đầy đủ hiệu bên liên quan bao gồm nhà nước, doanh nghiệp cộng đồng quản trị cơng nghiệp khai thác Theo đó, số thông tin liên quan đến công nghiệp khai thác phải công khai giám sát hội đồng 78 bên liên quan bao gồm nhà nước, doanh nghiệp xã hội dân Theo yêu cầu EITI quan quản lý phải công khai khoản thu từ doanh nghiệp khai khoáng doanh nghiệp phải cơng khai khoản nộp cho phủ giám sát hội đồng bên liên quan Nghiên cứu cho thấy EITI phù hợp với định hướng sách quản lý Việt Nam Nhiều văn pháp luật Việt Nam yêu cầu công khai số thông tin EITI yêu cầu, nhiên tính tổng hợp mức độ chi tiết hạn chế Việc tham gia EITI giúp cho việc bảo vệ nguồn tài nguyên, tăng nguồn thu cho NSNN, đồng th i hạn chế tình trạng tham nhũng Tuy nhiên, để tham gia EITI đạt hiệu cao, Việt Nam cần phải tích cực việc thay đổi chủ trương, sách hệ thống pháp luật, pháp luật liên quan đến thuế nói chung quản lý thuế nói riêng lĩnh vực KTKS Các quan QLT cần công khai thông tin cần thiết tạo điều kiện thuận lợi cho NNT bên liên quan việc tiếp cận thông tin, phục vụ cho việc nộp thuế tra, giám sát, khiếu nại, tố cáo 3.2.2 Các giải pháp người nộp thuế NNT cần phải chủ động nghiên cứu quy định pháp luật QLT pháp luật có liên quan Luật Khống sản, luật s c thuế áp dụng hoạt động khai thác khoáng sản để n m vững quy định nhà nước Chủ động tích cực tham gia buổi tuyên truyền pháp luật quan có thẩm quyền tổ chức tìm hiểu qua phương tiện thông tin địa chúng báo, đài Khi có th c m c liên quan đến q trình tính thuế cần phải nhanh chóng liên hệ với cán thuế để làm rõ với ngư i n m vững hoạt động quản lý thuế công ty tư vấn luật, chuyên gia Các tổ chức, cá nhân KTKS thực việc đo vẽ đồ trạng mỏ 79 tính tốn khối lượng tài ngun khai thác năm, trữ lượng tài nguyên lại mỏ nộp báo cáo quan TN&MT vào tháng 01 hàng năm theo quy định Luật Khoáng sản phục vụ cho hoạt động quản lý nhu cung cấp nguồn thơng tin quan thuế có yêu cầu NNT cần chủ động thống kê, hạch toán kế toán kê khai nộp thuế đầy đủ, kịp th i trung thực số thuế phát sinh vào NSNN Khơng tìm biện pháp để thực hành vi trốn thuế, gian lận thuế Trong trư ng hợp gặp khó khăn q trình sản xuất, kinh doanh dẫn đến nợ thuế, chậm nộp tiền thuế, NNT cần phái nhanh chóng thực nghĩa vụ thuế kh c phục khó khăn, khơng tìm cách “chây lì”, trốn thuế 3.2.3 Thực cơng tác tun truyền sách thuế Trong năm qua, công tác tuyên truyền, phổ biến, giáo dục quy định pháp luật QLT quan tâm Mục tiêu công tác tuyên truyền hỗ trợ ngư i nộp thuế phổ biến đến ngư i nộp thuế nội dung quy định cụ thể sách thuế, thủ tục hành thuế, tuyên truyền dịch vụ hỗ trợ, từ nâng cao tính tự giác tn thủ tốt nghĩa vụ thuế với nhà nước theo quy định pháp luật thuế Công tác tuyên truyền, phổ biến thuế phải quan tâm từ trư ng học, với mục tiêu giúp ngư i dân hiểu “nộp thuế quyền lợi nghĩa vụ cơng dân” Cần có kết hợp chặt chẽ ngành, quan thông tin báo chí, quan tư pháp, quan TN&MT đặc biệt ngành giáo dục để tuyên truyền phổ biến luật thuế Cần tạo chuyển biến nhận thức toàn xã hội với tinh thần “nộp thuế nghĩa vụ quyền lợi tồn dân, biểu nhiệt tình u nước ngư i” Các làm công tác tuyên truyền trước hết phải nhận thức sâu s c quy định pháp luật thuế, quản lý thuế hoạt động KTKS Cần trọng tuyên truyền, giáo dục đến cá nhân khai thác nhỏ 80 lẻ, DN vừa nhỏ Trong buổi tuyên truyền cần nhấn mạnh chất tốt đẹp thuế: tiền thuế dân, dân đóng góp s dụng lợi ích nhân dân; tiền thuế khơng lợi ích Nhà nước mà chủ yếu lợi ích cộng đồng Cần lên án mạnh mẽ hành vi gian lận, trốn thuế; thư ng xuyên đề cập đến hậu xảy vi phạm thuế: không ảnh hưởng đến nguồn thu NSNN mà gây thất thoát tới nguồn tài nguyên khoáng sản quốc gia, chế tài áp dụng hành vi vi phạm xuyên suốt chương trình tuyên truyền Bên cạnh đó, cần phải nh c đến mặt tích cực hình thức tun dương, khen thưởng thực tốt việc đóng thuế bảo vệ nguồn khoáng sản quốc gia Các tài liệu liên quan đến buổi tuyên truyền cần phải thẩm định kỹ từ quan thuế quan có liên quan, quan tài nguyên môi trư ng Thông qua hoạt động tuyên truyền phải tạo đồng tình cao với sách thuế nói chung sách thuế tài ngun nói riêng Nhà nước; sẵn sàng, tự nguyện cung cấp thông tin phối hợp với quan Thuế để thu thuế, lên án mạnh mẽ hành vi vi phạm thuế Vận động tổ chức, cá nhân thực tốt sách thuế Nhà nước Bên cạnh đó, địa phương cần đẩy mạnh khuyến khích việc thành lập trung tâm dịch vụ, tư vấn pháp luật thuế (có thể thu lệ phí khơng thu lệ phí hướng dẫn, tư vấn), giúp đỡ, hướng dẫn NNT có th c m c cần giải đáp liên quan đến công tác kê khai, nộp thuế khuyến khích đối tượng nộp thuế khai báo trung thực tự giác nộp thuế Phải đề cao trách nhiệm quan chức việc phổ biến, tuyên truyền pháp luật thuế Hằng năm, cần tiến hành tổng kết công tác thuế đối tượng nộp thuế địa bàn để rút kinh nghiệm Đồng th i phải có hình thức tun dương, khen thưởng cá nhân, tổ chức tích cực tham gia công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng 81 Kết luận chƣơng Giải pháp để nâng cao hiệu công tác QLT hoạt động khai thác khoáng sản phải thực đồng cải cách, từ hoàn thiện quy định pháp luật, đồng th i phải đổi hoạt động áp dụng pháp luật Các quan chức cần nhận thức vị trí, trách nhiệm tăng cư ng phối hợp để thực hoạt động quản lý nhà nước lĩnh vực thuế NNT cần thư ng xuyên tìm hiểu, cập nhật quy định mới, thực cách nghiêm túc, trung thực việc kê khai, nộp thuế theo quy định pháp luật Có thực đồng QLT thực cách thống nhất, đạt hiệu cao 82 KẾT LUẬN Hoạt động khai thác khoáng sản với ngành công nghiệp khác mang lại nguồn thu ngân sách đáng kể Chính vậy, năm gần đây, cơng tác quản lý quy trình, sản lượng khai thác lẫn nguồn thu từ hoạt động cấp quyền quan tâm, trọng Từ Luật QLT đ i tạo nên sở pháp lý vững ch c để điều chỉnh quan hệ phát sinh, quản lý tốt nguồn thu thuế, có tác động mạnh mẽ chủ thể KTKS, buộc họ vào khuôn khổ định Qua mư i năm thực hiện, nhiều hạn chế, song luật QLT động KTKS, thể rõ việc tình trạng khai thác trái phép giảm đáng kể, doanh nghiệp có ý thức trung thực kê khai, nộp thuế, quan nhà nước có thẩm quyền tích cực việc phối hợp với quan thuế trình kiểm tra, giám sát doanh nghiệp khai thác đá, từ góp phần nâng cao nguồn thu cho ngân sách địa phương ngân sách trung ương Tuy nhiên, giống pháp luật nào, pháp luật QLT bộc lộ nhiều thiếu sót với quy định mâu thuẫn, bất cập Cả thực tế áp dụng gặp phải tồn tại, vướng m c, dẫn đến tồn tình trạng nợ thuế, có trư ng hợp nợ thuế hàng trăm tỷ đồng Công ty Vàng Bống Miêu Phước Sơn đứng sau tập đoàn Bersha nhiều trư ng hợp khác gây thất cho nguồn thu NSNN làm “chảy máu” nguồn khoáng sản quốc gia Đề tài “Pháp luật quản lý thuế thực tiễn thi hành hoạt động khai thác khống sản Việt Nam” sâu tìm hiểu biến chuyển từ quy định pháp luật đến áp dụng thực tiễn lĩnh vực quan trọng kinh tế ngành khai khống Trên sở đưa nhận xét, đánh giá số kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ 83 thống pháp luật quản lý thuế hoạt động nói Hi vọng nghiên cứu đề tài đóng góp phần để nâng cao hiệu quản lý thuế lĩnh vực nói chung lĩnh vực khai thác khống sản nói riêng 84 TÀI LIỆU THAM KHẢO Ban Kinh tế trung ương (2016), Chuyên gia khoáng sản “mổ xẻ” lỗ hổng dẫn tới thất thu thuế thuế tài nguyên, https://kinhtetrunguong.vn Công Bính (2017), Báo cáo Thủ tướng “điểm nóng” mỏ vàng Bồng Miêu, http://dantri.com.vn Thanh Bình (2015), Giữa khiếu nại tố cáo khác nào?, http://www.quangnam.gov.vn Bộ Chính trị (2011), Nghị số 02/2011-NQ/TW định hướng chiến lược khống sản cơng nghiệp khai khống đến năm 2020, tầm nhìn đến 2030, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2014), Báo cáo thu ngân sách nhà nước hàng năm, http://www.mof.gov.vn Bộ Tài (2015), Thơng tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 hướng dẫn thuế tài nguyên, Hà Nội Bộ Tài (2016), Thơng tư số 12/2016/TT-BTC ngày 20/01/2016 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Thông tư số 152/2015/TT-BTC ngày 02/10/2015 hướng dẫn thuế tài nguyên, Hà Nội Chính phủ (2012), Báo cáo đánh giá tác động Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, http://duthaoonline.quochoi.vn 10 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 quy định chi tiết thi hành Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, Hà Nội 85 11 Đặng Văn Cương (2014), Pháp luật bảo vệ môi trường hoạt động khai thác, chế biến khoáng sản Việt Nam, Luận văn thạc sỹ Luật học, khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 12 Vũ Văn Cương (2012), Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam- vấn đề lý luận thực tiễn, Luận án Tiến sĩ Luật học, trư ng Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 13 Trần Vũ Hải (2009), Áp dụng pháp luật lĩnh vực thuế, Đề tài khoa học cấp trư ng “Áp dụng pháp luật Việt Nam nay”, trư ng Đại học Luật Hà Nội 14 Học viện Hành Quốc gia (1998), Giáo trình Quản lý hành Nhà nước (dùng cho công chức cao cấp), Hà Nội 15 Học viện Hành Quốc gia (2002), Thuật ngữ hành chính, Hà Nội 16 Hà Phúc Huấn (2014), Tăng cường quản lý thuế tài nguyên hoạt động khai thác khoáng sản Cục thuế tỉnh Tuyên Quang, Luận văn thạc sỹ Kinh tế, trư ng Đại học Kinh tế Quản trị kinh doanh, Thái Nguyên 17 Nguyễn Ngọc Hùng (2001), Giáo trình Quản lý ngân sách nhà nước, Nxb Đại học Kinh tế TP.HCM, Thành phố Hồ Chí Minh 18 Nguyễn Thị Lan Hương (2015), “Đặc thù giải tranh chấp thuế thủ tục khiếu nại Việt Nam”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Luật học, Tập 31, (1), tr.11-22 19 Nguyễn Thị Lan Hương (2015), Pháp luật thuế - Lý luận,lịch sử, thực trạng so sánh, Nxb Chính trị quốc gia, Hà Nội 20 Trần Bá Khang (2015), Tăng cường chống thất thu thuế tài ngun phí bảo vệ mơi trường hoạt động khai thác tài nguyên khoáng sản địa bàn tỉnh Bắc Giang, Luận văn thạc sỹ Kinh tế, Học viện Ngơn nghệp Việt Nam 21 Kiểm tốn nhà nước Việt Nam (2014), Tăng hiệu thu ngân sách nhà nước từ khai thác khoáng sản, http://www.sav.gov.vn 86 22 Liên minh khoáng sản, Lịch sử EITI, http://www.eiti.vn 23 Bùi Thị Thùy Linh (2013), Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế hoạt động khai thác tài nguyên đá địa bàn tỉnh Hà Nam, Luận văn thạc sỹ Luật học, khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 24 Luật Dương Gia (2015), Xử lý vi phạm thuế, https://luatduonggia.vn/ 25 Trần Bình Minh (2012), Giới thiệu quản lý thuế theo chế tự khai, tự nộp 26 Nguyễn Cảnh Nam (2016), Những bất cập Luật Thuế tài nguyên, văn hướng dẫn khoáng sản đề xuất kiến nghị sửa đổi 27 Nguyễn Đức Ngọc (2007), Một vài vấn đề hiệu Luật Quản lý thuế vai trò bảo đảm ổn định nguồn thu NSNN giai đoạn kinh tế Việt Nam, Chuyên đề, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trư ng - trư ng Đại học Luật Hà Nội 28 Nguyễn Thị Bích Ngọc (2014), Bảo vệ quyền người nộp thuế pháp luật Việt Nam, Luận văn thạc sỹ Luật học, khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 29 Nguyễn Thị Kim Oanh (2010), Pháp luật quản lý thuế lĩnh vực xuất nhập – thực trạng phương hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sỹ Luật học, khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 30 Quốc hội (2008), Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, Hà Nội 31 Quốc hội (2010), Luật Khoáng sản số 60/2010/QH12, Hà Nội 32 Quốc hội (2012), Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13, Hà Nội 33 Quốc hội (2014), Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13, Hà Nội 34 Quốc hội (2016), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11, Hà Nội 35 Đình Tăng (2016), Công ty TNHH Khai thác vàng Bồng Miêu, Phước Sơn có dấu hiệu coi thường pháp luật, http://dangcongsan.vn 87 36 Tạp chí tài chính, Chính sách thuế tài nguyên nhìn từ nước giới, http://tapchitaichinh.vn 37 Thủ tướng phủ (2011), Quyết định 732/QĐ-TTg phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020, Hà Nội 38 Thủ tướng Chính phủ (2015), Chỉ thị số 03/2015/CT-TTg việc tăng cường hiệu lực thực thi sách, pháp luật khống sản, Hà Nội 39 Phạm Chung Thủy (2012), Pháp luật hoạt động khai thác chế biến khoáng sản Việt Nam, Luận văn thạc sỹ Luật học, khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 40 Xuân Toàn (2008), “Cải cách thủ tục nộp thuế”, http://www.thanhnien.com.vn 41 Tổng cục thuế (2012), Báo cáo tổng kết hoạt động năm 2012 giải pháp thực nhiệm vụ công tác thuế năm 2013 42 Nguyễn Thị Thùy Trang (2016), Thực tiễn thi hành pháp luật khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Chi cục Thuế huyện Thuận Thành tỉnh Bắc Ninh, Luận văn thạc sỹ Luật học, khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 43 Trung tâm bồi dưỡng đại biểu dân c thuộc Ủy ban thư ng vụ Quôc hội (2014), Tổng quan quản lý thuế, http://ttbd.gov.vn 44 Trung tâm ngư i thiên nhiên (2015), Thực trạng hội nâng cao hiệu quản lý nguồn thu từ khai thác khoáng sản Việt Nam, Nxb Hà Nội 45 Lê Xuân Trư ng (2016), Đánh giá tổng quan tình hình thực Luật thuế tài nguyên: Những bất cập tác động tới thu ngân sách nhà nước 46 Viện khoa học Pháp lý - Bộ Tư Pháp (2006), Từ điển Luật học, Nxb Tư Pháp, Hà Nội 47 Hùng Võ (2016), “Xù nợ”thuế phí: Thu 24 tỷ, hồn thu 28 tỷ, có đau xót khơng, https://www.vietnamplus.vn/ 88 ... Nam - vấn đề lý luận thực tiễn” (2012) - Luận văn thạc sĩ Luật học tác giả Hà Phúc Huấn với đề tài “Tăng cường quản lý thuế tài nguyên hoạt động KTKS Cục thuế tỉnh Tuyên Quang” (2014) - Luận văn. .. hàng loạt văn hướng dẫn thi hành Nghị định số 22/2012/NĐ-CP ngày 26/03/2012, Thông tư số 16/2012/TT-BTNMT ngày 29/11/2012, Nghị định số 203/2013/NĐ-CP ngày 28/11/2013, Thông tư số 38/2015/TT-BTNTMT... GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN TRƢƠNG H GIANG PHáP LUậT Về QUảN Lý THUế Và THựC TIễN THI HàNH TRONG HOạT ĐộNG KHAI THáC KHOáNG SảN ë VIÖT NAM Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 8380101.05 LUẬN VĂN