Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh tong công ty TNHH nhật minh đan

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Đặt vấn đề Xu phát triển kinh tế tồn cầu hóa ảnh hưởng lớn đến kinh tế quốc gia, đặc biệt kinh tế nước đag phát triển.Việt Nam kinh tế phát triển.Vì vậy, mức độ ảnh hưởng kinh tế giới đến Việt Nam đáng kể, mở nhiều hội đặt khơng thách thức doanh nghiệp Việt Nam Các doanh nghiệp muốn tồn phát triển định phải có phương án kinh doanh đạt hiệu kinh tế cao Vì mà nhiều doanh nghiệp đặt phương châm cho cần phải nắm bắt quy luật thị trường để đề cách thức mua bán hợp lý công xây dựng trình sản xuất kinh doanh cho đủ nguồn thu để bù đắp chi phí bỏ phù hợp với thực tế mang lại lợi nhuận cao Điều làm cho tiêu kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trọng đóng vai trò định đến sống doanh nghiệp Do vậy, việc xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung cơng ty TNHH Nhật Minh Đan nói riêng quan trọng, diều kiện cần thiết cho công ty hoạt động kinh doanh.Nó phản ánh q trình hoạt động doanh nghiệp, cung cấp cho nhà quản trị số liệu quan trọng doanh thu việc sử dụng chi phí kỳ Nhận thức tầm quan trọng nên em chọn đề tài: "Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh tong Công ty TNHH Nhật Minh Đan" 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Nhật Minh Đan tháng 03 năm 2017 Đánh giá ưu điểm nhược điểm công tác kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Nhật Minh Đan 1.2.1 Mục tiêu chung Thực cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh, đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh Qua đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác kế toán nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Nhật Minh Đan 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Thực kế toán đánh giá cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Nhật Minh Đan kỳ kế toán tháng 03/2017 Đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Nhật Minh Đan Đề xuất giải pháp hoàn thiện nâng cao hiệu kinh doanh Công ty 1.3 Phương pháp nghiên cứu Thu nhập số liệu phòng kế tốn doanh nghiệp Dựa số liệu thống kê để phân tích, so sánh, đối chiếu, từ nêu lên ưu điểm, nhược điểm cơng tác xác định kết hoạt động kinh doanh 1.4 Phạm vi nghiên cứu Do điều kiện thời gian kiến thức hạn chế nên đề tài nghiên cứu phạm vi Về không gian: nghiên cứu thực Công ty TNHH Nhật Minh Đan Về thời gian: số liệu để nghiên cứu hạch toán tháng 03 năm 2017 Về nội dung: nghiên cứu thực trạng thực kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Nhật Minh Đan 1.5 Kết cấu chương đề tài Đề tài gồm chương sau: - Chương 1: Giới thiệu - Chương 2: Cơ sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh - Chương 3: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Nhật Minh Đan - Chương 4: Giải pháp - Chương 5: Kết luận kiến nghị CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH (Doanh nghiệp áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC) 2.1 Những vấn đề chung kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 2.1.1 Khái niệm doanh thu, thu nhập khác chi phí Theo VAS 01 "Chuẩn mực chung" lợi nhuận thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết phụ thuộc vào yếu tố doanh thu, thu nhập khác chi phí trừ.Trong đó: Doanh thu bao gồm: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Đây tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Thu nhập khác bao gồm: Thu từ lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu.Nói cách khác, thu nhập khác khoản thu nhập bất thường từ hoạt động khơng thường xun doanh nghiệp Chi phí gồm: Các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp chi phí khác 2.1.2 Ghi nhận doanh thu, thu nhập khác chi phí Theo quy định VAS 01: Doanh thu thu nhập khác dùng để tính kết kinh doanh doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế tương lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị gia tăng phải xác định cách tin cậy Chi phí sản xuất kinh doanh chi phí khác dùng để tính kết hoạt động kinh doanh, khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí xác định cách đáng tin cậy Các chi phí trừ để tính kết hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giũa doanh thu chi phí 2.2 Kế tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.2.1 Khái niệm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: theo chuẩn mực Kế toán số 14: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá (nếu có) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: phần lại doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau trừ khoản giảm trừ doanh thu 2.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hửu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 2.2.3 Ngun tắc hạch tốn Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá giao dịch bình qn thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu khối sản phẩm hàng hóa, bất động sản đầu tư bán, dịch vụ cung cấp xác định bán kỳ không phân biệt doanh thu thu tiền hay thu tiền Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng tốn Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế thiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu) Đối với doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia cơng Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng hạch tốn vào doanh thu bán hàng cug cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp phần doanh thu bán hàng theo giá bán trả lần không bao gồm lãi trả góp ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác định 2.2.4 Chứng từ kế tốn - Hóa đơn giá trị gia tăng - Hóa đơn bán hàng thơng thường - Phiếu thu (Mẫu số: 01-TT) - Giấy báo có ngân hàng - Sổ chi tiết tài khoản 511 (S38-DN) - Sổ Nhật ký chung (S03a-DN) 2.2.5 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Tài khoản 511 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5111- Doanh thu bán hàng hóa + Tài khoản 5112-Doanh thu bán thành phẩm + Tài khoản 5113-Doanh thu cung cấp dịch vụ + Tài khoản 5114-Doanh thu trợ cấp, trợ giá + Tài khoản 5117-Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư + Tài khoản 5118-Doanh thu khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 511 Bên nợ: - Các khoản thuế gián thu phải nộp - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 "xác định kết kinh doanh" Bên có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Sơ đồ hạch toán: TK 333 TK 511 TK 111,112 DT bán hàng hóa, Thuế GTGT, tiêu thụ đặc biệt, sản phẩm, dịch vụ xuất nhập phải nộp TK 3331 TK 521 Thuế Kết chuyển GTGT khoản giảm trừ DT TK 131 TK 3387 TK 911 KC doanh thu KC DT chưa DT chưa thực thực Hình 2.1 Sơ đồ kế toán hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 2.3.1 Khái niệm Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà DN giảm trừ toán cho người mua hàng người mua hàng mua với số lượng lớn theo thoả thuận Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng chất lượng, phẩm chất, không đủ quy cách Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua tồn hay phần hàng hố chất lượng, sai quy cách hợp đồng kinh tế 2.3.2 Nguyên tắc hạch toán Tài khoản dùng để phản ánh khoản điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Tài khoản không phản ánh khoản thuế giảm trừ vào doanh thu thuế GTGT đầu phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp 2.3.3 Chứng từ kế toán Chiết khấu thương mại: - Hoá đơn GTGT (01GTKT) hố đơn bán hàng (02GTTT) - Chính sách bán hàng doanh nghiệp Giảm giá hàng bán: - Hóa đơn GTGT (01GTKT) - Biên hợp đồng thỏa thuận giảm giá (nếu có) Hàng bán bị trả lại: - Biên thỏa thuận người mua người bán việc trả lại hàng, ghi rõ lý trả lại hàng, số lượng giá trị hàng bị trả lại kèm theo hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng - Chứng từ nhập kho lại số hàng bị trả lại: Phiếu nhập kho (01 – VT) - Chứng từ toán cho hàng bị trả lại: Phiếu chi (02 – TT), Giấy báo Nợ - Sổ Nhật ký chung (S03a-DN) - Sổ chi tiết tài khoản 521 (S38-DN) 2.3.4 Tài khoản sử dụng - Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu - Tài khoản 521 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại + Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại + Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu Bên Nợ: - Số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng; - Số giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua hàng; - Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số sản phẩm, hàng hóa bán Bên Có - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo Sơ đồ hạch toán: TK 521 TK 111, 112, 131 TK 511 Chiết khấu thương mại giảm trừ cho người mua Kết chuyển tài khoản giảm trừ doanh thu TK 3331 ThuếGTGT( có) Hình 2.2 Sơ đồ kế tốn hạch tốn khoản giảm trừ doanh thu 2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài 2.4.1 Khái niệm Doanh thu hoạt động tài khoản thu lãi liên doanh liên quan đến hoạt động vốn doanh nghiệp như: thu lãi, thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản, thu nhập hoạt động đầu tư, mua bán chứng từ, khoản thu từ cổ tức, lợi nhuận chia 2.4.2 Nguyên tắc hạch toán - Doanh thu hoạt động tài bao gốm khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia hoạt động tài khác coi thực kỳ, không phân biệt khoản doanh thu thực tế thu tiền hay thu tiền - Doanh thu khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán lớn giá gốc, số lãi trái phiếu, tín phiếu cổ phiếu - Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu ghi nhận số chênh lệch giá bán ngoại tệ bán ngoại tệ mua vào - Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu có phần tiền lãi kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi nhận doanh thu phát sinh kỳ, khoản lãi đầu tư nhận từ khoản lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu - Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, doanh thu ghi nhận vào TK 515 số chênh lệch giá bán lớn giá gốc 2.4.3 Chứng từ kế tốn - Phiếu tính lãi - Giấy báo Ngân hàng - Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT - Các chứng từ khác có liên quan - Sổ Nhật ký chung (S03a-DN) - Sổ chi tiết tài khoản 515 (S38-DN) 2.4.4 Tài khoản sử dụng Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài Kết cấu nội dung phản ánh TK 515 Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang tài khoản 911- “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Các khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ hạch toán: 10 Khi kết toán lương vào cuối tháng, thủ quỹ dựa vào bảng chấm công lập bảng lương cho tồn nhân viên cơng ty Kế toán tài khoản lương nhân viên bán hàng vào chi phí bán hàng Sau kết chuyển tài khoản Chi phí bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết hoạt động kinh doanh kì 3.13.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Ngày 31/03/2017, vào vào PC 15, toán cước vận chuyển cho HĐ 697 Nợ TK 6412 3.750.000đ Có TK 111 3.750.000đ + Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT (phụ lục số 10) - Ngày 31/03/2017 Căn vào bảng lương nhân viên, kết chuyển lương nhân viên bán hàng, trích BHXH, BHYT cơng ty đóng vào chi phí bán hàng Nợ TK 641 52.635.385đ Có TK 334 44.115.385đ Có TK 3383 6.390.000đ Có TK 3384 1.065.000đ Có TK 3386 355.000đ Có TK 33862 710.000đ + Chứng từ sử dụng: bảng lương nhân viên (phụ lục số 11) - Ngày 31/03/2017, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí bán hàng.(bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 03/2017 - phụ lục số 7) Nợ TK 641 7.500.000đ Có TK 214 7.500.000đ - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911(phụ lục số 2) để xác định kết kinh doanh tháng 06 năm 2017 công ty: Nợ TK 911 63.885.385đ Có TK 641 63.885.385đ 3.14 Chi phí quản lý doanh nghiệp 60 3.14.1 Chứng từ kế toán - Phiếu chi; - Hóa đơn GTGT; - Bảng tính lương; - Bảng phân bổ CCDC 3.14.2 Trình tự hạch tốn Cuối kì kế tốn trưởng tổng hợp phân bổ chi phí vào tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp, thủ quỹ từ bảng chấm công lập bảng lương bảng trích khoản theo lương kết tốn chi phí quản lý doanh nghiệp vào sổ tài khoản 642 Sau kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh cuối 3.14.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Ngày 05/03/2017 công ty chi tiền mặt để trả cước dịch vụ viễn thơng hóa đơn số 1945216.(PC01) Nợ TK 642 1.785.120đ Nợ TK 133 178.512đ Có TK 111 1.963.632đ + Chứng từ sử dụng: * Hóa đơn GTGT 61 - Ngày 08/03/2017 công ty chuyển khoản tốn phí ngân hàng Nợ TK 642 11.000đ Có TK 112 11.000đ - Ngày 12/03/2017 công ty chuyển khoản tốn phí ngân hàng Nợ TK 642 22.000đ Có TK 112 22.000đ - Ngày 15/03/2017 công ty chuyển khoản tốn phí ngân hàng Nợ TK 642 11.000đ Có TK 112 11.000đ - Ngày 16/03/2017 công ty chuyển khoản tốn phí ngân hàng Nợ TK 642 22.000đ Có TK 112 22.000đ - Ngày 19/03/2017 công ty chuyển khoản tốn phí ngân hàng Nợ TK 642 22.000đ Có TK 112 22.000đ 62 - Ngày 26/03/2017 chi tiếp khách hóa đơn 1439 phiếu chi số 11 Nợ TK 642 2.050.000đ Nợ TK 133 205.000đ Có TK 111 2.255.000đ + Chứng từ sử dụng: * Phiếu chi -Ngày 30/03/2017 công ty chuyển khoản tốn phí ngân hàng Nợ TK 642 22.000đ Có TK 112 22.000đ - Ngày 31/03/2017 hạch tốn chi phí bán hàng cơng ty (cơng ty phát sinh chi phí bán hàng qua lương nhân viên bán hàng khoản trích theo lương nhân viên bán hàng): Nợ TK 642 33.198.668đ Có TK 334 33.192.308đ Có TK 3383 4.770.000đ Có TK 3384 795.000đ Có TK 3386 265.000đ 63 Có TK 33862 530.000đ - Ngày 30/06/2016 phân bổ CCDC tháng 06/2015 (bảng phân bổ CCDC tháng 03/2017 phụ lục số 8) Nợ TK 642 628.410đ Có TK 242 628.410đ - Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết hoạt động kinh doanh: (phụ lục số 2) Nợ TK 911 44.125.838đ Có TK 642 44.125.838đ 3.15 Kế tốn chi phí khác Chi phí khác cơng ty bao gồm khoản phải tốn vi phạm hợp đồng, phạt thuế, truy nộp thuế, bồi thường nhầm lẫn giao hàng… 3.15.1 Chứng từ kế toán - Biên vi phạm hợp đồng - Phiếu chi - Giấy báo Nợ 3.15.2 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh Không phát sinhh nghiệp vụ 3.16 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 3.16.1 Chứng từ sử dụng - Bảng kê thuế TNDN tạm nộp theo quý - Tờ khai tốn thuế 3.16.2 Quy trình hạch toán Căn vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp, kiểm tra hợp lệ kế toán nhập liệu vào phần mềm máy tính Cuối kỳ kế tốn dung phần mềm để kết chuyển TK 821 sang TK 911 (phụ lục số 2) để xác định kết hoạt động kinh doanh 3.16.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh 64 Phương pháp hạch tốn: Cuối kỳ tính kết chuyển thuế TNDN để xác định kết hoạt động kinh doanh - LN kế toán trước thuế TNDN = LN từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận từ hoạt động khác = 36.320.165 + Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh = Doanh thu - doanh thu hoat động tài - giá vốn hàng bán - chi phí quản lý doanh nghiệp - chi phí tài - chi phí bán hàng = 598.630.220 + 152.826 - 453.045.209 - 44.125.838 - 1.406.450 - 63.885.385 = 36.320.165 + Doanh thu thuần: Doanh thu = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - chiết khấu thương mại - giảm giá hàng bán - hàng bán bị trả lại - thuế xuất khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp = 598.630.220 (Các khoản chiết khấu thương mại kế toán hạch toán vào TK 521 sai quy định nên chiết khấu thương mại khơng tính vào doanh thu thuần) + Lợi nhuận khác: Lợi nhuận từ hoạt động khác = thu nhập khác - chi phí khác - Thuế thu nhập doanh nghiệp = LN kế toán trước thuế x thuế suất thuế TNDN = 36.320.165 x 20% = 7.264.033 - Hạch tốn chi phí thuế TNDN Nợ TK 821 7.264.033đ Có TK 3334 7.264.033đ - Kết chuyển chi phí thuế TNDN để xác định kết kinh doanh: (phụ lục số 2) Nợ TK 911 7.264.033đ 65 Có TK 821 7.264.033đ 3.17 Kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh 3.17.1 Chứng từ kế toán - Chứng từ dung để kết chuyển - Chứng từ dung để ghi sổ - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 3.17.2 Trình tự hạch tốn Cuối tháng công ty sử dụng phần mềm kết chuyển doanh thu như: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác kết chuyển chi phí như: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để xác định kết hoạt động kinh doanh công ty 3.17.3 Nghiệp vu kinh tế phát sinh Phương pháp hạch toán xác định kết kinh doanh cơng ty Kế tốn kết chuyển khoản doanh thu, thu nhập, chi phí TK 911 sau: - Kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Nợ TK 511 602.389.000đ Có TK 911 602.389.000đ - Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 521 3.758.780đ Có TK 511 3.758.780đ Kết chuyển doanh thu để xác định kết Nợ TK 511 598.630.220đ Có TK 911 598.630.220đ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết Nợ TK 515 152.826đ 66 Có TK 911 152.826đ Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết Nợ TK 911 453.045.209đ Có TK 632 453.045.209đ Kết chuyển chi phí hoạt động tài để xác định kết Nợ TK 911 1.406.450đ Có TK 635 1.406.450đ Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết Nợ TK 911 63.885.385đ Có TK 641 63.885.385đ Kết chuyển chi phí QLDN để xác định kết Nợ TK 911 44.125.838đ Có TK 642 44.125.838đ - Xác định tổng doanh thu = (1) + (2) =598.630.220+ 152.826 = 598.783.046đ - Xác định tổng chi phí = (3) + (4) + (5) + (6) = 453.045.209+ 1.406.450+ 63.885.385+44.125.838 = 562.462.882đ - Xác định kết kinh doanh công ty = Tổng doanh thu - Tổng chi phí = 598.783.046 - 562.462.882 = 36.320.165đ - Cơng ty tính thuế TNDN theo q 3.18 Lập báo cáo kết kinh doanh tháng 03 năm 2017 (phụ lục số 9) 67 Hình 3.5 Kết hoạt động kinh doanh tháng 03 năm 2017 CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP 4.1 Nhận xét 68 4.1.1 Ưu điểm - Tổ chức máy kế toán + Bộ máy kế tốn gọn nhẹ, tiết kiệm nhiều chi phí quản lý đầy đủ nhân lực, vật lực đáp ứng tốt cho cơng tác kế tốn cơng ty + Việc đạo, lãnh đạo kế toán tập trung, thống công ty thuận tiện cho việc phân cơng chun mơn hố cơng việc nhân viên kế tốn + Cung cấp thơng tin nhanh phận kế toán + Bộ máy kế tốn phân cơng cơng tác tương đối rỏ ràng, cụ thể phận, cá nhân đảm bảo việc ghi nhận, xử lý cung cấp thơng tin cách nhanh chóng, xác, kịp thời, đảm bảo việc đạo từ cấp xuống báo cáo từ cấp lên + Bộ phận kế toán quan hệ chặt chẽ với phận bán hàng đảm bảo liệu ban đầu cập nhật kịp thời, xác đảm bảo luân chuyển chứng từ theo qui định + Cơng ty có đội ngũ kế tốn nhiệt tình, chun mơn cao, nghiệp vụ vững vàng, sử dụng thành thạo tin học giúp cho công việc kế tốn nhanh gọn xác + Có khả làm việc nhóm, quan hệ tốt với phòng ban khác, ln đảm bảo tính hữu hiệu hiệu công việc - Về mặt chế độ kế tốn + Áp dụng Thơng Tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính đảm bảo việc cập nhật quy định chế độ kế toán hành giúp hạch toán kế toán phù hợp với đặc điểm sản xuất - kinh doanh yêu cầu quản lý đơn vị + Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để kê khai hàng tồn kho Phương pháp đảm bảo cung cấp thơng tin đầy đủ tình hình biến động tài sản doanh nghiệp + Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn tập trung sử dụng hình thức ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung phù hợp với tình hình thực tế, chặt chẽ, rõ ràng Điều giúp cho cấp quản lý nắm bắt kịp thời, xác nhằm đưa kế hoạch kinh doanh có hiệu + Cơng tác kế tốn xử lý phần mềm, nên số liệu đảm bảo xác làm giảm nghẹ cho nhân viên kế toán, tiện lợi cho việc kiếm tra số liệu cần thiết 69 + Các quy định chế độ kế tốn Nhà nước, cơng ty thể tốt Nhất việc theo sát quy định kế toán để kịp thời sửa chữa, chuyển đổi cho phù hợp + Cơng ty thực trình tự kết chuyển doanh thu, chi phí nghiêm túc kịp thời theo chuẩn mực kế tốn + Cơng ty thực việc kiểm tra, đối chiếu số liệu chặt chẽ, thường xuyên + Phần mềm kế toán tự tính giá vốn hàng bán theo phương pháp bình qn gia quyền Điều làm công ty đơn giản cho kế tốn việc tính giá vốn hàng bán hạch toán nghiệp vụ phát sinh khác có liên quan Đến cuối kỳ kế tốn copy giá vốn bên Nhập-Xuất-Tồn để xác định giá vốn cuối kỳ kết chuyển vào sổ tài khoản 632 kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh + Cơng ty theo dõi chặt chẽ, xác nhiệp vụ phát sinh - Chính sách kế tốn + Cơng ty sử dụng mẫu chứng từ theo quy định hành + Việc lập, xác nhận, xử lý chứng từ phân công rõ ràng, cụ thể với quy định hành + Chứng từ kiểm tra ký đầy đủ bới kế tốn viên, kế tốn trưởng trước trình lên Giám đốc doanh nghiệp để ký duyệt + Chứng từ phân loại, xếp, định khoản ghi sổ kế tốn đầy đủ + Ln đảm bảo việc lưu trữ chứng từ kế toán + Việc lưu trữ sổ sách kế toán: Các sổ sách kế toán sau kết thúc kỳ kế toán in xếp theo thời điểm thuận lợi cho việc tìm kiếm cần Các chứng từ cơng ty lưu trữ cẩn thận, ngăn nắp theo niên độ kế toán, tiện lợi cho việc kiểm tra cần thiết chứng từ có đầy đủ chữ ký người liên quan lưu trữ + Đối với hệ thống báo cáo tài chính: Cơng ty tuân thủ tốt yêu cầu chuẩn mực, chế độ kế tốn từ việc lập, trình bày cơng bố thơng tin kế tốn 4.1.2 Nhược điểm Ngồi ưu điểm cơng ty có số điểm cần khắc phục: - Do quy mô công ty la công ty nhỏ nên việc áp dụng TT200/2014/TT-BTC có vướng mắc q trình vận dụng thông tư: 70 + Gặp nhiều gào cản kế tốn quen với việc áp dụng Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC: thay đổi tài khoản kế toán: loại bỏ số tài khoản (129, 139, 142, 144 ), thêm số tài khoản (171, 353, 356, 357,417), tài khoản tài sản không phân biệt ngắn dài hạn +Trước công ty áp dụng Quyết định 15/2006/QĐ-BTC nên việc áp dụng TT200/2014/TT-BTC cơng ty dẫn đến phận kế tốn làm việc chưa hiệu quả: không trọng tới việc vận dụng điểm chế độ kế toán, vận dụng chuẩn mực kế toán, mà quan tâm nhiều đến qui định thuế, làm để giảm thuế phải nộp có lợi cho cơng ty Do áp dụng thơng tư chậm, khơng triệt để - Sổ sách đáp ứng đầy đủ tiêu, tương đối mẫu chưa hoàn toàn quy định - Cơ sở vật chất thiếu thốn, trang thiết bị qua thời gian sử dụng lâu gây khó khăn cho việc nâng cao chất lượng công việc - Công ty chưa xác định kết bán hàng cho mặt hàng, chưa tổ chức phân tích tình hình bán hàng qua thời kỳ (tháng, quý, năm) để đánh giá hoạt động bán hàng - Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo định Bộ Tài Chính Tuy nhiên, cơng ty cần mở thêm tài khoản chi tiết cho số tài khoản như: tiền gửi ngân hàng, mặt hàng kinh doanh…để tiện cho việc theo dõi điều chỉnh - Về thuế suất thuế GTGT kiểng sai: + Căn Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn thuế GTGT (có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014): Tại khoản Điều quy định đối tượng không chịu thuế GTGT: “Sản phẩm trồng trọt (bao gồm sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua s chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập khẩu” + Tại Khoản Điều quy định trường hợp khơng phải kê khai tính nộp thuế GTGT “ Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường cho doanh nghiệp, hợp tác xã khâu kinh doanh thương mại khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán giá khơng có thuế GTGT, dòng thuế suất thuế GTGT khơng ghi, gạch bỏ + Theo quy định hóa đơn GTGT bán tháng 03/2017 cơng ty áp dụng sai mức thuế suất (cụ thể 10%) mặt hàng kiểng như: Lily vàng, Lyli đỏ, Trầu bà đế vương, Ngũ gia bì, Dạ yên thảo, Đại phú gia sản phẩm trồng 71 trọt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường mà cơng ty bán cho doanh nghiệp khác khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT - Về kế toán khoản giảm trừ doanh thu: + Theo Chuẩn mực kế toán số 14-Doanh thu thu nhập khác ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài Chính quy định: “Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn.” Theo Điều 81, khoản c, Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 BTC hướng dẫn hạch toán tài khoản 521-Chiết khấu thương mại: “Trường hợp hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng thể hiện khoản chiết khấu thương mại cho người mua là khoản giảm trừ vào số tiền người mua phải toán (giá bán phản ánh hoá đơn là giá trừ chiết khấu thương mại) doanh nghiệp (bên bán hàng) không sử dụng tài khoản này, doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại (doanh thu thuần)" + Như kế tốn cơng ty hạch tốn chiết khấu thương mại vào TK 521 chưa phù hợp với quy định 4.1.3 Các giải pháp - Chế độ kế toán: + Vận dụng TT200/2014/TT-BTC đặt thách thức cho doanh nghiệp phải thay đổi, mở hội cho cơng tác kế tốn cơng ty việc vận dụng linh hoạt qui định thông tư + Tổ chức phận có liên quan phần hành kế tốn để phân tích tài khoản cũ –mới chuyển sổ cho xác + Khi chuyển đổi sang tài khoản kế toán phải phân tích tài khoản cũ thật rõ ràng để chuyển đổi cho phù hợp không gây xáo trộn tài khoản + Với doanh nghiệp có nhiều loại mặt hàng, kiểng phong phú phải mở sổ chi tiết để kiểm kê nhanh, hiệu cần phải ghi chép sổ sách giấy tờ nhận hàng cho hợp lý, cuối tháng dễ kiểm tra, đối chiếu Đồng thời nên mở tài khoản cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Các chứng từ mà công ty áp dụng theo biểu mẫu quy định, riêng hóa đơn GTGT công ty đặt in tiêu hóa đơn đảm bảo quy định Tuy nhiên, số hóa đơn hay chứng từ kế toán khác chưa đủ chữ ký đối tượng có liên quan Kế tốn cần phải kiểm tra tính xác, đầy đủ hợp lý chứng từ trước đưa vào sử dụng lưu trữ 72 - Công ty nên trọng việc đào tạo thêm kiến thức chuyên môn nghiệp vụ cho nhân viên kế toán, tổ chức đào tạo chuyên sâu cho nhân viên mà công ty đánh giá có tiềm gắn bó lâu dài với cơng ty Đồng thời nên khuyến khích kế tốn viên có kinh nghiệm cơng ty tận tình bảo chia sẻ kinh nghiệm cho kế tốn viên mới, kinh nghiệm thực tiễn thấp Cập nhật kịp thời quy định thuế để tránh mắc phải sai sót q trình thực thủ tục kê khai, kế toán thuế Bên cạnh đó, cơng ty phải có ý thức chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán Việt Nam, tài khoản sử dụng, mối quan hệ đối ứng tài khoản chế độ sổ sách - Công ty nên thay đổi phương pháp tính giá xuất kho sang phương pháp nhập trước - xuất trước Phương pháp khắc phục nhược điểm phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ, vừa xác, vừa cập nhập thường xun liên tục Phương pháp giúp cơng ty tính trị giá vốn hàng xuất kho lần xuất hàng, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép khâu cho quản lý Trị giá vốn hàng tồn kho tương đối sát với giá thị trường mặt hàng Vì hàng tồn kho báo cáo kế tốn có ý nghĩa thực tế Để tuân thủ nguyên tắc “thận trọng” kế tốn, cơng ty nên thực trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho: cuối niên độ kế tốn, vào tình hình thực biến động giá hàng tồn kho công ty, có chứng tin cậy giảm sút giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Kết luận - Uy tín công ty ngày nâng lên công ty ln đảm bảo chất lượng hàng hóa tạo mối quan hệ thân thiết với khách hàng cơng ty ngành suốt q trình kinh doanh - Hoạt động kinh doanh công ty giai đoạn 2014-2016 đạt hiệu cao, kinh doanh có lãi tăng liên tục qua năm Không tồn khoản nợ phải thu khó đòi - Doanh thu cơng ty chủ yếu từ hoạt động bán hàng nên việc theo dõi doanh thu không phức tạp - Công ty quản lý chặt chẽ hàng hóa theo dõi tiêu số lượng, chất lượng giá trị Kiến nghị - Đối vơi việc áp dụng sai mức thuế suất công ty bên mua kê khai thuế cơng ty bên mua phải lập biên có thỏa thuận văn ghi rõ sai sót, 73 đồng thời cơng ty lập hóa đơn điều chỉnh sai sót Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh (tăng, giảm) số lượng hàng hóa, giá bán, thuế suất thuế giá trị gia tăng…, tiền thuế giá trị gia tăng cho hóa đơn số…, ký hiệu… Căn vào hóa đơn điều chỉnh, cơng ty bên mua kê khai điều chỉnh doanh số mua, bán, thuế đầu ra, đầu vào Hóa đơn điều chỉnh khơng ghi số âm (-) - Về kế tốn khoản giảm trừ doanh thu kế toán phải phản ảnh doanh thu bán hàng theo giá trừ chiết khấu thương mại - Không ngừng cải tiến, nâng cao chất lượng máy kế tốn vấn đề cơng ty phải ln quan tâm - Cơng ty nên có sách điều chỉnh mức chi hoa hồng hợp lý cho người giới thiệu sản phẩm Ngoài việc đa dạng hoá phương thức bán hàng làm doanh thu bán hàng công ty phù hợp - Mở rộng thị trường nhằm tăng khối lượng sản phẩm tiêu thụ, công ty phải luôn hướng tới tương lai - Công ty nên xây dựng máy kế toán phù hợp với cấu quản lý cơng ty, xác định số lượng nhân viên kế tốn cần thiết dựa khối lượng cơng việc kế tốn cơng ty, u cầu trình độ quản lý, trình độ nghiệp vụ cán kế tốn phù hợp với phần hành cụ thể - Về tổ chức lao động công ty, công ty cần tạo điều kiện cho nhân viên kế toán tham gia lớp bồi dưỡng nâng cao trình độ, nghiệp vụ - Chăm lo đời sống cán bộ, công nhân viên thông qua việc khen thưởng, trợ cấp, để họ phát huy hết khả vốn có 74 ... xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán 30 năm Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết. .. lỗ - Kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp bao gồm: Kết hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động khác - Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch doanh. ..Thực kế tốn đánh giá cơng tác kế tốn xác định kết kinh doanh Cơng ty TNHH Nhật Minh Đan kỳ kế toán tháng 03/2017 Đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh Công ty TNHH Nhật Minh Đan Đề xuất giải