Phương pháp tính giá theo hoạt động (activity based costing - ABC) áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất vừa và nhỏ; một số đề xuất cho các doanh nghiệp tại việt nam

Phương pháp tính giá theo hoạt động (activity based costing - ABC) áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất vừa và nhỏ; một số đề xuất cho các doanh nghiệp tại việt nam

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU ` 4

NỘI DUNG 6

1 Mục tiêu và phương pháp nghiên cứu 6

1.1 Mục tiêu nghiên cứu 6

1.2 Phương pháp nghiên cứu 6

2 Cơ sở lý thuyết 6

2.1 Khái niệm và đặc điểm của phương pháp tính giá theo hoạt động ABC 6

2.2 Các bước thực hiện mô hình ABC: 7

2.3 Ưu điểm của phương pháp ABC 11

2.4 Nhược điểm của phương pháp ABC 12

2.5 Phương pháp ABC trong thực tế 13

3 Tổng quan về các công trình nghiên cứu về phương pháp tính giá theo hoạt động (ABC) tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam 13

3.1 Kết quả nghiên cứu 13

3.2 Hạn chế 18

3.3 Phương pháp chung 19

4 Đề xuất mô hình 19

4.1 Sự hợp tác giữa các bộ phận, các nhóm làm việc 19

4.2 Giải pháp nguồn nhân lực 19

4.3 Đẩy mạnh nghiên cứu 20

4.4 Thay đổi quan điểm của nhà quản lý 21

4.5 Áp dụng phương pháp ABC phải gắn với nội lực doanh nghiệp

và yêu cầu thực tế 21

4.6 Điện toán hóa kế toán 21

KẾT LUẬN 22

TÀI LIỆU THAM KHẢO 23

LỜI MỞ ĐẦU `

Xu hướng hội nhập kinh tế thế giới và khu vực, nền kinh tế thị trườngcạnh tranh ngày một gay gắt đã và đang đặt ra nhiều thách thức cho sự tồn tại vàphát triển của các doanh nghiệp Việt Nam Đòi hỏi các doanh nghiệp phải khôngngừng hoàn thiện công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, mà việc nângcao chất lượng thông tin cung cấp cho các nhà quản trị doanh nghiệp đóng mộtvai trò quyết định

Hệ thống tính chi phí truyền thống dựa vào việc phân bổ chi phí theo sảnlượng đã mất đi sự chính xác khi mà lao động trực tiếp không còn chiếm một tỉtrọng đáng kể như trước nữa Những hệ thống tính chi phí truyền thống có xuhướng làm cho việc tính toán chi phí sản phẩm không được chính xác và dẫnđến những quyết định chiến lược không phù hợp Một phương pháp tính chi phímới được thiết kế nhằm khắc phục các nhược điểm của những hệ thống tính giáthành truyền thống, đó là hệ thống tính chi phí theo hoạt động (ABC – ActivitiesBased Costing) Đây là một phương pháp tính tính giá hiện đại, giúp cung cấpcác thông tin về giá thành phẩm một cách chính xác, kiểm soát chi phí của hoạtđộng, cải tiến quá trình sản xuất, nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp,phục vụ kịp thời cho việc ra quyết định của nhà quản trị Hơn nữa, phương phápABC còn giúp cho các doanh nghiệp quản trị dựa trên hoạt động, đây là cơ sở đểxác định hoạt động nào tạo ra giá trị hay không tạo tạo ra giá trị, từ đó cải tiếnquá trình, nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

Với việc lựa chọn đề tài “Phương pháp tính giá theo hoạt động (Activity based costing - ABC) áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất vừa và nhỏ; một số đề xuất cho các doanh nghiệp tại Việt Nam”, chúng em mong muốn

đạt được mục tiêu có thể hiểu rõ hơn, phân biệt và áp dụng được phương phápABC trong quản lý giá thành khi học môn kế toán quản trị, đồng thời có thểcung cấp bài tiểu luận này như một tài liệu tham khảo tới các nhà quản lý của

doanh nghiệp có định hướng nghiên cứu và triển khai ABC trong quản lý chi phí

và giá thành sản phẩm

NỘI DUNG

1. Mục tiêu và phương pháp nghiên cứu

1.1. Mục tiêu nghiên cứu

Bài tiểu luận được thực hiện nhằm nghiên cứu về hệ thống kế toán chi phítính giá dựa trên hoạt động ABC ( Activity Based Costing) và kết quả khi ápdụng phương pháp tính giá ABC so với phương pháp tính giá truyền thống tạicác doanh nghiệp vừa và nhỏ trong và ngoài nước Từ đó rút ra kết luận và môhình giải pháp cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam

1.2. Phương pháp nghiên cứu

Bài tiểu luận được thực hiện dựa trên việc nghiên cứu năm bài tiểu luậnkhác về vận dụng của phương pháp tính giá ABC của năm doanh nghiệp trong

và ngoài nước

Các bài luận văn được chọn lọc và sử dụng để nghiên cứu chủ yếu lựachọn phương pháp định lượng, cụ thể hơn là so sánh và phân tích số liệu củaphương pháp tính giá ABC và phương pháp tính giá truyền thống Ngoài ra còn

có phương pháp nghiên cứu trường hợp, tập trung nghiên cứu thực trạng và khảnăng ứng dụng phương pháp tính giá ABC của doanh nghiệp

2. Cơ sở lý thuyết

2.1 Khái niệm và đặc điểm của phương pháp tính giá theo hoạt động ABC

ABC là một hệ thống đo lường chi phí, tập hợp và phân bổ chi phí của cácnguồn lực vào các hoạt động dựa trên mức độ sử dụng các nguồn lực, sau đó chiphí của các hoạt động được phân bổ đến các đối tượng tính giá dựa trên mức độ

sử dụng của chúng

Đặc điểm: đây là 1 phương pháp tính chi phí được sử dụng để tính thẳng

chi phí chung vào các đối tượng chi phí Những đối tượng này có thể là sản

phẩm, dịch vụ, quá trình, hoặc khách hàng… Phương pháp ABC cũng giúp chonhà quản lý ra được những quyết định đúng với cơ cấu sản phẩm và chiến lượccạnh tranh của doanh nghiệp mình

Về cơ bản phương pháp ABC khác với phương pháp truyền thông ở hai

điểm Thứ nhất, giá thành sản phẩm theo phương pháp ABC bao gồm toàn bộ

chi phí phát sinh trong kì, kể cả các chi phí gián tiếp như chi phí bán hàng, chi

phí quản lý doanh nghiệp Thứ hai, phương pháp ABC phân bổ chi phí phát sinh

vào giá thành mỗi sản phẩm dựa trên mức chi phí thực tế cho mỗi hoạt động vàmức độ đóng góp của mỗi hoạt động vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sảnphẩm Nói các khách phương pháp ABC phân bổ chi phí vào giá thành sảnphẩm dựa trên mối quan hệ nhân quả giữa chi phí -hoạt động - sản phẩm Kếtquả là giá thành sản phẩm phản ánh chính xác hơn mức chi phí thực tế kết tinhtrong mỗi đơn vị sản phẩm

2.2. Các bước thực hiện mô hình ABC:

Bước 1: Nhận diện các chi phí trực tiếp

Chi phí trực tiếp trong các đơn vị sản xuất thường bao gồm chi phí vậtliệu, nhân công của công nhân trực tiếp, trong mỗi giờ đối tượng chịu chi phícác khoản chi phí này thường dễ nhận diện và tập hợp thẳng vào đối tượng chịuchi phí để tính giá thành sản xuất sản phẩm

Bước 2: Nhận diện các hoạt động.

Nhận diện các hoạt động tạo ra chi phí gián tiếp là vấn đề cơ bản củaphương pháp ABC Theo phương pháp này, mối hoạt động thường bao gồm cáckhoản chi phí có cùng nguồn gốc phát sinh (cost driver) Do vậy phụ thuộc vàođặc điểm sản xuất kinh doanh và quy trình công nghệ của mỗi doanh nghiệp cócác hoạt động tạo ra chi phí gián tiếp khác nhau Các hoạt động đó thường xuấtphát từ khâu đầu tiên của quá trình sản xuất, vận hành máy, kiểm tra sản phẩm

và nghiệm thu Do vậy mỗi một hoạt động cần tập hợp chi phí riêng, sau đóchọn tiêu thức khoa học phân bổ chi phí vào các đối tượng tính giá thành.

Bước 3: Chọn tiêu thức phân bổ chi phí cho các hoạt động.

Sau khi chi phí gián tiếp được tập hợp cho từng hoạt động, sẽ tiến hànhphân bổ cho từng đối tượng tính giá theo các tiêu thức khoa học Do vậy, cầnchọn tiêu thức đảm bảo tính đại diện của chi phí, tiêu thức dễ tính toán, phù hợpvới các nguyên tắc và chuẩn mực của kế toán Việt Nam Tiêu thức phân bổ sẽtác động tới độ chính xác khi chọn tiêu thức phân bổ, các chuyên gia kế toánquản trị thường tiến hành các cuộc điều tra, phỏng vấn trực tiếp các nhân viênphân xưởng có liên quan đến các khoản chi phí của từng hoạt động

Bước 4:

Dựa trên chi phí của từng nhóm hoạt động, kế toán quản trị chọn các tiêuthức khoa học phân bổ cho từng sản phẩm, dịch vụ Nếu hoạt động liên quanđến một loại sản phẩm thì kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí đó cho đối tượngtính giá thành Nếu hoạt động liên quan tới 2 loại sản phẩm trở lên thì phải tínhtoán hệ số phân bổ, sau đó xác định mức phân bổ chi phí của từng hoạt động chotừng loại sản phẩm cụ thể

Để nghiên cứu bản chất của từng yếu tố chi phí trong mỗi hoạt động kếtoán quản trị cũng dựa vào các trung tâm chi phí

- Nghiên cứu chi phí tại mỗi trung tâm chi phí, sai đó chi phí tại mỗitrung tâm sẽ được phân bổ cho mỗi hoạt động có quan hệ trực tiếp vớihoạt động

- Trong từng loại hoạt động cần xác định tiêu chuẩn đo lường sự thayđổi của mức sử dụng chi phí Các tiêu chuẩn này được xem là tiêuchuẩn phân bổ chi phí cho mỗi loại sản phẩm, dịch vụ hay đối tượngchịu chi phí Các tiêu chuẩn thường sử dụng để phân bổ là: số giờ lao

động trực tiếp của công nhân, tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất,

số đơn vị vận chuyển

- Các hoạt động có cùng tiêu chuẩn phân bổ phải được tập hợp tiếp tụcvào một trung tâm phân nhóm Tùy theo tính chất kỹ thuật của sảnphẩm dịch vụ hay đối tượng chịu chi phí để tiếp tục phân thành cácnhóm nhỏ để tính giá thành

- Mô hình ABC làm thay đổi căn cứ để phân bổ các chi phí chung chocác sản phẩm Phương pháp ABC có thể biến một chi phí trực tiếp vớimột đối tượng tạo lập chi phí xác định Ở Việt Nam thường được vậndụng vào các công ty sản xuất đồ may mặc, dệt, giấy, xe máy, ô tô, xâydựng, các sản phẩm và dịch vụ có quy trình công nghệ sản xuất phứctạp

Phương pháp xác định chi phí theo hoạt động (ABC)

Tóm tắt các bước xác định chi phí theo phương pháp ABC được tóm tắttheo sơ đồ sau

Theo mô hình ABC, ở bước đầu tiên, nhà quản lý cần xác định đối tượngchi phí là gì, ví dụ như, công ty cần xác định chi phí cho mỗi sản phẩm sản xuất

ra, hay chi phí theo từng khách hàng, vì mỗi khách hàng có hoạt động giao dịch

về số lượng mua, yêu cầu mua hàng (vận chuyển, hướng dẫn sử dụng, đào tạo,bảo hành) khác nhau Tiếp theo đó, công ty cần xác định được các hoạt động đểtạo ra sản phẩm hay liên quan đến đối tượng chi phí vừa xác định ở trên là gì,bao gồm cả hoạt động trực tiếp và gián tiếp liên quan đến sản xuất Thôngthường các hoạt động trực tiếp tham gia vào sản xuất thì dễ dàng xác định chiphí theo phương pháp truyền thống, còn các hoạt động sản xuất chung như chiphí nhận đơn đặt hàng, chi phí thiết kế, chi phí khấu hao máy móc, chi phí vậnchuyển, lưu kho, bảo hành, dịch vụ sau bán hàng, sẽ khó xác định hơn do đóviệc xác định các hoạt động liên quan đến đối tượng chi phí là cơ sở để thựchiện các bước tiếp theo Trên cơ sở các hoạt động liên quan đến đối tượng chiphí đã được đưa ra ở trên, doanh nghiệp sẽ nhóm các hoạt động vào từng nhómnhư nhóm hoạt động nhận đơn đặt hàng, nhóm hoạt động thiết kế sản phẩm,nhóm hoạt động liên quan đến quan hệ khách hàng,… Xác định cơ sở đo lường

là một yêu cầu quan trọng, là cơ sở để xác định đơn giá cho các hoạt động, cơ sở

đo lường sẽ khác nhau tùy thuộc vào nhóm hoạt động ở trên, ví dụ như để đolường hoạt động của máy móc cho mục đích phân bổ chi phí khấu hao thì số giờmáy hoạt động sẽ là cơ sở đo lường, hay số đơn đặt hàng cho hoạt động đơn đặthàng, số lần vận chuyển hàng cho khách hàng, số ngày lưu kho, … sẽ là cơ sở

để xác định tỷ lệ hay đơn giá trên một nhóm hoạt động Tổng hợp chi phí theođối tượng Xác định đơn giá theo hoạt động (Activity rates) Ví dụ như đơn giá 1đơn đặt hàng, đơn giá 1 mẫu thiết kế, đơn giá 1 giờ máy hoạt động Xác định cơ

sở đo lường (Measure) Ví dụ như: số lượng đơn đặt hàng, số mẫu thiết kế, sốgiờ máy hoạt động Nhóm các hoạt động (Activity cost pools) Như nhận đơn đặthàng, thiết kế sản phẩm, sản xuất, lưu kho, vận chuyển Xác định các hoạt động(Activities) Ví dụ như các hoạt động sản xuất Hay các hoạt động chung Xácđịnh đối tượng chi phí (Cost objects) Ví dụ cần xác định Chi phí sản phẩm, haychi phí theo khách hàng 15 Sau khi xác định được cơ sở đo lường thì căn cứ vàochi phí cho từng nhóm hoạt động sẽ được chia cho tổng số hoạt động để xác

định đơn giá của một hoạt động, dựa vào tổng số nhóm hoạt động liên quan đếnđối tượng chi phí để xác định chi phí của đối tượng.

2.3. Ưu điểm của phương pháp ABC

Phương pháp truyền thống phân chia chi phí thành chi phí sản phẩm vàchi phí thời kỳ Chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lýchung của đơn vị Chi phí sản phẩm là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhâncông trực tiếp, chi phí sản xuất chung Các chi phí này cần được phân bổ chocác loại sản phẩm theo công việc và theo quy trình công nghệ sản xuất Tuynhiên, một số nhà quản lý từ chối phương pháp này vì cho rằng nhận định trên làsai lầm Bởi vì để sản xuất và hoàn thành một sản phẩm thì không chỉ bao gồmchi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà còn bao gồm chi phí quản lý cần thiết đểmua nguyên vật liệu Nhiều công ty có một đơn vị hành chính độc lập chịu tráchnhiệm về tất cả các hoạt động thu mua, viết thông số kỹ thuật, có được hồ sơ dựthầu, phát hành đơn đặt hàng, vv Ngược lại, Trong một nhà máy sản xuất, chiphí của nhân viên bảo vệ là một phần của chi phí sản xuất chung, nhưng một sốnhà quản lý không nhìn thấy một mối quan hệ giữa các hoạt động này và sảnphẩm hoàn tất, Vì vậy, sau khi sản phẩm hoàn thành, chi phí cho bảo vệ khôngphải là vấn đề liên quan đến sản phẩm sản xuất

Phương pháp ABC khắc phục được những hạn chế về mặt nhận diện chiphí của phương pháp truyền thống bằng cách sắp xếp chặt chẽ hơn các hoạtđộng liên quan đến sản xuất sản phẩm Điều này đòi hỏi từ bỏ việc phân chi phítruyền thống thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ thay vào đó là tìm kiếmnhững mối liên quan trực tiếp giữa hoạt động, chi phí và sản phẩm Điều này cónghĩa là chi phí sản xuất sản phẩm bao gồm cả chi phí sản xuất tại phân xưởng

và chi phí ngoài sản xuất Nó còn có nghĩa là một số chi phí sản xuất sẽ khôngđược tính vào chi phí sản xuất sản phẩm Đây là điểm khác biệt so với phươngpháp truyền thống

Lợi ích khác từ phương pháp ABC là một sản phẩm chỉ chịu chi phí tươngứng với công suất sử dụng Công suất nhàn rỗi sẽ không được tính vào sản phẩmhoặc dịch vụ Theo quan điểm truyền thống, chi phí liên quan đến công suấtnhàn rỗi sẽ được tính vào giá thành sản phẩm, do đó làm sai lệch thông tin liênquan đến chi phí của sản phẩm Điều này sẽ hạn chế khả năng của nhà quản lýtrong việc đưa ra quyết định chính xác và tốt nhất cho việc định giá sản phẩm vàđưa ra mức sản xuất đạt được mục tiêu mong muốn.

2.4. Nhược điểm của phương pháp ABC

Một hạn chế của phương pháp ABC là các báo cáo cung cấp thông tin rabên ngoài phải dựa trên việc nhận diện chi phí theo phương pháp truyền thống.Xác định giá phí theo phương pháp truyền thống phải phân chia chi phí thànhchi phí thời kỳ và chi phí sản phẩm, chi phí tồn kho bao gồm tất cả chi phí sảnxuất chứ không có chi phí thời kỳ Kết quả là, phương pháp ABC có thể tạo rakết quả khác với những yêu cầu thường được chấp nhận theo các nguyên tắc kếtoán (GAAP) Do đó, ABC phương pháp thường được xem như phương pháp bổsung Nó được sử dụng để quản lý và ra quyết định nội bộ, nhưng nó không phùhợp với báo cáo công khai (lưu ý: khi kết quả báo cáo tài chính tổng hợp khôngkhác nhau về vật chất giữa ABC và phương pháp khác, ABC có thể được sửdụng cho mục đích bên trong và bên ngoài)

Thực tế là phương pháp ABC không tuân thủ theo quy định của GAAP,nghĩa là một công ty muốn sử dụng phương pháp ABC thì phải sử dụng hai hệthống chi phí: một cho báo cáo bên ngoài và một cho quản lý nội bộ Một bất lợikhác của phương pháp ABC là nó phức tạp hơn các phương pháp xác định chiphí khác Hơn nữa việc phân bổ chi phí chung của tất cả các phân xưởng sảnxuất trên cơ sở số giờ lao động đòi hỏi nhiều yếu tố chi phí phải được phân bổriêng Nói cách khác, ABC là một kỹ thuật chuyên sâu hơn, và chi phí để thựchiện nó là vấn đề mà các doanh nghiệp phải quan tâm

2.5. Phương pháp ABC trong thực tế

Mặc dù có những hạn chế, nhưng nhiều công ty vẫn sử dụng phương pháp ABC Một tìm kiếm trên internet sẽ nhanh chóng cho ra hàng triệu tài liệu thamkhảo về phương pháp tiếp cận chi phí ABC, bao gồm các nhóm chuyên gia tưvấn quản lý khác nhau đã ca ngợi giá trị của nó Như bạn có thể nghi ngờ, nhiềuquyết định kinh doanh quan trọng về số phận của một sản phẩm được dựa trênđánh giá về lợi nhuận và lợi nhuận là phần còn lại của tổng giá bán trừ cho chiphí Bởi vì giá bán sẽ được thiết lập, các "quyết định" làm thế nào để xác địnhmột giá thành sản phẩm là rất quan trọng trong việc đánh giá khả năng sinh lờimấu chốt của một loại sản hoặc dịch vụ Như các công ty đã có sự phát triển lớnhơn và đa dạng hơn trong sản phẩm, đã có một mối quan tâm về các chi phí đãphát sinh như thế nào Có thể cho rằng, đa dạng hóa sản phẩm là một yếu tố gópphần quan trọng vào việc xác định chi phí của kế toán quản trị như phương phápABC

Một chương trình điều khiển phương pháp tiếp cận ABC đã được ra đờinhờ vào công nghệ máy tính Trước hệ thống thông tin hiện đại, nó là rất tốnkém để thao tác dữ liệu Hầu hết các công ty đều sử dụng phương pháp tiếp cậnđơn giản và phân bổ chi phí sản xuất trên cơ sở duy nhất Theo đó, việc tiếnhành xác định cp sẽ dễ dàng mà dữ liệu có thể được quản lý theo một hệ thốngthông tin phức tạp làm giảm đáng kể chi phí và tỷ lệ lỗi liên quan đến ABC.Chúng ta không quá ngạc nhiên khi rằng sự phổ biến của phương pháp là tỉ lệnghịch với chi phí xử lý dữ liệu

3. Tổng quan về các công trình nghiên cứu về phương pháp tính giá theo hoạt động (ABC) tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam

3.1. Kết quả nghiên cứu