Đang tải... (xem toàn văn)
I. TỔNG QUAN VỀ KINH DOANH THƯƠNG MẠI: 1/ Đặc điểm kinh doanh thương mại: Chức năng chủ yếu của doanh nghiệp thương mại là tổ chức lưu thông hàng hóa, đưa hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng. Hàng hóa được tổ chức lưu thông trong nước gọi là nội thương, còn nếu mở rộng ra thị trường nước ngoài thì gọi là kinh doanh xuất nhập khẩu. Hàng hóa trong thương mại là những sản phẩm lao động được các doanh nghiệp thương mại mua vào và bán ra theo nguyên trạng nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất, tiêu dùng hoặc xuất khẩu. Tùy theo hình thức kinh doanh mà phân thành thương mại bán buôn hay thương mại bán lẻ. Bán buôn là doanh nghiệp bán hàng hóa ra với số lượng lớn và hầu hết lượng hàng hóa này vẫn còn nằm trong lĩnh vực lưu thông (bán vật tư cho các doanh nghiệp sản xuất hoặc bán hàng hóa cho các doanh nghiệp thương mại bán lẻ). Bán lẻ hàng hóa thường là bán trực tiếp cho người tiêu dùng cuối cùng, hàng hóa được chuyển hẳn vào lĩnh vực tiêu dùng
-1 CHƯƠNG : ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI I TỔNG QUAN VỀ KINH DOANH THƯƠNG MẠI: 1/ Đặc điểm kinh doanh thương mại: Chức chủ yếu doanh nghiệp thương mại tổ chức lưu thơng hàng hóa, đưa hàng hóa từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Hàng hóa tổ chức lưu thơng nước gọi nội thương, cịn mở rộng thị trường nước ngồi gọi kinh doanh xuất nhập Hàng hóa thương mại sản phẩm lao động doanh nghiệp thương mại mua vào bán theo nguyên trạng nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất, tiêu dùng xuất Tùy theo hình thức kinh doanh mà phân thành thương mại bán buôn hay thương mại bán lẻ Bán bn doanh nghiệp bán hàng hóa với số lượng lớn hầu hết lượng hàng hóa cịn nằm lĩnh vực lưu thơng (bán vật tư cho doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa cho doanh nghiệp thương mại bán lẻ) Bán lẻ hàng hóa thường bán trực tiếp cho người tiêu dùng cuối cùng, hàng hóa chuyển hẳn vào lĩnh vực tiêu dùng 2/ Nhiệm vụ kế toán + Phản ánh xác, kịp thời đầy đủ tình hình tăng, giảm hàng hóa doanh nghiệp mặt giá trị lẫn vật chi tiết cho mặt hàng, nhóm hàng Tính tốn xác trị giá nhập, xuất hàng hóa theo phương pháp tính mà chế độ tài quy định + Chấp hành nghiêm chỉnh chế độ tài chánh chứng từ, sổ sách, bảng kê nhập, xuất kho hàng hóa, bán hàng hóa tính thuế đầu vào lẫn đầu + Thực kiểm kê hàng hóa theo quy định nhằm nắm vững tình hình tồn kho hàng hóa thực tế để báo cáo kịp thời hàng tồn kho + Kiểm tra, giám sát chặt chẽ trình lưu chuyển hàng hóa nhằm cung cấp thơng tin tổng hợp, thơng tin chi tiết hàng hóa để kịp thời phục vụ cho quản lý kinh doanh doanh nghiệp 3/ Tính giá hàng hóa: Theo quy định, phản ánh sổ sách kế tốn, hàng hóa phản ánh theo giá thực tế nhằm đảm bảo ngun tắc giá phí Sự hình thành trị giá vốn -2 hàng hóa kinh doanh thương mại tùy thuộc vào giai đoạn trình vận động hàng hóa 3.1/ Giá nhập kho: Tùy thuộc vào trường hợp nhập hàng mà xác định trị giá vốn + Hàng hóa mua ngồi: Trị giá vốn hàng Giá mua = mua nhập kho hàng hóa - Giảm giá chiết khấu TM + Chi phí thu mua hàng hóa Trong đó: - Giá mua hàng hóa: Số tiền phải trả cho người bán theo hóa đơn - Chiết khấu thương mại hàng mua: số tiền bên bán “thưởng” cho doanh nghiệp doanh nghiệp mua hàng với số lượng lớn - Giảm giá hàng mua: Do hàng chất lượng, sai mẫu mã nên người bán giảm giá bán cho doanh nghiệp - Chi phí thu mua hàng hóa: gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng hóa mua vào Ngồi ra, hàng nhập phải cộng thêm Thuế nhập phải nộp với: Thuế nhập Giá nhập = phải nộp x hóa đơn Thuế suất thuế nhập Mà: Giá nhập = hóa đơn Số nguyên tệ hóa đơn + Liên doanh góp vốn: Trị giá vốn hàng Giá Hội đồng liên = nhập kho doanh định giá Tỉ giá thực tế thời x điểm nhập + Chi phí vận chuyển, bốc xếp + Gia công, chế biến: Trị giá vốn hàng nhập kho = Giá vật liệu xuất gia cơng, chế biến + Chi phí gia cơng vận chuyển, bốc xếp -3 3.2/ Giá xuất kho: Trị giá vốn hàng xuất kho xác định sau Trị giá vốn hàng = xuất kho Trị giá mua hàng + xuất kho Chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán Trong đó: Trị giá mua hàng xuất kho: o Hiện nay, có phương pháp để tình giá xuất kho hàng hóa + Nhập trước, xuất trước (FIFO - first in, first out) + Nhập sau, xuất trước (LIFO - last in, first out) + Bình quân gia quyền kì luân chuyển di động + Giá thực tế đích danh (Kế tốn chi tiết tương tự kế toán nguyên liệu, vật liệu) Kế toán áp dụng phương pháp tính giá xuất, trường hợp muốn thay đổi phương pháp tính giá xuất phải hết niên độ kế tốn xin đăng kí lại phương pháp tính Chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất kho: o Được xác định theo công thức sau: Chi phí thu mua phân bổ Chi phí thu mua phân bổ hàng bán = Chi phí thu + hàng tôn ĐK Trị giá mua hàng tồn đầu mua phát sinh kì Trị giá mua + hàng nhập kì II Trị giá mua X hàng bán kì kì KẾ TỐN Q TRÌNH MUA HÀNG 1/ Xác đinh thời điểm mua hàng, phương thức mua hàng thủ tục mua hàng: Thời điểm ghi nhận việc mua hàng hoàn thành khi: doanh nghiệp nhận hàng người bán doanh nghiệp toán tiền hàng cho người bán chấp nhận toán -4 Tuy nhiên, thời điểm xác định hàng mua khác tùy thuộc vào phương thức mua hàng: mua hàng theo phương thức trực tiếp mua hàng theo phương thức chuyển hàng Mỗi phương thức mua hàng hồn thành kì theo thủ tục khác tùy thuộc vào hàng mua nước hay hàng mua nhập 1.1/ Mua hàng nước: + Mua hàng theo phương thức trực tiếp: Theo phương thức này, doanh nghiệp cử cán mua hàng đến đơn vị bán hàng mua hàng trực tiếp chịu trách nhiệm vận chuyển hàng hóa doanh nghiệp Thời điểm xác định hàng mua hai bên hoàn thành thủ tục giao nhận hàng: bên bán giao hàng, xuất hóa đơn tài cho doanh nghiệp doanh nghiệp toán cho bên bán (hoặc chấp nhận toán theo điều khoản toán Hợp đồng kinh tế) + Mua hàng theo phương thức chuyển hàng: Theo phương thức này, bên bán giao hàng tận kho doanh nghiệp địa điểm doanh nghiệp quy định trước Thời điểm xác định hàng mua hai bên hoàn thành thủ tục giao nhận hàng: doanh nghiệp lập biên kiểm nghiệm nhập kho, nhận Hóa đơn tài bên bán xuất doanh nghiệp toán cho bên bán (hoặc chấp nhận toán theo điều khoản toán Hợp đồng kinh tế) Ngoài ra, hàng thu mua người trực tiếp sản xuất (nông, lâm, thủy hải sản ) mà người bán khơng có hóa đơn tài doanh nghiệp phải sử dụng “Hóa đơn mua hàng” quan tài cung cấp doanh nghiệp đăng kí thu mua mặt hàng đặc thù cho phép 1.2/ Mua hàng nhập khẩu: Xác định hàng hóa nhập khẩu: hàng hóa coi nhập gồm số hình thức sau: • Hàng mua nước ngồi theo Hợp đồng ngoại thương • Hàng mua khu chế xuất nước ta • Hàng hóa nước ngồi đưa vào triễn lãm nước ta doanh nghiệp nước ta mua lại • -5 Hàng hóa nước ngồi viện trợ cho nước ta thơng qua doanh nghiệp xuất nhập Xác định thời điểm hàng nhập khẩu: Có ý nghĩa quan trọng việc xác định doanh số hàng nhập doanh nghiệp, ngành tồn quốc Thời điểm xác định hàng hóa nhập kể từ ngày hàng đến cửa nước ta hoàn tất thủ tục hải quan cửa (hải cảng, phi cảng, cửa biên giới đường bộ) Xác định trị giá hàng nhập khẩu: Theo quy định hành, giá nhập hàng hóa giá mua cửa bên mua để tính thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập phí thủ tục hải quan (thơng thường để giảm bớt giá phí hàng hóa nhập khẩu, nên việc mua bán quốc tế đường biển, giá mua cửa bên mua trường hợp giá CIF), công thức tinh sau: Giá CIF = Giá bán cửa bên bán + Phí vận chuyển quốc tế + Phí bảo hiểm Và: Thuế nhập phải nộp = Giá CIF x Tỉ giá thực tế x Thuế suất thuế nhập Trị giá thực tế hàng nhập khẩu: a/ Hàng nhập không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Trị giá thực tế hàng NK = (Giá CIF x Tỉ giá thực tế) + Thuế nhập phải nộp Và: Thuế GTGT hàng nhập = Trị giá thực tế hàng NK x Thuế suất thuế GTGT b/ Trong trường hợp chịu thuế tiêu thụ đặc biệt -6 Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập = Giá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế suất thuế x TTĐB hàng NK Mà: Giá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt = (Giá CIF x Tỉ giá thực tế) + Thuế nhập phải nộp Và: Trị giá thực tế hàng NK = (Giá CIF x Tỉ giá thực tế) Và: Thuế GTGT hàng nhập = + Thuế nhập phải nộp + (Giaù CIF x Tỉgiá TT)+ Thuế khẩu+ Thuế tiêu thụ x nhập đặc biệt hàng nhập khaåu Thuế TTĐB hàng NK Thuế suất thuế GTGT Chứng từ thủ tục nhập khẩu: Bất kể hàng hóa nhập trực tiếp hay nhập ủy thác, thời điểm xác định hàng nhập thời điểm chuyển giao quyền sở hữu: doanh nghiệp nắm quyền sở hữu hàng hóa quyền sở hữu tiền tệ có nghĩa vụ phải toán tiền hàng cho người bán (xuất khẩu) Như vậy, thời điểm ghi nhận hàng mua nhập tính từ ngày Hải quan cửa kí vào “Tờ khai hàng hóa nhập khẩu”, xác nhận tính hợp pháp hàng hóa nước bên mua Để hồn tất thủ tục hải quan ghi nhận hàng nhập khẩu, bên bán phải giao cho doanh nghiệp Bộ chứng từ nhập tối thiểu gồm: - Hóa đơn (Invoice) - Vận tải đơn: hải vận đơn (B/L - Bill of lading) không vận đơn (B/A - Bill of air) - Hóa đơn bảo hiểm (Insurance policy) - Bảng kê hàng đóng kiện (Packing list) - Chứng từ chứng nhận xuất xứ hàng hóa (Certificate of original) Tại cửa khẩu, doanh nghiệp cịn phải hồn tất thủ tục hàng nhập khẩu: - Tờ khai hải quan - -7 Biên lai nộp thuế nhập thuế GTGT hàng nhập đơn xin gia hạn nộp thuế - Một số chứng từ khác tùy theo mặt hàng nhập giấy chứng nhận kiểm dịch (hàng nông sản, thực phẩm) Chứng từ toán quốc tế: để đảm bảo quyền lợi doanh nghiệp xuất nhập khẩu, định chế tài quốc tế thường đề nghị doanh nghiệp dùng phương thức tốn Thư tín dụng (L/C Letter of credit) Để mở L/C ngân hàng, doanh nghiệp phải cung cấp: Hợp đồng ngoại thương, lệnh chuyển tiền ủy nhiệm chi 2/ Hạch toán nghiệp vụ mua hàng nước 2.1/ Theo phương pháp kê khai thường xuyên: 2.1.1/ TK sử dụng: kế toán sử dụng tài khoản 151, 156 để phản ánh - TK 151 “Hàng mua đường”: phản ánh trị giá vật tư, hàng hóa doanh nghiệp mua đường vận chuyển kho tới doanh nghiệp chưa hoàn tất thủ tục nhập kho TK 151 có kết cấu sau: + Bên Nợ: phản ánh trị giá vật tư, hàng hóa cịn đường đến cuối kì + Bên Có: phản ánh trị giá vật tư, hàng hóa đường kì trước nhập kho kì này, chuyển bán thẳng kì khoản giảm khác + Số dư bên Nợ: phản ánh trị giá hàng đường cuối kì: - TK 156 “Hàng hóa”: phản ánh tình hình tăng, giảm trị giá hàng hóa kho hàng, quầy hàng + Bên Nợ: phản ánh trị giá vốn hàng nhập kho, trị giá vốn hàng gia công nhập kho khoản tăng khác + Bên Có: phản ánh trị giá vốn hàng xuất kho (trị giá mua hàng xuất kho chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất kho) khoản giảm khác + Số dư bên Nợ: phản ánh trị giá vốn hàng nhập kho tồn kho đến cuối kì TK 156 có hai TK cấp hai: • -8 TK 1561 “Giá mua hàng hóa”: phản ánh tình hình tăng, giảm tồn kho cuối kì hàng hóa theo trị giá mua hóa đơn • TK 1562 “Chi phí thu mua hàng hóa”: phản ánh chi phí thu mua phát sinh kì, chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán phân bổ cho hàng tồn kho cuối kì 2.1.2/ Phương pháp hạch toán: - Hàng mua nhập kho, vào hóa đơn phiếu nhập kho ghi Nợ TK 156 (1561): trị giá mua theo hóa đơn (chưa thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331: trị giá toán (giá mua gồm thuế GTGT đầu vào) - Trường hợp người bán cho hưởng chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán ghi Nợ TK 111, 112, 331: Có TK 156 (1561): trị giá hàng giảm Có TK 133 (1331): thuế GTGT giảm tương ứng - Trường hợp hàng hóa đưa gia cơng: • Xuất hàng thơ đưa gia cơng ghi: Nợ TK 154 Có TK 152,156: trị giá xuất • Chi phí gia cơng: Nợ TK 154: trị giá mua dịch vụ gia công Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào dịch vụ gia cơng Có TK 111, 112, 141, 331: trị giá tốn • Nhập lại kho hàng hóa gia cơng hồn tất Nợ TK 156 (1561): gồm trị giá hàng thô phí gia cơng Có TK 154 - Khi mua hàng phát sinh chi phí thu mua vận chuyển, bốc xếp, lưu kho, lưu bãi ghi -9 Nợ TK 156 (1562): trị giá mua dịch vụ (chưa thuế GTGT) Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào dịch vụ Có TK 111, 112, 141, 331: trị giá tốn - Trường hợp mua hàng kiểm nghiệm nhập kho phát thiếu • Chưa rõ nguyên nhân ghi: Nợ TK 156 (1561): trị giá mua hàng thực nhập Nợ TK 138 (1381): trị giá mua hàng bị thiếu Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331: trị giá toán Khi xác định ngun nhân có định xử lý • Nếu người áp tải hàng hóa bồi thường Nợ TK 138 (1388) Có TK 138 (1381) • Nếu người bán giao thiếu, người bán giao tiếp hàng thiếu Nợ TK 156 (1561) Có TK 138 (1381) • Nếu doanh nghiệp chịu tổn thất Nợ TK 811 Có TK 138 (1381) - Trường hợp mua hàng kiểm nghiệm nhập kho phát thừa • Chưa rõ nguyên nhân ghi: Nợ TK 156 (1561): trị giá mua toàn số hàng Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn Có TK 111, 112, 331: trị giá tốn theo hóa đơn Có TK 338 (3381): trị giá mua số hàng thừa Khi xác định nguyên nhân có định xử lý • Nếu trả lại cho người bán: Nợ TK 338 (3381) Có TK 156 (1561): trị giá mua số hàng thừa - 10 • Nếu mua ln số hàng thừa, nhận tiếp hóa đơn Nợ TK 338 (3381): trị giá mua số hàng thừa Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng Có TK 111, 112, 331: trị giá tốn số hàng thừa • Khơng xác định ngun nhân, ghi tăng thu nhập Nợ TK 338 (3381) Có TK 711: trị giá mua số hàng thừa Ngoài cách ghi trên, ta phản ánh hàng thừa vào TK ngồi bảng (chỉ nhập kho lương hàng theo hóa đơn) • Ghi nhận nhập kho Nợ TK 156 (1561): trị giá mua theo hóa đơn Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn Có TK 111, 112, 331: trị giá tốn theo hóa đơn Đồng thời ghi nhận trị giá hàng thừa: Ghi đơn bên Nợ TK 002: trị giá mua lượng hàng thừa Khi xác định ngun nhân có định xử lý: • Nếu mua ln lượng hàng thừa, nhận hóa đơn Nợ TK 156 (1561): trị giá mua số hàng thừa Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào tương ứng Có TK 111, 112, 331: trị giá tốn số hàng thừa Đồng thời, ghi đơn bên Có TK 002: trị giá mua lượng hàng thừa • Khơng xác định nguyên nhân, ghi tăng thu nhập Nợ TK 156 (1561) Có TK 711: trị giá mua số hàng thừa Đồng thời, ghi đơn bên Có TK 002: trị giá mua lượng hàng thừa • Nếu trả lại cho người bán: Ghi đơn bên Có TK 002: trị giá mua lượng hàng thừa - Trường hợp mua hàng bán thẳng không qua kho - 12 - TK 611 (6112) số dư cuối kì 2.2.2/ Phương pháp hạch tốn: - Đầu kì, kế tốn kết chuyển trị giá vốn hàng tơn kho đầu kì, hàng đường hàng gởi bán đầu kì Nợ TK 611 (6112): chi tiết đối tượng Có TK 156: trị giá vốn hàng tồn kho đầu kì Có TK 151: trị giá mua hàng đường đầu kì Có TK 157: trị giá mua hàng gởi bán đầu kì - Mua hàng kì Nợ TK 611 (6112): trị giá mua theo hóa đơn Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331: trị giá tốn theo hóa đơn - Chi phí thu mua phát sinh kì Nợ TK 611 (6112): trị giá mua dịch vụ theo hóa đơn Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào dịch vụ Có TK 111, 112, 331: trị giá tốn dịch vụ theo hóa đơn - Trương hợp giảm giá hàng mua Nợ TK 111, 112, 331: trị giá tốn hàng giảm giá Có TK 611 (6112): trị giá hàng giảm Có TK 133 (1331): thuế GTGT giảm tương ứng - Cuối kì, kết kiểm kê, kế toán kết chuyển trị giá hàng tôn sau: Nợ TK 156: trị giá vốn hàng tồn cuối kì Nợ TK 151: trị giá mua hàng đường cuối kì Nợ TK 157: trị giá mua hàng gởi bán cuối kì Có TK 611 (6112): chi tiết đối tượng - Đồng thời xác định giá vốn hàng xuất kho (theo công thức tính) Nợ TK 632 Có TK 611 (6112): Giá vốn hàng bán kì - 13 3/ Hạch tốn nghiệp vụ nhập hàng hóa: 3.1/ Nhập trực tiếp: Doanh nghiệp trực tiếp kí hợp đồng mua hàng với người nước ngoài, trực tiếp nhận hàng tốn tiền hàng cho người nước ngồi - Kí quỹ mở L/C (thường 30% trị giá lô hàng) TGNH ngoại tệ Nợ TK 144: số nguyên tệ kí quỹ x tỉ giá ghi sổ Có TK 112 (1122): số tiền kí quỹ Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007: số ngun tệ kí quỹ - Khi hàng cảng, doanh nghiệp nhận chứng từ nhập (trường hợp tỉ giá thực tế nhỏ tỉ giá ghi sổ) Nợ TK 151: giá nhập hóa đơn x tỉ giá thực tế (TGTT) Nợ TK 635: chênh lệch tỉ giá đơn vị nguyên tệ x số nguyên tệ Có TK 331: giá nhập hóa đơn x tỉ giá ghi sổ (trường hợp tỉ giá thực tế lớn tỉ giá ghi sổ) Nợ TK 151: giá nhập hóa đơn x tỉ giá thực tế (TGTT) Có TK 331: giá nhập hóa đơn x tỉ giá ghi sổ Có TK 515: chênh lệch tỉ giá đơn vị nguyên tệ x số nguyên tệ hóa đơn - Thuế nhập phải nộp Nợ TK 151: (giá nhập x TGTT) x thuế suất thuế nhập Có TK 333 (3333): số thuế nhập phải nộp - Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập phải nộp (nếu có) Nợ TK 151: [(giá NK x TGTT) + thuế NK] x thuế suất thuế TTĐB Có TK 333 (3332): số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp - Thuế GTGT hàng nhập phải nộp Nợ TK 133 (1331): giá chịu thuế GTGT x thuế suất thuế GTGT Có TK 333 (3331 - 33312): số thuế GTGT hàng nhập - 14 (Giá chịu thuế GTGT hàng nhập xác định: + Hàng không chịu thuế TTĐB: gồm giá nhập cộng với thuế nhập + Hàng chịu thuế TTĐB: gồm giá nhập cộng thuế nhập cộng thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu) - Hoàn tất thủ tục hải quan, doanh nghiệp đưa hàng nhập kho chuyển bán thẳng Nợ TK 1561: giá NK + thuế NK + thuế TTĐB (nếu có) hàng nhập kho Nợ TK 632: giá NK + thuế NK + thuế TTĐB (nếu có) hàng bán Nợ TK 157: giá NK + thuế NK + thuế TTĐB (nếu có) hàng gởi bán Có TK 151: trị giá mua hàng nhập - Chi phí vận chuyển kho chi phí bốc dỡ, lưu kho, lưu bãi cảng Nợ TK 156 (1562): trị giá mua dịch vụ hóa đơn Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào dịch vụ Có TK 111, 112, 141, 331: trị giá tốn hóa đơn - Khi tốn tiền hàng cho người bán hàng nước Nợ TK 331: giá nhập hóa đơn x tỉ giá ghi sổ Có TK 144: số ngun tệ kí quỹ x tỉ giá ghi sổ Có TK 112 (1122): (Số nguyên tệ phải trả - số nguyên tệ kí quỹ) x Tỉ giá ghi sổ Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007: Số nguyên tệ phải trả - số nguyên tệ kí quỹ 3.2/ Nhập ủy thác: gồm nhận nhập ủy thác nhờ nhập ủy thác Doanh nghiệp nhận nhập ủy thác: đơn vị nhập hộ cho đơn vị nhờ nhập ủy thác hưởng hoa hồng nhập hộ Doanh nghiệp nhận nhập ủy thác phải chịu tư cách pháp nhân nhập hàng hóa, cịn đơn vị nhờ nhập ủy thác chịu tồn chi phí nhập hoa hồng nhập 3.2.1/ Nhận ủy thác hạch toán: - Khi nhận tiền ứng bên giao ủy thác Nợ TK 1112, 1122 Có TK 131: số tiền nhận ứng (đơn vị giao ủy thác) - 15 Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007: số nguyên tệ nhận - Kí quỹ mỡ L/C Nợ TK 144 Có TK 1112, 1122: số nguyên tệ kí quỹ theo tỉ giá ghi sổ Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007: số nguyên tệ kí quỹ - Khi hàng tới cảng, doanh nghiệp nhận chứng từ Nợ TK 151, 1561: giá nhập theo tỉ giá thực tế Nợ TK 635 ( Có TK 515): chênh lệch tỉ giá Có TK 331: giá nhập theo tỉ giá ghi sổ (người nước ngoài) - Thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Nợ TK 151,1561: sắc thuế phải nộp Có TK 333 (33312, 3332, 3333): thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập phải nộp - Nộp hộ thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Nợ TK 333 (33312, 3332, 3333): Có TK 111,112: - Trường hợp bên giao ủy thác tự nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Nợ TK 333 (33312, 3332, 3333): Có TK 131 (chi tiết bên giao ủy thác): - Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, cảng phí , phí ngân hàng, phí hải quan phí khác Nợ TK 131 (chi tiết bên giao ủy thác): Có TK 111, 112, 141, 331: - Khi giao hàng hóa cho bên nhờ nhập Nợ TK 131: bên giao ủy thác Có TK 1561, 1562: giao hàng kho bên nhận ủy thác - 16 Có TK151: giao hàng cảng - Ghi nhận hoa hồng ủy thác Nợ TK 131: đơn vị nhận ủy thác Có TK 511: hoa hồng ủy thác Có TK 33311: Thuế GTGT (nếu có) - Thanh tốn tiền hàng cho người nước ngồi Nợ TK 331: giá nhập theo tỉ giá ghi sổ (người nước ngồi) Có TK 144: số ngun tệ kí quỹ x tỉ giá ghi sổ Có TK 112 (1122): (Số nguyên tệ phải trả - số nguyên tệ kí quỹ) x Tỉ giá ghi sổ Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007: Số nguyên tệ phải trả - số ngun tệ kí quỹ - Bên giao ủy tốn số chênh lệch tiền hàng nhập khẩu, chi phí cảng hoa hồng theo kết toán hợp đồng ủy thác Nợ TK 111,112 Có TK 131: Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007: Số nguyên tệ bên giao ủy thác trả 3.2.2/ Giao ủy thác hạch toán: - Khi ứng tiền hàng nhập cho bên nhận ủy thác Nợ TK 331: chi tiết bên nhận ủy thác Có TK 1112, 1122: Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007: số nguyên tệ ứng - Khi nhận hàng nhập bên nhận nhập hộ giao Nợ TK 156 (1561, 1562) Nợ TK 133 (1331) Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhân ủy thác): tiền mua hàng nhập khẩu, phí cảng ,phí hải quan, phí vận chuyển thuế nhập , Thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) - 17 - Trường hợp doanh nghiệp giao ủy thác trực tiếp nộp thuế (đơn vị nhận ủy thác lo thủ tục kê khai thuế): Nợ TK 331: chi tiết bên nhận ủy thác Có TK 1112, 1122: số tiền nộp loại thuế - Trường hợp doanh nghiệp giao ủy thác trực tiếp chi tiền phí cảng, phí hải quan, (đơn vị nhận ủy thác lo thủ tục pháp lý): Nợ TK 331: chi tiết bên nhận ủy thác Có TK 1112, 1122: số tiền toán khoản chi phí - Phí ủy thác hàng nhập phải trả cho đơn vị nhận ủy thác Nợ TK 156 (1562): số tiền hoa hồng ủy thác Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT (nếu có) Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận ủy thác): - Thanh toán thêm cho bên nhận ủy thác theo kết toán hợp đồng ủy thác Nợ TK 331 Có TK 111,112: Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007: Số nguyên tệ chi thêm (nếu trả ngoại tệ) III KẾ TỐN Q TRÌNH BÁN HÀNG 1/ Xác định thời điểm bán hàng, phương thức bán hàng thủ tục bán hàng: Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng hoàn thành khi: doanh nghiệp quyền sở hữu hàng bán người mua toán tiền hàng cho doanh nghiệp chấp nhận toán tiền hàng cho doanh nghiệp Tuy nhiên, thời điểm xác định doanh thu bán hàng khác tùy thuộc vào phương thức bán hàng: phương thức bán hàng qua kho bán hàng theo phương thức giao hàng vận chuyển thẳng Mỗi phương thức bán hàng hồn thành kì theo thủ tục khác tùy thuộc vào hàng bán nước hay hàng bán xuất - 18 1.1/ Bán hàng nước: + Phương thức bán hàng qua kho: có hai cách giao hàng • Bán hàng qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: theo hình thức này, bên mua đến tận kho doanh nghiệp để nhận hàng Bên mua nhận đủ hàng, doanh nghiệp xuất hóa đơn tài cho bên mua bên mua toán tiền mua hàng cho doanh nghiệp (hoặc chấp nhận nợ) hàng hóa xác định tiêu thụ • Bán hàng qua kho theo hình thức chuyển hàng: theo hình thức này, doanh nghiệp phải tự vận chuyển hàng bán đến tận kho bên mua địa điểm mà bên mua định trước hợp đồng kinh tế Như vậy, thời điểm xác định tiêu thụ bên mua hoàn tất biên kiểm nghiệm nhận hàng toán tiền hàng cho doanh nghiệp (hoặc chấp nhận nợ) sau nhận hóa đơn tài doanh nghiệp xuất + Phương thức bán hàng vận chuyển thẳng: theo phương thức này, doanh nghiệp không lấy hàng hóa dự trử kho để bán, doanh nghiệp mua hàng vận chuyển thẳng đến nơi bên mua để giao hàng, có hai cách giao hàng thẳng • Bán hàng vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng tay ba: theo hình thức này, doanh nghiệp sau hoàn tất thủ tục mua hàng, giao hàng trực tiếp cho người mua kho người bán Hàng xác định tiêu thụ người mua kí xác nhận biên giao nhận hàng hóa, tốn tiền hàng cho doanh nghiệp (hoặc chấp nhận nợ) doanh nghiệp xuất hóa đơn tài cho bên mua • Bán hàng vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: theo hình thức này, doanh nghiệp sau hoàn tất thủ tục mua hàng, tự vận chuyển hàng đến tận kho bên mua địa điểm mà bên mua định trước hợp đồng kinh tế Như vậy, thời điểm xác định tiêu thụ bên mua hoàn tất - 19 biên kiểm nghiệm nhận hàng toán tiền hàng cho doanh nghiệp (hoặc chấp nhận nợ) sau nhận hóa đơn tài doanh nghiệp xuất 1.2/ Bán hàng xuất khẩu: Xác định hàng hóa xuất khẩu: hàng hóa coi xuất gồm số hình thức sau: • Hàng bán nước ngồi theo Hợp đồng ngoại thương • Hàng bán cho khu chế xuất nước ta • Hàng hóa đưa nước triễn lãm doanh nghiệp nước ngồi mua lại • Hàng hóa, vật tư, dịch vụ cung cấp cho việc sửa chữa tàu biển, máy bay nước cửa quốc tế nước ta • Xác định thời điểm hàng xuất khẩu: Có ý nghĩa quan trọng việc xác định doanh thu hàng xuất doanh nghiệp, ngành Thời điểm xác định hàng hóa xuất kể từ ngày hàng xếp lên phương tiện vận chuyển quốc tế cửa nước ta hoàn tất thủ tục hải quan cửa (hải cảng, phi cảng, cửa biên giới đường bộ) Xác định trị giá hàng xuất khẩu: Theo quy định hành, giá xuất hàng hóa giá bán cửa bên bán để tính thuế xuất phí thủ tục hải quan (thông thường việc mua bán quốc tế đường biển, giá bán cửa bên bán trường hợp giá FOB), thuế xuất xác định theo công thức sau: Thuế xuất phải nộp = Giá FOB x Chứng từ thủ tục xuất khẩu: Tỉ giá thực tế x Thuế suất thuế xuất - 20 Bất kể hàng hóa xuất trực tiếp hay xuất ủy thác, thời điểm xác định hàng xuất thời điểm chuyển giao quyền sở hữu: doanh nghiệp quyền sở hữu hàng hóa nắm quyền sở hữu tiền tệ người mua có nghĩa vụ phải toán tiền hàng cho doanh nghiệp Như vậy, thời điểm ghi nhận hàng bán xuất tính từ ngày Hải quan cửa kí vào “Tờ khai hàng hóa xuất khẩu”, xác nhận tính hợp pháp hàng hóa nước bên bán Để hồn tất thủ tục hải quan ghi nhận hàng xuất khẩu, doanh nghiệp phải lập Bộ chứng từ xuất tối thiểu gồm: - Hợp đồng ngoại thương - L/C bên mua (do ngân hàng bên mua cung cấp) - Hóa đơn (Invoice) - Vận tải đơn: hải vận đơn (B/L - Bill of lading) không vận đơn (B/A - Bill of air) - Hóa đơn bảo hiểm (Insurance policy) - Bảng kê hàng đóng kiện (Packing list) - Chứng từ chứng nhận xuất xứ hàng hóa (Certificate of original) Tại cửa khẩu, doanh nghiệp cịn phải hồn tất thủ tục hàng xuất khẩu: - Tờ khai hải quan hàng xuất - Biên lai nộp thuế xuất phí hải quan cửa - Một số chứng từ khác tùy theo mặt hàng xuất giấy chứng nhận kiểm dịch (hàng nông sản, thực phẩm ) 2/ Hạch toán nghiệp vụ bán hàng nước 2.1/ Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng TK 157, 632, 511, 512 để phản ánh, kết cấu nội dung tài khoản trình bày chi tiết chương Tiêu thụ xác định kết kinh doanh 2.2/ Phương pháp hạch toán: - Bán hàng qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 131: trị giá tốn hóa đơn Có TK 511 (5111): doanh thu chưa thuế Có TK 333 (33311): thuế GTGT đầu Đồng thời phản ánh trị giá mua hàng xuất bán: - 21 Nợ TK 632 Có TK 156 (1561) - Bán hàng qua kho theo hình thức chuyển hàng: hàng chuyển người mua chưa nhận kiểm nghiệm nhập kho Nợ TK 157 Có TK 156 (1561) - Trường hợp người mua chấp nhận mua: Nợ TK 111, 112, 131: trị giá tốn hóa đơn Có TK 511 (5111): doanh thu chưa thuế Có TK 333 (33311): thuế GTGT đầu Đồng thời phản ánh trị giá mua hàng xuất bán: Nợ TK 632 Có TK 157 - Trường hợp người mua từ chối mua, doanh nghiệp nhập lại kho Nợ TK 156 (1561) Có TK 157 - Trường hơp hàng hóa bị hư hỏng, thiếu hụt chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 138 (1381) Có TK 157 - Khi có Quyết định xử lý Nợ TK 138 (1388): số bồi thường cá nhân (chi tiết người) Nợ TK 641: số hao hụt định mức Nợ TK 334: trừ dần vào thu nhập hàng kì nhân viên bị bồi thường Nợ TK 632: thiệt hại tính vào chi phí hàng bán kì Có TK 157: trị giá mua hàng hỏng, thiếu hụt - Bán hàng vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng tay ba + Ghi nhận doanh thu Nợ TK 111, 112, 131: trị giá tốn hóa đơn - 22 Có TK 511 (5111): doanh thu chưa thuế Có TK 333 (33311): thuế GTGT đầu + Đồng thời phản ánh trị giá mua hàng xuất bán: Nợ TK 632: trị giá mua hóa đơn mua hàng Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào hàng mua Có TK 111, 112, 331: trị giá tốn hóa đơn mua - Bán hàng vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng Nợ TK 157: trị giá mua hóa đơn mua hàng Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào hàng mua Có TK 111, 112, 331: trị giá tốn hóa đơn mua Các trường hợp ứng xử người mua trình bày - Bán hàng trả góp + Khi giao hàng cho người mua Nợ TK 111, 112: số tiền người mua toán lần đầu Nợ TK 131: số tiền cịn lại phải thu hàng kì Có TK 511 (5111): doanh thu theo giá bán lần Có TK 333 (33311): thuế GTGT đầu Có TK 515: tiền lãi mua hàng trả chậm kì Đồng thời phản ánh trị giá mua hàng xuất bán: Nợ TK 632 Có TK 156 (1561) + Hàng kì, người mua tốn tiền góp gồm lãi chậm trả Nợ TK 111, 112: số tiền thu hàng kì Có TK 131: (chi tiết cho khách hàng) Có TK 515: lãi trả góp hàng kì - Bán lẻ hàng hóa Các mậu dịch viên nộp tiền bán hàng vào cuối ngày thường nộp thiếu so với báo cáo bán hàng: Nợ TK 111, 112: số tiền mậu dịch viên nộp thực tế Nợ TK 138 (1388): số tiền thiếu (chi tiết cho mậu dịch viên) - 23 Có TK 511 (5111): doanh thu chưa thuế Có TK 333 (33311): thuế GTGT đầu Trường hợp nộp thừa: Nợ TK 111, 112: số tiền mậu dịch viên nộp thực tế Có TK 511 (5111): doanh thu chưa thuế Có TK 333 (33311): thuế GTGT đầu Có TK 338 (3381): số tiền nộp thừa chưa rỏ nguyên nhân Đồng thời phản ánh trị giá mua hàng xuất bán: Nợ TK 632 Có TK 156 (1561) - Cuối kì, phân bổ chi phí thu mua cho hàng bán kì Nợ TK 632 Có TK 156 (1562) 2/ Hạch toán nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu: 3.1/ Xuất trực tiếp: Doanh nghiệp trực tiếp kí hợp đồng bán hàng với người nước ngồi - Doanh nghiệp xuất hàng cảng chờ làm thủ tục xuất Nợ TK 157 Có TK 156 (1561): trị giá xuất kho - Chi phí vận chuyển hàng cảng Nợ TK 641: trị giá mua dịch vụ vận chuyển hóa đơn Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT dịch vụ vận chuyển Có TK 111, 112, 141, 331: trị giá tốn hóa đơn - Chi phí cảng (lưu kho, lưu bải, bốc dỡ ) Nợ TK 641: trị giá mua dịch vụ cảng phí hóa đơn Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT dịch vụ cảng phí Có TK 111, 112, 141, 331: trị giá tốn hóa đơn - 24 - Khi hồn tất thủ tục hải quan, hàng bốc lên tàu, hàng đươc coi xuất khẩu, doanh thu ghi nhận Nợ TK 131: giá xuất x tỉ giá ghi sổ Nợ TK 635 (hoặc Co TK 515): chênh lệch tỉ giá Có TK 511: theo tỉ giá thực tế Đồng thời phản ánh trị giá xuất kho hàng xuất bán: Nợ TK 632 Có TK 157 - Thuế xuất phải nộp: Nợ TK 511: (giá xuất x tỉ giá thực tế) x thuế suất thuế XK Có TK 333 (3333) - Khi người mua toán tiền hàng Nợ TK 1122: Có TK 131: Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007: số nguyên tệ nhận 3.2/ Xuất ủy thác: gồm nhận xuất ủy thác nhờ xuất ủy thác Doanh nghiệp nhận xuất ủy thác: đơn vị xuất hộ cho đơn vị nhờ xuất ủy thác hưởng hoa hồng xuất hộ Doanh nghiệp nhận xuất ủy thác phải chịu tư cách pháp nhân xuất hàng hóa, cịn đơn vị nhờ xuất ủy thác chịu toàn chi phí xuất hoa hồng xuất 3.2.1/ Nhận ủy thác hạch toán: - Nhận hàng bên giao ủy thác đưa cảng: Khi nhận ghi đơn bên Nợ TK 003 xuất ghi đơn bên Có TK 003 - Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho bên giao ủy thác Nợ TK 331: chi tiết đơn vị giao ủy thác Có TK 338 (3388): chi tiết phải nộp ngân sách nhà nước - Chi nộp hộ thuế xuất cho bên giao ủy thác Nợ TK 338 (3388): chi tiết loại thuế - 25 Có TK 111, 112, 141, : số tiền nộp thuế - Khi nhận lại tiền chi hộ Nợ TK 111, 112: Có TK 331: phải thu đơn vị giao ủy thác - Ghi nhận tiền hàng xuất hộ hàng bốc lên tàu Nợ TK 131: tỉ giá ghi sổ (phải thu người mua nước ngồi) Có TK 331: phải trả cho đơn vị giao ủy thác (tỉ giá ghi sổ) - Khi nhận giấy báo Có ngân hàng tiền hàng xuất hộ Nợ TK 1122: số nguyên tệ x tỉ giá ghi sổ Có TK 131: phải thu người mua nước (tỉ giá ghi sổ) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007: số nguyên tệ (nếu nhận tiền) - Ghi nhận hoa hồng ủy thác hưởng Nợ TK 331: phải trả cho đơn vị giao ủy thác (tỉ giá ghi sổ) Nợ TK 635 (hoặc Co TK 515): chênh lệch tỉ giá Có TK 511: tỉ giá thực tế - Kết toán với bên giao ủy thác, toán chênh lệch Nợ TK 331: số chênh lệch kết tốn Có TK 1112, 1122: Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007: số nguyên tệ toán cho bên giao ủy thác 3.2.2/ Giao ủy thác hạch toán: - Giao hàng cho bên nhận ủy thác: Nợ TK 157 Có TK 151,156 (1561): trị giá mua Trường hợp mua hàng giao thẳng cho bên nhận ủy thác Nợ TK 157: trị giá mua hóa đơn mua Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào - 26 Có TK 111,112, 331: trị giá tốn hóa đơn mua - Khi xác định hàng xuất (bốc lên tàu) Nợ TK 131: doanh nghiệp xuất hộ Có TK 511: - Ghi nhận hoa hồng ủy thác Nợ TK 641: (hoa hồng ủy thác) Có TK 131: - Đồng thời kết chuyển giá vốn Nợ TK 632 Có TK 157: trị giá mua Có TK 156 (1562): chi phí thu mua phân bổ hàng bán - Ghi nhận thuế xuất phải nộp: Nợ TK 511 Có TK 333 (3333) - Nhận chứng từ nộp thuế xuất (bên nhận nộp hộ) Nợ TK 333 (3333) Có TK 131: chi tiết bên nhận ủy thác - Nhận chứng từ chi phí bên nhận ủy thác Nợ TK 641: trị giá mua theo hóa đơn Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào Có TK 131: chi tiết bên nhận ủy thác - Nhận tiền hàng xuất bên nhận ủy thác chuyển trả (sau khấu trừ tiền hoa hồng ủy thác, nộp hộ thuế khoản chi phí chi hộ khác) Nợ TK 111, 112: Có TK 131 Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007: số nguyên tệ (nếu nhận tiền ngoại tệ) ... KẾ TỐN Q TRÌNH MUA HÀNG 1/ Xác đinh thời điểm mua hàng, phương thức mua hàng thủ tục mua hàng: Thời điểm ghi nhận việc mua hàng hoàn thành khi: doanh nghiệp nhận hàng người bán doanh nghiệp toán. .. thức này, bên bán giao hàng tận kho doanh nghiệp địa điểm doanh nghiệp quy định trước Thời điểm xác định hàng mua hai bên hoàn thành thủ tục giao nhận hàng: doanh nghiệp lập biên kiểm nghiệm nhập... định thời điểm bán hàng, phương thức bán hàng thủ tục bán hàng: Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng hoàn thành khi: doanh nghiệp quyền sở hữu hàng bán người mua toán tiền hàng cho doanh nghiệp