LƠI NÓI ĐẦU Hiện nay, trước sự hội nhập kinh tế thế giới và khu vực, sự đổi mới trong lĩnh vực quản lý kinh tế nói chung và lĩnh vực kế toán nói riêng, để đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng đào tạo phục vụ công nghiệp hoá - hiện đại hoá trong giai đoạn mới Khoa Kinh tế Trường Cao đẳng Thuỷ sản biên soạn giáo trình Kế toán doanh nghiệp giảng dạy cho hệ Trung cấp nhằm đáp ứng yêu cầu về tài liệu trong giảng dạy và học tập cho giáo viên và học sinh chuyên ngành kế toán. Giáo trình kế toán doanh nghiệp không những là nguồn tài liệu quý báu phục vụ công tác giảng dạy, học tập của giáo viên và học sinh trong Nhà trường, mà còn là tài liệu thiết thực đối với cán bộ tài chính - kế toán trong các lĩnh vực của nền kinh tế. Nội dung môn học được chia thành 2 phần: Phần I: Kế toán doanh nghiệp I bao gồm các chương từ chương 1 đến chương 5. Phần II: Kế toán doanh nghiệp II bao gồm các chương từ chương 6 đến chương 9. Tham gia biên soạn giáo trình là tập thể các giáo viên giàu kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán bao gồm: - Thạc sĩ Lâm Thị Ngọc, Trưởng phòng Kế hoạch Tài chính biên soạn chương I, chương II, chương III. - Thạc sĩ Đồng Trung Chính, Trưởng bộ môn Kế toán biên soạn chương IV, chương V. - Cử nhân Hoàng Thị Nga, Trưởng khoa Kinh tế biên soạn chương VI, VII, chương IX. - Cử nhân Nguyễn Văn Chan, Phó bộ môn kế toán biên soạn chương VIII. Trong quá trình biên soạn chúng tôi đã nhận được nhiều ý kiến đóng góp của các thành viên trong Hội đồng khoa học Nhà trường, của các đồng nghiệp trong và ngoài trường. Giáo trình Kế toán doanh nghiệp hoàn thành là kết quả của quá trình lao động, nghiên cứu khoa học nghiêm túc của tập thể tác giả. Mặc dù đã rất cố gắng để giáo trình đạt được sự hợp lý, khoa học và phù hợp với quy trình đào tạo cán bộ kế toán trong giai đoạn mới, song do sự phát triển không ngừng của nền kinh tế trong cơ chế thị trường nên giáo trình không tránh khỏi những khiếm khuyết nhất định. Nhà trường và tập thể tác giả rất mong nhận được nhiều ý kiến đóng góp chân thành của bạn đọc để giáo trình hoàn thiện hơn trong lần xuất bản sau. Xin chân thành cảm ơn!
BỘ THUỶ SẢN TRƯỜNG CAO ĐẲNG THUỶ SẢN GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP II (DÙNG CHO HỆ TRUNG CẤP) NHÀ XUẤT BẢN NƠNG NGHIỆP LƠI NĨI ĐẦU Hiện nay, trước hội nhập kinh tế giới khu vực, đổi lĩnh vực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực kế tốn nói riêng, để đáp ứng yêu cầu nâng cao chất lượng đào tạo phục vụ cơng nghiệp hố - đại hố giai đoạn Khoa Kinh tế Trường Cao đẳng Thuỷ sản biên soạn giáo trình Kế tốn doanh nghiệp giảng dạy cho hệ Trung cấp nhằm đáp ứng yêu cầu tài liệu giảng dạy học tập cho giáo viên học sinh chuyên ngành kế toán Giáo trình kế tốn doanh nghiệp khơng nguồn tài liệu quý báu phục vụ công tác giảng dạy, học tập giáo viên học sinh Nhà trường, mà tài liệu thiết thực cán tài - kế tốn lĩnh vực kinh tế Nội dung môn học chia thành phần: Phần I: Kế toán doanh nghiệp I bao gồm chương từ chương đến chương Phần II: Kế toán doanh nghiệp II bao gồm chương từ chương đến chương Tham gia biên soạn giáo trình tập thể giáo viên giàu kinh nghiệm lĩnh vực kế toán bao gồm: - Thạc sĩ Lâm Thị Ngọc, Trưởng phòng Kế hoạch Tài biên soạn chương I, chương II, chương III - Thạc sĩ Đồng Trung Chính, Trưởng mơn Kế toán biên soạn chương IV, chương V - Cử nhân Hoàng Thị Nga, Trưởng khoa Kinh tế biên soạn chương VI, VII, chương IX - Cử nhân Nguyễn Văn Chan, Phó mơn kế tốn biên soạn chương VIII Trong q trình biên soạn chúng tơi nhận nhiều ý kiến đóng góp thành viên Hội đồng khoa học Nhà trường, đồng nghiệp ngồi trường Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp hồn thành kết trình lao động, nghiên cứu khoa học nghiêm túc tập thể tác giả Mặc dù cố gắng để giáo trình đạt hợp lý, khoa học phù hợp với quy trình đào tạo cán kế tốn giai đoạn mới, song phát triển không ngừng kinh tế chế thị trường nên giáo trình khơng tránh khỏi khiếm khuyết định Nhà trường tập thể tác giả mong nhận nhiều ý kiến đóng góp chân thành bạn đọc để giáo trình hồn thiện lần xuất sau Xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG KẾ TOÁN THÀNH PHẨM - TIÊU THỤ THÀNH PHẨM - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP 6.1 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM 6.1.1 Khái niệm Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn chế biến cuối quy trình cơng nghệ sản xuất kiểm tra nghiệm thu đáp ứng tiêu chuẩn kỹ thuật quy định nhập kho thành phẩm giao trực tiếp cho khách hàng Phân biệt thành phẩm nửa thành phẩm: Giống nhau: Thành phẩm nửa thành phẩm phải qua trình sản xuất chế biến sản phẩm Khác nhau: Thành phẩm hoàn thành tất công đoạn sản xuất, kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật Nửa thành phẩm hoàn thành công đoạn sản xuất 6.1.2 Nguyên tắc kế toán thành phẩm, nhiệm vụ kế toán thành phẩm -Về nguyên tắc, thành phẩm phản ánh theo theo giá thành sản xuất thực tế Đối với thành phẩm doanh nghiệp sản xuất giá thành sản xuất thực tế thành phẩm gồm khoản mục chi phí sản xuất tạo phí nhân cơng trực tiếp, chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí sản xuất chung để sản xuất thành phẩm Đối với thành phẩm thuê gia cơng chế biến giá thành thực tế gồm chi phí liên quan đến gia cơng chế biến (chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí th ngồi gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ) Đối với giá thành thực tế thành phẩm xuất kho sử dụng loại giá sau: giá nhập trước, xuất trước; nhập sau, xuất trước; giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ; giá đơn vị bình quân sau lần nhập; giá hạch toán Trường hợp áp dụng giá hạch toán, việc nhập, xuất thành phẩm hàng ngày thực theo giá hạch tốn Giá hạch tốn thành phẩm phịng kế toán doanh nghiệp quy định sử dụng không thay đổi năm, thường giá thành kế hoạch sản phẩm Cuối kỳ điều chỉnh giá hạch tốn theo giá thực tế +Tính hệ số giá thành phẩm: (Xác định cho loại thành phẩm) Giá thực tế Hệ số + Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ chênh = thành phẩm nhập kỳ Giá hạch toán + Giá hạch toán lệch giá thành phẩm tồn đầu kỳ thành phẩm nhập kỳ (Hs) Căn vào hệ số chênh lệch giá (H) kế tốn tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho theo công thức: Giá thành thực tế thành Giá hạch toán = x Hs phẩm xuất kỳ thành phẩm xuất kỳ - Hạch toán chi tiết thành phẩm sử dụng phương pháp: ghi thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển sổ số dư (tương tự hạch tốn vật liệu) Ví dụ: Tại doanh nghiệp chế biến thuỷ sản M hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) tháng 4/N có tình hình sau liên quan đến thành phẩm: Thành phẩm A tồn kho đầu tháng 4/N là: số lượng 1.000 sản phẩm, theo giá thành sản xuất thực tế 9.200đ/SP; theo giá thành công xưởng kế hoạch 10.000đ/SP 140 http://www.ebook.edu.vn Trong tháng 4/N có tình hình sau: Nhập kho 2.000 thành phẩm A theo giá thành công xưởng kế hoạch Xuất 2.500 thành phẩm A gửi bán theo giá thành công xưởng kế hoạch Yêu cầu : - Vào sổ chi tiết thành phẩm - Tính hệ số giá thành phẩm A - Tính giá thực tế thành phẩm A xuất kho, biết giá thành sản xuất thực tế sản phẩm nhập kho tháng 10.100đ/SP Giải: Sổ Chi tiết thành phẩm Đơn vị tính: đồng Chứng từ SH NT Nhập Diễn giải Tồn kho Nhập kho Xuất kho Cộng PS Tồn kho SL Giá HT 2.000 2.000 20.000.000 20.000.000 Xuất Giá TT SL - 20.200.000 2.500 2.500 Gía HT Tồn Giá TT 25.000.000 25.000.000 24.500.000 SL 1.000 3.000 500 Giá HT 10.000.000 3.000.000 5.000.000 Giá T T 9.200.000 500 5.000.000 4.900.000 Hệ số giá (1.000 x 9.200) + ( 2.000 x 10.100) 29.400.000 thành phẩm = = = 0,98 A (1.000 x 10.000) + (2.000 x 10.000) 30.000.000 Giá thực tế thành phẩm A xuất kho là: (2.500 x 10.000) x 0,98 = 24.500.000đ * Nhiệm vụ kế toán thành phẩm: - Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ, xác kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm - Hướng dẫn, kiểm tra phận có liên quan thực chế độ ghi chép ban đầu nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, kịp thời đưa biện pháp xử lý thành phẩm thừa thiếu, phẩm chất 6.1.3 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 6.1.3.1 Tài khoản sử dụng *TK 155" Thành phẩm " - Nội dung: Phản ánh giá trị thành phẩm có tình hình tăng, giảm loại thành phẩm kỳ theo giá thành sản xuất thực tế Bên nợ : - Phản ánh giá thành sản xuất thực tế thành phẩm nhập kho - Giá trị thành phẩm thừa phát kiểm kê Bên có : - Phản ánh giá thành sản xuất thực tế thành phẩm xuất kho - Giá trị thành phẩm thiếu phát kiểm kê Dư nợ : Phản ánh giá thành sản xuất thực tế thành phẩm tồn kho TK 155 mở chi tiết theo kho, loại sản phẩm, nhóm, thứ sản phẩm 6.1.3.2 Chứng từ sử dụng : 141 http://www.ebook.edu.vn Sử dụng chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, biên kiểm kê thành phẩm, biên xử lý thành phẩm thừa, thiếu chứng từ liên quan khác 6.1.3.3 Sổ kế toán sử dụng: - Sổ TK 155"Thành phẩm": Dùng để theo dõi giá trị thành phẩm nhập, xuất, tồn kho - Sổ chi tiết thành phẩm: Sổ theo dõi chi tiết kho thành phẩm, loại thành phẩm lần nhập xuất (Sổ theo dõi mặt số lượng giá trị thành phẩm) 6.1.3.4 Phương pháp kế toán thành phẩm theo kê khai thường xun: Khi có sản phẩm hồn thành, qua kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật Kế toán làm thủ tục nhập kho, vào phiếu nhập kho thành phẩm ghi: Nợ TK 155"Thành phẩm" Có TK 154"Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" Xuất kho thành phẩm để bán trực tiếp cho khách hàng, vào Phiếu xuất kho, hoá đơn bán hàng ( Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho) kế toán ghi: + Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632"Giá vốn hàng bán" Có TK 155"Thành phẩm" + Doanh thu bán hàng thu được: Nợ TK 131, TK 111, TK 112 Có TK 511"Doanh thu bán hàng": Giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 333"Thuế khoản phải nộp nhà nước": Thuế GTGT đầu phải nộp Khi DN xuất kho sản phẩm gửi bán xuất cho đại lý Nợ TK 157"Hàng gửi bán" Có TK 155"Thành phẩm" : Gía thành thực tế số sản phẩm xuất kho Nhập kho số thành phẩm tiêu thụ bị trả lại: Nợ TK 155 "Thành phẩm": Có TK 632 "Giá vốn hàng bán" Xuất thành phẩm góp vốn vào sở liên kết + Trị giá vốn góp đánh giá nhỏ giá thực tế xuất kho Nợ TK 128, 222 : Trị giá vốn góp đánh giá Nợ TK 811 Có TK 155 + Trị giá vốn góp đánh giá lớn giá thực tế xuất kho Nợ TK 128, 222 : Trị giá vốn góp đánh giá Có TK 711 Có TK 155 Cuối kỳ vào biên kiểm kê: a Nếu giá trị thành phẩm sổ sách lớn giá trị thành phẩm thực tế kho (thiếu thành phẩm) kế tốn tìm ngun nhân ghi: Nợ TK 632: Thiếu định mức Nợ TK 138(1381): Thiếu chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý Nợ TK 138(1388): Xử lý người có lỗi bồi thường 142 http://www.ebook.edu.vn Nợ TK 811"Chi phí khác" Có TK 155"Thành phẩm" b Nếu giá trị thành phẩm sổ sách nhỏ giá trị thành phẩm thực tế kho (thừa thành phẩm) kế tốn tìm ngun nhân ghi: Nợ TK 155"Thành phẩm" Có TK 632: Thừa định mức Có TK 338 (3381): Thừa chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý Ví dụ: Tại doanh nghiệp chế biến thuỷ sản A có tài liệu sau liên quan đến thành phẩm, phát sinh tháng 1/N: Ngày 10/1 DN sản xuất hoàn thành số thành phẩm Qua kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, DN làm thủ tục gửi bán không qua kho, số lượng 58 kg mực tẩm gia vị, giá thành sản xuất thực tế 100.000đ/kg Giá bán chưa có thuế 125.000 đ/kg; thuế suất thuế GTGT 5% Ngày 15/1 DN tiến hành nhập kho số tôm nõn, số lượng 1000 kg, giá thành sản xuất thực tế 40.000 đ/kg Ngày 31/1 tổng hợp phiếu nhập kho chả cá tháng 1, số lượng 300 kg chả cá loại 1, giá thành sản xuất thực tế 8.000 đ/kg Ngày 31/1 tổng hợp phiếu nhập kho tôm tẩm bột tháng 1, số lượng 1000 kg tôm tẩm bột, giá thành sản xuất thực tế 40.000 đ/kg Ngày 31/1 tổng hợp hoá đơn bán hàng trực tiếp tháng, DN xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho công ty X: - Tôm nõn, số lượng 500 kg, giá thành sản xuất thực tế 40.000 đ/kg - Chả cá loại 1, số lượng 100 kg , giá thành sản xuất thực tế 8.000 đ/kg - Tôm tẩm bột, số lượng 500 kg, giá thành sản xuất thực tế 38.000 đ/kg Công ty X trả tiền chuyển khoản, biết giá bán chưa có thuế GTGT cuả 1kg tôm nõn 60.000 đ, 1kg chả cá 12.000 đ, kg tôm tẩm bột là: 55.000 đ Thuế suất thuế GTGT ba mặt hàng 5% * Xuất bán thành phẩm cho công ty Z: - Tôm nõn, số lượng 300 kg , giá thành sản xuất thực tế 40.000 đ/kg - Chả cá loại 1, số lượng 200 kg, giá thành sản xuất thực tế 8.000 đ/kg - Tôm tẩm bột, số lượng 500 kg, giá thành sản xuất thực tế 38.000 đ/kg Công ty Z trả 50% số tiền chuyển khoản, 50% nhận nợ, biết giá bán chưa có thuế GTGT 1kg tơm nõn 60.000 đ, 1kg chả cá 12.000 đ, kg tôm tẩm bột là: 55.000đ Thuế suất thuế GTGT ba mặt hàng 5% Ngày 31/1 DN kiểm kê số tôm nõn thiếu hụt 10 kg, xác định trách nhiệm thủ kho phải bồi thường theo giá thành sản xuất thực tế 40.000 đ/kg Yêu cầu : Định khoản nghiệp vụ phát sinh Giải : Xuất thành phẩm gửi bán: Nợ TK 157: 58 x 100.000 = 5.800.000đ Có TK 154 (Mực tẩm gia vị): 5.800.000đ Nhập kho thành phẩm: Nợ TK 155: 1.000 x 40.000 = 40.000.000đ Có TK 154 (Tơm nõn) : 40.000.000đ Nhập kho thành phẩm: 143 http://www.ebook.edu.vn Nợ TK 155: 300 x 8.000 = 2.400.000đ Có TK 154(Chả cá): 2.400.000đ Nhập kho thành phẩm Nợ TK 155: 1.000 x 40.000 = 40.000.000đ Có TK 154 (Tơm tẩm bột): 40.000.000đ Xuất bán thành phẩm trực tiếp thu tiền chuyển khoản: a Cho công ty X: - Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 39.800.000 Có TK 155: 39.800.000 - Tơm nõn: 500 kg x 40.000 = 20.000.000đ - Chả cá: 100kg x 8.000 = 800.000đ - Tôm tẩm bột: 500 kg x 38.000 =19.000.000 đ - Doanh thu bán hàng thu cơng ty X: Nợ TK 112: 61.635.000đ Có TK 511: 58.700.000đ - Tôm nõn: 500 kg x 60.000 = 30.000.000đ - Chả cá: 100kg x 12.000 = 1.200.000 đ - Tôm tẩm bột: 500 kg x 55.000 = 27.500.000 đ Có TK 333: 2.935.000đ b.Cho cơng ty Z: - Giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 32.600.000 Có TK 155: 32.600.000 - Tôm nõn: 300 kg x 40.000 = 12.000.000đ - Chả cá: 200kg x 8.000 = 1.600.000 đ - Tôm tẩm bột: 500 kg x 38.000 =19.000.000 đ - Doanh thu bán hàng thu công ty Z: Nợ TK 112: 25.147.500 Nợ TK 131(Cty Z) 25.147.500 Có TK 511: 47.900.000 - Tôm nõn: 300 kg x 60.000 = 18.000.000đ - Chả cá: 200kg x 12.000 = 2.400.000 đ - Tôm tẩm bột: 500 kg x 55.000 = 27.500.000 đ Có TK 333: 2.395.000 Nợ TK 138 (1388): 10 x 40.000 = 400.000đ Có TK 155: 400.000đ 6.1.4 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ: a Tài khoản sử dụng * Tài khoản 631"Giá thành sản xuất "(xem chương 5) * Tài khoản 632" Giá vốn hàng bán" - Nội dung: Phản ánh giá trị thành phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ kết chuyển giá trị sang tài khoản "Xác định kết quả" Bên nợ : - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ kho gửi bán từ TK 155 TK 157 sang 144 http://www.ebook.edu.vn - Phản ánh giá vốn thành phẩm sản xuất xong nhập kho, lao vụ, dịch vụ hoàn thành kỳ - Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số lập năm trước chưa sử dụng hết) Bên có: - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ sang TK 155, giá trị thành phẩm gửi bán cuối kỳ sang TK 157 - Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số dự phịng phải lập năm nhỏ số lập năm trước) - Kết chuyển giá vốn thành phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ kỳ sang TK 911" Xác định kết quả" Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ * Tài khoản 155" Thành phẩm" - Nội dung: Phản ánh giá trị thực tế thành phẩm tồn kho doanh nghiệp Bên nợ: - Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ Bên có : - Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ Số dư bên nợ: Giá trị thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ * Tài khoản 157" Hàng gửi bán" -Nội dung: Phản ánh giá trị thực tế thành phẩm, hàng hóa cịn gửi bán doanh nghiệp Bên nợ : - Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm, hàng hóa cịn gửi bán cuối kỳ Bên có : - Kết chuyển giá trị thành phẩm, hàng hóa gửi bán đầu kỳ Số dư bên nợ: Giá trị thực tế thành phẩm, hàng hóa cịn gửi bán cuối kỳ b Phương pháp kế toán Căn vào biên kiểm kê thành phẩm tồn kho đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào TK 632 : Nợ TK 632"Giá vốn hàng bán" Có TK 155"Thành phẩm" Căn vào chứng từ có liên quan xác định giá trị thực tế thành phẩm gửi bán chưa bán đầu kỳ ghi: Nợ TK 632" Giá vốn hàng bán" Có TK 157"Hàng gửi bán" Giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ hoàn thành kết chuyển từ TK 631 vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 632" Giá vốn hàng bán" Có TK 631"Giá thành sản xuất" Căn vào biên kiểm kê thành phẩm tồn kho cuối kỳ kho DN, kế toán xác định trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ ghi: Nợ TK 155 "Thành phẩm" Có TK 632 " Giá vốn hàng bán" Căn vào chứng từ phản ánh giá trị thành phẩm gửi bán, cuối kỳ chưa xác định tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 157 "Hàng gửi bán" Có TK 632 " Giá vốn hàng bán" Kết chuyển giá vốn hàng bán thành phẩm, lao vụ xác định tiêu thụ sang TK 911"Xác định kết quả", kế toán ghi: 145 http://www.ebook.edu.vn Nợ TK 911"Xác định kết quả" Có TK 632" Giá vốn hàng bán" Sơ đồ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK 632 TK 155 TK 155 Kết chuyển gía trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ Kết chuyển gía trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ TK 157 Kết chuyển gía trị thành phẩm gửi bán đầu kỳ TK 157 Kết chuyển gía trị thành phẩm gửi bán cuối kỳ TK 631 TK 911 Giá thành thành phẩm hoàn thành kỳ Giá trị thành phẩm tiêu thụ kỳ Ví dụ : Trích tài liệu doanh nghiệp A tháng 1/N sau : Theo biên kiểm kê ngày 01/01/N sau: trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ kho doanh nghiệp 15.000.000 đ, trị giá thực tế thành phẩm gửi bán đầu kỳ 8.000.000 đ Trong tháng 1/N doanh nghiệp sản xuất hoàn thành nhập kho số thành phẩm, trị giá thực tế thành phẩm nhập kho 50.000.000 đ Cuối kỳ biên kiểm kê ngày 31/01/N : Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho 6.000.000 đ, trị giá thực tế thành phẩm gửi bán cuối kỳ chưa tiêu thụ 2.000.000 đ Kết chuyển trị giá hàng tiêu thụ vào TK 911 Yêu cầu : Định khoản nghiệp vụ doanh nghiệp A tháng 1/N Biết doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ Giải Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ giá trị thực tế thành phẩm gửi bán chưa tiêu thụ đầu kỳ vào TK 632 : Nợ TK 632: 23.000.000 Có TK 155: 15.000.000 Có TK 157: 8.000.000 Trong kỳ phản ánh giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ hồn thành: Nợ TK 632: 50.000.000 Có TK 631 50.000.000 Cuối kỳ :- Căn vào biên kiểm kê thành phẩm tồn kho cuối kỳ kho doanh nghiệp giá trị thực tế thành phẩm gửi bán chưa tiêu thụ cuối kỳ : Nợ TK 155: 6.000.000 146 http://www.ebook.edu.vn Nợ TK 157: 2.000.000 Có TK 632: 8.000.000 Trị giá thực tế thành phẩm tiêu thụ kỳ: 15.000.000 + 8.000.000 + 50.000.000 - 6.000.000 - 2.000.000 = 65.000.000 Nợ TK 911: 65.000.000đ Có TK 632: 65.000.000đ 6.2 KẾ TỐN TIÊU THỤ SẢN PHẨM 6.2.1 Các khái niệm chung nhiệm vụ kế toán tiêu thụ sản phẩm: a Các khái niệm: * Tiêu thụ sản phẩm trình doanh nghiệp bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cho người mua (khách hàng) thu tiền Nhờ có tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp có tiền để bù đắp chi phí sản xuất kinh doanh bỏ có lãi để tiếp tục q trình tái sản xuất * Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, lao vụ từ người bán sang người mua Nói cách khác thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm người mua trả tiền cho người bán hay người mua chấp nhận toán số sản phẩm hàng hoá… chuyển giao * Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực kế toán số 14) doanh thu bán hàng ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện sau: + Người bán chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hố cho người mua + Người bán khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá kiểm soát hàng hoá + Doanh thu xác định tương đối chắn + Người bán thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến cơng việc bán hàng Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ, doanh thu ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện sau: + Doanh thu xác định tương đối chắn + Có khả thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ + Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ * Doanh thu bán hàng số tiền bán hàng thu kỳ việc bán sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cho khách hàng ∑ Doanh thu ∑ Số lượng SPi Giá bán đơn vị bán hàng = tiêu thụ kỳ X sản phẩm i - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá bán đơn vị giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá bán đơn vị giá bán bao gồm thuế GTGT - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất giá bán đơn vị bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất 147 http://www.ebook.edu.vn Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận Tiền chi trả nợ gốc vay 5.Tiền chi trả nợ thuê tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài Lưu chuyển tiền kỳ(50=20+30+40) Tiền tương đương tiền đầu kỳ ảnh hưởng thay đổi tỷ giá quy đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ (70=50+60+61) 25 26 27 30 31 32 33 34 35 36 40 50 60 61 70 VII.34 Lập, ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Người lập Kế tốn trưởng (Ký, họ tên, ) (Ký, họ tên, ) 9.5 Thuyết minh báo cáo tài 9.5.1 Khái niệm Thuyết minh báo cáo tài báo cáo nhằm thuyết minh giải trình lời, số liệu số tiêu kinh tế tài chưa thể báo cáo tài nhằm cung cấp thơng tin cho việc đánh giá kết tài xác 9.5.2 Căn để lập thuyết minh báo cáo tài - Các sổ kế tốn kỳ báo cáo - Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo - Thuyết minh báo cáo tài năm trước Khi lập thuyết minh báo cáo tài chính, cần lưu ý: - Phần trình bày lời văn phải rõ ràng dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo khác - Đối với báo cáo quý, tiêu thuộc phần chế độ kế toán áp dụng doanh nghiệp phải thống niên độ kế toán Nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng lý thay đổi Trong biểu số liệu, cột kế hoạch thể số liệu kỳ báo cáo, cột số thực kỳ trước thể số liệu kỳ trước kỳ báo cáo - Các tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sử dụng thuyết minh báo cáo tài năm 256 http://www.ebook.edu.vn THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mẫu số B09-DN Năm… I Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Hình thức sở hữu vốn Hình thức hoạt động Lĩnh vực kinh doanh Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp năm báo cáo có ảnh hưởng đến báo cáo tài II Kỳ kế tốn, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Kỳ kế toán năm(Bắt đầu từ ngày… kết thúc vào ngày…) Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán III Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán áp dụng Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn Hình thức kế tốn áp dụng IV Chính sách kế tốn áp dụng: Ngun tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền Phương pháp chuyển đổi đồng tiền khác đồng tiền sử dụng kế toán Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho - Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: - Phương pháp hạch toán hàng tồn kho - Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ bất động sản đầu tư: - Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính) - Phương pháp khấu hao TSCĐ (hữu hình, vơ hình, th tài chính) Nguyên tắc ghi nhận khấu hao bất động sản đầu tư - Nguyên tắc ghi nhận bất động sản đầu tư - Phương pháp khấu hao bất động sản đầu tư Nguyên tắc ghi nhận khoản đầu tư tài chính: - Các khoản đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết, vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát; - Các khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn - Các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn khác - Phương pháp lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí vay - Nguyên tắc ghi nhận chi phí vay - Tỷ lệ vốn hóa sử dụng để xác định chi phí vay vốn hóa kỳ Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí khác - Chi phí trả trước - Chi phí khác - Phương pháp phân bổ chi phí trả trước - Phương pháp thời gian phân bổ lợi thương mại Nguyên tắc ghi nhận chi phí phải trả Nguyên tắc phương pháp ghi nhận khoản dự phòng phải trả 257 http://www.ebook.edu.vn 10 Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu - Nguyên tắc ghi nhận vốn đầu tư chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác chủ sở hữu - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tài sản - Nguyên tắc ghi nhận chênh lệch tỷ giá - Nguyên tắc ghi nhận lợi nhuận chưa phân phối 11 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận doanh thu - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài - Doanh thu hợp đồng xây dựng 12 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí tài 13 Nguyên tắc phương pháp ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 14 Các nghiệp vụ dự phịng rủi ro hối đối 15 Các nguyên tắc phương pháp kế toán khác V Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng cân đối kế tốn (Đơn vị tính……) Cuối năm Đầu năm 01-Tiền - Tiền mặt … … - Tiền gửi ngân hàng … … - Tiền chuyển … … Cộng … … 02- Các khoản đầu tư tài ngắn hạn Cuối năm Đầu năm - Chứng khóan đầu tư ngắn hạn … … - Đầu tư ngắn hạn khác … … - Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn … … Cộng … … 03- Các khoản phải thu ngắn hạn Cuối năm Đầu năm - Phải thu cổ phần hóa … … - Phải thu cổ tức lợi nhuận chia … … - Phải thu người lao động … … - Phải thu khác … … Cộng … … 04- Hàng tồn kho Cuối năm Đầu năm - Hàng mua đường … … - Nguyên liệu, vật liệu … … - Công cụ, dụng cụ … … - Chi phí sản xuất,KD dở dang … … - Thành phẩm … … - Hàng hóa … … - Hàng gửi bán … … - Hàng hóa kho bảo thuế … … 258 http://www.ebook.edu.vn - Hàng hóa bất động sản … … Cơng giá gốc hàng tồn kho * Giá trị ghi sổ hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản nợ phải trả… * Giá trị hòan nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm:… * Các trường hợp kiện dẫn đến phải trích thêm hòan nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho :… 05-Thuế khoản phải Cuối năm Đầu năm thu Nhà nước … … - Thuế thu nhập doanh … … nghiệp nộp thừa … … - Các khoản khác phải thu … … Nhà nước … … Cộng 06-Phải thu dài hạn nội … … - Cho vay dài hạn nội … … - Phải thu dài hạn nội … … khác 07-Phải thu dài hạn khác Cuối năm Đầu năm - Ký quỹ, ký cược dài hạn … … - Các khoản tiền nhận ủy … … thác … … - Cho vay lãi … … - Phải thu dài hạn khác … … Cộng 08-Tăng giảm tài sản cố định hữu hình: Khoản mục Máy móc Nhà cửa, Tổng thiết bị VKT cộng I Nguyên giá TSCĐ hữu hình Số dư đầu năm - Mua năm - Đầu tư xây dựng hoàn thành - Tăng khác -Chuyển sang bất động sản đầu tư (…) (…) (…) (…) - Thanh lý,Nhượng bán (…) (…) (…) (…) - Giảm khác (…) (…) (…) (…) Số dư cuối năm II Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm - Khấu hao năm - Tăng khác - Chuyển sang bất động sản đầu tư - Thanh lý, Nhượng bán (…) (…) (…) (…) - Giảm khác (…) (…) (…) (…) Số dư cuối năm (…) (…) (…) (…) 259 http://www.ebook.edu.vn II Giá trị lại TSCĐ hữu hình Tại ngày đầu năm Tại ngày cuối năm - Giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố đảm bảo khoản vay - Nguyên giá TSCĐ cuối năm khấu hao hết sử dụng - Nguyên giá TSCĐ cuối năm chờ lý - Các cam kết mua bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai - Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình 09- Tăng giảm TSCĐ th tài chính: Nhà cửa, Tổng Khoản mục Máy móc VKT cộng thiết bị I Nguyên giá TSCĐ thuê tài Số dư đầu năm - Thuê tài năm - Mua lại TSCĐ thuê tài - Tăng khác -Trả lại TSCĐ thuê tài -Giảm khác Số dư cuối năm II Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm - Khấu hao năm - Mua lại TSCĐ thuê tài - Tăng khác - Trả lại TSCĐ thuê tài (…) (…) (…) (…) - Giảm khác (…) (…) (…) (…) Số dư cuối năm II Giá trị cịn lại TSCĐ th tài Tại ngày đầu năm Tại ngày cuối năm - Tiền thuê phát sinh thêm ghi nhận chi phí kỳ - Căn để xác định tiền thuê phát sinh thêm - Điều khoản gia hạn thuê quyền mua tài sản 10.Tăng giảm TSCĐ vơ hình Khoản mục Quyền sử dụng Quyền phát Tổng đất hành cộng I Ngun giá TSCĐ vơ hình Số dư đầu năm - Mua năm - Tạo từ nội doanh nghiệp - Tăng hợp kinh doanh (…) (…) (… (…) 260 http://www.ebook.edu.vn - Tăng khác - Thanh lý, Nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm II Giá trị hao mòn lũy kế Số dư đầu năm - Khấu hao năm - Tăng khác - Thanh lý, Nhượng bán - Giảm khác Số dư cuối năm (…) (…) ) (…) (… ) (…) (…) (…) (…) (… (…) ) (…) (… ) II Giá trị lại TSCĐ vơ hình Tại ngày đầu năm Tại ngày cuối năm Thuyết minh số liệu giải trình khác: 11.Chi phí XDCB dở dang: - Tổng số chi phí XDCB dở dang: Trong đó(những cơng trình lớn): + Cơng trình + Cơng trình +…………… 12.Tăng giảm bất động sản đầu tư: Khoản mục Số năm Cuối năm … … Đầu năm … … đầu Tăng Giảm Số dư năm năm cuối năm Nguyên giá bất động sản đầu tư - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng Giá trị hao mòn lũy kế - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng Giá trị lại bất động sản đầu tư - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng 261 http://www.ebook.edu.vn Thuyết minh số liệu giải trình khác: -…………… 13 Đầu tư dài hạn khác: Cuối năm Đầu năm - Đầu tư cổ phiếu … … - Đầu tư trái phiếu, tín phiếu … … Cho vay dài hạn … … - Đầu tư dài hạn khác … … Cộng 14.Chi phí trả trước dài hạn Cuối năm Đầu năm - Chi phí trả trước thuê hoạt động TSCĐ … … - Chi phí thành lập doanh nghiệp … … - Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn … … - Chi phí cho giai đoạn triển khai khơng đủ tiêu chuẩn ghi … … nhận TSCĐ vơ hình Cộng 15.Vay nợ ngắn hạn Cuối năm Đầu năm - Vay ngắn hạn … … - Nợ dài hạn đến hạn trả … … Cộng … … 16.Thuế khoản phải nộp nhà nước Cuối năm Đầu năm - Thuế GTGT … … - Thuế tiêu thụ đặc biệt … … - Thuế xuất, nhập … … - Thuế thu nhập doanh nghiệp … … - Thuế thu nhập cá nhân … … - Thuế tài nguyên … … - Thuế nhà đất tiền thuê đất … … - Các loại thuế khác … … - Các loại thuế khác … … - Các khoản phí, lệ phí khoản phải nộp … … khác Cộng … … 17.Chi phí phải trả Cuối năm Đầu năm - Trích trước chi phí tiền lương thời gian nghỉ … … phép - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ … … - Chi phí thời gian ngừng kinh doanh … … Cộng … … 18.Các khoản phải trả phải nộp ngắn hạn khác Cuối năm Đầu năm - Tài sản thừa chờ giải … … - Bảo hiểm xã hội … … - Kinh phí cơng đồn … … - Bảo hiểm y tế … … - Phải trả cổ phần hóa … … 262 http://www.ebook.edu.vn - Nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn … … - Nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn … … - Nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn … … - Doanh thu chưa thực … … - Các khoản phải trả, phải nộp khác … … Cộng … … 19.Phải trả dài hạn nội Cuối năm Đầu năm - Vay dài hạn nội … … - Phải trả dài hạn nội khác … … 20.Vay nợ dài hạn Cuối năm Đầu năm a.Vay dài hạn … … - Vay ngân hàng … … - Vay đối tượng khác … … - Trái phiếu phát hành … … b Nợ dài hạn … … - Thuê tài … … - Nợ dài hạn khác … … Cộng … … - Các khoản nợ thuê tài Thời hạn Năm Năm trước Tổng khoản Trả tìên Trả nợ Tổng khoản Trả tìên Trả toán tiền lãi thuê gốc toán tiền lãi thuê nợ thuê tài thuê tài gốc Từ năm trở xuống Trên năm đến năm Trên năm 21.Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả Cuối năm Đầu năm Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh … … lệch tạm thời khấu trừ -Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính … … thuế chưa sử dụng Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ưu đãi … … tính chưa sử dụng Khoản hòan nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi … … nhập từ năm trước Tài sản thuế thu nhập hoãn lại … … 263 http://www.ebook.edu.vn b Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Khoản hịan nhập thuế thu nhập hoãn phải trả ghi nhập từ năm trước Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 22 Vốn chủ sở hữu a Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Cuối năm Đầu năm … … … … … … … … Chênh Vốn Vốn Thặng lệch Chênh Nguồn đầu tư khác Cổ dư vốn đánh giá lệch tỷ vốn đầu của phiếu Cộng … cổ lại tài gía hối tư chủ sở chủ sở quỹ phần sản đoái XDCB hữu hữu A Số dư đầu năm trước - Tăng vốn năm trước Lãi năm trước - Tăng khác Giảm vốn năm trước - Lỗ năm trước - Giảm khác Số dư cuối năm trước Số dư đầu năm - Tăng vốn năm Lãi năm - Tăng khác Giảm vốn năm _Lỗ năm - Giảm khác Số dư cuối năm b Chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu - Vốn góp Nhà nước - Vốn góp đối tượng khác Cuối năm … … … … Cộng 264 http://www.ebook.edu.vn Đầu năm … … … … * Giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu năm * Số lượng cổ phiếu quỹ: c Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, lợi nhuận - Vốn đầu tư chủ sở hữu … … + Vốn góp đầu năm … … + Vốn góp tăng năm … … + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm - Cổ tức, lợi nhuận chia d Cổ tức: - Cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: + Cổ tức cơng bố cổ phiếu phổ thông + Cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi + Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận: đ Cổ phiếu Cuối năm Đầu năm -Số lượng cổ phiếu đăng ký phát hành … … - Số lượng cổ phiếu bán công chúng … … + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi - Số lượng cổ phiếu mua lại … … + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi - Số lượng cổ phiếu lưu hành … … + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi * Mệnh giá cổ phiếu lưu hành e Các quỹ doanh nghiệp: - Quỹ đầu tư phát triển - Quỹ dự phịng tài - Quỹ khác thuộc nguồn vốn chủ sở hữu * Mục đích trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp g Thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu theo quy định chuẩn mực kế tốn cụ thể 23 Nguồn kinh phí Cuối năm Đầu năm - Nguồn kinh phí cấp năm … … - Chi nghiệp (…) (…) - Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm … … 24.Tài sản thuê Cuối năm Đầu năm (1)Giá trị tài sản thuê - TSCĐ thuê … … - Tài sản khác thuê … … (2)Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn Từ năm trở xuống … … 265 http://www.ebook.edu.vn Trên năm đến năm … … Trên năm … … VI Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Đơn vị tính…) Cuối năm Đầu năm Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ(Mã số 01) … … Trong đó: - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ … … - Doanh thu hợp đồng xây dựng (Đối với DN có hoạt động … … xây lắp) + Doanh thu hợp đồng XD ghi nhận kỳ … … + Tổng doanh thu lũy kế hợp đồng XD ghi nhận … … đến thời điểm lập báo cáo tài Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Trong đó: … … + Chiết khấu thương mại + Giảm giá hàng bán … … + Hàng bán bị trả lại … … + Thuế tiêu thụ ĐB, … … + Thuế xuất khẩu, … … +Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp phải nộp … … 27 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ(Mã số 10) … … Trong đó: … … - Doanh thu trao đổi sản phẩm , hàng hóa - Doanh thu trao đổi dịch vụ 28 Giá vốn hàng bán(Mã số 11) Năm Năm trước - Giá vốn hàng hóa bán … … - Giá vốn thành phẩm bán … … - Giá vốn dịch vụ cung cấp … … - Giá trị cịn lại, chi phí lý, nhượng bán BĐS đầu … … tư bán - Chi phí kinh doanh BĐS đầu tư … … - Hao hụt mát hàng tồn kho (…) (…) - Các khoản chi phí vượt mức bình thường … … - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho … … Cộng … … 29 Doanh thu hoạt động tài chính(Mã số 21) Năm Năm trước - Lãi tiền gửi, tiền cho vay … … - Lãi đầu tư trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu … … - Cổ tức,lợi nhuận chia … … - Lãi bán ngoại tệ … … - Lãi chênh lệch tỷ giá thực … … 266 http://www.ebook.edu.vn - Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực - Lãi bán hàng trả chậm - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng 30 Chi phí tài chính(Mã số 22) - Lãi tiền vay - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm - Lỗ lý khoản đầu tư ngắn hạn,dài hạn - Lỗ bán ngoại tệ - Lỗ chênh lệch tỷ giá thực - Lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực - Dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn,dài hạn - Chi phí tài khác Cộng 31.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành(Mã số 51) - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 32 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại(Mã số 52) - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hịan nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hoan nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 33.Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân cơng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác tiền Cộng 267 … … … … Năm … … … … … … … … … Năm … … … … Năm trước … … … … … … … … … Năm trước … … … … … Năm … … Năm trước … … … … … (…) (…) (…) (…) … Năm … … … … … … http://www.ebook.edu.vn … Năm trước … … … … … … VII Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Đơn vị tính:………) 34 Các giao dịch khơng tiền ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng Năm Năm trước a Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính: - Mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu … … - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu … … b Mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác kỳ báo cáo - Tổng giá trị mua lý … … - Phần giá trị mua lý toán tiền … … khoản tương đương tiền - Số tiền khoản tương đương tiền thực có cơng ty … … đơn vị kinh doanh khác mua lý - Phần giá trị tài sản(Tổng hợp theo loại tài sản) nợ … … phải trả tiền khoản tương đương tiền công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý kỳ c.Trình bày giá trị lý khoản tiền tương … … đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực VIII Những thông tin khác Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thông tin tài khác : Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thơng tin bên liên quan: Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận(Theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý)theo quy định chuẩn mực kế toán số 28”Báo cáo phận”(2) Thông tin so sánh(những thay đổi thông tin báo cáo niên độ kế tốn trước Thơng tin hoạt động liên tục Những thông tin khác(3) Lập, Ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (1)Những tiêu khơng có thơng tin, số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu (2)Chỉ áp dụng cho cơng ty niêm yết (3)Doanh nghiệp trình bày thêm thông tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài 268 http://www.ebook.edu.vn Trang CHƯƠNG VI: KẾ TOÁN THÀNH PHẨM - TIÊU THỤ THÀNH PHẨM - XÁC 140 ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP 6.1 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM 6.1.1 Khái niệm 6.1.2 Nguyên tắc kế toán thành phẩm, nhiệm vụ kế toán thành phẩm 6.1.3 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 141 6.1.4 Kế toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ 144 6.2 KẾ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM 147 6.2.1 Các khái niệm chung nhiệm vụ kế toán tiêu thụ sản phẩm: 6.2.2 Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên doanh nghiệp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ 148 6.2.3 Kế toán tiêu thụ thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên 157 doanh nghiệp tính thuế GTGT phương pháp trực tiếp mặt hàng chịu thuế TTĐB hay thuế xuất 6.2.4 Đặc điểm kế toán tiêu thụ thành phẩm doanh nghiệp áp dụng phương 159 pháp kiểm kê định kỳ 6.3 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 159 6.3.1 Khái niệm 6.3.2 Kế tốn chi phí bán hàng 160 6.3.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 161 6.3.4 Kế tốn hoạt động tài 163 6.3.5 Kế toán hoạt động khác 166 6.3.6 Kế toán xác định kết qủa hoạt động kinh doanh 168 CHƯƠNG VII: KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN 175 7.1.1.NHIỆM VỤ KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TOÁN 7.2 KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA, NGƯỜI BÁN 7.2.1 Nguyên tắc kế toán toán với người mua, người bán 7.2.2 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 176 7.2.4 Phương pháp kế tốn 177 7.3 KẾ TỐN TẠM ỨNG 181 7.3.1 Khái niệm, nguyên tắc tạm ứng 7.3.2 Chứng từ, sổ kế toán sử dụng 7.3.3 Tài khoản sử dụng 182 7.3.4 Phương pháp kế tốn 7.4 KẾ TỐN THANH TOÁN VỚI NGÂN SÁCH 184 7.4.1 Tài khoản sử dụng 7.4.2 Chứng từ, sổ kế toán sử dụng 185 7.4.3 Phương pháp kế toán 7.5 Kế toán toán nội 195 7.5.1 Chứng từ sử dụng 195 7.5.2 Tài khoản sử dụng 7.5.3 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 199 CHƯƠNG VIII: KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 8.1 KHÁI NIỆM, NỘI DUNG, NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 8.1.1.Khái niệm, nội dung nguồn vốn chủ sở hữu 8.1.2 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 8.2 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH 8.2.1.Khái niệm, nội dung nguồn vốn kinh doanh 8.2.2.Tài khoản, chứng từ sổ sách sử dụng 199 http://www.ebook.edu.vn 8.2.3.Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 200 MỤC LỤC 8.3 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI 8.3.1.Khái niệm 8.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng 8.3.3 Phương pháp kế toán lợi nhuận chưa phân phối 8.4 KẾ TỐN QUỸ XÍ NGHIỆP 8.4.1 Kế tốn quỹ đầu tư phát triển 8.4.2 Kế tốn quỹ dự phịng tài 8.4.3 Kế toán quỹ khen thưởng, phúc lợi 8.4.4 Kế toán quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 8.5 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN 8.5.1 Khái niệm 8.5.2 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 8.5.3 Tài khoản kế toán sử dụng 8.5.4 Phương pháp kế toán nguồn vốn đầu tư xây dựng 8.6 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN 8.6.1 Khái niệm 8.6.2 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 8.6.3 Tài khoản sử dụng 8.6.4 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 8.7 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ 8.7.1 Khái niệm, nguyên tắc kế toán 8.7.2 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 8.7.3 Tài khoản sổ kế toán sử dụng 8.7.4 Phương pháp kế toán chênh lệch tỷ giá CHƯƠNG IX: BÁO CÁO KẾ TOÁN 9.1 BÁO CÁO KẾ TOÁN 9.1.1 Khái niệm 9.1.2 Phân loại báo cáo kế tốn 9.1.3 u cầu báo cáo tài 9.1.4 Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài 9.2 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN 9.2.1 Khái niệm bảng cân đối kế toán 9.2.2 Kết cấu, đặc trưng bảng cân đối kế toán 9.2.3 Ý nghĩa bảng cân đối kế toán 9.2.4 Cơ sở phương pháp lập bảng cân đối kế toán 9.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 9.3.1 Khái niệm, nội dung 9.3.2 Cơ sở phương pháp lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh 9.4 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 9.4.1 Khái niệm 9.4.2 Phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 9.5.THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 9.5.1 Khái niệm 9.5.2 Căn để lập thuyết minh báo cáo tài http://www.ebook.edu.vn 202 202 203 204 205 207 209 209 211 211 214 214 216 221 222 223 224 238 239 242 256 ... Kế tốn doanh nghiệp giảng dạy cho hệ Trung cấp nhằm đáp ứng yêu cầu tài liệu giảng dạy học tập cho giáo viên học sinh chun ngành kế tốn Giáo trình kế tốn doanh nghiệp nguồn tài liệu quý báu phục... từ chương đến chương Phần II: Kế toán doanh nghiệp II bao gồm chương từ chương đến chương Tham gia biên soạn giáo trình tập thể giáo viên giàu kinh nghiệm lĩnh vực kế toán bao gồm: - Thạc sĩ Lâm... thời nghiệp vụ toán nội doanh nghiệp, đơn vị với tổ chức cấp 7.2 KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA, NGƯỜI BÁN 7.2.1 Nguyên tắc kế toán toán với người mua, người bán Để theo dõi xác, cụ thể khoản toán