Giáo trình kế toán doanh nghiệp

Chơng Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp 1.1 Vai trò, nhiệm vụ kế toán doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm Kế toán có lịch sử phát triển lâu đời, xuất với sản xuất hàng hoá, dần phát triển thành nghề, lĩnh vực chuyên môn Khái niệm kế toán đợc tiếp cận từ nhiều góc độ khác nhau: nhà nghiên cứu lý luận, nhà quản lý vĩ mô, nhà quản trị doanh nghiệp, hội nghề nghiệp kế toán, ngời sử dụng thông tin kế toán liên quan cách trình bày khái niệm kế toán khác Trong từ điển thuật ngữ kế toán PGS.TS Đặng Văn Thanh cho rằng: Kế toán quy trình ghi chép, đánh giá, chuyển đổi thông tin số liệu tài Trong Kế toán - sở định kinh doanh tác giả Walter.B.Meisg, Robert F.Meigs, kế toán nghệ thuật đo lờng, phản ánh, truyền đạt giải thích hoạt động tài kế toán Theo Ronald J Thacker trình bày Nguyên lý kế toán Mỹ thì: Kế toán phơng pháp cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý có hiệu để đánh giá hoạt động tổ chức Theo nhà khoa học Học viện Tài chính, cho rằng: kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp toàn thông tin tài sản vận động tài sản (hay toàn thông tin tài sản hoạt động kinh tế tài chính) đơn vị nhằm kiểm tra toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị Theo Luật kế toán Việt Nam: kế toán công việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài dới hình thức giá trị, vật thời gian lao động Cho dù có nhận thức quan điểm kế toán phạm vi, góc độ khác nhau, tựu chung lại thừa nhận kế toán vừa khoa học quản lý, vừa nghệ thuật tổ chức thông tin, lµ mét bé phËn cÊu thµnh quan träng cđa hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài Kế toán có phơng pháp riêng, độc lập có ngôn ngữ nghề nghiệp mang nhiều màu sắc riêng biệt, dựa nguyên lý làm tảng lý luận, đạo lý quan trọng để xây dựng chế độ kế toán quốc gia, nh việc hành nghề kế toán đơn vị kế toán Kế toán đơn vị kế toán gồm: kế toán tài kế toán quản trị Kế toán tài việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tợng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế tài nội đơn vị kế toán Khi thực công việc kế toán tài kế toán quản trị, đơn vị kế toán phải thực kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Kế toán tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin tổng quát hoạt động kinh tế, tài đơn vị Kế toán tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình kết hoạt động kinh tế, tài đơn vị kế toán Kế toán chi tiết phải thu thập, xử lý, ghi chép cung cấp thông tin chi tiết đơn vị tiền tệ, đơn vị vật đơn vị thời gian lao động theo đối tợng kế toán cụ thể đơn vị kế toán 1.1.2 Vai trò kế toán công tác quản lý Kế toán bao gồm việc thiết kế tổ chức hệ thống thông tin kinh tế, tài chính, chuẩn bị báo cáo tài chính, nghiên cứu chi phí, phát triển dự báo, áp dụng máy tính vào xử lý kế toán, phân tích lý giải thông tin kế toán việc định kinh doanh Vai trò kế toán công tác kế toán đợc thể mặt sau: Thứ nhất, kế toán cung cấp thông tin kinh tế tài đơn vị kế toán cho đối t ợng sử dụng thông tin - Thông tin kinh tế, tài kế toán cung cấp thông qua việc phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh doanh nghiệp hệ thống phơng pháp kế toán để thu nhận xử lý phân tích thông tin - Thông tin kế toán cung cấp báo cáo tài có giá trị pháp lý tình hình tài nh tình hình kinh doanh đơn vị kế toán sử dụng để công bố công khai theo quy định pháp luật - Thông tin kế toán sở để xây dựng xét duyệt kế hoạch dự toán, toán Các đối tợng sử dụng thông tin kế toán là: quan chức Nhà Nớc (cơ quan thuế, quan Tài chính, quan Thống kê ), nhà đầu t, nhà cung cấp, khách hàng, công nhân viên, Hội đồng quản trị, nhà quản lý doanh nghiệp Những thông tin kế toán cần cung cấp là: - Thông tin tình hình tài doanh nghiệp: yếu tố có liên quan trực tiếp đến việc xác định đánh giá tình hình tài tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Thông tin tình hình kinh doanh: Lợi nhuận thớc đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận doanh thu, thu nhập khác chi phí Thứ hai, thông qua trình thu thập, xử lý, phân tíchvà cung cấp thông tin kế toán sở kiểm tra giám sát tình hình tài nh tình hình hoạt ®éng ëan xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp, kiĨm tra việc chấp hành sách, chế độ quản lý kinh tế tài Tài liệu, số liệu kế toán sở để xem xét, xử lý vi phạm pháp luật 1.1.3 Các yêu cầu kế toán Để thực tốt vai trò quan trọng kế toán công tác quản lý vi mô vĩ mô, thông tin kế toán cung cấp đảm bảo đáng tin cậy, tránh rủi ro việc sử dụng thông tin kế toán cho đối tợng sử dụng thông tin, đòi hỏi công tác kế toán phải đáp ứng đợc yêu cầu bản: - Trung thực: thông tin số liệu kế toán phải đợc ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế, chất nội dung giá trị cđa nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh - Kh¸ch quan: Các thông tin số liệu kế toán phải đợc ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo Yêu cầu đòi hỏi số liệu, thông tin kế toán cung cấp phải dựa kiện có tính khách quan kiểm tra đợc - Đầy đủ: nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải đợc ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót - Kịp thời: thông tin số liệu kế toán phải đợc ghi chép báo cáo kịp thời, trớc thời hạn quy định - Dễ hiểu: thông tin số liệu kế toán trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu ngời sử dụng thông tin Ngời sử dụng đợc hiĨu lµ ngêi cã hiĨu biÕt vỊ kinh doanh, vỊ kinh tế, tài chính, kế toán mức trung bình Thông tin vấn đề phức tạp báo cáo tài phải đợc giải trình phần thuyết minh - Liên tục: Thông tin, số liệu kế toán đợc phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, liên tục từ thành lập đơn vị kế toán đến chấm dứt hoạt động; số liệu kế toán phản ánh kỳ phải theo số số liệu kÕ to¸n cđa kú tríc - Cã thĨ so s¸nh: Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh đợc tính toán trình bày quán Trờng hợp không quán phải giải trình phần thuyết minh để ngời sử dụng báo cáo tài so sánh thông tin kỳ kế toán, doanh nghiệp thông tin thực với thông tin dự toán, kế hoạch Giữa yêu cầu kế toán có mối liên hệ mật thiết chặt chẽ với Phải thực đồng thời yêu cầu kế toán số liệu thông tin kế toán đảm bảo đáng tin cậy, trung thực hợp lý 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán Để đáp ứng yêu cầu thực tốt vai trò kế toán, công tác kế toán doanh nghiệp cã c¸c nhiƯm vơ sau: - Thu thËp, xư lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tợng nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực chế độ kế toán - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính, nghĩa vụ thu nộp, toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật kế toán - Phân tích thông tin, số liệu kế toán tham mu đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế, tài đơn vị kế toán - Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định pháp luật 1.2 Các khái niệm nguyên tắc kế toán Các khái niệm nguyên tắc kế toán chủ yếu để định chế độ kế toán, giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán lập báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán đà ban hành cách thống xử lý vấn đề cha đợc quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho thông tin báo cáo tài chính, phản ánh trung thực hợp lý Các khái niệm nguyên tắc kế toán thay đổi tuỳ vào tõng qc gia, vµ tõng qc gia cịng t vào thời kỳ khác Sự lựa chọn, vận dụng nguyên tắc kế toán phụ thuộc vào loại hình kế toán lựa chọn gắn liền với hệ thống kinh tế xà hội định Ngời ta nhìn nhận doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khía cạnh khác theo giả thiết khác nhau: - Doanh nghiệp hoạt động liên tục; - Doanh nghiệp bị lý (phá sản) định kỳ Trên sở giả thiết khác mà hệ thống kế toán pháp quy dựa khái niệm, nguyên tắc kế toán đợc biểu khác Hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam đợc xây dựng dựa giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục 1.2.1 Các khái niệm kế toán 1.2.1.1 Đơn vị kế toán Đơn vị kế toán đối tợng áp dụng Luật kế toán có lập báo cáo tài Các đơn vị kế toán là: a) Cơ quan Nhà Nớc, đơn vị nghiệp, tổ chức khác có sử dụng kinh phí ngân sách Nhà Nớc; b) Tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách Nhà Nớc; c) Doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế thành lập hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện doanh nghiệp nớc hoạt động Việt Nam; d) Hợp tác xÃ, tổ hợp tác, hộ kinh doanh cá thể Đơn vị kế toán gồm đơn vị, tổ chức kinh tế hạch toán độc lập, đơn vị cấp (tổng công ty, công ty) đơn vị trực thuộc có tổ chức hạch toán lập báo cáo tài Đơn vị kế toán công ty mẹ công ty Nh vậy, đơn vị kế toán nơi diễn hoạt động kiểm soát tiến hành công việc, nghiệp vụ hoạt động sản xuất kinh doanh cần thiết phải thực việc ghi chép, thu nhận, xử lý cung cấp thông tin, tổng hợp lập báo cáo tài Khái niệm đơn vị kế toán đòi hỏi hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo tài nh nội dung quy định hệ thống kế toán đợc tổ chức, vận dụng để ghi chép báo cáo tình hình tài tình hình hoạt động đơn vị tổ chức riêng cho cá nhân đơn vị 1.2.1.2 Đơn vị tiền tệ kế toán Đơn vị tiền tệ kế toán đơn vị tiền tệ đợc sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Thớc đo tiền tệ loại thớc đo sử dụng chủ yếu kế toán dùng để biểu giá trị loại tài sản khác nhờ mà kế toán cã thĨ ghi chÐp, thu thËp, xư lý th«ng tin lập báo cáo tài Ngoại tệ: đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Trong trờng hợp doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ báo cáo tài sở hoạt động nớc phải đợc chuyển đổi sang đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp Theo quy định Luật kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam, đơn vị tiền tệ kế toán đồng Việt Nam.Trờng hợp nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế tỷ giá hối đoái ngân hàng Nhà Nớc Việt Nam công bố thời điểm quy đổi, trừ có quy định khác Trờng hợp loại ngoại tệ tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam phải quy đổi thông qua loaị ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam Đơn vị kế toán chủ yếu thu chi ngoại tệ đợc chọn loại ngoại tệ Bộ Tài quy định làm đơn vị tiền tệ kế toán, nhng lập báo cáo tài sử dụng Việt Nam phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái ngân hàng Nhà Nớc Việt Nam công bố thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính, trừ trờng hợp pháp luật có quy định khác Trờng hợp có sở nớc hoạt động kinh doanh độc lập có t cách pháp nhân nớc sở tại, sử dụng đồng tiền nớc sở làm đơn vị tiền tệ kế toán, chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo quy định sau: - Tài sản phải trả: quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ - Doanh thu, thu nhập khác cho phí đợc quy đổi theo tỷ giá ngày giao dịch - Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc phân loại nh vốn chủ sở hữu doanh nghiệp báo cáo lý khoản đầu t 1.2.1.3 Kỳ kế toán Kỳ kế toán thời gian quy định mà số liệu, thông tin kế toán đơn vị kế toán phải đợc báo cáo Kỳ kế toán gồm kỳ kế toán năm, kỳ kÕ to¸n quý, kú kÕ to¸n th¸ng Kú kÕ to¸n năm 12 tháng tính từ đầu ngày 01/01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dơng lịch Các đơn vị kế toán có đặc thù riêng tổ chức hoạt động đợc chọn kỳ kế toán năm 12 tháng tròn năm dơng lịch đầu ngày tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quý trớc năm sau thông báo cho quan tài biết Kỳ kế toán quý ba tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối tháng cuối quí Kỳ kế toán tháng tháng, tính từ đầu ngày 01 đến hết ngày cuối tháng Kỳ kế toán đơn vị kế toán thành lập tính từ ngày đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh từ ngày có hiệu lực ghi định thành lập đến hết ngày cuối kỳ kế toán theo quy định Đối với đơn vị kế toán chia, tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đối, giải thể, phá sản hết thời hạn hoạt động kỳ kế toán năm cuối tính từ đầu ngày kỳ kế toán theo quy định đến hết ngày trớc ngày ghi định chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động phá sản đơn vị kế toán có hiệu lực Trong trờng hợp kỳ kế toán năm kỳ kế toán năm cuối có thời gian ngắn 90 ngày đợc phép cộng với kỳ kế toán năm tiếp theo, cộng với kỳ kế toán năm trớc để tính thành kỳ kế toán năm Kỳ kế toán năm kỳ kế toán năm cuối phải ngắn m ời lăm tháng 1.2.1.4 Tài sản Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai Tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản hữu hình, tài sản vô hình, tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng doanh nghiệp kiểm soát đợc thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai (nh tài sản thuê tài chính) Thông thờng khoản chi phí phát sinh tạo tài sản Đối với khoản chi phí không tạo lợi ích kinh tế tơng lai không tạo tài sản; có trờng hợp không phát sinh chi phí tạo tài sản, nh vốn góp, tài sản đợc cấp, đợc biếu tặng Tài sản đợc ghi nhận doanh nghiệp có khả chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lại giá trị tài sản đợc xác định cách đáng tin cậy Khi chi phí bỏ không chắn mang lợi ích kinh tế tơng lai cho doanh nghiệp không đợc ghi nhận tài sản, mà chi phí đợc ghi nhận chi phí thời kỳ để xác định lÃi, lỗ kỳ 1.2.1.5 Doanh thu thu nhập khác Doanh thu thu nhập khác: tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu Doanh thu thu nhập khác đợc ghi nhận thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai có liên quan tới gia tăng tài sản giảm bớt nợ phải trả giá trị tăng phải xác định đợc cách đáng tin cậy 1.2.1.6 Chi phí Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kỳ kế toán dới hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phí sản xuất, kinh doanh chi phí khác đợc ghi nhận để xác định lÃi, lỗ kỳ khoản chi phí làm giảm bớt lợi ích kinh tế tơng lai có liên quan tới việc giảm bớt tài sản tăng nợ phải trả chi phí phải xác định cách đáng tin cậy 1.2.1.7 Nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện đà qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực Nợ phải trả đợc ghi nhận có đủ điều kiện chắn doanh nghiệp phải dùng lợng tiền chi để trang trải cho nghĩa vụ mà doanh nghiệp phải toán, khoản nợ phải trả phải đợc xác định cách đáng tin cËy 1.2.1.8 Vèn chđ së h÷u Vèn chđ së h÷u giá trị doanh nghiệp đợc tính số chênh lệch giá trị tài sản doanh nghiệp trừ nợ phải trả 1.2.2 Các nguyên tắc kế toán 1.2.2.1 Cơ sở dồn tích Nguyên tắc đòi hỏi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí phải đợc ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tơng đơng tiền Kế toán sở dồn tíchngợc với kế toán quỹ Theo kế toán sở dồn tích, khoản chi phí đợc hạnh toán vào báo cáo kết kinh doanh sở mối tơng quan trực tiếp khoản chi phí phải chịu khoản doanh thu phát sinh; doanh thu bao gồm doanh thu đà thu tiền doanh thu cha thu tiền, tơng tự nh chi phí đà chi b»ng tiỊn vµ chi phÝ cha chi tiỊn Trong ®ã “kÕ to¸n q” ®¸nh gi¸ sù biÕn ®éng cđa tài sản vào việc nhập quỹ xuất quỹ Lợi nhuận hoạt động kinh doanh kỳ Lợng tiền luân chuyển = = Doanh thu thu nhËp kh¸c Tỉng tiỊn - chi phÝ - Tỉng tiền chi kỳ thu đợc Do doanh thu thu nhập khác bao gồm khoản cha thu tiền, chi phí có khoản chi phí cha chi tiền nên lợi nhuận kinh doanh lợng tiền luân chuyển kỳ có khác biệt định Kế toán dựa sở dồn tích cho phép xác định đợc lợi nhuận (kết hoạt động kinh doanh) kỳ kế toán không thiết phải chờ đến kết thúc khoản đầu t đó, đồng thời có khả cung cấp thông tin luân chuyển tiền nhờ vào phân tích khoa học Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tơng lai 1.2.2.2 Hoạt động liên tục Theo nguyên tắc này, báo cáo tài phải đợc lập dựa sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng tơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định nh không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Khi lập báo cáo tài chính, ban Giám đốc cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Để đánh giá xem giả định hoạt động liên tục có thích hợp khay không, thông th ờng cần phải quan tâm đến thông tin sẵn có tơng lai dự đoán đợc tối thiểu vòng 12 tháng tới Nguyên tắc hoạt động liên tục nguyên tắc tảng để xây dựng hệ thống chuẩn mực, chế độ kế toán Việt Nam Nguyên tắc đòi hỏi loại tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác chi phí phải đợc ghi nhận theo giá gốc Trờng hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải đợc lập sở khác giải thích sở đà sử dụng để lập báo cáo tài Chẳng hạn trờng hợp đơn vị kế toán chia, tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động phải khoá sổ, kiểm kê đánh giá tài sản, xác định nợ cha toán lập báo cáo tài sở khác 1.2.2.3 Giá gốc Giá gốc tài sản đợc tính theo số tiền khoản tơng đơng tiền đà trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận Nguyên tắc đòi hỏi tất tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí phải đợc ghi nhận theo giá gốc Khi tài sản cha đợc thực thức, chúng đợc đánh giá theo giá gốc Đơn vị kế toán không đợc tự điều chỉnh lại giá trị tài sản đà ghi sổ kế toán (giá gốc), trừ trờng hợp pháp luật chuẩn mực kế toán cụ thể có quy định khác Nguyên tắc giá gốc có mối quan hệ chặt chẽ với nguyên tắc hoạt động liên tục Theo đó, ng ời ta xác định cách tính trị giá vốn thực tế (giá gốc) loại: tài sản cố định, vật t, hàng hoá, sản phẩm - Các tài sản hình thành mua giá gốc đợc xác định bao gồm giá mua, khoảng thuế không đợc hoàn lại, khoản chi phí bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp chi phí liên quan trực tiếp khác sau đà trừ khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá - Các tài sản đợc hình thành tự sản xuất giá gốc giá thành sản xuất - Các tài sản đợc góp vốn, đợc cấp, đợc biếu tặng giá gốc đợc xác định theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận - Hàng hoá, thành phẩm xuất bán giá đợc xác định thời điểm xuất kho theo phơng pháp định 1.2.2.4 Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tơng ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tơng ứng với doanh thu gåm chi phÝ cđa kú t¹o doanh thu chi phí kỳ trớc chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu kỳ Nguyên tắc nhằm đánh giá hạch toán khoản chi phí tơng ứng với doanh thu đà thực để xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 1.2.2.5 Nhất quán Nguyên tắc đòi hỏi sách phơng pháp kế toán doanh nghiệp đà chọn phải đợc áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán đà chọn phải giải trình lý ảnh hởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Thực nguyên tắc đảm bảo thông tin kế toán trung thực, khách quan, thống niên độ kế toán, đảm bảo yêu cầu so sánh đợc kế toán Ví dụ, quy định kế toán Việt Nam, xác định trị giá hàng hoá xuất bán theo phơng pháp: giá thực tế đích danh, nhập trớc xuất trớc, bình quân gia truyền, nhập sau xuất trớc Cùng lợng hàng hoá xuất bán, tính theo phơng pháp khác cho giá vốn hàng xuất bán khác kết hoạt động kinh doanh khác Nh vậy, doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá hàng hoá xuất kho không quán kỳ kế toán, so sánh kết kinh doanh kỳ có phần chênh lệch cách tính toán, thành tích hay tồn doanh nghiệp, dẫn đến đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp sai lƯch, g©y rđi ro cho ngêi sư dơng th«ng tin 1.2.2.6 ThËn träng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ớc tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng nhng không lập lớn; - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; - Doanh thu thu nhập đợc ghi nhận có chứng chắn khả thu đợc lợi ích kinh tế, chi phí phải đợc ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí Theo nguyên tắc này, đơn vị kế toán phải sử dụng phơng pháp đánh giá tài sản phân bổ khoản thu, chi cách thận trọng Nguyên tắc thận trọng đợc thể việc xác định thêi ®iĨm ghi nhËn doanh thu, thêi ®iĨm ghi nhËn doanh thu đợc xác định theo quan điểm: - Thời điểm hàng đợc xuất kho; - Thời điểm hàng đà giao cho khách hàng khách hàng đà trả đủ tiền chấp nhận trả tiền; - Thời điểm hàng đà giao cho khách doanh nghiệp đà nhận đợc tiền Theo quan điểm khác thời điểm ghi nhận doanh thu thể mức độ thận trọng khác Hệ thống kế toán Việt Nam xác định thời điểm ghi nhận doanh thu theo quan điểm: thời điểm hàng hoá giao cho khách hàng khách hàng đà trả tiền chấp nhận trả tiền Đồng thời cho phép trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Ngoài ra, nghiên cứu nguyên tắc thận trọng ngời ta xem xét đến nguyên tắc phản ánh tài sản báo cáo tài theo giá thấp giá gốc giá trị thị trờng Tức là, tài sản cha thực đợc phản ánh theo giá gốc nh giá trị thị trờng tài sản cao giá gốc , ngợc lại đợc phản ánh báo cáo tài theo giá trị thị trờng tài sản thấp giá gốc Theo nguyên tắc này, phần chênh lệch giá trị thị trờng tài sản thấp giá gốc tài sản đợc trừ trực tiếp vào giá gốc tài sản đó, sử dụng phơng pháp trích lập dự phòng giảm giá tài sản Hệ thống kế to¸n ViƯt Nam cho phÐp doanh nghiƯp trÝch lËp dù phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá khoản đầu t chứng khoán ngắn hạn, dự phòng giảm giá khoản đầu t chứng khoán dài hạn 1.2.2.7 Trọng yếu Thông tin đợc coi trọng yếu trờng hợp thiếu thông tin thông tin thiếu xác làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến định kinh tế ngời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin sai sót đợc đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải đợc xem xét phơng diện định lợng định tính 10 Thông tin kế toán tài thông tin toàn hoạt động kinh tế tài đơn vị, phản ánh đợc trình, kết hiệu hoạt động SXKD Để có đợc định kinh tế xác, kịp thời trình điều hành hoạt động kinh doanh đòi hỏi phải có thông tin mang tính tổng quát, có hệ thống tơngđối toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn DN, tình hình kết kinh doanh sau thời kỳ định Do cần phải có thông tin kế toán, thông tin kế toán xử lý, tổng hợp cung cấp thông qua hệ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n C¸c nghiƯp vơ kinh tÕ tài phát sinh trình hoạt động SXKD doanh nghiệp thực hoàn thành đợc lập nên chứng từ kế toán - Từ chứng từ kế toán làm để xử lý phản ánh cách có hệ thống vào sổ kế toán liên quan (Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết ) Số liệu từ tài khoản, sổ kế toán đợc phân loại, đợc hệ thống hoá tổng hợp theo tiêu kinh tế tài để trình bày báo cáo kế toán Việc trình bày cung cấp thông tin cho đối tợng sử dụng đợc coi giai ®o¹n cuèi cïng chu kú ho¹t ®éng kinh tÕ tài doanh nghiệp; ngời ta giả thiết chu kỳ hoạt động doanh nghiệp đà kết thúc, tài sản đơn vị thời điểm không vận động (trên thực tế tài sản doanh nghiệp vận động không ngừng) Trình tự trình ghi chép kế toán doanh nghiệp tóm tắt nh sau: - Các nghiệp vụ kinh tế - tài phát sinh thực hoàn thành - Thu thập thông tin qua việc lập chứng từ kế toán - Xử lý, phản ánh thông tin - Phân loại, hệ thống hoá, tổng hơp thông tin - Trình bày cung cấp thông tin cho đối tợng sử dụng HĐSX kinh doanh doanh nghiệp : Các nghiệp vụ kinh tế Quyết định kinh tế Đối tợng sử dụng thông tin: - Chủ doanh nghiệp - Ngoại sinh - Cơ quan quản lý N2 - Nội sinh - Đối tợng khác 469 Quy trình xử lý số liệu kế toán Thu thập thông tin - Lập chứng từ - Ghi chép phản ánh Xử lý thông tin - Phân loại - Hệ thống hoá - Tổng hợp Cung cấp thông tin - Báo cáo kế toán: + Báo cáo tài + Báo cáo quản trị Đặc điểm thông tin kế toán tài chính: - Thông tin kế toán tài thông tin thực, thông tin hoạt động kinh tế tài đà diễn ra, đà kết thúc hoàn thành làm sở cho việc định kinh tế Do thông tin kế toán tài có khác biệtvới thông tin dự báo, kế hoạch, thông tin xà hội, văn hoá - Thông tin kế toán tài có độ tin cậy cao, số liệu kế toán tài phải đợc chứng minh chứng tin cậy khách quan chứng từ kế toán hợp pháp, hợp lệ kiểm tra đợc - Thông tin kế toán tài thông tin có giá trị pháp lý đợc sử dụng để xác định lợi ích kinh tế đối tợng liên quan (Nhà nớc, chủ đầu t, chủ doanh nghiệp ) làm pháp lý cho việc phân định trách nhiệm dân sự, trách nhiệm hình thể nhân pháp nhân 10.1.2 Báo cáo tài - mục đích - tác dụng: Báo cáo tài phơng pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình hiệu SXKD, tình hình lu chuyển tiền tệ tình hình quản lý, sư dơng vèn cđa doanh 470 nghiƯp mét thời kỳ nhật định vào hệ thống mẫu biểu quy định thống Báo cáo tài bao gồm hệ thống số liệu kinh tế tài đợc tổng hợp, đợc rút từ sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết thuyết minh cần thiết văn số liệu Báo cáo tài phơng pháp quan trọng để chuyển tải thông tin kế toán tài đến ngời định, thông tin công khai sản nghiệp, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phục cụ cho đối tợng bên bên doanh nghiệp Điều kh¸c biƯt víi c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n néi bé (báo cáo quản trị) cung cấp thông tin kế toán phụ vụ cho yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp Đối tợng sử dụng thông tin báo cáo tài ngời bên bên doanh nghiệp đối tợng có lợi ích trực tiếp gián tiếp Các định đối tợng sử dụng thông tin báo cáo tài đòi hỏi việc đánh giá lực doanh nghiệp để tạo nguồn lực tài cho doanh nghiệp Các đối tợng sử dụng thông tin báo cáo tài gồm: - Các nhà quản lý doanh nghiệp - Các quan quản lý chức Nhà nớc - Các đối tợng khác (các chủ nợ tơng lai, nhà đầu t, ngời cung cấp ) Mục đích báo cáo tài cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình SXKD biến động tình hình tài doanh nghiệp đối tợng sử dụng thông tin tổng hợp, đánh giá thực trạng doanh nghiệp từ giúp cho ngời sử dụng thông tin đợc định kinh tế phù hợp kịp thời Tác dụng báo cáo tài chính: - Cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp: Tình hình tài doanh nghiệp chịu ảnh hởng ngn lùc kinh tÕ doanh nghiƯp kiĨm so¸t cđa cấu tài chính, khả toán khả tơng thích với môi trờng kinh doanh Nhờ có thông tin 471 nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm soát lực doanh nghiệp khứ đà tác động đến nguồn lực kinh tế mà dự toán lực doanh nghiệp tạo khoản tiền tơng đơng tiền tơng lai Thông tin cấu tài có tác dụng lớn để dự đoán nhu cầu vay, phơng thức phân phối lợi nhuận, tìên lu chuyển thông tin cần thiết để dự đoán khả huy động nguồn lực tài doanh nghiệp - Thông tin tình hình doanh nghiệp: Trên báo cáo tài trình bày thông tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt thông tin tính sinh lợi, thông tin tình hình biến động SXKD giúp cho đối tợng sử dụng đánh giá thay đổi tiềm tàng nguồn lực tài mà doanh nghiệp kiểm soát tơng lai, để dự đoán khả tạo nguồn tiền cho doanh nghiệp sở có việc đánh giá hiệu nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp sử dụng - Thông tin biến động tình hình tài doanh nghiệp: Trong báo cáo tài chính, tiêu báo cáo tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động SXKD, tình hình lu chuyển tiền tệ doanh nghiệp thời điểm thời kỳ, nhiên tiêu cho phép ngời sử dụng thông tin đánh giá đợc tình hình biến động tài doanh nghiệp qua mét thêi kú (kú nµy so víi kú tríc, kú so với đầu năm ) thông tin báo tài hữu ích việc đánh giá hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo Từ phân tích đây, thấy thông tin báo cáo tài có tác dụng quan trọng công tác quản lý, cung cấp thông tin cho đối tợng để định kinh tế phù hợp kịp thời Có thể nói tác dụng cụ thể đối tợng nhận thông tin: + Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: Thông tin báo cáo tài cung cấp cho họ tổng hợp tình hình tài sản, tình hình nguồn vốn, tình hình kết kinh doanh sau kỳ hoạt động tình hình lu chuyển tiền 472 tệ, tình hình quản lý sử dụng vốn để đánh giá đợc tình hình kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp từ nhà quản trị doanh nghiệp đề đợc giải pháp, định quản lý kịp thời, phù hợp với phát triển doanh nghiệp (các định ngắn hạn, định dài hạn ) + Đối với quan quản lý chức Nhà nớc: Thông tin báo cáo tài cụng cấp cho quan quản lý chức để sở chức nhiệm vụ, quyền hạn mà quan kiểm tra, giám sát HĐSXKD doanh nghiệp, kiểm tra tình hình thực sách chế độ quản lý kinh tế - tài doanh nghiệp: - Cơ quan thuế: Kiểm tra tình hình thực chấp hành luật thuế doanh nghiệp, xác định xác số thuế phải nộp, số thuế đà nộp, số thuế đợc khấu trừ, đợc miễn giảm nh toán thuế doanh nghiệp - Cơ quan tài chính: Kiểm tra đánh giá tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp (đối với doanh nghiệp Nhà nớc) có hiệu hay không? xác định mức thu vốn (nếu có) hay cần có kÕ ho¹ch bỉ sung vèn cho doanh nghiƯp kiĨm tra việc chấp hành sách quản lý tài nói chung, quản lý vốn nói riêng doanh nghiệp - Cơ quan quản lý đăng ký kinh doanh (Sở kế hoạch, Bộ kế hoạch đầu t): Các quan quản lý đăng ký kinh doanh kiểm tra t×nh h×nh thùc hiƯn giÊy phÐp kinh doanh cđa doanh nghiệp: có thực ngành nghề kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, chế độ quản lý sử dụng lao động nh sách kinh tế, tài Nhà nớc Việt Nam quy định hay không để từ quan kế hoạch đầu t giữ nguyên giấy phép hay bổ sung ngành nghề, mặt hàng chí thu hồi giấy phép kinh doanh doanh nghiệp đà vi phạm nghiêm trọng HĐSXKD, sách kinh tế - tài - Đối với quan thống kê: Các thông tin báo cáo tài doanh nghiệp giúp cho quan thống kê tổng hợp số liệu theo tiêu kinh tế để từ tổng hợp số liệu báo cáo mức tăng trởng kinh tế Quốc gia, xác định GDP để cung cấp thông tin cho Chính phủ có đợc sách xác, kịp thời việc điều tra quản lý kinh tế vi mô, vĩ mô 473 + Đối với đối tợng khác: Thông tin báo cáo tài cung cấp cho nhà đầu t, chủ nợ, khách hàng để họ đánh giá đợc thực trạng tài doanh nghiệp để họ có định có nên đầu t vào doanh nghiệp không? Các sách lÃi suất ¸p dơng cho doanh nghiƯp nh thÕ nµo Ngoµi thông tin báo cáo tài công khai củng cố niềm tin sức mạnh cho công nhân viên doanh nghiệp để họ nhiệt tình hăng say lao động, tham gia đầu t trái phiếu, cổ phiếu Công ty phát hành 10.1.3 Yêu cầu báo cáo tài chính: Để đạt đợc mục đích báo cáo tài cung cấp thông tin hữu ích cho đối tợng sử dụng thông tin phát huy đợc tác dụng việc sử dụng thông tin để đợc định kinh tế tài phù hợp, kịp thời báo cáo tài cần phải tuân thủ yêu cầu sau: 1- Báo cáo tài phải thiết thực, hữu ích có chất lợng cao: Có nh thông tin báo cáo tài thực cung cấp cho đối tợng sử dụng tổng hợp, phân tích, đánh giá đợc xác thực trạng tình hình kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp khứ nh cách đắn, sát với thực trạng doanh nghiệp để từ sở chức quản lý mà đối tợng sử dụng thông tin có đợc định xác, phù hợp với phát triển doanh nghiệp nh tơng lai 2- Báo cáo tài phải bảo đảm ®é tin cËy, trung thùc kh¸ch quan: Mn thùc hiƯn yêu cầu toàn quy trình kế toán phải tuân thủ nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán, sử dụng phơng pháp kế toán để phản ánh đợc thực tế khách quan hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Có nh thông tin kế toán không bị bóp méo cố ý, hay vô tình; không bị trình bày sai lệch làm tính hữu ích thông tin báo cáo tài Các báo cáo tài không đợc coi trung thực, khách quan, việc lựa chọn trình bày thông tin có ảnh hởng đến việc định xét 474 đoán việc lựa chọn trình bày nhằm đạt đến kết mà ngời lập báo cáo đà biết trớc 3- Báo cáo tài phải đảm bảo tính thông so sánh đợc: - Các tiêu báo cáo tài lập phải bảo đảm tính thống (nhất quán) nội dung, phơng pháp tính toán tiêu thực tế với kế hoạch, kỳ với kỳ trớc, có nh ngời sử dụng thông tin so sánh đợc tình hình tài doanh nghiệp qua kỳ đánh giá đợc tình hình thực kế hoạch đà đợc xây dựng so sánh đánh giá tình hình doanh nghiệp với 4- Báo cáo tài phải đợc phản ánh tổng quát, đầy đủ thông tin có liên quan đếntình hình kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp Đối với báo cáo tài cụ thể, việc xác định tiêu cần thiết, tối thiểu để chuyển tải đợc nội dung báo cáo, có nh đảm bảo tính tổng quát mà không bị chi tiết, nhiễu thông tin Mặt khác xác định không thông tin thích hợp để báo cáo dẫn đến đánh giá sai lệch doanh nghiệp, không đảm bảo yêu cầu kịp thời báo cáo tài hệ dẫn đến định kinh tế bị chậm trƠ, mÊt c¬ héi kinh doanh cđa doanh nghiƯp 5- Báo cáo tài phải rõ ràng dễ hiểu Ngời sử dụng thông tin cần phải hiểu biết lý giải đợc thông tin báo cáo tài Chất lợng thông tin báo cáo tài chúng phải dễ hiểu ®èi víi ngêi sư dơng, tÊt nhiªn ngêi sư dơng phải hiểu biết định kế toán, hoạt động kế toán, hoạt động kinh doanh doanh nghiệp 6- Báo cáo tài phải đợc lập gửi kịp thời: Đây yêu cầu có tính nguyên tắc buộc doanh nghiệp phải lập gửi báo cáo cho đối tợng sử dụng thông tin thời hạn, có nh thông tin hữu ích đợc sử dụng tổng hợp, phân tích, đánh giá kịp thời định kinh tế phù hợp đợc đa đảm bảo đợc tính thời góp phần 475 định hớng cho doanh nghiệp kinh doanh, phát huy khai thác kịp thời tiềm năng, hội kinh doanh doanh nghiệp Ngoài yêu cầu nêu trên, số liệu, thông tin trình bày báo cáo tài phải đảm bảo phù hợp với khái niệm, nguyên tắc chuẩn mực kế toán tài đà đợc thừa nhận Có nh hệ thống báo cáo tài thực hệ thống thông tin hữu ích phục vụ cho đối tợng sử dụng đợc định phù hợp với mục sử dụng thông tin kế toán tài 10.1.4 Những nguyên tắc lập báo cáo tài Để đảm bảo đợc yêu cầu báo cáo tài việc lập hệ thống báo cáo tài cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: 1- Trình bày trung thực: Các báo cáo tài phải trình bày cách trung thực tình hình tài chính, kết kinh doanh tình hình lu chuyển tiền tệ doanh nghiệp để đạt đợc mục tiêu báo cáo tài 2- Kinh doanh liên tục: Trong trình lập báo cáo tài chính, Hội đồng quản trị phải đánh giá khả kinh doanh liên tục doanh nghiệp Các báo cáo tài phải đợc lập sở kinh doanh liên tục, trừ Hội đồng quản trị dự định hay có lý để cã thĨ tin tëng r»ng doanh nghiƯp m×nh cã thĨ bị giải thể giảm phần lớn quy mô hoạt động Trong trình đánh giá, Hội đồng quản trị nhận thấy kiện hay hoàn cảnh có ảnh hởng đến khả kinh doanh liên tục doanh nghiệp nhng việc áp dụng nguyên tắc kinh doanh liên tục phù hợp, cần phải diễn giải kiện hoàn cảnh 3- Nguyên tắc dồn tích: Trừ thông tin có liên quan đến lu chuyển tiền, doanh nghiệp phải lập báo cáo tài sở nguyên tắc dồn tích 476 Theo nguyên tắc dồn tích, khoản nợ, vốn chủ sở hữu, khoản thu nhập chi phí đợc hạch toán ghi sổ phát sinh (chứ nh khoản tiền tơng đơng tiền mặt nhận hay trả) đợc báo cáo báo cáo tài niên độ kế toán mà chúng có liên quan 4- Lựa chọn ¸p dông chÝnh s¸ch kÕ to¸n: C¸c chÝnh s¸ch kÕ toán đợc hiểu nguyên tắc, sở, điều ớc, quy định thông lệ đợc doanh nghiệp áp dụng trình lập trình bày báo cáo tài Để có trình bày trung thực doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế toán cho báo cáo tài tuân thủ quy định nguyên tắc, chuẩn mực kế toán cần đợc áp dụng Nguyên tắc bảo đảm cho cân đối thích hợp tính phù hợp độ tin cậy, tính so sánh tính dễ hiểu Trong trờng hợp chuẩn mực kế toán cụ thể, ban giám đốc định đa sách kế toán cung cấp thông tin hữu ích cho đối tợng sử dụng đợc định phù hợp 5- Tính trọng yếu hợp nhất: Theo nguyên tắc này, thông tin trọng yếu riêng lẻ không đợc sáp nhập với thông tin khác, mà phải trình bày riêng biệt Thông tin trọng yếu thông tin không đợc trình bày có ảnh hởng tới việc định kinh tế đối tợng sử dụng thông tin dựa báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn khoản mục đợc xem xét trờng hợp riêng biệt thông tin bị bỏ qua không trình bày 6- Nguyên tắc bù trừ: Theo nguyên tắc này, lập báo cáo tài tài sản khoản công nợ; khoản mục thu nhập chi phí không đợc bù trừ Trong trờng hợp tài sản công nợ; thu nhập chi phí đợc bù trừ 477 dựa sở tính trọng yếu doanh nghiệp phải xem xét đến cần thiết diễn giải phần giá trị gộp phần thuyết minh báo cáo tài 7- Tính quán: Theo nguyên tắc việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài đảm bảo quán từ niên độ kế toán sang niên độ kế toán khác 10.2 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp 10.2.1 Nội dung hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Theo Uỷ ban xây dựng chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASC) hệ thống báo cáo tài thể tài có kết cấu kiện có tác động tới doanh nghiệp nghiệp vụ giao dịch cđa doanh nghiƯp ®ã, bÊt kĨ ®èi víi mét doanh nghiệp riêng lẻ hay tập đoàn sáp nhËp nhiỊu doanh nghiƯp Mơc ®Ých chung cđa viƯc lËp báo cáo tài để cung cấp thông tin tình hình tài chính, kết kinh doanh sù lu chun tiỊn tƯ cđa mét doanh nghiƯp, t¹o điều kiện cho ngời sử dụng báo cáo tài đa định kinh tế phù hợp Luật kế toán Việt Nam qui định báo cáo tài chính: (Trích tóm tắt) Điều 30 Lập báo cáo tài Đơn vị kế toán phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế toán năm; trờng hợp pháp luật có qui định lập báo cáo tài theo kỳ kế toán khác đơn vị kế toán phải lập theo kỳ Việc lập báo cáo tài phải vào số liệu sau đà khoá sổ kế toán Đơn vị kế toán cấp phải lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp dựa báo cáo tài tất đơn vị kế toán đơn vị kế toán cấp Báo cáo tài phải lập nội dung, phơng pháp trình bày quán kỳ kế toán; trờng hợp báo cáo tài trình bày khác kỳ kế toán phải thuyết minh rõ lý Báo cáo tài phải đợc ngời lập, kế toán trởng ngời đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán ký Ngời ký báo cáo tài phải chịu trách nhiệm nội dung báo cáo 478 Điều 32 Nội dung công khai báo cáo tài chính.(của đơn vị kế toán thuộc hoạt động kinh doanh) gồm: a) Tình hình tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu; b) Kết hoạt động kinh doanh; c) Trích lập sử dụng quỹ; d) Thu nhập ngời lao động Báo cáo tài đơn vị kế toán đà đợc kiểm toán công khai phải kèm theo kết luận tổ chức kiểm toán Điều 34 Kiểm toán báo cáo tài Báo cáo tài năm đơn vị kế toán mà pháp luật quy định phải kiểm toán phải đợc kiểm toán trớc nộp cho quan Nhà nớc có thẩm quyền trớc công khai Đơn vị kế toán đợc kiểm toán phải tuân thủ đầy đủ quy định pháp luật kiểm toán Báo cáo tài đà đợc kiểm toán nộp cho quan Nhà nớc có thẩm quyền phải có báo cáo kiểm toán đính kèm Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam đợc lập với mục đích sau: 1- Tổng hợp trình bày cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nguồn vốn, công nợ, tình hình kết hoạt động sản xuất, kinh doanh cđa doanh nghiƯp mét kú kÕ to¸n 2- Cung cấp thông tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá tình hình kết hoạt động doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp kỳ hoạt động đà qua dự đoán tơng lai Thông tin báo cáo tài quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất, kinh doanh, đầu t vào doanh nghiệp chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, nhà đầu t, chủ nợ tơng lai doanh nghiệp Nội dung báo cáo tài chÝnh cho c¸c doanh nghiƯp bao gåm biĨu mÉu báo cáo: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 - DN 479 - Kết hoạt động kinh doanh - Lu chun tiỊn tƯ MÉu sè B 02- DN MÉu sè B 03- DN - ThuyÕt minh báo cáo tài Mẫu số B 09 - DN Ngoài để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu đạo, điều hành, ngành, Tổng công ty, tập đoàn sản xuất, liên hiệp xí nghiệp, công ty liên doanh quy định thêm báo cáo tài chi tiết khác Nội dung, phơng pháp tính toán, hình thức trình bày tiêu báo cáo quy định chế độ đợc áp dụng thống cho doanh nghiệp Trong trình áp dụng, thấy cần thiết, doanh nghiệp bổ sung, sửa đổi chi tiết tiêu cho phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh mình, nhng phải đợc Bộ tài chấp thuận văn 10.2.2 Trách nhiệm, thời hạn lập gửi báo cáo tài Tất doanh nghiệp phải lập gửi báo cáo tài theo quy định chế độ Riêng báo cáo lu chuyển tiền tề tạm thời cha quy định báo cáo bắt buộc phải lập gửi nhng khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng báo cáo lu chuyển tiền tệ 10.2.2.1 Thời hạn lập gửi báo cáo tài doanh nghiệp: Báo cáo tài doanh nghiệp phải lập gửi vào cuối quý, cuối năm tài cho quan quản lý Nhà nớc cho doanh nghiệp cấp theo quy định Trờng hợp có Công ty (công ty trực thuộc) phải gửi kèm theo báo cáo tài quý, năm công ty 1- Báo cáo tài quý doanh nghiệp Nhà nớc - Các doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc Tổng công ty doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài chÝnh q chËm nhÊt lµ 20 ngµy kĨ tõ ngµy kết thúc quý; - Đối với Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài quý chậm lµ 45 ngµy kĨ tõ ngµy kÕt thóc q 480 2- Báo cáo tài năm: a- Đối với doanh nghiệp Nhà nớc: - Các doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc Tổng công ty doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính; Đối với Tổng công ty, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài b- Đối với doanh nghiệp t nhân, công ty hợp danh, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài c- Đối với công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc loại hình hợp tác xÃ, thời hạn gửi báo cáo tài năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài 3- Đối với doanh nghiệp có năm tài kết thúc không vào ngày 31/12 hàng năm phải gửi báo cáo tài quý kết thúc vào ngày 31/12 có luỹ kế từ đầu năm tài đến hết ngày 31/12 10.2.2.2 Nơi nhận báo cáo tài chính: loại doanh nghiệp Thời hạn Nơi hận báo cáo Cơ quan tài (1) Cục thuế (2) Cơ quan thống kê Doanh nghiệp Nhà nớc Quý, Năm x x x Doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Năm x x x Các loại doanh Năm x nghiệp khác 481 Doanh Cơ quan nghiệp đăng ký cấp kinh doanh x x x x (1-) Đối với doanh nghiệp Nhà nớc đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng phải lập gửi báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng Đối với doanh nghiệp Nhà nớc Trung ơng phải gửi báo cáo tài cho Bộ Tài (cục tài doanh nghiệp) - Đối với loại doanh nghiệp Nhà nớc nh: Ngân hàng thơng mại, công ty xổ sè kiÕn thiÕt, tỉ chøc tÝn dơng, doanh nghiƯp b¶o hiểm, công ty kinh doanh chứng khoán phải gửi báo cáo tài cho Bộ Tài (Vụ tài ngân hàng tổ chức tài chính) Riêng công ty kinh doanh chứng khoán Nhà nớc phải gửi báo cáo tài cho Uỷ ban Chứng khoán Nhà nớc (2-) Các doanh nghiệp phải gửi báo cáo tài cho quan thuế địa phơng Đối với Tổng công ty 90 91 phải gửi báo cáo tài quan quản lý Nhà nớc doanh nghiệp cấp 10.3 Bảng cân đối kế toán (B01_DN) 10.3.1 Khái niệm chất (đặc điểm) bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán hình thức biểu phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán báo cáo kế toán chủ yếu, phản ánh tổng quát toàn tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại vốn: kết cấu vốn nguồn hình thành vốn có doanh nghiệp thời điểm định Từ khái niệm trên, rút ba đặc điểm bảng cân đối kế toán: - Các tiêu báo cáo bảng cân đối kế toán đợc biểu dới hình thái tiền tệ (giá trị) nên phản ánh tổng hợp đợc toàn tài sản có doanh nghiệp tồn kể vật nh giá trị, tài sản hữu hình nh vô hình - Bảng cân đối kế toán phản ánh tổng quát toàn tình hình tài sản đồng thời theo hai cách phân loại vốn: kết cấu vốn nguồn vốn hình thành Đây hai hình thức biểu khác lợng tài sản có doanh nghiệp, tổng giá trị tài sản theo kết cấu vốn luôn tổng giá trị tài sản theo nguồn hình thành, lẽ tên gọi bảng báo cáo tài sản đợc gọi bảng cân đối kế toán Tính cân đối kế toán biểu diễn phơng trình 482 Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vỗn chủ sở hữu - Bảng cân đối kế toán phản ánh loại vốn (theo kết cấu) nguồn vốn (theo nguồn hình thành tài sản) thời điểm; Thời điểm thích hợp cho kỳ báo cáo ngày cuối kỳ hạch toán cuối quý Tuy thông tin báo cáo bảng cân đối kế toán cho phép so sánh số liệu hai thời điểm (số đầu năm số cuối kỳ) để đánh giá đợc cách tổng quát biến động vốn, cđa ngn vèn doanh nghiƯp kú kinh doanh Cã thể nói, bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để đối tợng sử dụng thông tin phân tích đánh giá tổng quát tình hình quản lý, sử dụng vốn, tình hình huy động sử dụng nguồn vốn, tình hình tài doanh nghiệp từ cho phép đánh giá đợc triển vọng kinh tế tài doanh nghiệp tơng lai 10.3.2 Kết cấu bảng cân đối kế toán Xuất phát từ chất bảng cân đối kế toán phản ánh toàn tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại kết cấu vốn nguồn hình thành vốn kết cấu bảng cân đối kế toán đợc chia thành hai phần chính: Phần tài sản phần nguồn vốn (Có thể xếp hai phần thành kiểu xếp dọc ngang) Các loại mục, khoản báo cáo đợc xếp cách khoa học, tuỳ theo quan điểm phát triển nh yêu cầu quản lý kinh tế quốc gia - Pháp: Các loại, mục, khoản báo cáo Bảng cân đối kế toán phần tài sản (bên trái) xếp theo thứ tự: Tài sản cố định, tài sản lu động; Còn phần nguồn vốn (bên phải) xếp theo thứ tự: Công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu - Mỹ: Các loại, mục, khoản phần tài sản (bên trái) laị xếp trái ngợc theo thứ tự: Tài sản lu động, tài sản cố định Cho dù thứ tự xếp theo kiểu tổng giá trị nguồn vốn Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hởng đến tiêu bảng cân đối kế toán nhng không làm tính cân đối - Việt Nam, theo Quyết định 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 Bộ trởng Bộ Tài sửa đổi bổ sung theo thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 thông t số /2003/TT-BTC ngày /2003; kết cấu Bảng cân đối kế toán đợc trình bày: 483 ... 1.2.1.3 Kỳ kế toán Kỳ kế toán thời gian quy định mà số liệu, thông tin kế toán đơn vị kế toán phải đợc báo cáo Kỳ kế toán gồm kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng Kỳ kế toán năm 12... việc kế toán máy kế toán doanh nghiệp đảm nhận Doanh nghiệp tổ chức máy kế toán nh phụ thuộc vào việc doanh nghiệp lựa chọn loại hình tổ chức công tác kế toán Căn vào điều kiện cụ thể doanh nghiệp, ... động; số liệu kế toán phản ánh kỳ phải theo số số liệu kế toán kỳ trớc - Có thể so sánh: Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh đợc tính toán trình bày quán