Giáo trình kế toán doanh nghiệp dịch vụ phần 2

Đặc điểm của các hoạt động này về cơ bản giống các hoạt động dịch vụ kể trên.. - Đòi hỏi nhân công thực hiện có tay nghề chuyên môn.[r]

(1)

Chưong 3

KÉ TO Á N H O ẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH VỤ VẬN TẢI • • •

3.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ VẶN TẢ I VÀ N H I Ệ M VỤ KÉ TOÁN

3.1.1 Đ ặ c đ iểm h o t đ ộn g kinh doanh dịch vụ vận tải

Vận tải ngành dịch vụ nhung có tính sản xuất đặc biệt, sản phẩm vận tải trình di chuyển hàng hố, khách hàng phương tiện phổ thơng chuyên dùng từ nơi đến nơi khác đo tiêu: tấn.km hàng hoá vận chuyển người.km hành khách chuyên chở Chỉ tiêu chung ngành vận tái thường tấn.km tính đổi

Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ vận tải có đặc điểm sau:

- DN vận tải quản lý trình hoạt động theo nhiều khâu khác giao dịch, hợp đồng vận chuyển hàng hố bao gồm xếp dỡ hàng lìố lại điểm đến (cảng biển, bến tàu, nhà ga, ), vận chuyển hành khách, lý hợp đồng vận chuyển, lập kế hoạch điều vận kiểm tra tình hình thực kế hoạch vận chuyển

(2)

- Phương tiện vận tải TSCĐ chủ yếu quan trọng kỉiôno Ihè thiếu trình thực dịch vụ vận tải Các phuxma tiện gơm nhiều loại có tính năng, tác dụníz, hiệu mức licLi hao nhiên liệu, lượng khác Mặt khác, loại phươníỊ tiộn địi hởi chê độ bảo quản, bảo dưỡng, điểm đồ điều kiện vận hành hoàn toàn khác Sự khác biệt phươne tiện vận tải đường bộ, phương tiện vận tải đường sông, phương tiện vận tải hàim không, mức tải trọng khác loại phươnu tiện vận tải có ảnh hưởng khơng nhỏ đến chi phí doanh thu dịch vụ

- Q trình kinh doanh dịch vụ vận tải, ngồi việc phụ thuộc vào lực phương tiện DN phụ thuộc lớn vào điều kiện hạ tầng sở vùng địa lý khác đường sá, cầu phà, điều kiện thông tin liên lạc điều kiện địa lý, khí hậu, Ngồi ra, kinh doanh dịch vụ vận tải cịn phụ thuộc vào yếu tố người liên quan trực tiếp đến trình độ làm chủ phương tiện người điều khiển, khả giao tiếp cách ứng xử văn hoá, đặc biệt vận chuyển hành khách

- Q trình kinh doanh dịch vụ vận tải thường có quan hệ chặt chẽ với dịch vụ gia tăng khác xếp dỡ hàng hố, thủ tục thơng quan, kiểm định chất lượng, chuyển phát nhanh thư từ, bưu phẩm, (đối với vận chuyển hàng hoá) dịch vụ lữ hành, nghỉ ngơi, mua sắm, hướng dẫn du lịch, (đối với vận chuyển hành khách) Do vậv, nhiều DN vận tải có tham gia trực tiếp gián tiếp hình thức liên kết chuỗi giá trị để tăng khả cạnh tranh troníỉ việc thu hút khách hàng phát triển dịch vụ hỗ trợ ngồi chức kinh doanh dịch vụ vận tải

(3)

lính đến nhừng đặc điểm đặc thù q trình định quản lý

3.1.2 Nhiệm vụ kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ

v ậ n tải

Đe đảm bảo chức cung cấp thông tin hữu ích phục vụ cho việc định, kế tốn hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải có nhiệm vụ sau;

- Ghi chép phán ánh xác, kịp thời, đầy đủ khoản chi phí phát sinh trình kinh doanh vận tải; kiểm tra tính hợp lệ, hcyp pháp khoản chi phí, tình hình thực kế hoạch dịnh mức chi phí

- Mở sổ theo dõi chi tiết chi phí theo yếu tố, khoản mục, làm sở cho việc tính giá thành dịch vụ vận tải cách đủng đăn

- Tổ chức kế toán doanh thu dịch vụ vận tải, mở sổ kế toán theo dõi chi tiết doanh thu loại hình dịch VVI vận tải, cung cấp Ihơng tin phục vụ cho kế toán xác định kết kinh doanh

- Tổ chức kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch kinh tế, tài chính, kế hoạch giá thành sản phẩm kêt quà kinh doanh Tơ chức phân tích kinh tế, cung cấp thơng tin phục vụ cho nhà quản trị định phương án kinh doanh tối ưu

3.2 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH vụ

V Ậ N TẢI

3.2.1 Ke tốn chi phí giá thành dịch vụ vận tải 3.2 L I Chi p h í dịch vụ vận tải

a) Khái niệm chi phí vận tải

(4)

điểm vận tải khơng có hình thái vật chất mà chi việc di chuyển hàng hoá hành khách từ địa điểm sang địa điêm khác, không làm tăng giá trị sử dụng cho xã hội Vì vậy, chi phí vận tải mang tính đặc thù tham gia yếu tổ chi phí vảo trình dịch vụ khác với ngành sản xuất vật chất khác

Có thê định nghĩa, chi phí vận tải hiển tiền hao

p h ỉ lao động sổng lao động vật hoá cần thiết mà D N kinh doanh dịch vụ vận tải cho trình hoạt động dịch vụ vận tải kỳ nhẩl định.

Việc xác định chi phí cho kỳ định có ý nghĩa quan trọng kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm vận tải, nhằm giới hạn chi phí cấu thành nên giá thành dịch vụ vận tải Để làm rõ vấn đề này, cần nghiên cứu việc phân loại chi phí vận tải

b) Phân loại chi phí vận tải

Chi phí vận tải phân loại dựa theo tiêu thức phân loại khác Mỗi tiêu thức phân loại đáp ứng yêu cầu riêng quản lý kế toán chi phí Dưới số tiêu thức phân loại chủ yếu

- Phân loại chi phí vận tải theo công dụng kinh tế:

Theo tiêu thức này, chi phí vận tải xếp theo khoản mục có cơng dụng kinh tế khác nhau, phục vụ cho việc hoàn thành dịch vụ vận tải

Mỗi loại hình vận tải có đặc điểm khác phí vận tái loại hình vận tải khác khác

+ Đối với vận tải ơtơ, chi phí phân loại theo cơng dụng kinh tế gồm khoản mục sau:

1) Tiền lưong lái xe phụ xe

2) Các khoản trích theo lương lái xe phụ xe (BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định)

3) Nhiên liệu 4) Vật liệu

(5)

6) Chi phí sửa chữa TSCĐ 7) Khấu hao phương tiện 8) Chi phí cơng cụ, dụng cụ 9) Chi phí dịch vụ mua ngồi 10) Các khoản chi phí khác

+ Đối với vận tải đường thuỷ, chi phí phân ỉoại theo cơng dụng kinh tế gồm khoản mục sau:

1) Tiền lương lái tàu, phụ lái nhân viên tổ máy

2) Các khoản trích theo lương lái tàu, phụ lái nhân viên tổ máy (BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định)

3) Nhiên liệu động lực 4) Vật liệu

5) Chi phí sửa chữa tàu 6) Khấu hao tàu

7) Chi phí th tàu

8) Chi phí dịch vụ mua ngồi 9) Chi phí cơng cụ, dụng cụ

10) Chi phí khác

+ Đối với đơn vị bốc xếp, chi phí phân loại theo cơng dụng kinh tế gồm khoản mục sau:

1) Tiền lương

2) Các khoản trích theo lương nhân viên trực tỷ lệ quy định

3) Nhiên liệu 4) Động lực 5) Vật liệu

6) Chi phí sửa chữa TSCĐ 7) Khấu hao TSCĐ

(6)

Phân loại chi phí theo cơnu clỊina kinh tc có ý Iiííhĩa tronc quản lý chi phí theo trọng điểm Giúp xác định đirợc nmiycn nhân tăng, giám từníỊ khoản miic chi phí clc từ có biện pháp giảm chi phí, hạ giá thành dịch vụ vận tái

- Phân loại chi phí vận lái theo mối quan hệ với doanli thu vận tải: Theo tiêu chuẩn phân loại nàv, chi phí vận tải phân chia thành ba loại, chi phí biến đổi, chi phí cố dịnh chi phí hồn hợp

+ Chi p h í hiến đổi nhữnti khoản clii phí biến đối theo tổng số doanh thu vận tải tăna íiiảm Thuộc chi phí biến đổi bao gồm khoản chi phí chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, kinh phi cơnu đồn lái xe lái tàu phụ xe (trong trưòng hợp DN áp dụng lương khoán theo sản phẩm theo doanh Ihu vận tai), chi phí săm, lốp (đối với vận tải ơtơ); chi phí nhiên liệu, chi phí động lực,

+ Chi p h í cố định khoản chi phí khơng thay đối theo tổng số doanh thu vận tái tăng giảm Thuộc chi phí định có chi phí khấu hao phương tiện trường hợp DN sử dụng phương pháp khấu hao tuyến tính,

+ Chi p h ỉ hỗn hợp nlũrng khoản chi phí mang tính chất hai loại chi phí biến đổi chi phí cố định Thuộc chi phí hỗn hợp có chi phí bảo dưỡng thiết bị phận thuộc chi phí dịch vụ mua ngồi

Phân loại chi phí theo tiêu thức có tác dụng rát lớn việc xác định điểm hồ vốn, ckr tốn chi phí phục vụ cho quản trị DN

+ Phân loại chi phi vận tái theo nội duim chi phí:

'Fheo tiêu chuẩn phân loại này, chi phí vận tải phân chia thành nội duiig sau đày:

1) Chi phí vật liệu trực ticp: gồm clii phí nhiên liệu, vật liệu, động lực trực tiếp sứ dụng cho hoại động dịch vụ

(7)

3) Chi phí sán xuất chung; gồm khoản chi phí chung phát sinh phận kinh doanh dịch vụ chi phí nhân viên quản lý đội vận tái chi phí cơng cụ, đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ncồi, khấu hao rSCĐ chi phí khác

3.2.1.2 Giá thành dich vu vân tảiĩ • •

Giá thành dịch vụ vận tái tồn chi phí mà DN vận tải chi dê hồn thành khối lượnií dịch vụ công việc vận tái kỳ

Giá thành dịch vụ vận tải tiêu kinh tế tổnc hợp, phản ánh chất lượng công tác quán lý DN vận tải Thông qua chi tiêu giá thành, có thê xác định hiệu việc sử dụng nguồn lực DN đánh giá cách có sở biện pháp tổ chức quản lý, kỳ thuật mà DN thực q trình hồn thành dịch vụ cho khách hàng Giá thành vận tải giới hạn bù đắp chi phí vận tải, để xác định khả bù đắp chi phí q trình thirc dịch vụ vận tải Giá thành vận tải để lập giá kinh doanh vận tải, xuất phát điểm đổ xác định giá cước phí dịch vụ

- Theo quy định chế tài hành, giá thành sán xuất hoạt độno; dịch vụ bao liồm:

+ Chi phi vật tir trực tiếp + Chi phí nhàn cơno trực tiếp + Chi phí sản xuất chung

Tuy nhiC'n, cũníĩ cần lưu ý là, đặc điểm đặc thù dịch vụ vận tải, số khoản chi phí mang tính trực tiếp hạch tốn trực tiếp chi phí khấu hao phương tiện, chi phí săm, lốp có thề xác định thành khoản mục riêng khơng thuộc chi phí sản xuất chung Điều tạo điều kiện cho việc tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ vận tải xác Thay phải phân bổ gián tiếp thơng qua chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng phương pháp ghi trực tiếp khoản chi phí khấu hao phương tiện, chi phí săm lốp, cho dịch vụ vận tải

(8)

ở góc độ kế hoạch hố, giá thành dịch vụ vận tải bao gồm:

4 Giá thành kế hoạch; Giá thành kế hoạch giá thành tính tốn trước tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh sở tiêu kế hoạch hay dự tốn chi phí sản lượng, cơng việc dịch vụ

Trong điều kiện kinh doanh theo chế thị trường, giá thành kế hoạch mục tiêu quan trọng hệ thống tiêu kế hoạch kinh doanh, giúp cho DN có biện pháp cụ thể để phấn đấu hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ

+ Giá thành định mức: Giá thành định mức giá thành tính tốn sờ định mức chi phí, định mức kinh tế kỹ thuật hành Nhà nước ngành quy định

Trong quản lý chi phí giá thành sản phẩm nói chung, chi phí giá thành dịch vụ vận tải nói riêng, nhà quản lý phải quan tâm đến vấn đề định mức chi phí Định mức chi phí định mức kinh tế kỹ thuật khác sở để quản lý đắn chi phí giá thành Giá thành định mức thước đo chuẩn xác để xác định kết việc tiết kiệm hay lãng phí chi phí thuộc giá thành sản phẩm dịch vụ

Khi định mức kinh tế kỹ thuật định mức chi phí thay đổi giá thành định mức thay đổi theo nhằm phù hợp với định mức thực tế

+ Giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành: Giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành giá thành xác định sở chi phí thực tế có liên quan đến hoạt động kinh doanh dịch vụ kỳ tập hợp phân bổ cho lừng hoạt động vận tải

Cần phân biệt hai loại giá thành thực tế:

+ Giá thành sản xuất dịch vụ: loại giá thành bao gơm chi phí trực tiếp (nguyên, vật liệu trực tiếp, nhân viên trực tiếp) chi phí sản xuất chung kliơng bao gồm chi phí quản lý DN phân bổ cho dịch vụ hoàn thành

(9)

Do đặc điểm riêng hoạt độnc dịch vụ vận tải, trình sản xuất dịch vụ trinh tiêu thụ dịch vụ tách rời nên khơng phát sinh chi phí bán hàng riêng

3.2.1.3 Đổi tivợng, phu ơng pháp kể tốn tập hợp chi p h í tính giá thành dịch vụ vận tải

a) Đối tưọTig tập họp chi phí dịch vụ vận tải

Mỗi loại hinh vận tải có nhữníỉ nét đặc thù riêng, nên đối tượng tập họp chi phí đối tượng tính giá thành dịch vụ vận tải không giống Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí đối tượiiíỉ tính giá thành họp lý có ý nghĩa quan trọng việc hạch tốn đắn giá thành dịch vụ vận tải

Một cách chung nhất, đối tượng tập hợp chi phí vận tải phạm vi, giới hạn mà loại chi phí vận tải cần tập họp

Như vậy, việc xác định đối tượng tập hợp chi phí vận tải xác định phạm vi giới hạn tập hợp khoản chi phí vận tải tương ứní> loại hình vận tải, DN vận tải

- Đối với vận tải ơtơ tập hợp chi phí vận tải theo đồn xe

- Đối với vận tải đường thuỷ tập hợp chi phí vận tải theo đồn tàu hay tàu cụ thể

- Đối với vận tải đường sắt, quy trình cơng nghệ phức tạp, khối lượng vận tải hồn thành có liên quan đến nhiều phận nghiệp vụ, kỳ thuật phận vận chuyển, phận đầu máy, toa xe, phận cầu đường, phận thơng tin tín hiệu,

Vì chi phí vận tải đường sắt cần phải tập hợp riêng theo phận theo điều khoản chi phí ngành Đường sắt quy định

(10)

b) Phiiong pháp tập họp chi phí vận rải

Đe tập hợp chi phí vận lái cho đối tượng tập hợp chi phi, kế lốn có thê lựa chọn sử dụng phirơng pháp tập liợp trực tiếp phuxTHíi pháp phân bố gián tiếp Trường hợp sử dụna phương pháp phân bổ gián tiếp tiêu chuẩn phân bổ hợp lý dịch vụ vận tải thườn<> tổng chi phí tạrc tiếp (gồm chi phí \ậ l liệu trực tiếp, chi phí nhàn cơng trực tiếp) phân bố theo liêu chuần doanh thu vận tải Vc mặt lý thul, có thê lựa chọn mồi nội dune chi phí tiêu chuân phân bồ khác nhau, mồi nội dung chi phi có tính chất, tác dụim khơng giong nôn khôim lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ chuim Tuy nhiên, việc làm phức lạp \ có the khơnc đạt hiệu mong mn Vì đê đơn íiản q trình tính tốn, thườnii sử dụníị tiêu chuẩn phân bố chung cho tất cá khoan mục chi phí thuộc loại phân bổ gián tiếp

3.2.1.4 K ế tốn chi p h í giá thành dịch vụ vận tải a) Ke toán chi phí nhiên liệu

Trong giá thành dịch vụ vận lái, nhiên liỘLi !à khốn chi phí trực tiêp có tỷ trọng cao nhai Khơim có nhiên liệu, phương tiện vận lải khơng thể hoạt động Chi phí nhiên liệii cao hay thấp phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác loại plunyníi tiện vận tải mức độ hay cũ loại phương liộn, tuyến đườn«, loại đườníi phương tiện vận lải hoạt dộng, trình dộ lái xe lốc độ phương tiện, Do đó, DN phải vào lình hình thirc lế dè dịnh mức nhiên liệu tiêu hao cho loại phưoiiíĩ liộn trơn tÙTi” tuyến đườniỉ hoạt động Chi phí nhiên liệu xác dịnh theo cỗnu tliức sau đâv:

P h i n h í ^/ả p h í n h iê n C h i p h í n h iê n C h i phí v ê , , , nh ên I ệu ,

nhiên liệu = + đ a v S - 'í , " “ " í

tiêu háo phượng tiện phương tiện

trong kỳ ''ý

- Chứng từ kế toán:

(11)

+ Phiếu yêu cầu xuất vật tư + Phiếu xuất kho

4 Hoá đơn GTG T

+ Phiếu chi báo Nợ ngân hàng, - TK vận dụiiíỉ TK kế tốn:

Dê tập hợp chi phí nhiên liệu, kế tốn sử dụng TK 621 - Chi phí nmiyên, vậl liệu trực tiếp

- Nội duno kết cấu TK 621 sau:

Bên Nợ: Ghi trị íiiá thực tế nhiên liệu đưa vào sử dụng trực tiếp cho phương tiện vận tải

Bên Có: Kết chuyển trị giá nhiên liệu tính vào chi phí dịch vụ vận lải

T K 621 kh ơng có số d cuối kỳ.

Tuỳ theo đặc thù DN yêu cầu qn lý, kế tốn mở 'FK chi tiết 621 dể uhi chép chi phí nhiên liệu trực tiếp cho từrm hoạt độim vận tải (vận tải hàng hoá, vận tải hành khách)

- Phương pháp kế toán chi phí nhiên liệu tạrc tiếp sau; + Khi xuất nhiên liệu sử dụng cho phương tiện vận tải, vào phiếu xuất kho, kế toán ghi:

N ợ TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp (chi tiết cho đối tượnu)

Có 'FK 152 - Nguyên, vật liệu (chi tiết nhiên liệu)

Những DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK cuối tháng tính trị eiá nhiơn liệu xuât dùng theo công thức cân đôi;

Trị giá nhiên Trị giá Trị giá nhiên Trị giá liệu xuất = nhiên liệu + liệu nhập - nhiên jiệu

dùng tồn đầu kỳ trong kỳ tồn cuối kỳ

Sau ghi:

(12)

+ Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp vận tải thường hạch toán chi tiết theo đầu xe, đầu tàu nhằm kiểm tra, giám sát tình hình thực định mức tiêu hao nguyên, vật liệu xe, tÙTig tàu Ngồi ra, nhiều DN khốn chi phí nhiên liệu cho lái tàu, lái xe giao tiền mặt cho lái xe lái tàu để mua nhiên liệu trực tiếp tuyến đường vận tải

Trường hợp kế tốn ứng trước cho lái xe số tiền định, vào phiếu chi tạm ứng, kế toán ghi;

N ợ TK 141 - Tạm ímg Có TK 111 - Tiền mặt

+ Sau hoàn thành chuyến vận tải cuối tháng, lái xe tốn với phịng kế tốn Lái xe lập bảng kê toán tạm ứng (kèm theo chứng từ mua nhiên liệu), kế toán vào số thực chi, đối chiếu với định mức tiêu hao nhiên liệu cho xe để ghi:

N ợ TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp (chi tiết cho hoạt động)

Có TK 141 - Tạm ứng

(Nếu DN khoán định mức nhiên liệu cho lái xe, kế toán vào giấy đường lái xe, xác định sổ km xe chạy, định mức tiêu hao nhiên liệu cho Ikm lOOkm theo tuyến đường đế tính tiền chi phí nhiên liệu)

+ Cuối tháng, tính tốn kết chuyển chi phí nhiên liệu trực hạch toán vận tải, kế tốn ghi:

N ợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp (chi tiết cho hoạt động)

Nếu DN áp dụng phương pháp KKĐK, kế tốn kết chuyển chi phí ngun, vật liệu trực tiếp sang TK 631 - Giá thành sản xuất (chi tiết cho hoạt động vận tải)

(13)

TK 151, 152, 331

111, 112, 311,, TK621

TK 154 632

Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm, tiến hành lao vụ,

dich vu

Kết chuyền chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp

Hình 3.1 Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí nhiên liệu trực tiếp theo phương pháp KKTX

Trường hợp DN khoán nhiên liệu cho lái xe, kế tốn khơng cần thiêt phải quan tâm đến trị giá nhiên liệu lại phương tiện mà ghi theo trị giá nhiên liệu tiêu hao theo định mức

Trên thực tế, nhiều DN vận tải định mức nhiên liệu cho lOOkm xe lăn bánh nhãn hiệu xe, có tính đến loại nhiên liệu sứ dụng cung đường vận chuyển Thường có hai loại định mức cho cơng tác vận tải định mức theo định mức theo tấn.km

Việc xác định định mức tiêu hao nhiên liệu dựa vào số liệu ghi trôn "Giấy đường" lái xe

Thông thường, mồi phương tiện mở bảng kê chi tiết để theo dõi tình hình sử dụng nhiên liệu tháng Cuối tháng, tổng hợp nhiên liệu tiêu hao pliương tiện, đội xe toàn DN

(14)

GIÂY ĐI ĐƯỜNG

S ố ngày

Họ vả tên lái xe: Nhãn hiệu x e : số chỗ số x e Tên hánh khách: Hợp đồng thuế xe s ố ký ngày Lý d o : Đi từ ngày: Tuyến đ n g : (1 chiều)/(2 chiều) Đón khách lú c : Tại địa chỉ: Tỏng số k m Tổng số tiền: Đồng hồ đi:

Phần theo dõi nhiên liệu:

- Nhiên liệu trẽn phương tiện trước đi: - Nhiên liệu lĩnh trước đ i:

- Nhiên liệu lại về:

- Nhiên liệu sử dụng:

- Định mức nhiên liệu tiêu hao: . - Nhiên liệu tiết kiệm (-), lãng phỉ ( + )

BẢNG THEO DÕI NHIÊN LIỆU

T h n g năm 200N

Họ tên lái xe: Đội x e : Nhãn hiệu xe: Số đáng ký xe:

Giấy đường

Nhiên Ịịệu còn

xe trước

khi đi Nhiên liệu nhận trước khi đi Nhiên liệu trén xe khi về Nhiên liệu sừ dụng Định mức Nhiên liệu tiết kiệm (-)

Nhiên liệu lãng

phí (+)

Số Ngày

(15)

B Ả N G T Ổ N G H Ợ P N H IÊ N L IỆ U T IÊ U H A O

T h n g n ă m

Đội xe s ố : Đơn vị tính: lit

Số thử

tự

Số đăng ký xe

Nhiên liệu sừ dụng

tháng

SL TT

Định mức nhiên liệu theo

hợp đồng

SL TT

Nhiên liệu tiết kiệm trong tháng

SL TT

Nhiên liệu lăng p h í tháng

SL TT

Cộng

Trên sở chứng từ gốc, bảng tổng hợp theo dõi nhiên liệu, kế toán phản ánh vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết có liên quan Đối với DN áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, kế toán nguyên, vật liệu trực tiếp sử dụng sổ Nhật ký chung, s ổ chi tiết TK 621 SỔ Cái TK 621, s ổ chi tiết s ổ Cái TK 154,

Ví dụ minh hoạ:

DN vận tải ABC có hai hoạt động kinh doanh: vận tải hàng hoá vận tài hành khách Đối tượng tập hợp chi phí xác định hoạt động vận tải DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX Trong tháng 3/200N có tài liệu sau (đơn vị tính: 1.000 VND):

1 Tổng họp số liệu từ phiếu xuất kho nhiên liệu sử dụng hoạt động vận tài theo định mức tiêu hao nhiên liệu loại phưoTig tiện, tuyến đường vận chuyển

- Nhiên liệu cho vận tải hàng hoá: 110.000 - Nhiên liệu cho vận tải hành khách; 100.000

(16)

- Nhiên liệu cho phương tiện vận tải hàng hoá: 50.000 - Nhiên liệu cho phương tiện vận tải hành khách; 30.000

3 Cuối tháng, DN phải xác định trị ạiá nhiên liệu tiêu hao định mức cho phương tiện loại phương tiện đế kết chuvền chi phí nhiên liệu thực tế sử dụn2 vào kinh doanh vận tải Giả sử toàn số nhiên liệu nói tính theo định mức thực tế là:

- Phương tiện vận tải hàng hoá; 50.000 - Phương tiện vận tải hành khách: 126.000

Yêu cầu: Tính tốn định khoản kế tốn phản ánh chi phí nhiên liệu cho hoạt động vận tài DN ABC

Bài giải:

- Tính tốn số nhiên liệu sử dụng cho loại phương tiện: Số nhiên liệu lại phương tiện vận tải hàng hoá (110.000 + 50.000 - 150.000) = 10.000; phưcmg tiện vận tải hành khách là: (100.000 + 30.000 - 126.000) = 4.000 thể trị giá nhiên liệu phương tiện vận tải cuối kỳ (số dư TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang)

Nếu DN mở Sổ chi tiết riêng cho "nhiên liệu kho" "nhiên liệu dùng" TK 152 - "Nhiên liệu vật liệu" số nhiên liệu cịn phương tiện cuối kỳ số dư chi tiết TK 152 - "N^uyên, vật liệu" phương tiện Trong trường họp thường không cần phải sử dụng 'ĨK 621 - "Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp", lại cần phải mở chi tiết TK 154 - "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" (chi tiết chi phí nhiên liệu trực tiếp)

- Định khoản kế toán phản ảnh nghiệp vụ kinh tế; + Trường hợp l: DN mở chi tiết TK 152 TK 154: * Ghi nghiệp vụ xuất kho nhiên liệu

(17)

Có TK 152 - Nhiên liệu vật liệu: 210.000 (chi tiết nhièn liệu troniz kho)

* Ghi nghiệp vụ lái xe mua nhiên liệu đường toán bàng tạm ứng:

Nợ TK 52 - Nhiên liệu vật liệu: 80.000 (chi tiết nhiên liệu phương tiện vận tải hàng hoá: 50.000); (chi tiết nhiên liệu phươníỉ tiện vận tải hành khách: 30.000)

Có TK 141 - Tạm ứng; 80.000

* Khi tính tốn định mức nhiên liệu tiêu hao thụrc tế cho tìmg loại phươiìg tiện vận tải:

Kế tốn ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: 276.000 (chi tiết chi phí nhiên liệu trực tiếp hoạt động vận tải hàng hố: 150.000); (chi tiết chi phí nhiên liệu trực tiếp vận tải hành khách: 126.000) Có TK 152 - Nhiên liệu vật liệu: 276.000 (chi tiết nhiên liệu phương tiện vận tải hàng hoá: 150.000) (chi tiếl nhiên liệu phương tiện vận tải hành khách: 126.000) f '1'rường hợp 2: DN không mở chi tiết TK 152 TK 154:

* Ghi nghiệp vụ xuất kho nhiên liệu:

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: 210.000 Có TK 152 - Nhiên liêu vật liệu: 210.000 * Ghi nghiệp VVI lái xe mua nhiên liệu toán tiền mặt:

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: 80.000

Có TK 141 - Tạm ứng; 80.000

* Cuối kỳ kết chuyển tồn chi phí nhiên liệu xuất kho mua đưa vào sử dụng cho hoạt động:

(18)

- Phản ảnh vào sổ kế tốn có liên quan (lấy ví dụ trường hợp 2: khơng mở chi tiết TK 152):

Công ty vận tải ABC

Địa c h ỉ: N H Ậ T K Ý C H U N G

Tháng năm 200N

NTGS

CT

Diên giải Đã ghi Sổ Cải

Sổ

hịệu

Số PS

s N Nợ Có

Xuất kho nhiên liệu cho vận tải hàng hoá hành khách

1 621

152

210.000

Nhiên liệu iái xe mua đường

621 141

80.000

80.000 Kết chuyển chi phí

nhiên liệu cho dịch vụ vận tải

154 621

290.000

Cộng SPS 580.000 580.000

Địa c h ỉ; S Ổ C Á I T K 621

NTGS CT

Diễn giải Trang NKC

TK đ ố i ứng

Sổ tiền

s N N ợ Cỏ

Xuất kho nhiên liệu cho vặn tải hàng hoá hành khách

1 152 210.000

Nhiên liệu lái xe mua đường

141 80.000

Kết chuyển chi phí nhiên liệu cho dịch vụ vận tải

154 290.000

(19)

Địa c h ỉ; S Ố C Á I T K

Tháng nám 200N

NTGS

CT

TK đối ứng

Sổ tiền

s N Nợ Có

Sổ dư đầu tháng 1.200.000

Xuất kho nhiên liệu cho vặn tải hàng hoá hành khách

1 621 210.000

Cộng SPS 210.000

Số dư cuối tháng 990.000 Công ty vặn tài ABC

Địa c h ỉ;

s ổ C Á I T K 4 Tháng năm 200N

NTGS

CT

Diễn gìàị Trang NKC

TK đối ứng

Số tiền

s N N ợ Có

Số dư đầu tháng 0

1 621 290.000

Cộng SPS 290.000

Công ty vận tài ABC

Đia c h ỉ:

s ố C H I T IẾ T T K 154 Tháng năm 200N

Bộ phận: Vặn tải hàng hoá

NTGS

CT

Diễn giải TK đối

ứng

Số tiền

s N Nợ Có

Kết chuyển chi phí nhiên liệu cho dịch vụ vận tải hàng hoá

621 160.000

(20)

Công ty vận tàỉ ABC

Địa c h ỉ: S Ổ C H IT I É T T K 4

Thảng năm 200N Bộ phận: Vận tải hành khách

NTGS

CT

N

Diễn giải

Số dtp đầu tháng

TK đối ứng

Số tiền

Nợ Có

Kết chuyển chi phí nhiên liệu cho dịch vụ vận tài hành khách

621 130,000

Cộng SPS 130.000

b) Ke tốn chi phí nhân công trực tiếp

Trong dịch vụ vận tải, chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm: tiền lương, khoản tiền trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn lái xe, lái tàu phụ xe, phụ tàu tổ lái nói chung Khơng tính vào chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền lưomg, BHXH, BHYT kinh phí cơng đồn nhân viên bến xe, đội sửa chữa,

Chi phí nhân cơng trực tiếp thường tính trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí có liên quan (đầu xe, đội xe, hoạt động vận tải, ) Trường họp cá biệt liên quan đến nhiều đối tượng cần phân bổ cho đối tượng theo tiêu chuẩn hợp lý Tiêu chuẩn phân bổ dựa vào tiêu hao nhiên liệu trực tiếp, số làm việc nhân công trực tiếp,

- Chứng từ kế tốn:

Để kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, kế toán sử dụng chứng từ sau:

+ Bảng chấm công

+ Bảng toán tiền lương

+ Bảng phân bổ tiền lương, bảo hiểm xã hội + Phiếu thu

+ Phiếu chi

(21)

- TK vận dụng TK:

Đố tập hcỵp phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp

+ Nội dung kết cấu TK sau:

Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp

Bên Có; Kết chuyển phân bổ chi phí nhân công trực tiếp

cho đối tượng chịu chi phí Sau kết chuyển, TK 622 khơng có số dư

+ Phương pháp kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp thể hình 3.2

TK 334 TK622

T i ^ lương phụ cấp lương phải trả cho NCTT

TK338

TK 154, 632 Kết chuyển chi phí

NCTT

Các khoản đỏng góp theo tỷ lệ với ^ tiên lương NCTT thực tế phát sinh

H ình 3.2 Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp

v ẫ n DN vận tải ABC nói trên, tháng 3/200N có tài liệu sau:

1 Căn vào bảng toán tiền lương phận vận tải hàng hoá vận tải hành khách sau:

- Tiền lương lái xe, phụ xe vận tải hàng hoá: 40.000

(22)

2 Bảo hiểm xã hội trích 15%, Bảo hiểm y tế trích 2%, kinh phí cơng đồn trích 2% theo tiền lương thực tế

Bài giải:

- Định khoản sau:

1 Căn vào bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội tháng 3/200N kế toán ghi chi phí nhân cơng trực tiếp sau:

Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 85.680

(chi tiết vận tải hàng hoá: 47.600)

(chi tiết vận tải hành khách: 38.080)

Có TK 334 - Phải trả CNV: 72.000

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác: 13.680

2 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp sang TK 154 - Chi phí SXKD dở dang TK 631 - Giá thành sản xuất (nếu áp dụng phưomg pháp kê khai định kỳ)

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: 85.680

(chi tiết vận tải hàng hoá: 47.600)

(chi tiết vận tải hành khách: 38.080)

Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 85.680

(chi tiết cho hoạt động)

Trên sở chứng từ gốc, bảng phân bổ tiền lưong BHXH, kế toán phản ánh vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết có liên quan Đối với DN áp diing hình thức kế tốn Nhật ký chung, kế tốn nhân cơng trực tiếp sử dụng sổ Nhật ký chung, s ổ chi tiết TK 622 s ổ TK 622, s ổ chi tiết TK 154 Sổ TK 154,

(23)

Địa c h ỉ: NHẬT KÝ CHUNG

NTGS

CT

Diễn giải Đã ghi

Sổ Cái s ó

hiệu

s ó PS

s N Nợ Có

Lương phải trả nhân công trực tiếp tháng

1 622 334

72.000

72.000 BHXH, BHYT vả kinh phí

cơng đồn theo tỷ lệ quy định tiền lương nhân công trực tiếp

622

338

13.680

13.680 Kết chuyển chi phí nhân

cơng trực tiếp cho dịch vụ vận tải

154 622

85.680

Cộng SPS

,

171.360 171.360

Địa c h ỉ: s ổ CÁI TK 622

NTGS

C T

TK đối ứng

Số tiền

s N Nợ Có

Lương phải trả nhân công trực tiếp tháng

1 334 72.000

B H XH.BH YT kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định tiền lương nhân công trực tiếp

338 13.680

154 85.680

(24)

Địa c h ỉ:

S Ó C Á I T K Tháng năm 200N

NTGS

CT

Trang TK đối ứng

Số tiền

s N

Diễn giải

NKC N ợ

Có

Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp cho dịch vụ vận tải

1 622 85.680

Cộng SPS 85.680

Địa c h ỉ: s ố

C H I T IẾ T T K 4 Tháng năm 200N

Bộ phận: Vận tải hàng hoá

NTGS

CT

Diễn giài TK đối

ứng

Số tiền

s N Nợ Có

Số dư đầu thảng 0

Kết chuyển chi phí nhân cồng trực tiếp cho dịch vụ vận tải hàng hoá

622 47.600

Cộng SPS 47.600

Địa c h ỉ:

s ổ C H IT IÉ T T K 4 Tháng nám 200N

Bộ phận: Vận tải hành khách

NTGS

CT

Diễn giải TK đổi

ứng

Số tiền

s N Nợ Có

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho dịch vụ vận tải hành khách

621 38.080

(25)

c) Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung khoản chi phí quản lý phục vụ sản xuất chi phí sản xuất nt;ồi chi phí nhiên liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh đội xe, đội vận tải Chi phí sản xuất chung tập hợp theo lừng địa điểm phát sinh chi phí, có thê phận, từnu tô đội sản xuất Thônỉỉ thường, chi phí sản xt chung phân bơ theo phươne pháp gián tiêp Tiêu chn phân bơ là; chi phí nhân cơnu trực tiêp, chi phí ngun, vật liệu trực định mức sản xuất chuntí

Do đặc thù Iigành kinh doanh vận tải, nên kể tốn chi phí sản xuất chung thường tập trung kế tốn khoản chi phí sau:

1) Kế tốn chi phí săm, lốp

Chi phí săm, lốp khoản chi phí mang tính đặc thù cúa ngành vận tải ơtơ Khoản chi phí gồm chi phí mua săm, lốp hao mịn săm, lơp, đắp lại lốp, Trong q trình sử dụng phương tiện ơtơ, săm, lốp bị hao mòn dần, mức hao mòn phụ thuộc vào số km xe chạy Đen lúc đó, hết thời hạn, săm, lốp cần thay để đảm bảo cho phương tiện dược hoạt động binh thưòng Đe giá thành dịch vụ vận tải tháng không bị biến động đột ngột ảnh hướng việc tính tốn chi phí săm, lốp vào chi phí vận tải, DN vận tải phải trích trước chi phí săm, lổp tính vào chi phí vận tải tháng Theo quy định ngành vận tải ôtô, chi phí săm, lốp tính trích trước vào chi phí theo hai phương pháp sau đây:

Phương pháp thứ nhất: cử vào tổng số tiền ước tính

các săm, lốp thời gian sử dụng chúng để tính chi phí cho tháng, nhiều kỳ tính giá thành theo cơng thức:

Số trích trước chi Tổng số tiền ưởc tính săm, lốp phi săm , lốp Số tháng sử dụng

Phưcmg pháp thứ hai: vào định mức chi phí săm, lốp

(26)

s ố tiền trích Định mức chi phí X H ê số tính

trước chi phí săm, lốp cho ,? đỗi từ

săm, lốp lO O k m x e c h y ^ tê xe chạy X đương

tháng trên đường loại 1 thang

Trong đó, định mức chi phí săm, lốp tính cho OOkm xe chạy đường loại xác định công thức:

0 H^ _ ( N g S n - G đ ) x S S i X (N g S i - G đ i)

ĐMk,^ K

Trong đó:

ĐM: Định mức chi phí săm, lốp tính cho lOOkm xe chạy đường loại

NgSn: Nguyên giá săm, lốp S: Số săm, lốp thay

Gđ: Giá trị đào thải ước tính

ĐMkm: Số km xe chạy định mức cho săm, lốp đường loại

NgSi: Nguyên giá săm, lốp

Gđi: Giá trị đào thải săm, lốp Si: Số săm, lốp

K: Định ngạch kỹ thuật đời xe

Để phản ánh tình hình trích trước chi phí săm, lốp, kế tốn sử dụng TK 335 - Chi phí phải trả

- Nội dung, kết cấu TK sau:

Bên Nợ:

+ Chi phí thực tế phát sinh thuộc chi phí phải trả

+ Chi phí thực tế lớn hon chi phí phải trả ghi giảm chi phí dịch vụ vận tải

Bên Có:

(27)

Dư Có:

Chi phí phải trả tính trước vào chi phí vận tải chưa phát sinh

- Phương pháp kế tốn trích trước chi phí săm, lốp:

+ Căn vào số liệu tính tốn trích trước vào chi phí dịch vụ vận tải, kế tốn ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung

(chi tiết chi phí săm, lốp vận tải hàng hố); (chi tiết chi phí săm, lốp vận tải hành khách) Có TK 335 - Chi phí phải trả

+ Khi thực tế phát sinh chi phí săm, lốp, kế tốn ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả

CĨTK -N g u y ê n , vật liệu Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

+ Cuối kỳ, khoản chi phí trích trước lớn chi phí thực tế phát sinh, khoản chênh lệch ghi giảm chi phí:

Nợ TK 335 - C h i phí phải trả

Có T’K 627 - Chi phí sản xuất chung (chi tiết cho hoạt động)

Ngược lại, chi phí trích trước nhỏ chi phí thực tế phát sinh, khoản chênh lệch trích bổ sung:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (chi tiết cho hoạt động vận tải) Có TK 142 - Chi phí trích trước

+ Cuối kỳ, chi phí săm, lốp tính vào chi phí vận tải kết chuyển sang TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho hoạt động)

(28)

Công ty vận tải ABC tháng năm 200N có tài liệu sau: Trích trước chi phí săm, lốp:

Vận tải hàng hoá: 1.520.000

Vận tải hành khách: 1.250.000

Kế toán ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung: 2.770.000 (chi tiết vận tải hàng hoá: 1.520.000) (chi tiết vận tải hành khách; 1.250.000) Có TK 335 - Chi phí phải trả: 2.770.000 Cuối kỳ kết chuyển theo định khoản:

N ợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: 2.770.000

(chi tiết vận tải hàng hoá: 1.520.000)

(chi tiết vận tải hành khách: 1.250.000) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung: 2.770.000

(chi tiết vận tải hàng hoá: 1.520.000)

(chi tiết vận tải hành khách: 1.250.000) Nếu xác đinh chi phí săm, lốp cho đối tượng chịu chi phí, kế tốn khơng thiết phải sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung, mà ghi vào TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho đối tượng chịu chi phí)

2) Kế tốn chi phí vật liệu

Chi phí vật liệu vận tải ơtơ bao gồm dầu nhờn, mỡ, xà phòng, giẻ lau phương tiện khác dùng để bảo quản xe Các loại vật liệu thường khơng thể hạch tốn trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí Vì phải tập hợp TK 627 - Chi phí sản xuất chung (TK 6272 - Chi phí vật liệu), cuối kỳ tổng họp phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu chuẩn thích hợp

Phươiig pháp kế tốn chi phí vật liệu sau:

(29)

Nợ TK 627 - Chi phí sản XLiất chun<)

Có TK 52 - Chi phí ntíun vật liệu

- rường hợp mua vật liệu dưa \ ’ào sử dụno;, kế toán ghi: Nợ TK 627 ~ Chi phí sản xuất chuno

C ó ' T K 1 - T i ề n m ặ t Có TK 141 - Tạm ứne

- Cuối kỳ, lống hợp phân bồ cho lừng hoạt động vận tải theo liêu chuẩn phân bổ hợp lý, kế toán ghi;

Nợ 7'K 54 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho đối tượng)

Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung

3) Kế tốn khấu hao phuong tiện

Trong DN vận tải ôtô, kháu hao phươnG tiện tính trực xe tống hợp theo đội xe phù hợp với hoạt động vận lải (vận tải hàng hoá vận tải hành khách)

(30)

Do đặc điểm tìmg loại phương tiện hoạt động tuyến đường khác nên DN vận tải xây dựng hệ số tính cho từiig loại phương tiện tuyến đường theo nguyên tắc:

+ Các phương tiện hoạt động tuyến đường tốt (thành phổ, đồng bằng, ) có hệ số thấp

+ Các phương tiện hoạt động tuyến đường trung bình (thườnc đường loại 2, trung du) có hệ số trung binh

+ Các phương tiện hoạt động tuyến đường xấu (miền núi đường loại 3, ) có hệ số cao

Hằng tháng, vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao phương tiện để tính khấu hao phương tiện Để đơn giản cho việc tính tốn chi phí, cần xác định số khấu hao tăng, giảm tháng áp dụng công thức:

Khấu hao Khấu hao Khấu hao Khấu hao

phương tiện _ phương tiện phương tiện _ phương tiện trích tháng ~ trích tháng tăng tháng giảm tháng

này trước này này

- Phương pháp kế toán khấu hao phưomg tiện sau:

+ Căn vào kết tính trích khấu hao phân bổ khấu hao phương tiện cho hoạt động vận tải, kế toán ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (TK 6274) (chi tiết cho lừng hoạt động)

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (TK 2141)

+ Cuối kỳ kết chuyển khấu hao phương tiện theo hoạt động vận tải, kế tốn ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho hoạt động)

(31)

B Ả N G T ÍN H V À P H Â N B ổ K H Â U H A O Tháng n ă m

Tỷ lý khấu hao

Chia toàn DN

Nguyên giá

Mức khấu hao

Vận tải hành khách

Đội xe 1

Đội

xe 2 Cộng

Vận tải hành khách

Đội xe 1

Đội

xe 2 Cộng

I Số khấu hao tăng

Ơtơ vận tải II Số khấu hao giảm + Ơtơ du lịch chỗ

!tl Số khấu hao tháng trước

ÍV Số khấu hao trích tháng

4) Chi phí sửa chữa phương tiện

Sửa chữa phương tiện vận tải bao gồm công việc bảo dưỡng phương tiện ngày, bảo dưỡng kỹ thuật cấp I, bảo dưỡng kỹ thuật cấp II, sửa chữa lớn sửa chữa thường xuyên Trong vận tải, chi phí sửa chữa hạch tốn riêng cho đội xe, đội tàu Để tránh biến động lớn giá thành vận tải, DN phải tính trích trước chi phí sửa chừa chi phí vận tải hoạt động vận tải số tiền trích truớc chi phí sửa chữa vào kế hoạch sửa chữa mức chi phí dự trù cho năm đế tính theo cơng thức;

Số tiền trích trước , số kế hoạch sửa chữa năm phí sửa chữa 1 tháng ” 12 tháng

(32)

B Ả N G C H I PH Í T R ÍC H T R Ư Ớ C T h n g n ă m

Diễn giải

Ghi Nợ TK 335 Ghi Có TK 335 Số dư

111 112 , 627 J • • • cộng Nợ Có

1 Trích trước chi phí săm, lốp

2 Trích truớc chi phí sửa chữa

Cộng

- Căn vào số tiền trích trước chi phí sửa chữa, kế tốn ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung

(chi tiết theo hoạt động vận tải) Có TK 335 - Chi phí phải trả

- Khi thực tế phát sinh chi phí sửa chữa, kế tốn ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả

Có TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 152 - Nguyên, vật liệu

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sửa chữa vào TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (hoặc TK 631 - Giá thành sản xuất), kế tốn ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (hoặc TK 631) (chi tiết cho hoạt động vận tải)

(33)

5) Các chi phí khác

Ngồi chi phí hạch tốn trực tiếp cho đổi tượng tập hợp chi phí trình bày trên, hoạt độnc vận lải bao gồm chi phí khác khơntỉ hạch tốn trực tiếp chi phí dịch vụ mua neồi (tiền điện, tiền nước, sửa chữa th ngồi, ), chi phí cầu phà, chi phí thiệt hại đâm đổ, bồi thường tai nạn giao thơng, Căn vào khoản chi phí cụ thê để íỉhi vào TK cấp II thuộc TK 627 - Chi phí sản xuất chung

- Phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi, kế tốn ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (TK 6277)

CÓTK liên quan (112, 111, )

- Khi phát sinh khoản chi phí thiệt hại, bồi thường, chi phí cầu phà, quảng cáo, kế tốn ghi;

Nợ TK627 - Chi phí sản xuất chung (TK 6278) CÓTK liên quan (111, 112, )

- Cuối kỳ, tổng hợp khoản chi phí sản xuất chung chưa hạch toán trực tiếp để phân bổ cho hoạt động vận tải nhằm tính giá thành hoạt động vận tải Việc lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ chi phí chung có ý nghĩa quan trọng việc tính đúng, tính xác giá thành Tuỳ thuộc vào đặc điểm DN cụ thể, phân bổ chi phí chung theo tổng chi phí trực tiếp (gồm chi phí nhiên liệu trực tiếp chi phí nhân viên trực tiếp), phân bổ tổng doanh thu vận tải

Công thức phân bổ;

n h i nhí Tổng chi phí chung ,

chunq phân _ phân bồ Ch' p^' trực tiếp

cn u n g p n a n ^ ^ ^ (hoặc doanh thu

bõ cho Tổng chi phí trực tiếp tưng hoạt động) hoạt động (hoặc doanh thu)

Ke toán ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết theo hoạt động vận tải)

(34)

TK 334, 338 TK 627

Chì phí nhân viên phân xưởn^

TK152 153, 335

Chi phí vật liệu, dụng cụ

T K 214

Chi phí khấu hao TSCĐ

T K 331, 111, 112

Các chi phí sản xuất khác

TK 111 112, 152,.

Các khoản thu hòi ghi giảm chi phí s x chung

TK 154 631 Phân bổ kết chuyển chi

-1 -1

phí sản xuất chung cho đối tượng tính glá

T K

Kết chuyển chi phí khơng tính vào giá thành

TK 1331

mua phải trả hay trả

Thuế GTGT đầu vào kháu trừ (nếu có)

Hình 3.3 Sơ đồ kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất chung

DN vận tải ABC tháng 3/200N có tài liệu sau (đơn vị tính: 1.000 VND)

1 Theo kế hoạch sửa chữa phương tiện vận tải Giám đốc duyệt cho năm, tính tốn số trích trước sửa chữa phưong tiện tháng sau:

(35)

2 Giấy báo Nợ ngân hàníỉ số tiền DN trả tiền điện, nước tháng 3/200N: 5.600

3 Các chi phí khác phát sinh lront> tháng:

- Trả bàng tiền gửi ngân hàng: 2.300

- Trả bàng tiền mặt: 1.400

Căn vào tài liệu trên, kế toán lập định khoản:

1 Phản ánh số tiền trích trước chi phí sửa chữa:

N ợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung; 2.000 (chi tiết cho hoạt độne vận tải hàng hoá: 1.200) (chi tiết cho hoạt động vận tải hành khách: 800) Có TK 335 - Chi phí phải trả: 2.000 Phản ánh số chi phí chung

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung: 9.300 (chi tiết TK 6277: 5.600, chi tiết TK 6278: 3.700)

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng: 7.900

Có TK 111 - Tiền mặt: 1.400

3 Cuối kỳ, tổng hợp khoản chi phí chung để tính tốn phân bổ cho hoạt động vận tài:

- Tổng chi phí cần phân bổ gồm:

+ Chi phí dịch vụ mua ngồi: 5.600

+ Chi phí khác: 3.700

Cộng: 9.300

- Giả sử DN chọn tiêu chuẩn chi phí nhân cơng trực tiếp đế phân bổ Tổng chi phí nhân cơng trực tiếp DN phản ánh theo bảng sau:

Chì tiêu Bộ phận vận tài hàng hố

Bộ phận vận tài

hành khách Cộng

Chi phí nhân cơng trực tiếp 40.000 32.000 72.000

(36)

Để phục vụ cho việc cung cấp thơníỉ tin nội bộ, phục vụ cho qn trị DN, kế toán phải phân bồ nội dung chi phí Áp dụng cơng thức lính phân bổ chi phí chung cho hoạt động:

Chi phí chung phân bổ ^ 9.300

cho vận tài hàng hoá 72 000 40.000 = 5.167

Chi phí chung phân bổ ^ ^

cho vận tải hành khách 72.000 ^ ‘

Sau tính kết phân bổ, kế toán ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: 9.300

(chi tiết cho vận tải hàng hoá; 5.167)

(chi tiết cho vận tải hành khách: 4.133) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung: 9.300 Các khoản chi phí vận tải phát sinh tập hợp theo khoản mục eiá thành đội xe Trong kế toán tài chính, khoản mục giá thành bao gồm:

- Chi phí nhiên liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sản xuất chung

Trong kế toán quản trị, tuỳ theo đặc điểm, yêu cầu trinh độ quản lý DN để tập hợp chi phí theo khoản sau:

- Chi phí nhiên liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí săm, lốp

- Chi phí khấu hao phương tiện - Chi phí sửa chữa

- Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác

(37)

a) Đối tưọng tính giá thành dịch vụ vận tải

Đối tượng tính giá thành dịch vụ vận tải quan trọng để kc tốn mờ "phiếu tính giá thanh" Đại phận DN xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm DN cần phải tính tổng ỵiá thành giá thành đơn vị theo khoản miic chi phí Việc xác định đối tượng tính giá thành cũna phái vào đặc điểm tổ chức quản lý yêu cầu quản lý cụ thề DN Trong ngành vận tải nay, vận tải hàníỉ hố thưcma (hoặc 1.000 tấn).km hàng hoá vận chuyển Đối với vận tải hành khách thường người (hoặc

1.000 người).km hành khách vận chuyến

về mục đích, việc xác định đối tượno, tính giá thành đối tượng tập họp chi phí vận tải nhằm kiểm tra, kiểm sốt quản lý tốt chi phí giá thành Song cần phân biệt rõ ranh giới chúng Điều nảv có V nghĩa quan trọng việc nghiên cứu lý luận kế tốn chi phí uiá thành sản phẩm

b) PhưoTig pháp tính giá thành dịch vụ vận tải

Phương pháp tính giá thành phuơng pháp sử dụng số liệu chi phí sán xuất, dịch vụ tập hợp kỳ để tính tốn tổng giá thành giá thành đơn vị theo khoản mục chi phí quy định cho đối tượng tính giá thành DN vào đặc điểm tổ chức sán xuất, quy trình cơne nghệ, đặc điểm sản phẩm, yêu cầu quản lý sản xuất quản lý giá thành, mối quan hệ đối tượng kế toán tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành để lựa chọn phưomg pháp tính giá thành thích hợp cho đối tượng tính giá thành Trong kinh doanh vận tải thường áp dụng phương pháp tính giá thành sau đây:

- Phương pháp tính giá thành giản đơn:

Phương pháp gọi phưcmg pháp tính trực tiếp, áp dụng rộng rãi DN kinh doanh vận tải có quy trình cơng nghệ giản đơn vận tải ôtô, vận tải thuỷ, vận tải hàng không Cuối cùng, cở sở số liệu chi phí vận tải tập họp đuợc kỳ trị giá nhiên liệu phương tiện vận tải đầu cuối kỳ để tính giá thành theo cơng thức:

Giá Chi phí nhiên Chi phi vận Chi phí nhiên

thành _ liệu tải phát - liệu ờ

sản phương tiện sinh phương tiện

phẩm đầu kỳ ‘ kỳ cuối kỳ

(38)

Giá thành đơn vị

Tổng giá thành

Khối lượng vận tải hồn thành

Trưịng hợp nhiên liệu tiêu hao khốn cho lái xe, cuối kỳ khơrm xác định trị giá nhiên liệu phương tiện, giá thành sản phẩm tồn chi phí vận tải tập hợp đuợc kỳ

Ví dụ: Giả sử với tài liệu DN ABC, tính giá thành dịch vụ vận

tải theo phương pháp giản đơn sau:

Các chi phí vận tải phát sinh tháng:

- Nhiên liệu trực tiếp: 270.000

Trong đó; + Hoạt động vận tải hàng hố: 150.000 + Hoạt động vận tải hành khách: 120.000

- Nhân cơng trực tiếp; 85.680

Trong đó: + Hoạt động vận tải hàng hoá: 47.600 + Hoạt động vận tải hành khách; 38.080

- Chi phí sản xuất chung: 9.300

Trong đó: + Hoạt động vận tải hàng hoá: 5.167 + Hoạt động vận tải hành khách: 4.133 Từ số liệu tập hợp, tính tốn phân bổ kế tốn tổng hợp để tính giá thành dịch vụ vận tải

B Ả N G T ÍN H G IÁ T H À N H V Ậ N T Ả I H À N G H O Á

Tháng năm 200N

SL; 100.000 tấn.km

Khoản mục

Trị giá nhiên liệu phương tiện

đầu kỳ

Chi phí vận tải ph àtsinh

trong kỳ

Trị giá nhiên liệu

còn phương tiện cuối kỳ

Tồng già thành

Giá thành đơn vị

1 Chi phí nhiên liệu trực tiếp 150.000 150.000 1.5000 Chi phí nhân cơng trực tiếp 47.600 47.600 0,4760 Chi phí sản xuất chung 5.167 5.167 0,05167

(39)

B Ả N G T ÍN H G IÁ T H À N H VẬ N T Ả I H À N H K H Á C H Tháng năm 200N

SL: 100.000 người.km

Khoản mục

Trị giá nguyên liệu

còn phương tiện

đầu kỳ

Chi p h ỉ vận tải phát sinh

trong kỳ

Trị giá nguyên liệu

còn phương tiện cuối kỳ

Tồng giá thành

Giá thành đơn vị

1 Chi phí nhiên liệu trực tiếp 120.000 120.000 1,2000 Chi phí nhân công trực tiếp 38.080 38.080 0,3808 Chi phi sản xuất chung 4.133 4.133 0,04133

Cộng 162.213 162.213 1,62213

Căn vào bảng tính giá thành sản phẩm vận tải, kế toán ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán: 364.980

Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang: 364.980 (chi tiết vận tải hàng hoá: .): 202.767 (chi tiết vận tải hành khách: .): 162.213 - Phương pháp tính giá thành định mức:

Phương pháp áp dụng với DN có định mức kinh tế kỳ thuật tương đối ổn định hợp lý, chế độ quản lý theo định mức kiện tồn có nếp, trinh độ tổ chức nghiệp vụ chuyên rhơn kế tốn tương đối cao, đặc biệt thực tốt chế độ kế toán ban đầu

+ Nội dung phương pháp tính giá thành định mức bao gồm:

* Căn vào định mức kinh tế kỹ thuật hành dự toán chi phí duyệt để tính giá thành hoạt động vận tải

* Tổ chức hạch toán cách riêng biệt số chi phí thực tế phù hợp với định mức số chi phí chcnh lệch ly định mức Tập hợp riêng thường xuyên phân tích ngun nhân khoản chi phí ly định mức để có biện pháp khắc phục

(40)

+ Công thức xác định giá thành định mức là: Giá thành

thực tế hợp đồng

vận tải

Giá thành định mức của hợp đồng vận tải

Chênh lệch thay đổi định

mưc

Chênh lệch ± do thoát ly

định mức

Khoản mục

Tổng giá thành

Định mức

Thay đổi đinh mức

Chênh lệch đinh mức

Thực tể

Giá thành Ơơn vị

1 Chi phi nhiên liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung

Cộng

- Phương pháp tính giá thành theo đon đặt hàng:

Phương pháp thường áp dụng với DN vận tải hành khách vận tải hàng hoá trường họp nhận vận chuyển hành khách du lịch vận tải lô hàng theo hợp đồng khách hàng Đối tượng tính giá thành dịch vụ vận tải theo hợp đồng đặt hàng hàng loạt hợp đồng Kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ cung cấp dịch vụ Khi thực dịch vụ hoàn thành hợp đồng đặt hàng hàng loạt hợp đồng kế toán tính giá thành cho tìmg hợp đồng hàng loạt hợp đồng Khi có khách hàng hợp đồng đặt hàng, kế toán phải dựa sở hợp đồng để mở bảng tính giá thành cho hợp đồng đặt hàng Cuối tháng kết thúc hợp đồng, kế tốn tính tốn, tập hợp chi phí tính giá thành vào số liệu chi phí tập hợp từ đội vận tải

DN vận tải XYZ, tháng 1/200N nhận hợp đồng vận tải cho Công ty A số hàng hố từ Cảng Hải Phịng Hà Nội:

(41)

Chi phí vận tải troníỊ thánt; 10 '20()N tập hợp theo đội xc sau;

Chi p h i nhiên liệu trực tiếp

(627)

Chi phí nhàn cơng trụ^c tiếp

(622)

Chi phi sản xuất chung

(627)

Cộng

ĐỘI xe s ố

~ Hợp đồng 15 15.000 3.000

i i ị

8.000 26.000 - Hợp đồng 16 28.000 6.000 15.000 49.000

ĐỘI xe só 2

- Hợp đồng 15 12.000 2.500 5.500 20.000 - Hợp đồng 16 19.000 4.000 7.000 30.000

C ộ n g 74.000 15.500 35.500 125.000

Trong tháng 1/200N, DN hoàn thành hợp đồng số 15, hợp đồng sổ 16 tiếp tục thực tront; tháng

Kế tốn phải mở bảng tính giá thành theo hợp đồng để ghi chi phí vận tải tập hợp vào Cuối tháng 10/200N cộng số liệu bảng tính íiiá thành cúa hoạt động số 15 để tính giá thành cho họrp đồng Bảng tính giá thành hợp đồng số 16 tiếp tục ghi chép tình hình chi phí hoàn thành việc vận chuyến cho hợp đồng

B Ả N G T ÍN H G IÁ T H À N H T H E O Đ Ơ N Đ Ặ T H À N G Hợp đồng số 15

Bắt đầu ngày: 13/10/N

Sản lượng: 20.000.000 tẩn.km Ngày hoàn thành: 28/1/200N

Tháng Đội xe

Chi phí nhiên liệu

trực tiếp

Chi phí nhàn cơng

trực tiếp

Chi phí sản

xuấí chung Cộng

(42)

3.2.2 Kế toán doanh thu dịch vụ vận tải

Theo quy định Chuẩn mực kế toán số 14 (VAS 14), doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu đvrợc o;hi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thoả mãn tất bốn (4) điều kiện sau:

1) Doanh thu xác định tương đối chắn

2) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ

3) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán

4) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ

3.2.2.1 Chứng từ kế tốn

Kế toán doanh thu dịch vụ vận tải sử dụng hoá đơn GTGT theo quy định hành chứng từ phản ánh trình thu tiền bán hàng Phiếu thu, báo Có ngân hàng chứng từ có liên quan khác

3.2.2.2 Tài khoản trình tự kế tốn sổ nghiệp vụ kinh tế chủ yểu

- TK sử dụng:

Để phản ánh doanh thu vận tải, kế toán sử dụng TK 511 - Doanh thu bán hàng

Nội dung, kết cấu TK sau:

Bên Nợ:■

+ Cuối kỳ kết chuyển khoản điều chỉnh giảm doanh thu + Các khoản thuế tính doanh thu

(43)

Bên Có:

Doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ thực tế kỳ TK ] 1: cuối kỳ khơng có sổ dư gồm TK cấp 2;

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá

+ TK 5112: Doanh thu bán thảnh phẩm + TK 5113: Doanh thu cun« cấp dịch vụ + TK 5114: Doanh thu trợ cấp trợ giá

+ TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Trình tự kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

+ Khi ký hợp đồng vận tải với khách hàng, khách hàng ứng trước tiền, vào phiếu thu giấy báo Có, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112

Có TK 131 - Phải thu khách hàng (chi tiết theo từiig khách hàng)

+ Khi hoàn thành dịch vụ vận tải cho khách hàng, lý hợp đồng ký, phản ảnh doanh thu dịch vụ vận tải cung cấp Căn vào chứng từ có liên quan, kế tốn ghi:

Nợ TK 111, 112

Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng

Có TK 511 (5113) - Doanh thu bán hàng Có 3331 - Thuế GTGT phcài nộp

I Dồng thời kết chuyền giá thành thực tế dịch vụ cung cấp cho khách hàng

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho hoạt động vận tải)

+ Trường họrp hợp đồng vận tải có giá trị lớn, DN bớt giá cho khách hàng, theo tỷ lệ % định theo thoả thuận, kế toán ghi:

(44)

Nợ TK 3331 - riuiế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, 131

+ Trường hợp chiết khấu cho khách hàng toán sớm thời gian hưởng chiết khấu tốn theo quy định thoả thuận íĩiữa bên, kế tốn íĩhi:

Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài Có TK 131 - Phải thu khách hàng (chi tiết theo khách hàng)

+ Trong trình cung cấp dịch vụ, DN có hoa hồng mơi giới, hoa hồng kế tốn vào chi phí bán hàng chi phí quản lý DN

+ Cuối tháng, kế tốn tổng hợp doanh thu vận tài, kết chuyến khoản điều chỉnh giảm doanh thu để tính doanh thu kết chuyển TK có liên quan

3.2.2.3 Sổ kế toán

Trên sờ chứng từ, kế toán phản ánh vào sổ kế toán tổng hợp chi tiết phù hợp với hình thức kế tốn mà DN áp dụng Đối với hình thức Nhật ký chung, kế toán phản ánh vào Nhật ký chung, Nhật ký bán hàng (nếu chưa thu tiền khách hàng), Nhật ký thu tiền (nếu thu tiền), sổ chi tiết doanh thu (theo hoạt động vận tái), Sổ chi tiết s ổ Cái TK 511, 131, 632,

CÂU HỒI ÔN TẬP

1 Trình bày chất nội dung kinh tế chi phí giá thành dịch vụ vận tải.

2 C ác tiêu thức phân loại chi phí giá thành dịch vụ vận tải T c dụng tiêu thức phân loại với quản lý chi phí giá thành tại DN.

3 Phương pháp kế tốn chi phí dịch vụ vận tải.

4 C ác phương pháp chung dùng để tính giá thành dịch vụ vận tải.

(45)

6 Trình bày đặc điểm kế tốn chi phí tính giá thành dịch vụ vận tải trong DN sản xuất theo đơn đặt hàng.

7 Trình bày đặc điểm kế tốn chi phí tính gịá thành dịch vụ vận tải trong DN áp dụng hệ thống định mức chi phí tiêu chuẩn,

8 Trinh bày phương pháp kế toán doanh thu dịch vụ vận tải.

9 Trình bày khái quát đặc thù kế tốn chi phí sản xuất, giá thành và doanh thu DN kinh doanh vận tải với loại hình DN sản xuất cơng nghiệp khác? (Đ ặc điểm sản xuất sản phẩm, đặc thù chi phí, đặc thù phương pháp tính giá thảnh, đặc thù tiêu thụ sản ph ẩm , ).

BÀI TẬP VẬN DỤNG

Bài 1: DN vận tải X hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính thuế G T G T theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 5/200N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí vận tải sau (đơn vị tính: 0 V N D ):

1 M ua ngun, vật liệu Cơng ty Y, theo hố đơn G T G T 15, ngày 2 /5 /2 0 N trị giá chưa có thuế G TG T: 75 00 0; thuế G T G T 10% N guyên liệu nhập kho đủ theo Phiếu nhập kho số 12, ngày 2 /5 /2 0 N Tiền mua nguyên, vật liệu chưa tốn cho Cơng ty Y. 2 Phiếu xuất kho số 11, ngày 2/5 /2 0 N , xuất nhiên liệu dùng vận

tải hàng hoá 18 5.5 00, dùng cho vận tải hành khách 120,000. 3 M ua nhiên liệu công ty xăng dầu khu vực I theo hoá đơn G T G T

số 23, ngày /5 /2 0 N , dùng trực tiếp cho vận tải hàng hoá 7 0 , cho vận tải hành khách: 0.0 00, thuế G T G T 10% , tiền chưa toán.

4 N gày /5 /2 0 N , báo Nợ ngân hàng việc rút tiền gửi ngân hàng toán nghiệp vụ nghiệp vụ 3, biết chiết khấu toán đư ợ c hưởng trả sớm 2%.

5 Trong tháng tính lương phải trả cho lái xe phụ xe vận tải hàng hoá 10 0.0 00; vận tải hành khách 0 0 (bảng phân bổ tiền lương B H X H số 5, ngày /5 /2 0 N ).

(46)

7 Trích trước sửa chữa xe vận tải hàng hố 0 , vận tảs hành khách; 14.500 Trích trước chi phí săm, lốp vận tải hàng hoá lả

15.000, vận tải hành khách: 0 0 (Phiếu kế toán số 112, ngày 3 /5 /2 0 N ).

8 Khấu hao xe ôtô dùng vận tải hàng hoá: 0 0 , vận tải hành khách: 0 (Phiếu kế toan số 113, ngày /5 /2 0 N ).

9 Số tiền phải trả dịch vụ mua phục vụ trực tiếp cho hoạt động kinh doanh vận tải 23.000; thuế G T G T 10% (H o đơn G T G T số 1123, ngày /5 /2 0 N ),

10 Chi phí khác tiền chi tiền m ặt phục vụ trực tiếp cho hoạt động kinh doanh vận tải 0 (Phiếu chi sổ 65, ngày 3 /0 /2 0 N ).

Yêu cầu:

1 Lập bảng tính giá thành vận tải hàng hoá hành khách tháng của DN biết chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền phân bổ cho hoạt động vận tải tỷ lệ với chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp. 2 Trong tháng DN vận chuyển SOO.OOOkm vận chuyển hàng

hoá eo.oookm vận chuyển hành khách.

3 Phản ánh toàn q trình hạch tốn chi phí giá thành loại hoạt động vận tải sơ đồ T K kế tốn.

4 Tính thuế G T G T đầu vào đư ợc khấu trừ trong kỳ.

5 M sổ kế toán tổng hợp, chi tiết để phản ánh nghiệp vụ kinh tế trên theo hình thức Kế tốn Nhật ký chung.

Bài 2: DN vận tải Y hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp K K TX, tính thuế G T G T theo phương pháp khấu trừ Trong tháng /2 0 N có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí vận tải sau (đơn vị tính: 1.000 V N D ):

1 Trị giá nhiên liệu xuất dùng cho vận tải hàng hoá 121.500, dùng

cho vận tải hành khách 0 (Phiếu xuất kho số 1, /6 /2 0 N ), 2 Tiền lương phải trả cho lái xe phụ xe vận tải hàng hoá 0 0 ,

vận tải hành khách ,6 (Bảng phân bổ tiền lương số 5, ngày 3 /6 /2 0 N ).

(47)

vận tải hành khách (Báng phân bổ tiền lương số 5, ngày 3 /6 /2 0 N ).

4 Tính trích trước chi phí săm, lốp cho vận tải hàng hoá 800, vận tải

hành khách 0 (Phiếu kế toán 15, ngày /6 /2 0 N ).

5 Tính trích khấu hao xe ơtơ vận tải hàng hoá 0 0 , vận tải hành khách 0 (Phiếu kế toán 16, ngày /6 /2 0 N ).

6 Tính trích chi phí sửa chữa lớn xe ơtơ vận tải hàng hố 0 , xe ôtô vận tải hành khách 1.200 (Phiếu kế toán 16, ngày /6 /2 0 N ).

7 Số tiền phải trả dịch vụ mua phục vụ trực tiếp cho hoạt động vận tải (H o đơn G T G T số 102, ngày /6 /2 0 N ).

- Giá chưa có thuế: 6,755 - T h u ế G T G T % : 675,5.

8 C ác khoản chi phí dịch vụ khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động vận tải toán tiền mặt (Phiếu chi số 88, ngày /6 /2 0 N Hoá đơn G T G T số 220, ngày 30/6/200N ):

- Giá chưa có thuế: 4.000 - T h u ế G T G T % : 400.

Yêu cầu:

1 Lập bảng tính giá thành vận tải hàng hoá vận tải hành khách trong tháng DN.

- Đ ầu kỳ cuối kỳ khơng có nhiên liệu cịn lại xe.

- Chi phí dịch vụ m ua ngồi chi phí khác tiền phân bổ cho từng loại hoạt động vận tải theo tỷ lệ với chi phí nhiên liệu.

- Trong tháng DN vận chuyển 78.000km hàng hoá và 6 ,0 0 k m hành khách.

2 Phản ánh q trình hạch tốn chi phí giá thành loại hoạt động vận tải lên sơ đồ TK kế toán.

(48)

Chưong

KÉ TỐN MỘT SĨ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ KHÁC

4.1 KÉ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ DU LỊCH

4.1.1 Đ ặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch

Kinh doanh dịch vụ du lịch việc thực phần toàn bộ chương trình du lịch, dịch vụ vận chuyển, lưu trú, ăn uổng, tham quan giải trí dịch vụ khác phục vụ khách du lịch nhăm mục đích sinh lợi.

Hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch có đặc điểm bản: - sản phẩm: hoạt động dịch vụ khác, sản phâm kinh doanh dịch vụ du lịch khơng có hình thái vật chât cụ thê Sản phẩm thường xa nơi cư trú thường xuyên du khách làm phát sinh khoản chi phí lại lớn

- về lao động: hoạt động khơng có tính chất sản xuất địi

hỏi sử dụng lao động đặc biệt - hướng dẫn viên du lịch người có trình độ chuyên môn nghiệp vụ định (về iuật pháp, giao tiếp, tâm lý khách du lịch, văn hoá dân tộc, địa lý, kinh tế, trị, ); phong cách nhanh nhẹn, linh hoạt, sáng tạo công việc; đức tính chín chắn, chân thực, lịch tế nhị; có tinh thần lạc quan, vui vẻ; nên DN thường phải trả tiền công cao cho họ

- về thời gian phục vụ: thời gian thực hoạt động, công

(49)

- lính chấí cơng việc: phức tạp tổng hợp khách hàng thuộc tầng lớp, lứa tuổi khác có nhu cầu, sở thích khơng giốníỉ nên địi hỏi phục vụ khơnu ííiống giũ’a đồn

4.1.2 Kế tốn h oạt đ ộ n g kinh doanh dịch vụ du lịch 4.1.2.1 K ế tốn chi p h í giá thành dịch vụ du lịch

a) Đặc điểm kế tốn chi phí dịch vụ du iịch phương pháp tính giá thành dịch vụ

Trong trình thực hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch DN thường phát sinh khoản chi phí:

- Chi phí nguyên, vật liệu tạrc tiếp nước uống, khăn, phát cho du khách

- Chi phí tiền lương, khoản trích theo lương hướng dẫn viên du lịch chuyên nghiệp không chuyên nghiệp DN

- Chi phí sản xuất chung: tồn khoản chi tạrc tiếp cho dịch vụ du lịch hai nội dung Bao gồm: tiền lương, khoản trích theo lương cán bộ phận hướng dẫn du lịch, công cụ, dụng cụ dùng cho dịch vụ du lịch, trích khấu hao TSCĐ dùng cho dịch vụ, chi phí điện thoại, chi bảo hiểm cho khách, chi phí ăn, ngủ khách,

Do hoạt động dịch vụ du lịch thực theo đơn đặt hàng (tour) nơn chi phí cần tập hợp theo đ(yn Đối tượng tính giá thành đơn Kỳ tính giá thành kết thúc tour du lịch Trong chi phí dịch vụ chi phí sản xuất chung thường liên quan tới nhiều tour nên cần tập hợp riêng phân bổ theo tiêu chuẩn thích hợp

b) Chứng từ kế tốn

(50)

c) TK trình tự kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Trong hoạt động này, kế toán sử dụng TK chủ yếu TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp, TK 627 - Chi phí sản xuất chung, TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, TK 631 -G iá thành sản xuất Các TK việc mở chi tiết theo nội dung chi phí hưóng dẫn Bộ Tài chính, mở theo họp đồng du lịch làm sở xác định kết kinh doanh hợp đồng

- Trình tự kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

+ Xuất nguyên, vật liệu cho khách du lịch, phiếu xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên, vật liệu

Hoặc Có TK 611 - Mua hàng (DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX)

+ Vật liệu mua đưa vào sử dụng, hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng, kế tốn ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí ngun, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

Có cá cT K 111, 112, 331, 141

+ Tính lương, khoản BHXH, kinh phí cơng đồn, BHYT hướng dẫn viên du lịch, kế tốn ghi:

Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334, 338

+ Tính lương, khoản BHXH, kinh phí cơng đồn, BHYT cán thuộc phận hướng dẫn du lịch, kế toán ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 334, 338

+ Xuất vật liệu, công cụ cho phận hướng dẫn du lịch, cử phiếu xuất kho, kế tốn ghi:

(51)

Trường họp cơng cụ, dụng cụ xuất dìuig có giá trị lớn, kế tốn ghi; N ợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn

Hoặc N ợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ (trị giá thực tế công cụ, dụng cụ)

Định kỳ kế toán phân bổ dần giá trị cơng cụ, dụng cụ sử dụng, kế tốn ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 142 242

+ Trích khấu hao TSCĐ phận hướng dẫn du lịch máy vi tính, ơtơ, , kế tốn ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ

+ Chi phí dịch vụ mua phận hướng dẫn du lịch, kế tốn ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112,331

+ Chi phí trả cho đối tác nước ngồi, chứng từ chuyển tiền, kế toán ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung: Tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122: Tỷ giá xuất quỳ

Ncu có chênh lệch tỷ giá tliực lế tỷ giá xuất quỹ kế toán phản ánh vào TK 515 (nếu lãi tỷ giá hối đoái) TK 635 (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)

+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí dịch vụ du lịch để tính giá thành, kế tốn ghi:

* Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 621 - Chi phí ngun, vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

(52)

* Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất

Có TK 621 - Chi phí nmiyỗn, vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp

Nếu phát sinh chi phí nguyên, vật liệu, nhân cơng lãna phí, vượl định mức, kế tốn kết chuyển số chênh lệch vào TK 632 - Giá vốn hàng bán;

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 621,622, 627

d) Sổ kế tốn

Đe phản ánh chi phí kinh doanh kỳ DN, kể toán mở sổ theo dõi tuỳ theo hình thức kế tốn đơn vị áp dụng:

- Nếu DN áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, kế tốn chi phí thực sổ: sổ Nhật ký chung, Nhật ký chi tiền, Nhật ký mua hàng, s ổ Cái TK 621, 622, 627, 154 631, s ổ chi tiết vật liệu,

- Nếu DN áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ, kế tốn chi phí thực sổ: Bảng kê số 4, 6, Nhật ký chứng từ số 7, , Sổ Cái TK 621, 622, 627, sổ chi tiết vật liệu,

e) Đánh giá sản phẩm làm dở dang cuối kỳ

Hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch có sản phẩm dở dang hợp đồng du lịch chưa thực xong vào cuổi kỳ kế toán Do DN du lịch xác định đối tượng tập hợp chi phí họp đồng phí sản phẩm chi phí tập hợp từ bắt đầu thực hợp đồng đến thời điểm đánh giá

g) Tính giá thành sản phẩm dịch vụ du lịch

(53)

Theo phương pháp giản đơn, tổng giá thành xác định theo công thức;

Tổng giá thành thực tế hoạt động kinh _ Tổng chi phí thực tế doanh dịch vụ du lịch hồn thành của hoạt động

4.1.2.2 K ế toán doanh thu dịch vụ du lịch• • •

Quá trình sản xuất dịch vụ tiêu thụ sản phẩm du lịch tách rời nhau, kết thúc trình sản xuất đồng thời trình tiêu thụ sản phẩm Khi DN ghi nhận doanh thu thoả mãn 04 điều kiện Chuẩn mực kế toán số 14 (xem mục 3.2.2 - Chương 3)

a) Chú-ng từ kế toán

Kế toán doanh thu kinh doanh dịch vụ du lịch sử dụng chứng từ Hố đơn GTGT, Phiếu thu, báo Có,

b) Tài khoản trình tự kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Kế toán sử dụng TK 511 - Doanh thu bán hàng (TK 1 - Doanh thu cung cấp dịch vụ), TK 911 - Xác định kết kinh doanh,

- Trình tir kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

+ Khi nhận tiền đặt trước khách hàng, chứng từ thu tiền kế toán ghi;

Nợ TK 111, 112

Có T K 131 - Phải thu khách hàng

+ Khi hoàn thành tour du lịch, cán cử hoá đom GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng: số tiền khách hàng ứng

trước

Nợ TK 111, 112: Số tiền khách hàng tốn thêm

Có TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Giá trị hợp đồng chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Tính kết chuyển giá thành họp đồng sau hoàn thành dịch

(54)

* Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang * Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 631 - Giá thành sản xuất

+ Trường hợp khách hàng giảm giá sau lập hoá đcm hưởng chiết khấu thương mại huỷ số điểm tham quan (lý thời tiết, an ninh, ), kế toán ghi:

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131

+ Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu, kế toán ghi; Nợ TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

+ Trường hợp khách hàng toán sớm tiền hàng hưởng chiết khấu toán, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 - Số tiền thực toán

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính: Chiết khấu tốn Có TK 131 - Phải thu khách hàng

+ Kết chuyển doanh thu hợp đồng thực hiện, kế toán ghi:

Nợ TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh + Kết chuyển giá vốn hàng bán, kế toán ghi:

(55)

Trên sở doanh thu, chi phí kế tốn xác định lợi nhuận gộp hợp đồng du lịch

c) Sổ kế toán

Để phản ánh doanh thu kỳ DN, kế tốn mở sổ theo dõi tuỳ theo hình thức kế toán đơn vị áp dụng:

- Nếu DN áp dụng hỉnh thức kế toán Nhật ký chung, kế toán doanh thu kinh doanh dịch vụ du lịch thực sổ: sổ Nhật ký chung, Nhật ký thu tiền, Nhật ký bán hàng, sổ Cái TK 511 Sổ chi tiết doanh thu,

- Nếu DN áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ, kế toán doanh thu kinh doanh dịch vụ du lịch thực sổ; Bảng kê số 8, Nhật ký chứng từ số 8, , s ổ Cái TK 511 s ổ chi tiết

doanh thu,

4.1.3 V í dụ m inh hoạ

Công ty du lịch Tre Việt đơn vị kinh doanh dịch vụ du lịch Cơng ty có trụ sở sổ 212 - Lị Đúc - Hà Nội Cõng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX nộp thuế GTGT theo phương pháp trừ Công ty cỏ hộ phận kinh doanh hưởng dẫn du lịch Tháng 4/200N, Công ty ký kết hợp đồng du lịch số 153 ngày 2/4/200N lổ chức chuyến du lịch Hà Nội - H uế với khách hàng Theo hợp đồng ký kết hai bên, có tài liệu nghiệp vụ kỉnh tế phát sinh thảng sau (đơn vị tỉnh: 1.000 VND):

1 Nhận tiền ứng trước khách hàng 40.000 để tổ chức chuyến du lịch Huế với giá trọn gói chuyến du lịch 90.000 tiền gửi ngân hàng, theo giấy báo Có số 15, ngày 5/4 Chi phí du lịch tập hợp được:

(56)

GTGT 10%, Theo Phiếu chi số 15 ngày 16/4, trả cho hướng dẫn viên địa phưong đề giới thiệu di tích Huế 3.000

b) Căn phiếu chi 7, ngày 16/4, Công ty trả cho hoa hồng môi giới cho chuyến du lịch 1.000, cho cơng tác phí nhân viên hướng dẫn du lịch 5.000

3 Tiền lương phải trả tháng cho phận hướng dẫn du lịch 8.000 theo Báng phân bổ tiền lương số 21, ngày 15/4

4 Trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ 19%/tiền lương

5 Sau kết thúc chuyến du lịch, khách hàng tốn số cịn lại tiền gửi ngân hàng theo giấy báo Có số 16, ngày 27/4, biết giá bán chưa thuế chuyến du lịch 90.000 thuế GTGT 10% theo hoá đom GTGT số 358, ngày 25/4

Yêu cầu:

1 Định khoản nghiệp vụ kinh tế

2 Kết chuyển doanh thu, giá vốn, chi phí, tính lợi nhuận gộp hợp đồng thực kỳ

3 Phản ánh nghiệp vụ kinh tế vào sổ kế tốn có liên quan: s ổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt, sổ Cái TK 511, 632

B ài giải:

1 N Ợ T K 112; 40.000

Có TK 131: 40.000

2 a) N ợ T K : 39.000

N ợ T K 133: 3.900

Có TK 112: 42.900

N ợ T K 621: 1.000

N ợ T K 133: 100

(57)

N ợ T K 331: 3.000 Có TK 111:

2.b) Nợ TK 627 (hoa hồng môi giới): 1*000

N ợ T K 627: 5.000

CÓTK 111:

3 N ợ T K 622; 8.000

CÓTK 334:

4 N ợ T K 622: 1.520

CÓTK 338:

5 N ợ T K 131: 40.000

N ợ T K 112: 59.000

Có TK 511: Có TK 3331:

Tính giá thành dịch vụ du lịch:

N ợ T K 154: 63.520

Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627

N ợ T K 632; 63.520

CÓTK 154: 63.520

2 Kết chuyển doanh thu giá vốn, chi phí, lợi nhuận Kết chuyển doanh thu:

N ợ T K S l l : 90.000

Có TK 911: Kết chuyển chi phí:

N ợ T K 911: 63.520

Có TK 632:

Lợi nhuận gộp hợp đồng:

90.000 -6 = 26.480

3.000

6.000

8.000

1.520

90.000 9.000

48.000 9520

6.000

90.000

(58)

3 Phản ánh vào sổ kế tốn có liên quan:

N H Ậ T K Ý T H U T IÈ N T K 112 Tháng năm 200N

Công ty Du lịch Tre Việt

Đ ịa c h Ì:2 L ò Đ ú c - H ả N ộ i

NTGS CT Diễn giải Ghi N ợ

TK 112

Ghi Có TK

s N 131 111 511 TK khác

10/4 28/4 15 16 5/4 26/4

Nhận ứng trước khách hàng

Khách hàng tốn nốt số cịn lại

Cộng phát sinh

40.000 59.000 99.000 40.000 40.000 50.000 50.000 9.000 9.000

Địa chi- 212 LÒ Đ Ú C - Há Nội N H Ậ T K Ý C H I T IỀ N T K 1

NTGS

CT

Diễn giài Ghi Có TK 112

Ghi N ợ TK

s N 331 133 621 TK

khác

15 5/4 Thanh toán hợp đồng ăn, ngủ

Cộng phát sin h

42.900 42.900 3.900 3.900 39.000 39.000 Công ty Du lịch Tre Việt

Địa c h i-212 Lò Đ ú c - H ả Nội NHẬT KÝ CHI TIÈN TK 111

NTGS CT N Diễn giải Ghi Có TK 111

Ghi N ợ càc TK

133 331 621 627 TK

khác 18/4 18/4 18/4 13/4 13/4 16/4

Chi mua vé tham quan

Chi trả hướng dẫn viên địa phương Huế

Trả hoa hồng môi giới

Trả công tác phí cho hợp đồng

1.100 3.000 1.000 5.000 10.100 100 1.000 3.000

100 3.000 1.000

1.000 5.000

(59)

Địa chi- 212 Lò Đ ú c - Hà Nội NHẶT KÝ BÁN HÀNG

A/7GS,

CT

Diễn giải

TK phài th u K H

Ghi Có TK doanh thu

Ghi chủ

s N HH TP Dịch

vụ

25/4 36 21/4 Cung cấp dịch vụ cho khách hàng

Cộng phát sính

40.000

40.000

40.000

40.000

Địa chỉ: 212 Lò Đúc - Hà Nội s ổ CÁI TK 511

NTGS

CT

Diễn giải Trang TK

Số tìển

s N NKC đối ứng Nợ Có

Cung cấp dịch vụ cho khách háng

1 131 40.000

Kết chuyển Doanh thu 112 90.000 50.000

Cộng phát sinh 911 90.000 90.000

Địa chỉ: 212 Lò Đúc - Hà Nội SỔ CÁI TK 632

NTGS

C T

Diễn giài Trang NKC

TK đối ứng

SỐ tiền

s N Nợ Có

Giá vốn dịch vụ tiêu thụ 154 63.520

Kết chuyển giá vốn 911 63.520

dịch vụ

(60)

Địa chỉ: 212 Lò Đ ú c - Hà Nội NHẬT KÝ CHUNG

NTGS

CT

Diễn giải

Đã ghi

Sổ Cải

Số hiệu

só PS

s N Nợ Có

18/4 21 15/4 Trả lương cho nhàn viên 622 8.000

334 8.000

622 1,520

18/4 Trích bảo hiểm kinh phí 338 1520

cống đoản 131 9.000

3331 9.000

29/4 36 21/4 Thuế GTGT phải nộp 511 90.000

hợp đồng du lịch 911 90.000

911 63.520

Kết chuyển doanh thu 632 63.520

154 63.520 48.000 Kết chuyển giá vốn hàng 621 9.520

bán 622 6.000

Kết chuyển chi phí dịch vụ 627 63.520 63.520 du lịch

Kết chuyển giá vốn dịch vụ 632 du lịch

C ộng SPS 154 299.080 299.080

4.2 KÉ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ T VÁN

4.2.1, Đ ặc điểm hoạt đ ộng kinh doanh dịch vụ tư vấn

(61)

phân tích, kiến nghị giải pháp cho vấn đề giúp đỡ thực giải pháp nảy có yêu cầu

Nên kinh tê phát triên cơne việc người lao độníí đirợc chun mơn hố hoạt độim tư vấn nhiều Hiện có

nhiêu dịch vụ tư vân tư vấn luậl, lư vấn thiết kế, thi cô n g c ô n g

Irinh, tư vấn kế toán, thuế, tư vấn Marketing, tư vấn tâm lý, tư vấn lạo, Mặc dù dịch vụ tư vấn khác tính chất cơng việc có số đặc điểm chuna là:

- Tư vấn hoạt động có tính chất kỹ thuật, chi phí "chất xám" chiêm tỷ lệ lớn sản phẩm

- Sản phẩm dịch vụ tư vấn khơim có hình thái vật chất cụ thể Sán phấm hồn thành khơng nhập kho mà tiêu thụ

4.2.2 Kế toán hoạt đ ộng kinh doanh dịch vụ tư vấn 4.2.2 ỉ K ế toán chi p h í giá thành dịch vụ tư vấn

a) Đặc điểm kế tốn chi phí tính giá thành dịch vụ tu’ vấn

Trong trình thực hoạt động kinh doanh dịch vụ tư vấn, có thê phát sinh khoản chi phí;

- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: giấy, mực in,

- Chi phí nhân cơng trực tiếp: lương, khoản trích theo lương cán tư vấn

- Chi phí sản xuất chung; chi phí thuê văn phòng làm việc, khấu hao tài sản cố định máy vi tính, ơtơ, tiền điện, niróc, điện thoại,

'Fương tự hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch, đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành DN hợp đồng tư vấn Kỳ tính giá thành hợp đồng hồn thành Cuối kỳ kế tốn DN có hợp đồng chưa hồn thành, kế tốn đánh giá sản phẩm dở dang sở cộng toàn chi phí từ bắt đầu thực hợp đồng đến thời điổm đánh giá

b) PhưoTig p h áp kế toán

(62)

- TK dùng để hạch tốn khoản chi phí dịch vụ tư vấn TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp, TK 627 - Chi phí sản xuất chung, TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang,

- Trình tự kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

+ Xuất nạuyên, vật liệu giấy, mirc cho phận tư vấn, phiếu xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí ngun, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên, vật liệu

Hoặc Có TK 611 - Mua hàng (DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX)

+ Vật liệu mua đưa vào sử dụng, hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112,331, 141

+ Tính lương, khoản BHXH, kinh phí cơng đồn, BHYT cán tư vấn, kế toán ghi:

Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334, 338

+ Tính lương, khoản BHXH, kinh phí cơng đoàn, BHYT cán quản lý phận tư vấn, kế toán ghi:

+ Xuất vật liệu, công cụ cho phận tư vấn, phiếu xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có cá cT K 152, 153

* Tmờng họp cơng cụ, diing cụ xuất dùng có giá trị lớn, kế tốn ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngẳn hạn

(63)

Có l'K 153 - Cịng cụ dụne cụ: trị giá thụrc lể cơng cụ, d ụ n e cụ

* DỊnlì kỳ kế tốn pliân bổ dần eiá trị cơng cụ, dụng CỊI sử dụng, ké loán tihi:

Nọ- 1'K - C h i p h í s ả n x u ấ t c h u n u C Ó T K h o ặ c

1 khấu hao rSCĐ phận tư vấn máy vi tính, ơlơ kc tốn uhi:

Nợ 'PK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK - H a o mòn TSCĐ

+ Chi phí dịch vụ mua ngồi phận tư vấn, kế tốn ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chuiiíỉ

Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331

+ Cuối kỳ, tống hợp chi phí dịch vụ tư vấn để tính «iá thành, kế tốn iíhi:

* Nốu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX; Nợ TK 154 - Chi phí sán xuat kinh doanh dở dang

Có TK 621 - Chi phí níiuvên, vật liệu tạvc tiếp Có 'IK 622 ~ Chi phí nhàn cơní2, trực tiếp

C ó ' F K - C h i p h í s a n x i i ấ l c l u i n í í

Ncu Ĩ)N hạch tốn hàng lịn Idio theo phương pháp KKĐK; N ợ l ' K - Ciiá t h n h s ả n x i iấ l

Cỏ T'K 621 - Chi plìí ngun, vật liệu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân cơníỉ trực tiếp

* De phản ánh chi phí kinh doanh Irong kỳ DN, kế toán mở s o i h c o d õ i tu > t h e o h i n h t h ứ c k ế l o n d n vị p d ụ n u :

(64)

mua hàng, sổ Cái TK 621, 622, 627, 154 631, s ổ chi tiết vật liệu,

• Nếu DN áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chứng lừ, kế tốn chi phí thực sồ: Bảng kê sổ 4, 6, Nhật ký chứng từ số 7, , Sổ Cái TK 621, 622, 627, s ổ chi tiết vật liệu,

4.2.2.2 K ế toán doanh thu dịch vụ tu' vẩn

a) C h ứ n g từ kế toán

Kế toán doanh thu kinh doanh dịch vụ tư vấn sử dụng chứng từ Hố đơn GTGT, Phiếu thu, báo Có,

b) Tài khoản trình tự kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Kế toán sử dụng TK 511 - Doanh thu bán hàng (TK 1 - Doanh thu cung cấp dịch vụ), TK 911 - Xác định kết kinh doanh,

- Trình tự kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

+ Khi nhận tiền đặt trước khách hàng, chứng từ thu tiền, kế toán ghi;

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 - Phải thu khách hàng

+ Khi hoàn thành hợp đồng tư vấn cho khách hàng, hoá đơn GTGT, kế toán ghi;

Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng

Nợ TK 111, 112: Số tiền khách hàng toán thêm Có TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Tính kết chuyển giá thành hợp đồng sau hồn thành dịch vụ cuối kỳ kế tốn tháng, kế toán ghi:

* Nếu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

(65)

Nợ TK 632 - Giá vốn hàriíỊ bán

Có TK 631 - Giá thành sàn xuất

+ Kết chuyển doanh thu hợp đồng thirc hiện, kế tốn ízhi;

Nợ TK 5113 - Doanh thu cuníi cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh + Kết chuyển giá vốn hàna bán kế toán ghi:

Nợ TK 91 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

Trên sở doanh thu, chi phí kế tốn xác định lợi nhuận gộp hợp đồng tư vấn

c) Sổ kế toán

Để phản ánh doanh thu kỳ DN, kế toán mở sổ theo dõi tuỳ theo hinh thức kế toán đon vị áp dụng:

- Nếu DN áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, kế toán doanh thu kinh doanh dịch vụ du lịch thực sổ: s ổ Nhật ký chung Nhật ký thu tiền, Nhật ký bán hàng, s ổ Cái TK 511 Số chi tiết doanh thu,

- Nếu DN áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, kế toán doanh thu kinh doanh dịch vụ du lịch thực sổ: Bảng kê số 8, Nhật ký chứng từ số 8, , sổ Cái TK 511 s ổ chi tiết doanh thu,

4,2.3 Ví dụ m inh hoạ# •

(66)

1 Nhận trước khách hàiiR thuê tư vấn số tiền ! 0.000 bầnu tiền mặt nhập quỹ (Phiếu thu số 212, tiíiàv 11/6/200N) Trị uiá trọn gói hợỊ-) đồng tư vấn theo giá chưa thuế 21 òOO, thuế GTGT 10%

2 Căn Phiếu chi số 151 ngày 15/6/200N công ty mua văn phòng phẩm dùng cho phận rư vấn theo ạiá chưa thuế: 2.500, thuế GTGT 10%, Hoá đơn GTGT số 32, ngày 15/6 Chi phí điều tra tình hình tìm hiểu mối quan hệ khách

hàng: 5.500, thuế GTGT 10%, cơng ty toán tiền gửi ngân hàng có giấy báo Nợ sổ 19, ngày 6/6 Tiền lương phải trả cho luật sư trực tiếp tư vấn: 6.000 Trích

BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ 19%/tiền lươnu (theo Bảng toán tiền lương số 17, ngày 16/6)

5 Xuất kho số vật liệu sử dụng cho hoạt động tư vấn: 2.000 (theo Phiếu xuất kho số 36, ngày 17/6)

6 Tính khấu hao TSCĐ sử dụng phận tư vấn: 3000, (theo Bảng tính khấu hao TSCĐ số 19, ngày 17/6)

7 Chi phí tiền mặt cho hoạt động theo hoá đơn G I'G'r số 101, ngày 13/6, giá chưa Ihuế: 000, thuế G'FGT 10%, Irả tiền mặt (Phiếu chi số 259, ngày 15/6)

8 Chi phí dịch vụ mua ngồi phải trả theo hoá đơn GTGT số 49, ngày 20/6, giá chưa thuế: 45.000, thuế GTGT 10%, trả tiền gửi ngân hàng (đã có giấy báo Nợ số 154, ngày 22/6) Công ty thực xong hợp đồng tư vấn, lý hợp đồim,

kliách hàng tốn nốt số tiền cịn lại qua T K tiền gửi ngân hàng (đã có báo Có số 324, ngày 30/6)

Yêu cầu:

(67)

Bài giải:

1 Định khoản nghiệp vụ kinh tế: N ợ T K 1 :

Có TK 131; N ợ T K :

N ợ T K 133: C ó T K 111: N ợ T K :

N ợ T K 133: CÓTK 112: N ợ T K 622:

Có TK 334: Có TK 338: N ợ T K :

Có TK 152; N ợ T K 627:

Có TK 214:

7 Tính giá thành dịch vụ tư vấn: N ợ T K 154:

CĨTK 621 Có TK 622 Có TK 627 N ợ T K 632;

CÓTK 154:

Ghi nhận doanh thu Hợp đồng: N ợ T K 112:

N ợ T K 131: Có TK 511: CĨTK 3331:

1.500 150 0

3.000 300 7.140 2.000 3.000 15.140 15.140 13.800 10.000

1 0

(68)

2 Kết chuyển doanh thu, giá vốn hợp đồng kinh tế chi phí phát sinh lợi nhuận:

- Kết chuyền doanh thu:

N ợ T K S l l : 21.800

CÓ TK 911; 21.800

- Kết chuyển chi phí:

N ợ T K 1 : 15.140

CÓTK 632: 15.140

- Lợi nhuận gộp hợp đồng:

2 0 -1 = 6.660

4.3 KÉ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ• • • • KHÁC

Ngồi hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch, dịch vụ tư vấn, kinh doanh buồng, thực tể cịn có hoạt động dịch vụ khác có tính chất sản xuất dịch vụ sửa chữa (ôtô, xe máy, thiết bị điện tử, ), may đo, thẩm mỹ, Đặc điểm hoạt động giống hoạt động dịch vụ kể Đó là:

- Sản phẩm khơng có hình thái vật chất cụ thể (frừ dịch vụ may đo) - Địi hỏi nhân cơng thực có tay nghề chun mơn

- Sản phẩm coi tiêu Ihụ sau bàn giao cho khách hàng

4.3.1 Đặc điểm chi phí giá thành dịch vụ khác

- Nội dung chi phí hoạt động dịch VỊI khác:

+ Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: phụ tùng thay sửa chữa, vật liệu phụ dùng may đo (chỉ, phấn, cúc), dịch vụ thẩm mỹ (kem, xà phòng, )

(69)

+ Chi phí sản xuất chung: chi phí tiền lương nhân viên quản lý phận sứa chữa, thực dịch vụ, công cụ dụng cụ xuất dùng, khấu hao máy móc thiết bị dùng dịch vụ, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác

- Dối tưọng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành sản phẩm khách hàng Do đặc điểm hoạt động nên phương pháp tập hạp chi phí áp dụng là:

+ Phưong pháp tập hợp trực tiếp: áp dụng cho khoản chi phí liẽn quan tới đối tượng tập hợp chi phí phụ tùng thay thế, lương nhân viên trực tiếp sản xuất,

+ Phưong pháp phân bổ gián tiếp: áp dụng cho khoản chi phí phát sinh liên quan tới nhiều đối tượng tập họp chi phí mà ghi trực tiếp vật liệu phụ dùng cho dịch vụ (dầu, mỡ dùng cho sửa chữa, chỉ, phấn, khấu hao máy may, tiền điện dùng cắt may, xà phòng, kem dưỡng dùng dịch vụ thẩm mỹ)

- Kỳ tính giá thành; sản phẩm hoàn thành - tài sản chữa xong, quần áo may xong, dịch vụ thẩm mỹ hoàn thành

4.3.2 Kế tốn chi phí, doanh thu dịch vụ khác 4.3.2.1 Chứng từ k ế toán

Kc toán sử dụng chứng từ Phiếu xuất kho, Hoá đơn GTGT, Phiếu thu, Phiếu chi, báo Nợ, báo Có,

4.3.2.2 Tài khoản kế tốn trình tự kế tốn nghiệp vụ kình tể chủ yểu

- TK sử dụng:

Kế toán sử diing TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp, 627 - Chi phí sản xuất chung,

154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ,

- Trinh tự kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

(70)

Nợ TK 621 - Chi phí ngLivên, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên, vật liệu

Hoặc Có TK 611 - Mua hàng

+ Vật liệu mua đưa vào sử dụng, hoá dơn GTGT hoá đơn bán hàng kế tốn ghi:

Nợ TK 621 - Chi phí ngun, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112,331 141

+ Tính lương, khoản BHXH, kinh phí cơng đoàn, BHYT nhân viên trực tiếp sản xuất, kinh doanh dịch vụ, kế toán ghi:

Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng tạrc tiếp Có TK 334, 338

+ Tính lương, khoản BHXH, kinh phí cơng đồn, BHYT

các cán thuộc phận quản lý kinh doanh dịch VỊI, kế toán ghi:

+ Xuất vật liệu, công cụ cho phận quản lý kinh doanh dịch vụ,

kế toán ghi:

+ Trích khấu hao TSCĐ phận trực tiếp sản xuất quản lý kinh doanh dịch vụ máy khâu, máy hấp, máy vi tính, ơtơ, , kế toán ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ

+ Chi phí dịch vụ mua ngồi cùa phận quản lý kinh doanh dịch vụ, kế toán ghi:

Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ

(71)

+ Cuối kỳ, tổng hc;yỊ7 chi phí dịch vụ đế tínli giá thành, kế tốn ghi: * N c i i Ĩ N h c h t o n h n g t n k h o t ỉ i c o p h n g p h p K K T X :

N ợ ĩ K — C h i p h í s ả n x u ấ t kinỈT d o a n h d d a n o C ó T K 62 - C h i p h i n g u y ê n , v ậ t l i ệ u t r ự c l i ế p Có TK 622 - Chi phí nh ân cỏim trực tiếp

* N ế u D N h c h t o n h n g t n k h o t h e o p h n t ỉ p h p K K Đ K ; Nợ TK 631 — Giá thành sản xuất

Có ĨK 621 - Chi phí nmivên, vật liệu trực tiếp Có K 622 — Chi phí nhân cơiiíỉ trực tiếp.

+ Sản phâm hồn thành \'ần coi sán phẩm dở dang, bàn giao cho khách hàng, kế toán lỉhi nhận doanh thu:

Nợ TK 111, 112 131

Có TK 511 - Doanh thu bán hàna Có I K 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Tính kếl chuyển giá thành hoạt dộng dịch vụ hoàn thành

từng khách hàng sau hoàn thành dịch vụ cuối kỳ kế toán tháng, kế toán uhi:

* Ncu DN hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX: Nợ ri< 632 - Giá vốn hàim bán

Có l'K 154 - Chi phí sán xuất kinh doanh dở dang * Ncii DN hạch toán hảng tồn kho theo phương pháp KKĐK:

Nự TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có 'ĨK 631 - Giá thành sán xuất

1 rường liợp khách hàng trả Irước liền dịch vụ cho nhiều kỳ (dịch vụ thâm mỹ), chứng từ tiiu liền, kế toán ghi nhận

d o a n h tliLi c u a k ỳ t h ự c hi ện , số tiền c ò n lại d o a n h t h u n h ậ n t r c ,

kế loán <ih i:

Nợ TK 111, 12 - Tổng số tiền thu

(72)

Có TK 3387 - Doanh thu nhận trước Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

+ Định kv xác định doanh thu dịch vụ nhận tiền kỳ Irước, kế toán ghi;

Nợ TK 3387 - Doanh thu nhận trước

Có TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

Trưòng hợp khách hàng giảm giá, chiết khấu thương mại sử diing nhiều dịch vụ sau DN lập hoá đơn kế toán phản ánh vào TK 521 - Chiết khấu thương mại, 532 - Giảm giá hàng bán Cuối kỳ, kết chuyển vào TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch VỊI để xác định doanh thu

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển doanh thu từ TK 5113, giá vốn hàng bán từ TK 632 vào TK 911 - Xác định kết kinh doanh, làm sở xác định kết kinh doanh dịch vụ

4.3.2.3 Sổ kế tốn

- Nếu DN áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung, kế toán chi

phí thực sổ: s ổ Nhật ký chung, Nhật ký chi tiền, Nhật ký mua hàng, sổ Cái TK 621, 622, 627, 154 , Sô chi tiết vật liệu, ; Nhật ký bán hàng, sổ Cái TK 511 sổ chi tiết doanh thu,

- Nếu DN áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ, kế lốn chi phí thực sổ: Bảng kê số 4, 6, Nhật ký chứng từ số 7, , Sổ Cái TK 621, 622, 627, sổ chi tiết vật liệu, ; Bảng kê số 8, Nhật ký chứng từ số 8, , sổ Cái TK 511 sổ chi tiết doaiih thu,

BÀI TẬP VẬN DỤNG

(73)

hàng Theo hợp đồng ký kết giũ’a hai bên, có tài liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng sau (đơn vị tính: 0 V N D ): 1 M ua lô áo du lịch để làm quà lưu niệm cho khách nhập kho theo

Hoá đơn G T G T số 30, ngày 2/8, giá mua chưa thuế: 9.0 00 , thuế G T G T 10% , trả tiền gửi ngân hàng (đã có giấy báo Nợ số 04, ngày 8/8).

2 Nhận tiền ứng trướ c khách hàng để tổ chức chuyến du lịch Sapa: 0 0 tiền mặt nhập quỹ, Phiếu thu số 10, ngày 13/8. 3 Chi phí phát sinh tiền mặt liên quan đến chuyến du lịch trên;

- Tiền ăn ngủ cho khách theo Hoá đơn G T G T số 39, ngày 16/8, giá chưa thuế: 0 , thuế G T G T 10% , theo Phiếu chi số 11, ngày 16/8.

- Tiền vé cầu đường, vé tham quan: 1.000, theo Phiếu chi số 12, ngày 16/8.

- Tiền m ua quà lưu niệm cho khách theo H oá đơn G T G T số 48, ngày 17/8, giá mua chưa thuế: 2.000, thuế GTGT 10%, theo Phiếu chi số 13, ngày 17/8.

4 Tổng hợp chi phí phát sinh tháng:

- Công tác phi nhân viên hướng dẫn du lịch chi tiền tạm ứng, G iấy toán tạm ứng số 56, ngày 4/8.

- Khấu hao T S C Đ tháng phận quản lý: 5.0 00 , theo Bảng tính trích khấu hao T S C Đ

- Tiền lương phải trả tháng cho phận hướng dẫn du lịch; 1 00 0, theo Bảng phân bổ tiền lương số 124, ngày 20 /8.

- Trich B H X H , B H Y T , kinh phi công đoàn theo tỷ lệ 19% /tiền lương.

- Tiền điện, nư ớc phải trả theo giá chưa thuế phận hướng dẫn du lịch: 1.000, thuế GTGT 10% theo Hoá đơn GTGT số 16, ngày 25/8

5 Sau kết thúc chuyến du lịch Sapa, khách hàng tốn số cịn lại tiền mặt theo Phiếu thu số 581, ngày 31/8, biết giá bán chưa thuế chuyến du lịch 5 0 , thuế G T G T 10% theo H oá đơn G T G T số , ngày 30/8.

Yêu cầu:

(74)

2 Kết chuyển doanh thu, giá vốn, chi phí, tính kết kinh doanh trước thuế thu nhập DN, tính thuế thu nhập DN phải nộp, lợi nhuận sau thuế T N D N kết chuyển TK liên quan, biết thuế suất thuế thu nhập DN hành ià 28%

3 Phản ánh nghiệp vụ kinh tế vào sổ kế tốn có iiên quan theo hình thức kế tốn Nhật ký chung.

Bài 2: Cơng ty T N H H Thái Hưng chuyên cung cấp dịch vụ liên quan đến sửa chữa bảo dưỡng ơtơ Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, tính thuế G T G T theo phương pháp khấu trừ Trong tháng /2 0 N , công ty ký kết Hợp đồng số 97, ngày /9 /2 0 N nhận sửa chữa số ôtô cho cửa hàng K Có tài liệu nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hợp đồng sau (đơn vị tính: 0 VND):

1 X uất kho õ lốp ôtô để phục vụ việc sửa chũ’a trị giá; 0 (theo Phiếu xuất kho sổ 412, ngày 15/9).

2 Nhận trước chủ cửa hàng K số tiền 00 tiền gửi ngân hàng (theo giấy báo Có sổ 179, ngày 11/9) Trị giá trọn gói hợp đồng sửa chữa theo giá chưa thuế 00 0, thuế G T G T 10%

3 C ăn Phiếu chi số 317, ngày 16/9, công ty mua số chai dầu nhớt ôtô nhập kho theo giá chưa thuế: 2.5 00 , thuế G T G T 10%, Hoá đơn G T G T số 87, ngày 16/9.

4 Tiền lương phải trả cho nhân viên sửa chữa ià 10,000 Trich BH XH , B H YT, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ 19% /tiền lương (theo Bảng thanh toán tiền lương số 25, ngày 18/9).

5 Tính khấu hao T S C Đ sử dụng phận sửa chữa 0 (theo Bảng tính khấu hao T S C Đ số 05, ngày 17/9).

6 X u ất kho m áy làin lốp ôtô phục vụ cho trinh sửa chữa trj giá 3 0 (theo Phiếu xuất kho số 924, ngày 20/9).

7 Chi phí dịch vụ mua ngồi phải trả theo Hoá đơn G T G T số 754, ngày 20 /9 , giá chưa thuế 12.000, thuế G T G T 10% , trả tiền gửi ngân hàng (đã có giấy báo Nợ số 231, ngày 22/6).

(75)

9 Công ty thự c xong hợp đồng sửa chữa, lý hợp đồng, chủ cửa hàng toán nốt số tiền lại qua T K tiền gửi ngân hàng (đã có G iấ y báo Có số 451, ngày 27/9).

Yêu cầu:

1 Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên.

2 Kết chuyển doanh thu, giá vốn hợp đồng sửa chữa trên, chi phí phát sinh vào T K kế tốn có liên quan Tính lợi nhuận gộp hợp đồng.

(76)

Chưong 5

KÉ TOÁN XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ • • • •

5.1 NỘI DƯNG VÀ PHƯOTVG PHÁP XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ

5.1.1 N ội d u n g kết hoạt động kinh d oanh dịch vụ

Kết thúc thời kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh (tháng, quý, năm) DN nói chung, DN kinh doanh dịch vụ nói riêng cân phải xác định kết hoạt động kinh doanh Kết hoạt động kinh doanh tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh DN, mục tiêu kinh tế cao nhất, điều kiện tồn phát triển DN, động lực thúc đẩy hoạt động DN

Két hoạt động kinh doanh dịch vụ phần chênh lệch doanh tìm vù chi p h í hoạt động kỉnh doanh dịch vụ (rong DN sau Ihời gian định Nếu doanh thu kinh doanh dịch vụ lớn

hon chi phí cho hoạt động kết hoạt động kinh doanh dịch vụ lãi (lợi nhuận), ngược lại, doanh thu nhỏ chi phí kết hoạt động kinh doanh lỗ

- Hoạt động DN kinh doanh dịch vụ bao gồm hoạt động kinh doanh hoạt động khác, đó:

+ Hoạt động kinh doanh hoạt động tạo doanh thu thu nhập chủ yếu DN, gồm hoạt động cung cấp dịch vụ, bán sản phẩm, hàng hoá đồ ăn, uống, hàng liai niệm, hoạt động tài

(77)

hoạt động ngồi hoạt động tạo doanh thu DN như: lý, nhượng bán TSCĐ, tài sản tổn thất,

Do phạm vi giáo trình chủ yếu đề cập đến kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ, nên chương đề cập đến phương pháp xác định phương pháp kế toán xác định kết từ hoạt động kinh doanh dịch vụ bán sản phẩm, hàng hoá gắn với hoạt động cung cấp dịch vụ

5.1.2 P h n g pháp xác định kết h o ạt đ ộn g kinh doanh dịch vụ

5.1.2.1 K ết hoạt động kinh doanh dịch vụ D N kinh

doanh dịch vụ xác định theo công thức sau:

Kết hoạt

động kinh = doanh dịch vụ

Trong đó:

Lợi nhuận gộp cung cấp dịch vụ

bán hàng

Lợi nhuận gộp về cung cấp dịch vụ bán

hàng

Chi phí bán hàng

Chi phi quản lý DN

Doanh thu về cung cấp dịch vụ bán hàng

Trị giá vốn dịch vụ cung cấp hàng hoá

đã bán

Doanh thụ thuần vê cung cấp dịch vụ

bán hàng

Doanh thu gộp từ

cung cấp dịch vụ

bán hàng Chiết khẩu thương mại

Doanh Giảm Th uế tiêu

thu giá thụ đặc

của cho biệt, thuế

dịch các xuất

vụ đã dịch khẩụ,

cung - vụ - thuế

cấp, cung G T G T

hàng cấpT theo

đã bán hàng phương

bị trả đã pháp trực

lại bán tiếp

Các tiêu Doanh thu cung cấp dịch vụ bán hàng,

Trị giá vốn dịch vụ cung cấp hàng hoá bán, Các khoản giảm trừ doanh thu trình bày chi tiết

(78)

a) Chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh trình DN thực cung cấp dịch vụ bán sản phẩm, hàng hoá, gồm:

- Chi phí nhân viên; bao gồm chi phí lương, BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn nhân viên bán hàng, cung cấp dịch vụ; đóng gói, vận chuyển, bảo quản hàng hố,

- Chi phí vật liệu, bao bì: gồm chi phí vật liệu, bao bì, nhiên liệu xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho q trình bán hàng, cung cấp dịch vụ

- Chi phí khấu hao TSCĐ phận bảo quản, bán hàng nhà kho, cửa hàng, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, tính tốn, đo lường,

- Chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hố

- Chi phí dịch vụ mua phục vụ cho bán hàng cung cấp dịch vụ điện, nước, điện thoại, thuê ngồi vận chuyển hàng hố bán, hoa hồng cho đại lý bán hàng,

- Chi phí tiền khác phát sinh q trình bán hàng hố, cung cấp dịch vụ chào hàng, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm, hội nghị khách hàng,

b) Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí cho hoạt động quản lý chung DN, gồm chi phí lương, BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn nhân viên phận quản lý DN; chi phí vật liệu, cơng cụ đồ dùng văn phòng; khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý DN; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phịng phải thu khó địi; chi phí dịch vụ mua (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy, nổ, ); chi phí bàng tiền khác (tiếp khách, hội nghị, )

- Chi phí nhân viên quản lý: bao gồm chi phí lương, BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn nhân viên quản lý (Ban giám đốc, phòng, ban)

(79)

- Chi phí vật liệu quản lý: gồm chi phí vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho cơng tác quản lý DN

- Chi phí đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý

- Chi phí khấu hao TSCĐ phận quản lý DN khấu hao nhà làm việc phịng, ban; vật kiến trúc; máy móc, thiết bị quản iý,

- Các khoản thuế, phí, lệ phí DN phải nộp: thuế mơn bài, tiền

th đất,

- Chi phí dự phịng gồm dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh DN

- Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho công tác quản lý DN điện, nước, điện thoại, thuê sửa chữa TSCĐ phận quản lý DN,

- Chi phí tiền khác phát sinh công tác quản lý DN chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe,

Kết hoạt động kinh doanh dịch vụ xác định theo cơng thức trên, có giá trị dương (lớn không), hoạt động kinh doanh DN có lãi có giá trị âm (nhỏ không), hoạt động kinh doanh DN bị lỗ

Nếu hoạt động kinh doanh có lãi, DN phải xác định lợi nhuận thực tế DN sử dụng để phân phối cho đổi tượng (Lợi nhuận sau thuế) theo công thức sau:

Lợi nhuận sau thuế _ Lợi nhuận kế Chi phí thuế thu thu nhập DN toán trước thuế ~ nhập DN

5.1.3 Chi p h í thuế thu nhập doanh nghiệp

(80)

Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam sổ 17 thì: chi p h i thuế thu

nhập D N tổng giá trị thuế hành thuế hoãn lại lính đến xác định lợi nhuận lãi, lẽ rịng kỳ’.

Chi phí thuế thu nhập DN hành số thuế thu nhập DN phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập DN hành

- Thu nhập chịu thuế chịu điều chỉnh Luật Thuế thu nhập DN, lợi nhuận kế tốn hình thành qua cơng việc kế tốn theo chế độ kế tốn nên chúng có chênh lệch gồm chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn Trong chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả bảng cân đối kế tốn sở tính thuế khoản mục Chênh lệch tạm thời là:

+ Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập DN: khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản phải chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập DN kỳ tưomg lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả liên quan thu hồi toán

+ Chênh lệch tạm thời khấu trừ: khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế thu nhập DN kỳ tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả liên quan thu hồi toán

+ Tương ứng với loại chênh lệch tạm thời có;

• Chi phí thuế thu nhập DN hỗn lại số thuế thu nhập DN phải nộp tương lai phát sinh từ:

• Ghi nhận thuế thu nhập DN hỗn lại phải trả năm

• Hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận từ

các năm trước.

(81)

T h uế thu Tổng chênh lệch T h u ế suất thuế nhập hoãn lại = tạm thời chịu thuế X thu nhập DN

phải trả phát sinh năm hiện hành

• Thu nhập thuế thu nhập DN hoãn lại khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hỗn lại phát sinh từ:

• Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại năm

• Hồn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước

Do đó, kết hoạt động kinh doanh dịch vụ DN xác định theo công thức sau:

Lợi I rvi nhiiân Chi phí Chi phí thuế thu

nhuận ^ ^ thuế thu nhập DN hoãn lại

thu nh^âD DN

thuế ■ p hiện hành nhập DN hoãn lại)

5.2 K É T O Á N X Á C Đ ỊN H K É T QUẢ H O Ạ T Đ Ộ N G K IN H

DOANH DỊCH v ụ

5.2.1 C h ứ n g từ kế toán

Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh dịch vụ sử dụng chủ yếu chứng từ tự lập như;

- Bảng tính kết hoạt động kinh doanh, kết hoạt động khác - Các chứng từ gốc phản ánh khoản doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính, hoạt động khác

5.2.2 T i khoản trình tự kế tốn m ột số n g h iệp vụ kinh tế chủ yếu

a) Tài khoản sử dụng

(82)

- T K 911 - Xác định kết kinh doanh:

TK dùng để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác DN kỳ kế toán

Kết cấu nội dung phản ánh TK 911:

B ên Nợ:

+ Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán

+ Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập DN chi phí khác

+ Chi phí bán hàng chi phí quản lý DN + Kết chuyển lãi

B ên Có:

+ Doanh thu số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư dịch vụ bán kỳ

+ Doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN

+ Kết chuyển lỗ

T K 911 k h ô n g có số d cuối kỳ.

Ngồi việc hạch tốn tổng hợp kết kinh doanh, kế tốn cịn phải hạch toán chi tiết theo hoạt động (hoạt động bán hàng hoá cung cấp dịch vụ lao vụ, hoạt động tài chính, hoạt động khác) Trong loại hoạt động, hạch tốn chi tiết cho loại sản phẩm, mặt hàng, lao vụ dịch vụ Doanh thu kết chuyển sang TK 911 doanh thu thuần, số lại doanh thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu

- TK 641 - Chi phí bán hàng:

TK dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ kỳ kế toán

(83)

Bên Nợ:

Các chi phí phát sinh liên quan đến trình bán sản phẩm, hàng

hố, cung cấp dịch VLI.

Bên Có:

Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 - Xác định kết kinh doanh, để tính kết kinh doanh kỳ

TK 641 kh ông có số dư cuối kỳ.

TK 641 - C hi phí bán hàng, có TK cấp 2:

+ TK 6411 - Chi phí nhân viên + TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì + TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng + TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6415 - Chi phí bảo hành

+ TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6418 - Chi phí tiền khác - T K 642 - Chi phí q uản lý DN

TK dùng để phản ánh chi phí quản lý chung DN Kết cấu nội dung phản ánh TK 641:

Bên Nợ:

+ Các chi phí quản lý DN thực tế phát sinh kỳ

+ Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ lớn số dự phòng lập kỳ trước chưa sừ dụng hết)

+ Dự phòng trợ cấp việc làm

Bên Có:

+ Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết)

(84)

TK 642 số d cuối kỳ.

T K 642 - Chi phí quản lý DN, có T K cấp 2:

+ TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý + TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý + TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng + TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ

H TK 6425 - Thuế, phí lệ phí + TK 6426 - Chi phí dự phịng

+ TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6428 - Chi phí tiền khác

- TK 821 - Chi phí thuế thu nhập DN

TK dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập DN bao gồm chi phí thuế thu nhập DN hành chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại phát sinh năm, làm xác định kết hoạt động kinh doanh DN năm tài hành

Kết cấu nội dung phản ánh TK 821:

Bên Nợ:

+ Chi phí thuế thu nhập DN hành phát sinh năm;

+ Thuế thu nhập DN hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập DN hành năm

+ Chi phí thuế thu nhập DN hỗn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả

+ Ghi nhận chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại

(85)

Bên Có:

+ Số thuế thu nhập DN hành thực tế phải nộp năm nhó số Ihuế thu nhập DN tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập DN hành ghi nhận năm + Số thuế thu nhập DN phải nộp ghi giảm phát sai

sót không Irọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hành

+ Ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hỗn lại

+ Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập DN hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập DN hành vào TK 911 - Xác định kết kinh doanh

+ Kết chuyển số chênh lệch bên Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại lớn số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại vào TK 911 - Xác định kết kinh doanh

TK 821 - Chi phí thuế thu nhập DN, khơng có số d cuối kỳ. TK 821 có hai T K cấp 2:

+ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập DN hành + TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập DN hỗn lại

b) Trình tụ kế tốn số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

- Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ giá vốn hàng bán;

Cuối kỳ, kế toán thực bút tốn kết chuyển doanh thu, chi phí TK xác định kết kinh doanh;

+ Kct chuyển khoản giảm trừ doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 511, 512

Có TK 521,531,532,333

+ Kết chuyển doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, kế toán ghi:

Nợ TK 511,512

(86)

+ Kết chuyển giá vốn hàng bán, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

- Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN:

+ Khi tính lương, tiền cơng, khoản phụ cấp phải trả nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý DN, Bảng phân bổ tiền lương BHXH, kế tốn ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý DN

Có TK 334 - Phải trả người lao động

+ Tính trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đồn theo tỷ lệ quy định nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý DN, kế toán ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý DN

Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác

+ Khi xuất nguyên, vật liệu dùng cho phận bán hàng phận quản lý, phiếu xuất kho, kế tốn ghi:

Nợ TK 641,642

Có TK 152 - Nguyên, vật liệu

+ Khi xuất công cụ, dụng cụ dùng cho phận bán hàng phận quản lý, phiếu xuất kho, kế tốn ghi;

* Nếu cơng cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ, phân bổ lần; Nợ TK 641,642

Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ

* Nếu công cụ, dụng cụ xuất lần có giá trị lớn, cần phân bổ dần: Nợ TK 142, 242

Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ

+ Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 641,642

(87)

+ Khi trích khấu hao máy móc, thiết bị, TSCĐ phận bán hàng phận quản lý sử dụng, Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, kế tốn ghi:

N ợ TK 641,642

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ

* Trường hợp sừ dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:

• Khi trích trước, dự tốn chi phí, kế tốn ghi: Nợ TK 641,642

Có TK 335 - Chi phí phải trả

• Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, kế toán ghi: N ợ TK 335 - Chi phí phải trả

Có TK 331, 214, 111, 112, 152,

* Trường hợp phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ lần có giá trị lớn mà DN khơng sử dụng phương pháp trích trước, kế toán ghi:

Nợ TK 142, 242

Có TK 331,214, 111, 112, 152, + Định kỳ, phân bổ vào chi phí, kế tốn ghi;

Nợ TK 641, 642 Có TK 142, 242

+ Khi tốn chi phí điện, nước, thuế nhà xưởng thuộc phận bán hàng phận quản lý, hoá đơn GTGT, kế toán ghi:

N ợ TK 641, 642 - Giá chưa thuế N ợ TK 133 - 'Thuế GTGT khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 - Tổng giá toán

+ Khi phát sinh chi phí tiền dùng cho phận bán hàng phận quản lý, phiếu chi, báo Nợ ngân hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 641,642

(88)

+ Dự phòng khoản phải thu khó địi tính vào chi phí quản lý DN, kế toán ghi:

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý DN

Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi

+ Hồn nhập số chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ hom số dự phòng lập kỳ trước chưa sử dụng hết, kế toán ghi:

Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 - Chi phí quản lý DN

+ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng Chi phí quản lý DN vào TK 911 - Xác định kết kinh doanh, kế toán ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 642 - Chi phí quản lý DN

Q trình hạch tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý DN khái quát hình 5.1

TK641, 642 TK 911 Chi phi nhân viên

TK334

TK338

Trích BHXH, BHYT, kinh phi cơng đồn TK153, 142,

Chi phi công cụ, dụng cụ TK214

Chi phí khẳu hao TSCĐ

Chi phí khác

Kết chuyển chi phí bán hàng chi phí quản lý DN để xác đjnh kết quả

TK1331

(89)

- Xác định kết hoạt động kinh doanh dịch vụ:

Kết hoạt động kinh doanh dịch vụ lãi doanh thu lớn chi phí ngược lại, DN bị lỗ Theo quy định Nhà nước, DN hoạt động kinh doanh có lãi phải nộp thuế thu nhập DN Đê có sở tính th, kê tốn phải kết chuyển khoản doanh thu chi phí hoạt động tài chính; kết chuyển thu nhập, chi phí khác phát sinh kỳ TK xác định kết quả, kế toán ghi:

+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh + Kết chuyển chi phí tài chính:

N ợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài

+ Ket chuyển thu nhập khác:

N ợ T K 711 - Thu nhập khác

Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh + Kết chuyển chi phí khác:

Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác

- DN tính thuế Ihu nhập DN:

Đối với chi phí thuế thu nhập DN hành

+ Hằng quý, xác định thuế thu nhập DN tạm phải nộp, kế toán ghi:

N ợ TK 1 - Chi phí thuế thu nhập DN hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập DN

+ Cuối kỳ, kế toán năm, vào số thuế thu nhập DN phải nộp:

* Nếu số thuế thu nhập DN thirc tế phải nộp lớn số thuế thu nhập DN tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập DN cịn phải nộp, kế tốn ghi:

(90)

6 , , , 911 511, 512 515

Kết chuyển chi phí hoạt động kinh doanh thương mại

811

Kết chuyén chi phi khác

333 8211

DN tự xác định số thuế phài nộp

Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành

Chénh lệch số tạm nộp lởn số phải nộp

347 821 347

Chênh lệch số thuế TN hoăn lại phải trả lớn

hơn số hoàn nhập

243

Chênh lệch TS thuế

TN hoãn lại phát sinh nhỏ

hơn số hoàn nhập năm

421

Chênh lệch số thuế TN hoãn lại phải

trả lớn số hoàn nhập

243 Chênh lệch TS thuế TN hoăn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm

Kết chuyển doanh thu hoạt động kinh doanh thương mại

711

Kết chuyển thu nhập khác

8212

Kết chuyển chênh lệch SPS Có lớn

SPS N ợ T K 8212

Kết chuyển chênh lệch SPS Có nhỏ SPS Nợ TK 8212

Kết chuyển lợi nhuận sau thuế TNDN

421

Kết chuyển lỗ

(91)

* Nêu số thuế thu nhập DN thực tế phải nộp nhỏ số thuế thu nhập DN tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn phản ánh giảm chi phí sơ thuê thu nhập DN hành, kế toán ghi:

Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập DN

Có TK 1 - Chi phí thuế thu nhập DN hành

* Nếu thu nhập lớn chi phí, kế tốn kết chuyển số lợi nhuận sau thuế thu nhập DN hoạt động kinh doanh kỳ, kế toán ghi:

N ợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

* Nếu thu nhập nhỏ chi phí, kế tốn kết chuyển số lỗ hoạt động kinh doanh kỳ, kế toán ghi:

N ợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh

5.2.3 Sổ kế toán

Đê phản ánh tình hình xác định kết hoạt động kinh doanh dịch vụ kỳ DN, kế toán mở sổ theo dõi tuỳ theo hình thức kế tốn đơn vị áp dụng

- Nếu DN áp dụng hình thức kế tốn Nhật ký chung, kế tốn xác định kết hoạt động dịch vụ thực sổ: sổ Nhật ký chung, Sô Cái, Sô chi tiết TK 911 số kế tốn có liên quan khác

- Nếu DN áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, kế toán xác định kết hoạt động dịch vụ thực sổ: Nhật ký chứng từ số 10, Sổ Cái, s ổ chi tiết TK 911 sổ kế toán có liên quan khác

5.3 VÍ D Ụ M I N H H O Ạ (tiếp ví dụ m inh hoạ m ục 2.2,

c h n g 2)

(92)

4 Chi phí quản lý DN;

4.1 Phiếu xuất kho số 28, ngày 2/2, xuất văn phòng phẩm cho phận quản lý: 500

4.2 Hoá đơn tiền điện GTGT số 42680, ngày 19/2, tiền điện chưa thuế: 2.300, thuế GTGT 10%, Phiếu chi số 50a, ngày 19/2

4.3 Hoá đơn GTGT (dịch vụ) số 15280, ngày 20/2, tốn cước điện thoại tháng l phận văn phịng, giá cước chưa thuế: 2.200, thuế GTGT 10%, Phiếu chi số 52a, ngày 20/2

4.4 Bảng phân bổ tiền lương tháng 2:

- Lương nhân viên quản lý DN; 10.000

- Bảo hiểm kinh phí cơng đồn ữích theo tỷ lệ quy định 4.5 Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, khấu hao TSCĐ

phận văn phòng; 10.000

Yêu cầu bổ sung:

2 Xác định kết kinh doanh cho khách sạn (giả định Lợi nhuận kế tốn Lợi nhuận tính thuế thu nhập DN; thuế suất thuế thu nhập DN 25%)

3 Ghi nhận thông tin bổ sung vào Nhật ký chung, Nhật ký chi tiền Mở thêm sổ TK: TK 642, TK 911

Bài giải:

4.1 N ợ T K 642: 500

Có TK 152: 500

4.2 N ợ T K : 2.300

N ợ T K 133: 230

Có TK 111; 2.530

4.3 N ợ T K : 2.200

(93)

Có TK 111: 2.420

4,4 N ợ T K : 10.000

CÓ TK 334: 10.000

N ợ T K 642: 1.900

CÓ TK 338: 1.900

N ợ T K 334: 600

CÓTK 338: 600

5 N ợ T K 642: 10.000

C Ó T K : 10.000

2 Xác định KQKD:

2.1 Số liệu kết chuyển mục 2.2.3 Kết chuyển doanh thu:

N ợ T K 1 : 311.000

C Ó T K 911: 311.000

Kết chuyển chi phí:

N ợ T K Q l l : 169.900,5

CÓTK 632: 169.900,5

2.2 SỐ liệu kết chuyển chi phí QLDN:

N ợ T K 1 : 26.900

Có TK 642: 26.900

Chi phí thuế thu nhập DN = 114.199,5 X 25% = 28.549,875

N ợ TK 8211: 28.549,875

CÓTK 333: 28.549,875

Kết chuyển chi phí thuế thu nhập DN:

N ợ T K 1 : 28.549,875

Có TK 8211; 28.549,875

Kết chuyển Lợi nhuận sau thuế:

N ợ T K 1 : 85.649,625

(94)

3 Phản ánh vào sổ kế toán:

NHẬT KÝ CH ITIÈN TK 111

Tháng nám 200X Khách sạn Phương Dung

Địa chỉ: 123 Lẽ Duẩn - Hà Nọi

NTGS

CT

N

Diễn giải Ghì Có TK 111

Ghi Nợ càc TK

133 331 642 627 TK

khác 19/2 19/2 20/2 20/2 20/2 20/2 50 50a 51 52 52a 53 19/2 19/2 20/2 20/2 20/2 20/2

Tiền điện

Tiền điện

Tiền nước Tiền điện thoại

Tiền điện thoại

Mua chổi lau

2.829,20 2.530.00 356,40 792,55 2.420.00 50,00 8.978,15 257,20 230.00 16,20 72,05 220.00 795,45 2.300.00

2.200.00

4.500,00 2.572,00 324,00 720,50 50,00 3.666,5

Ghì chú: Số liệu in đậm, ỉn nghiêng số liệu bổ sung chi phí quản lý DN

NHẬT KÝ CHUNG

Tháng nám 200X Khách sạn Phương Dung

Địa chỉ: 123 Lê Duẩn - Hà Nọi

NTGS CT Diễn giải Đã ghi Sổ Cái Số hiệu

só PS

s N Nợ Có

2/2 25 2/2 Xuất xả phịng, kem đánh 621 36.750,0

răng 152 36.75,0,0

2/2 28 2/2 X uất VPP 642 500,0

152 500

8/2 35 8/2 Xuất công cụ, dụng cụ 627 27.684.0 27.684,0 153

18/2 PB 18/2 Tiền lương nhân viên phục 622 25.000,0

vụ 334 25.000,0

Tiền lương nhân viên 627 10.000,0

quản lý phận buồng 334 10.000,0 BHXH, kinh phí cơng đồn 622 4.750,0

tính theo lương nhân viên 338 4.750,0 phục vụ

(95)

NTGS

CT

Diễn giải

Đã

ghi Sổ Cái

SỐ hiệu

Số PS

s N Nợ Có

BHXH, kinh phí cơng đồn 627 tính theo lương nhân viên

338 1.900.0

quản lý phận buồng

2.100,0 BHXH, B H Y T trừ lương 334

338 11.900,0 2.100.0

Lương phận quản lý 642

334 10.000,0

338 600,0 1.900,0

Bào hiểm trừ lương 334

338 60.150.0 600,0

20/2 PB 20/2 Khấu hao TSCĐ phận 627

buồng 214 10.000,0 60.150,0

Khấu hao TSCĐ quản lý 642

214 169.900,5 10.000,0 28/2 Tổng hợp chi phí phận 154

buồng 621 36.750.0

622 29.750,0

627 169.900,5 103.400,5

Kết chuyển giá vốn 632

154 311.000 169.900,5 28/2 Kết chuyển doanh thu xác 511

định kết 911 169.900,5 311.000 911

Kết chuyền giá vốn xác 632 169.900,5

định kết 26.900,0

Kết chuyển p h ỉ quản 911

lý 642 28.549,875 26.900,0

Chi p h í thuế thu nhập 8211

DN 333 28,549,875 28.549,875

Két chuyền chi p h í thuế 911

8211 85.649,625 28.549,875

Két chuyển ỉợ i nhuận 911

sau thuế 421 85,649,625

(96)

Khách sạn Phương Dung

Địa chỉ: 123 Lê Duẩn - Hà Nội s ố CÁI TK 642

Tháng năm 200X

NTGS

CT

TK đối ứng

Số tiền

s N Nợ Có

Số dư đầu tháng -

-2/2 28 2/2 Xuất VPP 152 500

18/2 Lương quản lỷ 334 10.000

Bảo hiểm 338 1.900

20/2 Khấu hao 214 10.000

28/2 28/2 Từ NKC 111 4.500

28/2 K ết ch u y ể n chi phí quản lý 911 26.900 C ộng p h t sin h

Số dư cuối tháng 26.900 26.900

Khách sạn Phương Dung

Địa chì: 123 Lê D u ẩ n - H N ọ i

SỔ CÁI TK 911

Tháng năm 200X

NTGS

CT

Diễn giải Trang TK đối

Số tiền

s N NKC ứng Nợ Có

SỔ d đầu thảng

Kết chuyển doanh thu 511 311.000 Kết chuyển giả vốn 632 169.900,5

Kết chuyển chí phí quản lý 642 26.900,0 Kết chuyển chi phí thuế

Kết chuyển lãi 8211 28.549,875 C ộng p h át sin h

Số dư cuối tháng 421 85.649.625

(97)

BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƯ ƠNG

Bài 1: Công ty du lịch Thành Nam kinh doanh dịch vụ khách sạn dịch vụ lữ hành tháng /2 0 N có tài liệu sau (đơn vị tính: 0 V N D ): 1 Tổng hợp chi phí, doanh thu phận Khách sạn:

a) Doanh thu:

- Thu tiền cho thuê phòng kỳ tiền mặt: giá chưa thuế: 2 0 0 , thuế G T G T 10% (Bảng kê hoá đơn dịch vụ lưu trú số 02, tháng /2 0 N ; Phiếu thu số 119, ngày /2).

- Tiền thuê phòng khách hàng chuyển khoản: 5 0 0 , đó th uế G T G T : 0 0 (Sổ phụ ngân hàng số 7 , ngày /2). b) Tổng chi phí liên quan đến hoạt động cho thuê phòng kỳ:

- Tiền lương nhân viên phục vụ phòng: 0 0 (Bảng phân bổ tiền lương tháng /2 0 N ).

- Nguyên liệu: 0 (Bảng kê phiếu xuất kho số 2, ngày /2).

- Công cụ, dụng cụ phân bổ kỳ: 0 (Bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ tháng 2/200N ),

- Khấu hao tài sản cố định: 90.000 (Bảng tính phân bổ khấu hao tháng /2 0 N ).

- Chi phí tiền mặt: 16.500 (trong đó: thuế GTGT 10%) (Bảng kê hố đơn dịch vụ tháng 2; Bảng kê số 2, ngày 28/2; Phiếu chi số 51, ngày /2).

2 Tổng hợp chi phí, doanh thu phận Lữ hành

a) Tổng doanh thu chưa thuế: 180.000, thuế G T G T 10% (Bảng kê hoá đơn dịch vụ lữ hành số 03, tháng /2 0 N ; Phiếu thu sổ 120, ngày /2 ).

b) Tổng chi phí hoạt động phận lữ hành:

- G iấy báo N ợ số 12, ngày 14/4, Công ty trả tiền gửi ngân hàng cho hợp đồng ăn, uống, ngủ theo giá chưa thuế: 0 , thuế G T G T 10% (H o đơn G T G T sổ 1760, ngày 10/2),

(98)

- Phiếu chi số 52, ngày 16/2, trả cho hướng dẫn viên địa phương để giới thiệu di tích địa phương; 0

- Phiếu chi số 53, ngày 16/2, Công ty trả hoa hồng môi giới cho chuyến du lịch: 1.800, chi cơng tá c phí cùa nhân viên hướng dẫn du lịch; 15.000.

- Tiền lương phải trả tháng cho phận hướng dẫn du lịch: 1 0 theo Bảng phân bổ tiền lương tháng /2 0 N

3 Tổng hợp chi phí quản lý DN

- Tiền lương phải trả tháng cho phận quản lý DN: 0 theo Bảng phân bổ tiền lương tháng /2 0 N

- Công cụ, dụng cụ phân bỗ tháng: 0 (B ảng phân bổ vật liệu, còng cụ, dụng cụ tháng /2 0 N ).

- Khấu hao T S C Đ : 0 0 (Bảng tính phân bổ khấu hao tháng 2 /2 0 N ).

- Chi phí tiền mặt: 11.000 (trong đó; thuế G T G T % ) (Bảng kê hoá đơn dịch vụ tháng 2; Bảng kê số 2, ngày /2; Phiếu chi số 51, ngày /2).

Yêu cầu:

1 Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ.

2 X c định lợi nhuận gộp hoạt động dịch vụ công ty. 3 X c định kết kinh doanh công ty, biết với giả định lợi

nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế thu nhập DN; th u ế suất thuế thu nhập DN %

4 M N hật ký chung, s ổ Cái T K 511, 6 , 64 2, 911 cho công ty (giả định công ty không m Nhật ký đặc biệt).

B àí 2: Thơng tin chi phí quản lý DN khách sạn H ạnh N guyên, địa chỉ 154 V ĩnh Linh, kinh doanh dịch vụ gồm: khách sạn, nhà hàng, cỏ một phận chế biến thực phẩm, phận chế biến thự c phẩm cung ứng dịch vụ nội cho phận nhà hàng, khơng hạch tốn doanh thu (tiếp tập vận dụng số 2, mục 2, chương 2).

3 Tổng hợp chứng từ chi phí quản lý DN:

(99)

- Nguyên liệu: 1.500 (Bảng kê phiếu xuất kho số 122, ngày 31/12), - Công cụ, dụng cụ phân bổ kỳ: 2.000 (Bảng phân bồ vật liệu,

công cụ, dụng cụ tháng 12/200N ),

- Khấu hao tài sản cố định: 00 (Bảng tính phân bổ khấu hao tháng /2 0 N ).

- Chi phí tiền mặt: 2.200 (trong đó: thuế GTGT 10%) (Bảng kê hố đơn dịch vụ tháng 12; Bảng kê sổ 12, ngày 31/12; Phiếu chi số , ngày /1 ).

Yêu cầu bổ sung:

1 Định khoản nghiệp vụ kinh tế trên.

2 X ác định kết kinh doanh khách sạn tháng /2 0 N (giả định lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập DN; thuế suất thuế thu nhập D N % ).

3 Mờ thêm s ổ Cái TK 642, TK 911 ghi nhận thông tin bổ sung vào

(100)

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Luật K ế toán, 2003.

2 Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, NXB Tài chính, 2006

3 Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn doanh n g h iệ p - Quyển 1: Hệ

thống tài khốn kế tốn, NXB Tài chính, 2006.

4 Bộ Tài chính, Chế độ kế tốn doanh n g h iệ p - Quyển 2: Báo

cáo lài chỉnh, chứng từ, sổ kế tốn sơ kê tốn chủ u,

NXB Tài chính, 2006

(101)

M Ụ C LỤ C

Trang

LỜI N Ỏ IĐ A U 3

N H Ữ N G C H Ữ V IÉ T T Ắ T 4

Chương 1 TỐ C HỨ C CỔNG TÁC KÉ TOÁN T R O N G DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH v ụ 1.1 ĐẶC Đ IÉ M HO ẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ .5

1.2 TỔ C H Ứ C C Ơ N G TÁC KẾ TỐN TR O N G DOANH NG H IỆP KINH DOANH DỊCH v ụ

CÂU HỎI ÔN TẬP C H Ư Ơ N G 18

Chương 2 KÉ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ KHÁCH SẠN 2.1 ĐẠC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ KHÁCH SẠN VÀ NHIỆM VỤ KÉ T O Á N 19

2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ khách s n 19

2.1.2 Nhiệm vụ kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ khách s n 19

2.2 KÉ TOÁN HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ B U Ồ N G 20

2.2.1 Kế toán chi phl giá thành dịch vụ buồng 21

2.2.2 Kế toán doanh thu dịch vụ b uồn g 31

2.2.3 Ví dụ minh h o 34

2.3 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ ĂN UỐNG T R O N G KHÁCH S Ạ N 45

2.3.1 Kế tốn chi phí giá thành dịch vụ ăn uống khách sạn 45 2.3.2 Kế toán doanh thu kinh doanh dịch vụ ăn uống khách sạn 49

2.3.3 Ví dụ minh h o 52

2.4 KÉ TỐN MỌT s HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ KHÁC T R O N G KHÁCH S Ạ N 61

(102)

2.4.2 Kế toán doanh thu số hoạt động dịch vụ khác

trong khách s n 63

BÀI TẠP VẬN DỤNG C H Ư Ơ N G 65

Chương 3 KẾ TO ÁN HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ VẬN TẢI 3.1 ĐẠC Đ IÉ M HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH v ụ VẶN TẰI VÀ NHIỆM VỤ KÉ T O Á N 69

3.1.1 Đ ặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ vận t ả i 69

3.1.2 Nhiệm vụ kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ vận t ả i 71

3.2 KẾ TO ÁN HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊC H v ụ VẬ N T Ả I 71

3.2.1 Kế tốn chi phí giá thành dịch vụ vận t ả i 71

3.2.2 Kế toán doanh thu dịch vụ vận tả i 110

CÂU HỎI ÔN T Ậ P 112

BÀI TẬP VẬN D Ụ N G 113

Chương 4 KÉ TOÁN MỘT SỐ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ KHÁC 4.1 KÉ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ DU ụ C H 116

4.1.1 Đ ặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịc h 116

4.1.2 Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịc h 117

4.1.3 V í dụ minh h o 123

4.2 KÉ TOÁN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH v ụ T V Ấ N 128

4.2.1 Đ ặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ tư v ấ n 128

4.2.2 Kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ tư v ấ n 129

4.2.3 Ví dụ minh h o 133

4.3 KÉ TOÁN HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊC H v ụ K H Á C 136

4.3.1 Đ ặc điểm chi phí giá thành dịch vụ khác 136

4.3.2 Kế toán chi phí, doanh thu dịch vụ k h c 137

BÀI TẬP VẬN D Ụ N G 140

Chương 5 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỌNG KINH DOANH DỊCH v ụ 5.1 NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ HOẠT Đ Ộ N G KINH DOANH DỊCH vụ 144

(103)

5.1.2 Phương pháp xác định kết quà hoạt động kinh doanh dịch vụ 145

5.1.3 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 147

5.2 KÉ TO ÁN XÁC Đ ỊN H KÉT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH DỊCH V Ụ 149

5.2.1 Chứng từ kế to n 149

5.2.2 Tài khoản trinh tự kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 149

5.2.3 Sổ kế t o n 159

5.3.V í DỤ M IN H HO Ạ (tiếp ví dụ minh hoạ mục 2.2, chương ) 159

BÀI TẬP VẠN DỤNG CHƯƠNG 165