Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn (ac)

Kiểm toán viên cần phải xemxét thời gian để thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, sựphối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán trong nhóm và sự tham giacủa kiểm toán

LỜI MỞ ĐẦU

I Ý nghĩa của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường ngày càng phát triển, hoạt động kiểm toántrở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chấtlượng quản lý của các doanh nghiệp Cùng với quá trình đổi mới và hội nhậpkinh tế quốc tế sôi động, tháng 11 năm 2006 Việt Nam đã trở thành thànhviên chính thức thứ 150 của Tổ chức thương mại thế giới-WTO Hoạt độngkinh doanh và tình hình tài chính của các doanh nghiệp đang là mối quan tâmhàng đầu của các cơ quan quản lý Nhà nước, của các nhà đầu tư trong vàngoài nước, của người lao động, khách hàng và đặc biệt của chính các chủdoanh nghiệp Mục đích quan tâm của các đối tượng là khác nhau, nhưng đều

có điểm chung là muốn thấy rõ tình hình tài chính, khả năng hoạt động sảnxuất kinh doanh thực tế của doanh nghiệp Đây chính là lý do tại sao ngànhkiểm toán phát triển song song cùng với sự phát triển của nền kinh tế thịtrường Nhiệm vụ của các công ty kiểm toán là thông qua quá trình kiểm toán,đưa ra ý kiến khách quan, phản ánh trung thực về tình hình tài chính củakhách hàng Do đó vấn đề đặt ra với các công ty kiểm toán là nâng cao chấtlượng dịch vụ cung cấp, uy tín nghề nghiệp, tạo khả năng cạnh tranh với cáccông ty kiểm toán khác

Trong thực tế hiện nay, nền kinh tế đang phát triển cùng với sự pháttriển mạnh mẽ của khoa học kỹ thuật Việc áp dụng những thành tựu khoa học

kỹ thuật mới vào sản xuất kinh doanh giúp các đơn vị nâng cao năng lực sảnxuất, tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường TSCĐ là một bộphận quan trọng, không thể thiếu để duy trì sự tồn tại và phát triển bền vữngcủa doanh nghiệp Nó thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản củadoanh nghiệp trên Một sai sót trong hạch toán khoản mục này đôi khi sẽ gâyảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Do

vậy, khoản mục TSCĐ có ý nghĩa và ảnh hưởng rất lớn đến cả phía kiểm toánviên và phía khách hàng Nhận thức được điều này nên trong quá trình thựctập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) em đã lựa chọn đề tài:

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn (A&C)”

II Mục  đích nghiên cứu

Qua nghiên cứu quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty A&C giúp Emhiểu thêm được cách thức tiến hành, các sai phạm chủ yếu  khi kiểm toánTSCĐ

Đồng thời tìm cách tư vấn cho khách hàng để hoàn thiện quy trình quản

lý cũng như kế toán TSCĐ sao cho phù hợp với các quy định và chuẩn mực

kế toán hiện hành

III Nội dung của chuyên đề

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận thì nội dung của chuyên đề bao gồmcác phần sau:

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁNTSCĐ TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂMTOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TSCĐ DO CÔNG TYTNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC HIỆN

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN (A&C) THỰCHIỆN

Em xin chân thành cảm ơn Giáo viên hướng dẫn, ThS.Phạm TiếnHưng, cùng ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn (A&C) đãgiúp đỡ Em hoàn thành đề tài này. 

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C)

1.1 Khái quát chung về TSCĐ và ảnh hưởng của TSCĐ đến kiểm toán BCTC

1.1.1 Định nghĩa về TSCĐ

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần thiếtphải có đầy đủ các yếu tố đầu vào của của quá trình sản xuất bao gồm: tư liệulao động, đối tượng lao động và sức lao động TSCĐ là một bộ phận chủ yếucủa tư liệu lao động đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh củadoanh nghiệp

TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và cáctài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh vàgiá trị của nó được chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch

vụ được sản xuất ra trong các chu kì sản xuất

TSCĐ là các tư liệu lao động chủ yếu như nhà xưởng, máy móc, thiết

bị, dụng cụ quản lí Đây là những TSCĐ có hình thái biểu hiện cụ thể, đadạng về kiểu dáng, phong phú về chủng loại người ta có thể định dạng, mô tảtheo các chỉ tiêu cụ thể như chất liệu, kích thước, màu sắc Ngoài ra còn cónhững tài sản không có hình thái hiện vật nhưng cũng tham gia vào nhiều chu

kì sản xuất kinh doanh như quyền sử dụng đất, bằng phát minh sáng chế…Song không phải mọi tư liệu lao động đều TSCĐ mà chỉ có những tài sản thỏamãn các điều kiện qui định của chẩn mực kế toán và chế độ tài chính –kế toáncủa nhà nước qui định cụ thể trong từng thời kì

Theo hình thái biểu hiện, TSCĐ chia ra TSCĐ hữu hình và TSCĐ vôhình.

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam (Số 03-TSCĐ hữu hình) qui định:TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanhnghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp vớitiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ

Như vậy TSCĐHH tham gia toàn bộ vào nhiều chu kì kinh doanh vẫngiữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng hoàn toàn; về giátrị bị giảm dần và được dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm mới màTSCĐđó tham gia sản xuất

Theo tiêu chuẩn kế toán Việt Nam số 04-TSCĐ vô hình đã qui định: TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xácđịnh được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng cho sản xuất kinhdoanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêuchuẩn ghi nhận TSCĐ

Như vậy TSCĐVH không có hình thái vật chất cụ thể mà chỉ thể hiệnmột lượng gíá trị đã đầu tư Do đó, TSCĐVH rất khó nhận biết một cáchriêng biệt nên khi xem xét một nguồn lực vô hình có thỏa mãn định nghĩa trênhay không thì phải xét đến các khía cạnh sau:

- Tính có thể xác định được: Tức là TSCĐVH phải có thể xác định một cáchriêng biệt có thể đem cho thuê, đem bán một cách độc lập

- Khả năng kiểm soát: Tức là doanh nghiệp phải có khả năng kiểm soát tàisản, kiểm soát lợi ích thu được, gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản và cókhả năng ngăn chặn sự tiếp cận của các đối tượng khác đối với tài sản

      Căn cứ quyền sở hữu TSCĐ của doanh nghiệp chia làm hai loại: TSCĐ

tự có và TSCĐ thuê ngoài

- TSCĐ tự có là các TSCĐ được xây dựng mua sắm và hình thành từ nguồnvốn ngân sách cấp, cấp trên cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, cácquĩ của doanh nghiệp và các TSCĐ được biếu tặng Đây là những TSCĐthuộc sở hữu của doanh nghiệp.

- TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ đi thuê để sử dụng trong thời gian nhấtđịnh theo hợp đồng thuê tài sản Tùy hợp đồng thuê mà chia thành TSCĐthuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động

+ Thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phầnlớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê.Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê TSCĐ thuetài chính doanh nghiệp có quyền kiểm soát và sử dụng lâu dài theo các điềukhoản của hợp đồng thuê

+ TSCĐ thuê hoạt động là TSCĐ không thỏa mãn bất cứ điều kiện nào củahợp đồng thuê tài chính Bên thuê chỉ đươc quản lý và sử dụng tài sản trongthời hạn qui định hợp đồng và phải hoàn trả khi hết hạn thuê

1.1.2 Đặc điểm của TSCĐ

Tài sản cố định là những tài sản có giá  trị lớn và thời gian sử dụng lâudài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản

cố định là một khoản mục chiếm tỷ  trọng đáng kể trên bảng cân đối kế toán

Tài sản cố định là cơ sở vật chất của  đơn vị Nó phản ánh năng lực sảnxuất hiện có và trình độ ứng dụng khoa học kĩ  thuật vào hoạt động của đơn

vị Tài sản cố  định là một trong các yếu tố quan trọng tạo khả năng tăngtrưởng bền vững, tăng năng suất lao động, từ đó giảm chi phí hạ giá thành sảnphẩm dịch vụ

Tài sản cố định là những tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinhdoanh chứ không phải để bán và trong quá trình sử dụng tài sản cố định bịhao mòn dần Giá trị của chúng được chuyển dần vào chi phí hoạt động và sẽ

được thu hồi sau khi bán hàng hoá, dịch vụ Để sử dụng Tài sản cố định đượctốt, ngoài việc sử dụng hợp lý công suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệpphải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa tài sản cố định

1.1.3 Đặc điểm TSCĐ ảnh hưởng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp

Đặc điểm chủ yếu và cơ bản của TSCĐ chi phối đến công tác kiểmtoán là TSCĐ thường có giá trị lớn, quá trình mua sắm và trang bị TSCĐtrong các doanh nghiệp thường không nhiều và diễn ra không đều đặn, thường

nó được thực hiện theo một trình tự có sự kiểm soát tương đối chặt chẽ củacác doanh nghiệp TSCĐ thường có thời gian sử dụng lâu dài, thời gian quản

lí các tài sản này trong các doanh nghiêp thường lớn Trong quá trình sửdụng, doanh nghiệp phải trích khấu hao các tài sản này Việc áp dụng mộtchính sách khấu hao hợp lí ảnh hưởng rất nhiều đến mức độ trung thực và hợp

lí của các thông tin liên quan đến TSCĐ trên các BCTC Mặt khác, trong quátrình sử dụng TSCĐ có thể được nâng cấp và sửa chữa, điều đó cũng có thểảnh hưởng đến các thông tin liên quan đến TSCĐ trên các BCTC

Tài sản cố định là một trong các bộ phận tài sản thiết yếu của doanhnghiệp, là một trong các bộ phận tư liệu sản xuất không thể thiếu của doanhnghiệp Bất kì một doanh nghiệp nào khi tiến hành hoạt động sản xuất kinhdoanh của mình cũng đều cần có TSCĐ Như vậy, có thể nói TSCĐ đóng mộtvai trò vô cùng quan trọng không thể thiếu trong doanh nghiệp.Trong BCTCcủa doanh nghiệp có rất nhiều thông tin liên quan đến TSCĐ bao gồm: cácthông tin về nguyên giá, giá trị hao mòn, các khoản chi phí có liên quan đếnTSCĐ như: chi phí khấu hao trong chi phí sản xuất kinh doanh từ đó tác độngđến các chỉ tiêu lợi nhuận, chi phí và kết quả kinh doanh được tổng hợp vàtrình bày trong các BCTC hằng năm của đơn vị

1.2 Lí luận chung về kiểm toán TSCĐ

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán và căn cứ kiểm toán

 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ

Phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận mức độtin cậy của BCTC được kiểm toán; Mục tiêu cụ thể của kiểm toán TSCĐ làthu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức

độ tin cậy cuẩ các thông tin tài chính có liên quan Đồng thời, cũng cung cấpnhững thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán cácchu kì khác có liên quan.trong từng công việc cần phải có mục tiêu để đạt tới

và hoặt động kiểm toán cũng vậy Mục tiêu kiểm toán là cái đích cần đạt tớiđồng thời cũng là thước đo kết quả kiểm toán cho từng cuộc kiểm toán Trongkiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV cũng hướng tới các mục tiêu kiểm toán

3 Tính đầy đủ Các nghiệp vụ và  số tiền phát sinh được phản ánh đầy đủ, chi

phí và thu nhập do thanh lý nhượng bán TSCĐ  đều được hạchtoán đầy đủ

sở hữu

Các TSCĐ mua và  các TSCĐ trên Bảng cân đối kế toán đềuthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc doanh nghiệp cóquyền kiểm soát lâu dài

5 Đánh- Nguyên giá TSCĐ, giá trị còn lại được đánh giá  đúng theo

giá và phân bổ nguyên tắc kế toán

-  Khấu hao TSCĐ  được tính theo đúng, nhất quán giữa các

kỳ và  phân bổ hợp lý vào các chi phí trong kỳ, và  phải phù hợpvới các quy định hiện hành

6 Chính xác

máy móc

Khấu hao TSCĐ được tính toán theo đúng tỷ lệ Các khoản muavào năm hiện hành trên Bảng liệt kê mua vào thống nhất vốn Sổphụ và Sổ tổng hợp; tăng, giảm, khấu hao TSCĐ được ghi chépđúng đắn và cộng dồn phù hợp với tài khoản tổng hợp trên sổ

7 Trình bầy

và công bố

- Công bố phương pháp khấu hao

- TSCĐ được trình bày theo từng nhóm tài sản có tỷ lệ khấu haogiống nhau

 Căn cứ kiểm toán TSCĐ

Để có thể tiến hành kiểm toán và có thể đưa ra nhận xét về các chỉ tiêu cóliên quan đến TSCĐ trên các BCTC, kiểm toán viên phải dựa vào các thôngtin và tài liêu sau:

- Các nội qui, qui chế nội bộ của đơn vị liên quan đến viêc mua sắm, quản

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: hóa đơn mua, các chứng

từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ, các chứng từthanh toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, các biên bản thanh línhượng bán TSCĐ

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: sổchi tiết TSCĐ, Sổ cái và sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan.

- Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quannhư: báo cáo tăng giảm TSCĐ, các báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh toán…Các báo cáo tài chính khác có liên quan

- Các nguồn tài liệu về quá trình xử lí kế toán chủ yếu cung cấp bằng chứng

từ có liên quan trực tiếp đến các cơ sở dẫn liệu của các thông tin tài chính đãtrình bày trên các báo cáo tài chính đang được kiểm toán

1.2.2 Quy trình và phương pháp kiểm toán 

1.2.2.1 Quy trình kiểm toán

a,Lập kế hoạch kiểm toán

Thứ nhất: Tìm hiểu khách hàng và đánh giá rủi ro

 Thu thập thông tin về khách hàng:

Trong đó KTV sẽ thực hiện thu thập thông tin về khách hàng nhằm cóđược những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và hệthống kiểm soát nội bộ cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó xác định đượctrọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán Cụ thể như sau:

- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lí của khách hàng thông qua việc tìmhiểu điều lệ công ty, các qui chế của công ty khách hàng, các biên bản cuộchọp ban giám đốc và hội đồng quản trị và các hợp đồng của công ty, cácchứng từ pháp lí và sổ sách như: Biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng

từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ…

- Những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh bao gồm những hiểu biếtchung về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động của đơn vị và những hiểu biết vềkhía cạnh đặc thù của một tổ chức cơ cấu như cơ cấu tổ chức, dây chuyền sảnxuất, cơ cấu vốn Với phần hành kiểm toán TSCĐ, Công ty kiểm toán cần

quan tâm đến các thông tin: nghành nghề, lĩnh vực kinh doanh, các bên có

liên quan Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của

khách hàng sẽ giúp KTV xác định được liệu khách hàng có nhiều TSCĐ haykhông và TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới Báo cáo tài chính của khách hànghay không Những mục tiêu của khách hàng và chiến lược mà ban lãnh đạodoanh nghiệp đặt ra để đạt tới mục tiêu này sẽ cho biết trong tương lai doanhnghiệp có đầu tư mua sắm hay thanh lý, nhượng bán TSCĐ hay không

 Đánh giá trọng yếu và rủi ro

-Đánh giá trọng yếu  

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320: “Trọng yếu là khái niệmchỉ tầm cỡ (quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của cácthông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thểnếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽrút ra những kêt luận sai lầm

Khi đánh giá tính trọng yếu, trách nhiệm của KTV là xác định xemBCTC có chứa đựng các sai phạm trọng yếu hay không sau đó đưa ra kiếnnghị

Xác định mức trọng yếu ban đầu KTV làm thủ tục ước tính ban đầu

về tính trọng yếu (căn cứ  theo tỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổngtài sản ) cho toàn bộ Báo cáo tài chính Sau đó phân bổ ước lượng ban đầu

về tính trọng yếu cho các khoản mục trên Báo cáo tài chính Thường cácCông ty Kiểm toán xây dựng sẵn mức độ trọng yếu cho từng khoản mục trênBáo cáo tài chính Thông qua các biện pháp Kiểm toán (cân đối, đối chiếu,quan sát ) KTV đánh giá mức độ sai sót thực tế của TSCĐ và đem so sánhvới mức độ sai sót có thể chấp nhận được của tài sản cố đinh đã xác đinhtrước đó và đưa ra ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ra ý

kiến (Sơ đồ 1.1).

Sơ  đồ 1.1 : Đánh giá mức độ trọng yếu đối với khoản mục

TSCĐ 

Bước 1 Ước lượng ban đầu về tính trọng yếucho khoản mục TSCĐ

  

Bước 2 Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ

Bước 3 Ước tính tổng sai phạm trong khoản mục TSCĐ

 

Bước 4 Ước tính sai số kết hợp

        

Bước 5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu hoặc xem

xét lại ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

-Đánh giá rủi ro:

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro Kiểm toán(AR) là rủi ro KTV và Công ty Kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thíchhợp khi BCTC đã được Kiểm toán còn những sai sót trọng yếu”

Khi đánh giá về rủi ro KTV cần phải hiểu được những sai sótthường xảy ra trong từng phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, cácsai sót có thể xảy ra thường liên quan tới các sai sót tiềm tàng, cụ thể như sau:

- Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ có thể

bị phản ánh sai lệch thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghitrên sổ thường cao hơn thực tế Đối với trường hợp giảm TSCĐ, nguyên giáthường ghi thấp hơn thực tế

- Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ có thể sai về cách

tính và phân bổ, do phương pháp tính khấu hao của đơn vị không phù hợp với

các quy định hiện hành và không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tếcủa từng TSCĐ.

    - Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa

chữa TSCĐ có thể bị hiểu lầm về bản chất là nâng cấp TSCĐ và ngược lại

Do vậy, có thể dẫn tới các sai sót không ghi tăng nguyên giá TSCĐ đối vớitrường hợp nâng cấp TSCĐ do đơn vị hạch toán vào chi phí sửa chữa TSCĐ

    - Rủi ro về hoạt động cho thuê và đi thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ đi thuê

TSCĐ có thể không được phân loại theo đúng hình thức thuê tài sản, Tài sảnthuê hoạt động có thể bị phân loại thành Thuê tài chính Đối với tài sản thuêhoạt động, đơn vị cho thuê có thế hạch toán không đúng doanh thu cho thuêtài sản

Trên  đây là các sai sót tiềm tàng có thể xảy ra đối với phần hànhTSCĐ Khi đánh giá rủi ro KTV chủ yếu đi vào các biện pháp phát hiện ranhững sai sót tiềm tàng và hạn chế tối đa rủi ro này Từ những công việc này

sẽ giúp KTV thiết kế và thực hiện các phương pháp Kiểm toán cần thiết nhằmthu thập đầy đủ bằng chứng Kiểm toán

Thứ hai : Xây dựng kế hoạch kiểm toán

 Phác thảo kế hoạch kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán số 300, kế hoạch kiểm toán gồm ba (3) bộphận:

o Kế hoạch chiến lược

o Kế hoạch kiểm toán tổng thể

o Chương trình kiểm toán

- Kế hoạch chiến lược: Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và

phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựatrên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị

được kiểm toán

- Lập kế hoạnh kiểm toán tổng thể : Trong chuẩn mực kiểm toán số 300 –

Lập kế hoạch kiểm toán, có nêu “Kế hoạch kiểm toán tổng thể là toàn bộnhững dự kiến chi tiết cụ thể về nội dung, phương pháp, lịch trình và phạm vi

các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm

toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi

dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổngthể phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán

- Lập chương trình kiểm toán: Chương trình kiểm toán cũng được lập cho

mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của cácthủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể

Khi xây dựng chương trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xétcác đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng như mức độ đảm bảophải  đạt được thông qua thử nghiệm cơ bản Kiểm toán viên cần  phải xemxét thời gian để thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, sựphối hợp từ phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán trong nhóm và sự tham giacủa kiểm toán viên khác hoặc các chuyên gia khác

Chương trình kiểm toán khoản mục TSCĐ thường bao gồm: mục tiêukiể2m toán cụ thể của khoản mục TSCĐ, các thủ tục kiểm toán cần áp dụng,

kỹ thuật kiểm toán cụ thể, phạm vi và thời gian thực hiện, việc tham chiếu vớicác thông tin có liên quan đến khoản mục, những bằng chứng cần thu thập…

Trong quá trình thực hiện, chương trình kiểm toán có  thể thay đổi đểphù hợp với sự thay đổi của doanh nghiệp hoặc những tình huống chưa pháthiện  được trước đó

 Thảo luận với khách hàng và hoàn chỉnh kế hoạch kiểm toán

KTV và công ty kiểm toán có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán Để đưa

ra kế hoạch kiểm toán cuối cùng, KTV cần trao đổi, thảo luận với KTV nội

bộ, ban giám đốc, nhân viên đơn vị được kiểm toán về những vấn đề liên

quan đến kế hoạch, thủ tục kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả công việc kiểmtoán, tăng hiệu quả phối hợp công việc với các nhân viên của đơn vị đượckiểm toán Cũng thông qua sự trao đổi  trên mà KTV phát hiện, có thêm đượcnhững bằng chứng để đánh giá sự nhiệt tình và trách nhiệm của đơn vị đượckiểm toán Qua đó KTV có thể đánh giá về tính trung thực của khách hàng, cóthêm căn cứ bổ sung bằng chứng kiểm toán, đánh giá đúng hơn về tính trọngyếu, rủi ro kiểm toán, xác định phạm vi kiểm toán hợp lý hơn và có nhữngbước đi, thủ tục và trình tự kiểm toán phù hợp, hiệu quả hơn.

b Thực hiện kế hoạch kiểm toán   

Thứ nhất: Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ

Chuẩn mực kiểm toán số 400 định nghĩa : “Hệ thống kiểm soát nội bộ

là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng

và áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật và các qui định, đểkiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập báo cáotài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quảtài sản của đơn vị” Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm: môi trường kiểmsoát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát

 Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về kiểmsoát nộ bộ đối với TSCĐ

Để có được hiểu biết về các chính sách, quy định của đơn vị về KSNB đốivới khoản mục TSCĐ, KTV cần yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp cácvăn bản quy định về KSNB có liên quan như : quy định về việc ghi nhận tăng,giảm TSCĐ, quy định việc trích khấu hao, sửa chữa TSCĐ

Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ýđến các khía cạnh cơ bản:

- Tính đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các công việc liênquan đến khoản mục TSCĐ như tiếp nhận TSCĐ, quản lý, bảo quản TSCĐ,

tổ chức ghi sổ  kế toán

- Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với hoạt động của đơn

vị

 Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB 

Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu

và tính thường xuyên liên tục trong vận hành của các quy chế kiểm soát, cácbước kiểm bao gồm:

- Thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn về KSNB TSCĐ Việc thiết lập hệ thốngcâu hỏi này phải theo trình tự, đầy đủ và chặt chẽ KTV muốn lập được một

hệ thống câu hỏi chặt chẽ và đầy đủ thì phải có sự hiểu biết nhất định về kiểmsoát nội bộ đối với khoản mục TSCĐ cũng như hiểu biết về sự vận hành vàquy chế kiểm soát đặc thù của mỗi công ty được kiểm toán Có như vậy bảng

hệ thống câu hỏi được đặt ra mới xác thực phù hợp, giúp KTV thu thập đượcnhiều thông tin hơn qua việc điều tra này

- Trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình kiểm soát nội bộ cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ Khi khảo sát quá trình kiểmsoát của khoản mục này ở DN, ta cần phải lưu ý đến các cơ sở dẫn liệu củaquy chế kiểm soát nội bộ như tính hiện hữu, tính hiệu lực và tính liên tục củaquy chế kiểm soát nội bộ trong DN Đồng thời, KTV cũng luôn phải đặt racác câu hỏi nghi ngờ về tính hiệu lực, hiệu quả và liên tục của quy trình kiểmsoát nội bộ Những lưu ý phát sinh do sự đặc thù và khác biệt trong kiểm soátnội bộ của DN

- Điều tra, phỏng vấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối và kiểm trangược lại, trong đó phỏng vấn là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất

vì thực hiện đơn giản nhưng vẫn đem lại hiệu quả cao

 Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt độngKSNB đối với TSCĐ

Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản:

 Phân công, phân nhiệm

 Bất kiêm nhiệm

 Phê chuẩn, ủy quyền

  Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát về hệ  thống KSNB và dựa vàokết quả đã thu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ đối với TSCĐ ởmức độ cao, trung bình hay thấp Nếu hệ thống KSNB được thiết kế và vậnhành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và kiểm toán viên cóthể tin tưởng vào hệ thống KSNB và ngược lại Trên cơ sở đó, KTV sẽ thiết

kế các thực hiện các thử nghiệm kiểm soát phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện

được mục tiêu kiểm toán (Bảng 1.2)

Bảng 1.2: Các thử nghiệm kiểm soát

   - Phỏng vấn nhữngngười liên quan

   - Kiểm tra dấu hiệu của

   - Sự có thật của công văn xin đềnghị mua TSCĐ, công văn duyệt mua,hợp đồng mua, biên bản giao nhận

   - Quan sát TSCĐ ở đơn

vị và xem xét sự tách biệtgiữa các chức năng quản

lý và ghi sổ  với bộ phậnbảo quản TSCĐ

   - Kiểm tra chứng từ,

sự luân chuyên chứng

TSCĐ đưa vào sử dụng và thẻ TSCĐ.

   - Các chứng từ thanh lý nhượng bánTSCĐ được huỷ bỏ, tránh việc sử dụnglại

từ và  dấu hiệu của KSNB

   - Kiểm tra dấu hiệu của

Việc ghi chép, tính nguyên giá TSCĐđều dựa trên cơ sở chứng từ hợp lệ nêutrên

   Kiểm tra tính đầy đủ củachứng từ có liên quan đếnTSCĐ

4.Quyền 

và nghĩa vụ

   TSCĐ  thuộc sở hữu của đơn vị đượcghi chép vào khoản mục TSCĐ, đượcdoanh nghiệp quản lý  và sử dụng

Những TSCĐ không thuộc quyền

sở hữu của doanh nghiệp thì được ghichép ngoài Bảng cân đối tài sản

   Kết hợp giữa việc kiểmtra vật chất với việckiểm tra chứng từ, hồ sơpháp lý về quyền sở hữutài sản

5.Tính

chính xác

   Tất cả  các chứng từ có liên quan tớiviệc mua, thanh lý  TSCĐ ở đơn vị đềuđựơc phòng kế  toán tập hợp và tínhtoán đúng đắn Việc cộng sổ chi tiết

và sổ tổng hợp TSCĐ là  chính xác

và được kiểm tra đầy đủ

   - Xem xét dấu hiệu kiểmtra của HTKSNB

   Kiểm tra tính đầy đủ

và kịp thời của việc ghichép

7.Phân loại

và trình bày

   - Doanh nghiệp có quy định về việcphân loại chi tiết TSCĐ phù hợp vớiyêu cầu quản lý

   - Các quy định về trình tự ghi sổ cácnghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chitiết đến sổ tổng hợp

   - Phỏng vấn nhữngngười có trách nhiệm đểtìm hiểu quy định phânloại TSCĐ trong doanhnghiệp

   - Kiểm tra hệ thống tàikhoản và sự phân loại

sổ sách kế toán

   - Xem xét trình tự ghi

sổ và dấu hiệu của KSNB

Thứ hai: là thực hiện các thử nghiệm cơ bản

 Thủ tục phân tích

Thủ  tục phân tích, theo định nghĩa của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam

số 520- “Quy trình phân tích”: “là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷsuất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng biến động và tìm ra nhữngmối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênhlệch lớn so với giá trị đã dự kiến”

Các thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:

- Phân tích ngang: là việc KTV có thể so sánh số liệu năm trước với nămnay, qua đó thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyênnhân Đồng thời KTV có thể so sánh dữ kiện của khách hàng với số liệu củangành Cụ thể so sánh nguyên giá của các loại TSCĐ hiện có của đơn vị vớicác kì trước; so sánh giá trị hao mòn của lũy kế của các loại TSCĐ với các kìtrước; so sánh giá trị còn lại của các loại TSCĐ với các kì trước; so sánh tổngchi phí khấu hao TSCĐ ( hoặc từng loại TSCĐ ) với các kì trước; lập bảng kêtăng giảm từng loại TSCĐ

- Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tươngquan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC

Trong giai đoạn này KTV còn có thể xem xét một số tỷ suất tài chínhsau:

   + So sánh tỷ lệ tổng chi phí khấu hao TSCĐ so với tổng nguyên giá TSCĐcủa năm nay so với các năm trước nhằm nhận định, tìm hiểu sai sót có thể cókhi tiến hành tính số khấu hao tại kỳ Kiểm toán

   + So sánh tỷ lệ giữa tổng khấu hao luỹ kế TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐnhằm nhận định, tìm các sai sót có thể xảy ra khi ghi sổ khấu hao luỹ kế.   + So sánh tỷ lệ Tổng chi phí sửa chữa lớn so với tổng nguyên giá TSCĐhoặc so sánh tổng chi phí sửa chữa lớn với các năm trước để tìm kiếm các chiphí sản xuất kinh doanh bị vốn hoá hoặc các chi phí đầu tư XDCB bị phảnánh sai lệch vào chi phí sản xuất kinh doanh

+ So sánh tỷ lệ tổng nguyên giá TSCĐ so với giá trị tổng sản lượng với cácnăm trước để tìm kiếm các TSCĐ không sử dụng vào sản xuất kinh doanhhoặc đã bị thanh lý, nhượng bán nhưng chưa được ghi sổ

Khi tiến hành so sánh cần phải xem xét ảnh hưởng của chính sách khấuhao, việc tăng, giảm TSCĐ trong kì…đến các số liệu so sánh để có thể kếtluận cho phù hợp Các thủ tục phân tích thường được thực hiện để đánh giá sựtồn tại, đầy đủ, đúng đắn, việc tính toán và đánh giá các số liệu có liên quan

 Thủ tục kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ có ý nghĩa quan trọngđối với quá trình kiểm toán TSCĐ Việc phản ánh đúng đắn các nghiệp vụnày có tác động và ảnh hưởng lâu dài đến BCTC của đơn vị Các sai phạmtrong việc ghi chép nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ không những ảnh hưởng đếncác chỉ tiêu trên bảng CĐKT mà còn ảnh hưởng trọng yếu đến các BCTC

khác, như: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

và Thuyết minh BCTC

-Kiểm tra các nghiệp vụ  tăng TSCĐ

Đối với mỗi doanh nghiệp số tiền đầu tư mua sắm, thuê TSCĐthường rất lớn Vì vậy việc ghi sổ và cộng sổ các nghiệp vụ tăng TSCĐ cóảnh hưởng trực tiếp tới tính chính xác trên Báo cáo tài chính. 

- Kiểm tra các nghiệp vụ  giảm TSCĐ

Để kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ KTV phải xem xét cácquyết định của Công ty về việc nhượng bán, thanh lý, góp vốn liên doanhbằng TSCĐ, cho thuê tài chính, đánh giá lại tài sản hoặc bị thiếu, mất có đượcphê chuẩn và phù hợp với các quy định của chế độ tài chính hiện hành haykhông Đồng thời phải tiến hành kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ để đảmbảo rằng các tài sản đã được ghi giảm một cách đúng đắn

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ theo cácmục tiêu cụ thể có thể được thực hiện theo các thủ tục sau:

Bảng 1.3: Các thủ tục khảo sát nghiệp vụ  tăng, giảm TSCĐ

- Đánh giá tính hợp lí của cácnghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ vớitình hình hoạt động thực tế của đơn

vị (khả năng, công suất máy móc

- Kiểm toán viên phải cónhững hiểu biết đầy đủ

và sâu sắc về công việcsản xuất kinh doanh vàtình hình thực tế củadoanh nghiệp

thiết bị, mức độ cũ mới của máymóc thiết bị…)

- Đánh giá tính hợp lí của việc phêchuẩn giá mua, bán của các TSCĐtăng, giảm trong kì

- Có thể kết hợp kiểm tra cácchứng từ tài liệu với kiểm tra vậtchất thực tế TSCĐ

- Kiểm tra quá trình mua sắm, cácchứng từ tài liệu liên quan đến việcmua sắm TSCĐ, các chi phí vậnchuyển lắp đặt, chạy thử…

- Các thử nghiệm này sẽđược thực hiện ở qui môtương đối lớn khi hệthống KSNB của đơn vịđươch đánh giá là yếu( Rủi ro kiểm soát cao)

- Đối chiếu số liệu trên các chứng

từ, pháp lý liên quan đến tăng,

- Phải nắm vững cácnguyên tắc qui định vềđánh giá TSCĐ

- Mức độ khảo sát phụ

giảm TSCĐ (hóa đơn, hợp đồngthuê TS, các chứng từ vận chuyển,biên bản giao nhận…)

- Tính toán lại nguyên giá TSCĐtrên cơ sở chứng từ đã kiểm tra…

thuộc vào việc đánh giá

và phù hợp với các qui định hiệnhành

- Kiểm tra các khoản chi phí sửachữa TSCĐ để phát hiện cáctrường hợp quên ghi sổ TSCĐ,hoặc ghi nhận TSCĐ thành cáckhoản khác (chi phí trả trước, chiphí xây dựng cơ bản…)

- Kiểm tra đối chiếu ngày,thángcác chứng từ tăng, giảm TSCĐ với

- Đây là một trong nhữngmục tiêu quan trọng nhấtcủa kiểm toán tài sản cốđịnh    

ngày , tháng ghi sổ các nghiệp vụnày (đặc biệt đối với các nghiệp vụphát sinh) cuối các niên độ kế toán

và đầu niên độ sau )

- Đối chiếu số liệu giữa các sổ chitiết, sổ tổng hợp, các bảng kê vớinhau và với sổ cái tổng hợp

- Đối chiếu số liệu trên các sổ kếtoán TSCĐ với kết quả kiểm kêthực tế TSCĐ

    

Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thường được kếthợp với quá trình kiểm tra chi tiết số dư các khoản TSCĐ Qui mô các khảosát nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ phụ thuộc vào tính trọng yếu, mức độ rủi rokiểm soát của đơn vị mà KTV đã đánh giá, cũng như kinh nghiệm và kết quảkiểm toán các niên độ trước (nếu có)

Đối với các nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ do đầu tư xây dựng cơ bản, cácnghiệp vụ này thường phức tạp liên quan đến nhiều khoản chi phí, được thựchiện trong một thời gian dài, các tài sản không đồng nhất…vì vậy việc kiểmsoát các khoản chi phí phát sinh là tương đối khó khăn và phức tạp

Đối với các nghiệp vụ giảm TSCĐ, các mục tiêu quan trọng nhất khikiểm toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ là đảm bảo các nghiệp vụ này được phêchuẩn một cách đúng đắn, đúng trình tự và được thực hiện bởi những người

có trách nhiệm trong đơn vị; các nghiệp vụ giảm được ghi sổ một cách đầy đủ

và được đánh giá một cách đúng đắn

Để thực hiện các mục tiêu này, thông thường KTV xây dựng các bảng

kê giảm TSCĐ (Bao gồm các chỉ tiêu: các chỉ tiêu dể nhận dạng TSCĐ giảm ;

lí do giảm; ngày giảm TSCĐ; bộ phận có TSCĐ giảm; nguyên giá, giá trị haomòn lũy kế của TSCĐ giảm; giá thanh lí, nhượng bán, trị giá vốn góp đượcxác định…)

KTV cũng tiến hành đối chiếu số liệu trên Bảng kê giảm TSCĐ trong

kì với các sổ chi tiết TSCĐ về các nghiệp vụ TSCĐ đã được ghi giảm; đốichiếu việc ghi giảm mức khấu hao lũy kế TSCĐ giảm trên sổ chi tiết hao mònTSCĐ; đối chiếu các chi phí và thu nhập liên quan tới các nghiệp vụ giảmTSCĐ trên Sổ chi tiết các khoản chi phí và thu nhập khác của doanh nghiệptrong kì

Ngoài ra để phát hiện các trường hợp giảm TSCĐ chưa được ghi sổ,hoặc ghi sổ không đúng KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sungsau:

+ Xem xét tất cả các TSCĐ vừa được mua sắm, xây dựng mới có dùng đểthay thế cho các TSCĐ cũ hay không, nếu dùng để thay thế thì doanh nghiệp

đã làm thủ tục thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ cũ chưa và đã ghi giảmTSCĐ cũ chưa

+ Kiểm tra chi tiết các khoản chi phí và thu nhập khác phát sinh trong kìcủa doanh nghiệp để tìm ra các khoản chi phí và thu nhập liên quan đếnnhượng bán và thanh lý TSCĐ và tiến hành phân tích các khoản chi phí và thunhập này

+ Đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế TSCĐ với các sổ kế toán chi tiết củaTSCĐ

+ Tính toán lại và tiến hành phân tích giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ đểxem xét sự biến động của giá trị hao mòn có phù hợp với sự biến động TSCĐtăng giảm trong kì của doanh nghiệp hay không?

+ So sánh mức khấu hao lũy kế và các chi phí liên quan đến nghiệp vụgiảm TSCĐ trong các sổ chi tiết

+ Nếu có sản phẩm bị ngừng sản xuất trong năm, thì cần điều tra về việc

sử dụng các thiết bị dùng cho việc sản xuất sản phẩm này.  

+ Điều tra các khoản giảm về bảo hiểm tài sản, để  xem liệu có phải bắtnguồn từ nguyên nhân giảm tài sản hay không?  

+ Đối chiếu giữa số liệu sổ sách với số  liệu kiểm kê xem có bị mất mátthiếu hụt tài sản không?

+ Có thể trao đổi với cán bộ quản lý các bộ phận để thu thập thông tinTSCĐ tăng giảm của từng bộ phận trong kỳ…

Khi kiểm toán chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ kiểm toán viêncũng cần lưu ý đến đặc điểm của từng loại TSCĐ để xác định khả năng sai sót

và thực hiện các thủ tục kiểm tra một cách phù hợp:

 Đối với TSCĐ vô hình:

TSCĐVH là tài sản cố định không có hình thái vật chất Việc xác định

và ghi nhận TSCĐVH được xác định theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số

04 Việc xác định và ghi nhận TSCĐVH thường phức tạp hơn các TSCĐHHcủa doanh nghiệp, những mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất thường đượcKTV lưu ý khi kiểm toán TSCĐVH là việc xem xét việc tồn tại thực tế củaTSCĐVH, việc tính toán xác định nguyên giá TSCĐVH và xác mức khấu haocho TSCĐVH

+ TSCĐVH thường phát sinh có liên quan đến một khoản phí tổn màdoanh nghiệp đã bỏ ra trong kỳ Để phát hiện ra các khả năng xảy ra sai phạmnày KTV cần phải kiểm tra các tài liệu và chứng từ liên quan đến nghiệp vụtăng TSCĐVH và phải nắm chắc được các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐVH + Một trong các sai sót có thể xảy ra là doanh nghiệp xác định sai nguyêngiá TSCĐVH Để kiểm tra khả năng này, KTV phải kiểm tra các chứng từ và

tài liệu liên quan đến TSCĐVH để xem xét các khoản chi phí có liên quanđến TSCĐVH có thực sự phát sinh hay không, các chi phí này có đủ điều kiện

để vốn hóa (ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ) hay không nếu không cần phảighi vào chi phí và ghi giảm lợi nhuận trong kì; các khoản phí tổn này có đủđiều kiện để ghi nhận vào nguyên giá TSCĐVH độc lập hay phải ghi vàonguyên giá TSCĐHH được hình thành cùng với TSCĐVH…KTV khi kiểmtra cũng cần nắm chắc và có đầy đủ hiểu biết đối với các qui định vềTSCĐVH theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04

+ KTV cũng cần phải lưu ý đến việc tính toán khấu hao TSCĐVH Mộttrong những khó khăn khi kiểm tra khấu hao TSCĐVH là xem xét thời gian

sử dung ước tính làm căn cứ để xác định mức khấu hao TSCĐ Khi đó, KTVcũng cần lưu ý đến khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai củaTSCĐVH là không chắc chắn thì nó cần phải được thanh lý (thao qui định củaChuẩn mực kế toán Việt Nam số 04)

 Đối với TSCĐ thuê tài chính

TSCĐ thuê tài chính được quản lý theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam

số 06.Việc kiểm toán tài sản cố định thuê tài chính được tiến hành tương tựnhư các tài sản cố định khác, mục tiêu quan trọng nhất của kiểm toán TSCĐthuê tài chính cũng là xem xét các TSCĐ thuê tài chính có đủ điều kiện làTSCĐ thuê tài chính không, việc tính toán xác định nguyên giá TSCĐ thuê,các khoản nợ phải trả có liên quan; cũng như việc tính toán khấu hao TSCĐthuê tài chính; những vấn đề cần trình bày và công bố trên Báo cáo tài chínhđối với TSCĐ thuê tài chính

+ Tài sản cố định thuê tài chính được chia làm hai loại: TSCĐ thuê tàichính và TSCĐ thuê hoạt động Việc quản lý, theo dõi, hạch toán và báo cáocác chỉ tiêu liên quan đến 2 loai TSCĐ thuê ngoài này trên Báo cáo tài chính

hoàn toàn khác nhau Do vậy, KTV phải kiểm tra xem xét các điều khoản củahợp đồng thuê để xác định các tài sản cố định thuê tài chính

+ Việc xem xét nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính, các khoản nợ phảitrả phát sinh của hợp đồng thuê cũng cần phải được căn cứ vào các điềukhoản của hợp đồng thuê, bao gồm: tổng số tiền phải trả theo hợp đồng thuê;

số lần phải thanh toán, số tiền và thời điểm thanh toán từng lần; tỉ lệ chiếtkhấu áp dụng (tỉ lệ chiết khấu trên hợp đồng, tỉ lệ chiết khấu ngầm định củahợp đồng hoạc tỉ lệ lãi suất biên đi vay)

+ Đối với viêc xác định khấu hao TSCĐ thuê tài chính, KTV phải xem xátphương pháp tính khấu hao mà doanh ngiệp áp dụng đối với TSCĐ thuê tàichính (tính nhất quán, sự phù hợp với phương pháp các TSCĐ cùng loại thuộc

sở hữu của doanh nghiệp) và thời gian khấu hao tùy thuộc vào đặc điểm củaTSCĐ và hợp đồng thuê tài sản (thời gian thuê của hợp đồng và thời gian sửdung hữu ích của tài sản)

- Kiểm tra chi tiết số  dư các tài khoản TSCĐ:

Với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kì về TSCĐ được tiến

hành tùy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toán lần đầu hay lầnthứ hai trở đi

+ Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công tykiểm toán đang thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính năm nay và số dư đầu

kì đã được xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tụckiểm toán bổ sung Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công tykiểm toán khác, KTV phải xem xét Báo cáo tài chính năm trước, đặc biệt làcác vấn đề liên quan đến TSCĐ, nếu có thể tin cậy được thì KTV cũng có thểchấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện thêm các thủtục kiểm toán bổ sung

+ Nếu Báo cáo tài chính chưa được kiểm toán năm trước (kiểmtoán lần đầu) , hoặc việc kiểm toán năm trước đang được thực hiện bởi công

ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trướchoặc Báo cáo tài chính năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dưTSCĐ thì KTV phải xem xét đến các nguyên nhân không chấp nhận toànphần của KTV năm trước Trong các trường hợp này KTV phải áp dụng cácthủ tục kiểm toán bổ sung như: kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dưđầu năm, chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tại thực tế của tài sản, xemxét đế kết quả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp, kiểm tra tình trạng thế chấpTSCĐ (đặc biệt tình trạng thế chấp các giấy tờ sở hữu TSCĐ…

Với số dư cuối kì: Dựa trên cơ sở kết quả của số dư đầu kì và nghiệp

tăng, giảm TSCĐ trong kỳ để xác định, đồng thời cần kiểm tra, đánh giá kếtquả kiểm kê TSCĐ của doanh nghiệp Trong quá trình kiểm kê cần chọn mẫumột vài TSCĐ ở các sổ chi tiết để đối chiếu với TSCĐ trên thực tế

- Kiểm tra các chi phí  phát sinh sau ghi nhận ban đầu:

Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu của TSCĐ baogồm: các khoản chi phí sữa chữa, nâng cấp, cải tạo…đối với TSCĐ Mục tiêukiểm toán quan trọng nhất đối với các khoản chi phí này phải được hạch toánđầy đủ và đúng trình tự phương pháp kế toán theo qui định của các Chuẩnmực, chế độ kế toán liên quan …

Đối với nguồn chi cho sửa chữa lớn cần xem xét hai trương hợp: Sửachữa lớn theo kế hoạch và sửa chữa lớn ngoài kế hoạch Xem xét việc quyếttoán chi phí sửa chữa lớn theo chế  độ quy định; kiểm tra việc hạch toán chiphí sửa chữa lớn thuần và chi phí sửa chữa lớn nâng cấp TSCĐ Cuối cùng,

có thể lập ra một bảng phân tích chi phí phát sinh hàng tháng rồi đối chiếu với

số phát sinh của năm trước

Các thủ tục kiểm toán có thể được KTV áp dụng là:

+ Lập các Bảng kê chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đếnTSCĐ phát sinh trong kỳ;

+ So sánh các khoản chi phí phát sinh với các kỳ trước để đánh giá biếnđộng các khoản phí tổn phát sinh;

+ Đánh giá sự hợp lý các khoản phí tổn phát sinh trong kỳ với tình hìnhhoặt động thực tế của doanh nghiệp Trong trường hợp này KTV có thể tiếpcận trực tiếp, trao đổi các nhà quản lý doanh nghiệp, cán bộ quản lý các bộphận sử dụng TSCĐ, các cán bộ kĩ thuật của doanh nghiệp để thu thập thêmcác thông itn cần thiết;

+ Kiểm tra sự phát sinh thực tế của các khoản chi phí để lọai bỏ khả nănghạch toán khống các khoản chi phí sửa chữa nhằm hợp lý hóa cho các khoảncho phí khác, bằng cách kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp của các chứng từ cóliên quan đến các khoản phí tổn; trong trường hợp cần thiết có thể đề nghịquan sát trực tiếp các bộ phận của TSCĐ đã được thay thế, sửa chữa trong kỳhoặc đề nghị xác nhận cảu bên thứ ba cing cấp dịch vụ sửa chữa cho doanhnghiệp…

+ Trong trường hợp phí tổn này phát sinh lớn và doanh nghiệp đã có kếhoạch trước, cần so sánh các phí tổn thực tế phát sinh với các kế hoạch và dựtoán chi phí đã được lập để xem xét sự biến động và các chênh lệch chi phívới dự toán và tìm hiểu nguyên của các chênh lệch này; Trường hợp doanhnghiệp có trích trước chi phi cần kiểm tra cơ sở pháp lý của việc trích trước,quá trình trích trước và hạch toán chi phí trích trước vào chi phí các kì kinhdoanh trước; việc xử ký số chênh lệch chi phí thực tế và chi phí trả trước củadoanh nghiệp Kiểm tra các tài liệu có liên quan và tài liệu các khoản chi phí

có liên quan

+ Kiểm tra các tác động các khoản phí tổn đối với khả năng hoạt động củaTSCĐ Trong trường hợp các khoản phí tổn này chỉ nhằm mục đích khôi phục

và duy trì tình trạng ban đầu của TSCĐ thì sẽ được hạch toán vào chi phí sảnxuất kinh doanh trong kỳ và ghi giảm lợi nhuận trong kỳ của doanh nghiệp

Nếu các chi phí phát sinh lớn cần phân bổ vào chi phí của nhiều kỳhạch toán, KTV cũng cần kiểm tra chính sách phân bổ chi phí mà doanhnghiệp đang áp dụng

Trong trường hợp các phí tổn chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trongtương lai từ việc sử dụng TSCĐ thì phí tổn này phải được hạch toán tăngnguyên giá TSCĐ (vốn hóa)

- Kiểm toán chi phí  khấu hao:

Mục tiêu chủ yếu của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá

trình tính toán đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đốitượng sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không Mục tiêu nàyđược cụ thể hóa như sau :

+ Phải đảm bảo chính sách khấu hao mà doanh nghiệp đang áp dụng làhợp lý nhất quán (nếu có sự thay đổi về chính sách khấu hao giữa các niên độ

kế toán thì sự thay đổi này phải được trình bày đầy đủ trên các báo cáo tàichính theo yêu cầu của các Chuẩn mực kế toán)

+ Việc tính toán mức khấu hao của TSCĐ phải được thực hiện chính xác + Việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng được thực hiện mộtcách hợp lý và nhất quán giữa các kì

Để đạt được các mục tiêu kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ, KTV có thể thực hiện các thủ tục kiểm toán sau đây:

- Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao: Kỹ thuật phân tích thường

được sử dụng là:

+ So sánh tỉ lệ khấu hao bình quân kì (tỉ lệ giữa tổng chi phí khấu haotrong kì với tổng nguyên giá TSCĐ ) này với các kì trước Việc so sánh có thể

tiến hành cho toàn bộ TSCĐ hoặc cho từng loại TSCĐ có tỉ lệ khấu hao khácnhau của doanh nghiệp ;

+ So sánh tổng chi phí khấu hao kì này với kì trước Khi so sánh cần tínhđến sự ảnh hưởng của sự tăng giảm TSCĐ trong kỳ, sự thay đổi phương pháptính khấu hao và đặc điểm từng phương pháp khấu hao mà doanh nghiệp ápdụng;

+ So sánh tỉ trọng chi phí khấu hao trong toàn bộ chi phí sản xuất hoặctrong giá thành sản phẩm với các kỳ trước…

- Thu thập, trao đổi để có hiểu biết về các chính sách khấu hao mà doanhnghiệp áp dụng, đánh giá tính hợp lý của các chính sách này Tìm hiểunguyên nhân và đánh giá tính phù hợp nếu chính sách khấu hao của doanhnghiệp có sự thay đổi so với các kì trước Việc xem xét và đánh giá chínhsách khấu hao của doanh nghiệp phải đảm bảo doanh nghiệp tuân thủ các quiđịnh của công ty, chế độ kế toán; tuân thủ các qui định của pháp luật có liênquan và phù hợp với tình hình sử dụng, hoạt dộng kinh doanh thực tế củadoanh nghiệp

- Kiểm tra việc tính toán khấu hao của doanh nghiệp:

+ Kiểm tra lại các chính sách về khấu hao mà đơn vị đang áp dụng

    + Xem xét các phương pháp sử dụng có phù hợp với các quy định haykhông?

+ Xét bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ của doanh nghiệp có sự xétduyệt của cấp có thẩm quyền hay không?

    + Thảo luận với các nhân viên có trách nhiệm về sự cần thiết thay đổi thờigian tính khấu hao, mức khấu hao do hao mòn vô hình gây ra

    + Thu thập hay tự xây dựng một bảng phân tích tổng quát về khấu haotrong đó ghi rõ về số dư đầu kỳ, số trích khấu hao trong năm, số khấu haotăng, giảm, trong năm và số dư cuối kì

+ So sánh số dư đầu kỳ với số liệu Kiểm toán năm trước.

    + So sánh tổng số khấu hao tăng, giảm ở số liệu chi tiết với số tổng ghitrên sổ cái

    + So sánh tổng số dư cuối kỳ trên các sổ chi tiết với số dư cuối kỳ trên sổcái

+ KTV có thể kiểm tra lại các căn cứ mà doanh nghiệp áp dụng để tínhkhấu hao: nguyên giá TSCĐ, giá trị thanh lý ước tính, thời hạn sử dung ướctính;

+ Chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao;

+ So sánh số liệu trên bảng tính khấu hao, bảng đăng kí khấu hao TSCĐ,

sổ chi tiết hao mòn TSCĐ, sổ chi tiết chi phí, sổ cái hao mòn TSCĐ…

+ Kiểm tra các trường hợp TSCĐ đã hết khấu hao mà doanh nghiệp vẫnđang sử dụng ;

+ Kiểm tra việc trích hoặc thôi trích khấu hao với các TSCĐ mới tănggiảm trong kỳ, các khoản chi phí nâng cấp cải tạo được hạch toán tăng giảmnguyên giá TSCĐ trong kỳ, giá trị các phần được tháo dỡ khỏi tài sản làmgiảm nguyên giá TSCĐ trong kỳ;

+ Kiểm tra việc hách toán chi phí khấu hao trên các Sổ và Tài khoản cóliên quan…  

+ So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện hành với năm trước và điều tra cácchênh lệch (nếu có)

+ Xem xét lại các văn bản mới nhất có liên quan đến việc điều chỉnh mứckhấu hao Qua đó xem xét lại việc áp dụng tỷ lệ và mức tính khấu hao chophù hợp  

   + Đối với TSCĐ thuê tài chính, thời gian sử dụng để trích khấu haoTSCĐ đúng bằng thời gian của hợp đồng thuê tài sản đó   

+ So sánh số phát sinh Có của Tài khoản 214 với chi phí khấu hao ghi trêncác tài khoản chi phí Đồng thời với việc kiểm tra mức trích khấu hao TSCĐ,cần phải kiểm tra tính hợp lý của việc phân bổ khấu hao TSCĐ cho các đốitượng liên quan.

Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao theo phương pháp khác (khấuhao theo sản lượng, khấu hao nhanh…) cần kiểm tra cách tính khấu hao và sựnhất quán của chính sách khấu hao qua các thời kỳ khác nhau

Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ  thay đổi, doanhnghiệp cần phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình trên cơ sở giá trị còn lại của TSCĐ và thời gian sử dụng còn lại

- Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng:

+ Xem xét các chính sách phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng,đánh giá tính hợp lý của các chính sách này (đặc biệt là tính hợp lí của cáctiêu chuẩn mà doanh nghiệp áp dụng để phân bổ chi phí khấu hao và phạm viphân bổ) ;

+ Kiểm tra lại độ tin cậy của các tiêu chuẩn phân bổ chi phí khấu hao màdoanh nghiệp đã xác định ;

+ Tính toán lại các khoản phân bổ;

+ Kiểm tra việc hạch toán các khoản chi phí khấu hao phân bổ cho các đốitượng trên các Sổ chi tiết chi phí và Sổ chi tiết giá thành có liên quan…

- Kiểm toán giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ:

+ Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kì làm tăng giá trị haomòn của TSCĐ (việc kiểm tra có thể tiến hành cho toàn bộ cũng như từng loạiTSCĐ);

+ Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp ghi giảmTSCĐ trong kỳ;

+ Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ;

+ So sánh số liệu trên các Sổ kế toán chi tiết và Sổ cái tài khoản hao mònTSCĐ…

c Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ

Sau khi đã thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát và khảo sát có liênquan đến số liệu kế toán TSCĐ, KTV phải tổng hợp kết quả kiểm toán củachu kỳ này Công việc này dựa trên kết quả các khảo sát đã thực hiện đượcvới những bằng chứng đã thu thập được Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐthường được thể hiện dưới hình thức một “bản tổng hợp kết quả kiểmtoán”hay “biên bản kiểm toán”

Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong kết quả kiểm toán thườnggồm:

- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dưchi tiết các tài khoản và đánh giá về mức độ sai phạm

- Nguyên nhân của sai lệch (nếu có) và các bút toán điều chỉnh sai phạm

- Kết luận về mục tiêu kiểm toán (đã đạt được hay chưa)

- Ý kiến của kiểm toán viên về sai phạm và hạn chế của kiểm soát nội bộđối với khoản mục TSCĐ

- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)

Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ là một căn cứ quan trọng cho kiểmtoán viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán

1.2.3.2 Phương pháp kiểm toán

Phương pháp kiểm toán là: các biện pháp, cách thức và 

thủ pháp được vận dụng trong công tác kiểm toán nhằm đạt được  các mụcđích kiểm toán đã được đặt ra

Để kiểm toán TSCĐ, KTV có thể sử dụng cả hai phương pháp kiểmtoán : phương pháp kiểm toán cơ bản và phương pháp kiểm toán tuân thủ

Phương pháp kiểm toán cơ bản : là phương pháp được thiết kế, sử

dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán có liên quan đến số liệu do hệ thống

kế toán xử lý và cung cấp. 

Đây là phương pháp được vận dụng cho mọi cuộc kiểm toán, tuy nhiênphạm vi và mức độ vận dụng lại tùy thuộc vào tính hiệu quả của hệ thốngKSNB của doanh nghiệp Khi hệ thống KSNB của doanh nghiệp tốt, để cuộckiểm toán đạt hiệu quả thì KTV luôn phải kết hợp chặt chẽ giữa hai phươngpháp

Phương pháp kiểm toán cơ bản gồm các kỹ thuật kiểm toán cụ thể sau:

 Phân tích đánh giá tổng quát : là việc xem xét số liệu trên BCTC thông

qua mối quan hệ và tỉ lệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC

 Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và số dư các tài khoản: là kỹ thuật kiểm

tra chi tiết việc ghi chép, hạch toán từng nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế toán có liên quan, kiểm tra việc tính toán, tổng hợp số dư của từng tài khoản

Phương pháp này gồm thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ và kiểm tra chitiết số dư tài khoản. 

Phương pháp kiểm toán tuân thủ: là thủ tục, kỹ thuật kiểm toán được

thiết kế và sử dụng để thu thập các bằng chứng có liên quan đến tính thíchhợp và hiệu quả của hệ thống KSNB của doanh nghiệp

Đặc trưng: Đặc trưng của phương pháp này là mọi thử nghiệm phântích, đánh giá và kiểm tra đều dựa vào quy chế KSNB của doanh nghiệp Quichế KSNB doanh nghiệp chỉ có hiệu lực và có hiệu quả khi toàn hệ thốngKSNB doanh nghiệp là mạnh, là hiệu quả

Phương pháp này gồm kỹ thuật điều tra hệ thống và các thử nghiệm chitiết về kiểm soát

 Kỹ thuật điều tra hệ thống : là việc kiểm tra chi tiết một loạt các nghiệp vụ

cùng loại được theo dõi, ghi chép từ đầu đến cuối của một hệ thống để xem xét, đánh giá các bước kiểm toán áp dụng trong hệ thống đó của đơn

vị được kiểm toán, cho phép KTV đánh giá lại mức thử nghiệm chi tiết về kiểm soát và qua đó điều chỉnh cả các thử nghiệm cơ bản

 Thử nghiệm chi tiết về kiểm soát : là các thử nghiệm được tiến hành để

thu thập bằng chứng về sự hữu hiệu của các quy chế KSNB và các bước kiểm soát được tiến hành làm cơ sở cho việc thiết kế phương pháp kiểm toán cơ bản, tức là thử nghiệm cơ bản về số liệu

Việc tiến hành hay không tiến hành các thử nghiệm chi tiết về  kiểm soátphụ thuộc vào việc đánh giá lại rủi ro kiểm soát sau khi đã áp dụng kỹ thuậtkiểm tra hệ thống và thấy rằng rủi ro kiểm soát được đánh giá là không cao.  

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TSCĐ DO CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) THỰC HIỆN

2.1 Khái quát về công ty kiểm toán

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty kiểm toán A&C

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C là một trong những công tycung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn chất lượng cao Ngay từ khi ra đời,A&C là một trong những công ty đầu tiên và lớn nhất ở Việt Nam chuyêncung cấp dịch vu kiểm toán và tư vấn cho các doanh nghiệp thuộc nhiều thànhphần kinh tế như doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp có vốn đầu tư nướcngoài, doanh nghiệp thuộc sở hữu của Nhà nước, các dự án đầu tư trong nướchoặc có vốn đầu tư nước ngoài, …

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn được thành lập theo Quyết định

số 140/QĐ/TTCB vào ngày 26/3/1992 với tiền thân là chi nhánh của công tykiểm toán Việt Nam (VACO) tại thành phố Hồ Chí Minh

Tuy bắt đầu hoạt động từ năm 1992 nhưng cho tới tận năm 1995, do sựthay đổi của nền kinh tế thị trường đòi hỏi tất cả các DN và các đơn vị trongnền kinh tế đều phải tự đổi mới để có thể tồn tại và phát triển, không nhữngvậy do sự tăng cao về nhu cầu kiểm toán cho các DN Nhà nước vì vậy Bộtrưởng BTC đã ra Quyết định số 107 TC/QĐ/TTCB ngày 13/02/1995 về việcthành lập Công ty Kiểm toán và Tư vấn Kể từ thời điểm này, Công ty A&C

đã thực sự đi vào hoạt động với tư cách là một DN Nhà nước độc lập hoạtđộng theo Giấy phép kinh doanh số 102218 do Ủy Ban Kế Hoạch TP Hồ Chí

Minh cấp ngày 13/03/1995.

Công ty có tên giao dịch là: Công ty Kiểm toán và Tư vấn

Tên giao dich bằng Tiếng Anh: Auditing and Consulting Company.Trụ sở chính: Số 229 Đồng Khởi, phường Bến Nghé, Quận 3, Tp HồChí Minh

Cụ thể vào năm 2003, Công ty đã chuyển đổi hình thức sở hữu từ DNNhà nước sang Công ty cổ phần theo Quyết định số 1962/QĐ-BTC ngày30/6/2003 của Bộ trưởng BTC Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn A&Cchính thức hoạt động theo Giấy phép kinh doanh số 4103001964 do Sở Kếhoạch và Đầu tư Tp Hồ Chí Minh cấp ngày 9/12/2003

Tên giao dịch chính thức: Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn

Tên giao dịch bằng Tiếng Anh: Auditing and consulting Joint StockCompany

Vốn điều lệ: 5.045.000.000 VND, trong đó vốn Nhà nước chiếm 51%

và vốn của các cổ đông chiếm 49% Tổng số cổ phiếu phát hành la 50.450 cổphiếu, trong đó Nhà nước nắm giữ 25.730 cổ phiếu và số cổ phiếu bán ra là24.720 cổ phiếu Mệnh giá một cổ phiếu: 100.000 VND

Chi nhánh tại Hà Nội hoạt động theo Giấy chứng nhận kinh doanh số

0113003559 ngày 15/01/2004 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nội cấp

Cho tới năm 2007, theo Quy định tại Nghị định số 105/2004/NĐ-CP vàNghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 của Chính phủ về Kiểm toánđộc lập, Công ty A&C đã chuyển đổi hình thức sở hữu lần thứ hai từ công ty

cổ phần thành công ty TNHH Vì vậy, Công ty Cổ phần Kiểm toán và Tư vấn(A&C) đã chính thức chuyển thành Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn(A&C) từ ngày 06/02/2007 theo Giấy chứng nhận kinh doanh số 4102047448

do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hồ Chí Minh cấp

Tên giao dịch chính thức: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn

Tên giao dịch bằng Tiếng Anh: Auditing and Consulting Co., Ltd Website: http://www.ac-audit.com

Điện thoại: 08.8272295 – 08.8272296

Fax: 08.8272296 – 08.8272300

Chi nhánh của công ty tại Hà Nội hoạt động theo Giấy chứng nhận kinhdoanh số 0112030013 ngày 14/2/2007 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP Hà Nộicấp, theo đó:

Tên giao dịch chính thức: Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán và Tưvấn tại Hà Nội

Tên giao dich tiếng Anh: Auditing and Consulting Co., Ltd Hà NộiBranch

Địa chỉ: 40 Giảng Võ, Quận Đống Đa, Hà Nội

Điện thoại: (84-4)7.367.879

Fax: (84-4)7.367.869

Trong những năm qua, Công ty A&C đã không ngừng cố gắng để nângcao chất lượng đội ngũ KTV cũng như chất lượng các dịch vụ cung cấp Tiềnthân chỉ là một chi nhánh của VACO nhưng A&C đã không ngừng cố gắng

để tìm cho mình một chỗ đứng riêng, một lượng khách hàng riêng cùng vớimột phương thức hoạt động riêng càng ngày càng chuyên nghiệp hơn Vớiviệc trở thành thành viên chính thức của tập đoàn HLB international tại ViệtNam-một tổ chức Kiểm toán và Tư vấn Quốc tế với hơn 12000 nhân viênchuyên nghiệp và là một trong 15 tập đoàn Kiểm toán và Tư vấn hàng đầutrên thế giới từ tháng 1/2004 A&C có quyền tự hào vì những thành công màmình đã đạt được

Đặc biệt, ngày 06/01/2008 Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn(A&C) đã vinh dự là một trong 108 DN tiêu biểu nhận được giải “Thươngmại dịch vụ-Top Trade Services 2007” do Bộ Công Thương trao tặng cho các

DN hoạt động trong 11 lĩnh vực Thương mại dịch vụ mà Việt Nam cam kếtthực hiện khi gia nhập WTO Đây thực sự là một sự khích lệ lớn lao để A&C

nỗ lực hoạt động và phát triển hơn nữa để cống hiến cho sự phồn vinh của nềnkinh tế nước nhà

Theo số liệu đánh giá tại cuộc họp trong thường niên các Công ty Kiểmtoán tháng 07/2009 tại Hà Nội, Công ty A&C được xếp hạng như sau:

A&C là Công ty có tỷ lệ Kiểm toán viên có chứng chỉ trên tổng số nhânviên cao nhất

A&C xếp thứ 1 trong 3 Công ty có doanh thu đào tạo cao nhất

A&C xếp thứ 2 trong 10 Công ty có KTV đông nhất ( sau KPMG) A&C xếp thứ 2 trong 3 Công ty có doanh thu kiểm toán từ các Công tyniêm yết cao nhất ( sau KPMG )

A&C xếp thứ 2 trong 3 Công ty có doanh thu Kiểm toán từ các Doanhnghiệp Nhà nước cao nhất ( sau E&Y )

A&C xếp thứ 2 trong 10 Công ty có số lượng khách hàng nhiều nhất vàthứ 2 trong 10 Công ty có doanh thu Kiểm toán xây dựng cơ bản cao nhất( sau AASC )

A&C xếp thứ 5 trong 10 Công ty có doanh thu cao nhất và số lượngnhân viên đông nhất ( sau KPMG, PwC, E&Y, Deloitte )

Về mặt doanh thu, có thể thấy được sự phát triển của A&C qua số liệu

về doanh thu trong vài năm trở lại đây

Bảng 2.1 : Kết quả kinh doanh 3 năm gần nhất của A&C