Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH kiểm toán và thẩm định giá việt nam (AVA) thực hiện

GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Trần Thị Thúy Hằng SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i MỤC LỤC .ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT iv DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ .v MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1:NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC .4 1.1 Khái quát khoản mục phải thu khách hàng báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, phân loại vai trò khoản mục phải thu khách hàng .4 1.1.2 Đặc điểm khoản mục PTKH ảnh hưởng đến công tác kiểm toán 1.1.3 Kiểm soát nội doanh nghiệp khoản PTKH 1.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục PTKH 1.2.1 Ý nghĩa quy trình kiểm toán khoản mục PTKH 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục PTKH .9 1.3 Các sai phạm thường gặp kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài 23 CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (AVA) THỰC HIỆN .25 2.1 Tổng quan chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA): 25 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA) 25 2.1.2 Kết hoạt động kinh doanh .27 2.1.4 Cơ cấu tổ chức máy quản lý AVA 29 2.1.5 Đặc điểm tổ chức kiểm tốn cơng ty 31 SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu kiểm toán BCTC AVA .34 2.2.2 Thực kiểm toán 54 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .70 CHƯƠNG 3:NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN .73 3.1 Nhận xét thực trạng 73 3.1.1 Ưu điểm: 74 3.1.2 Hạn chế .76 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng 78 3.2 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện 79 3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTKH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam 79 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 81 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC AVA 82 3.3.1 Khâu lập kế hoạch kiểm toán 82 3.3.2 Khâu thực kiểm toán 83 3.3.3 Khâu kết thúc kiểm toán 83 3.4 Điều kiện thực giải pháp 84 3.4.1 Đối với nhà nước quan chức .84 3.4.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp 84 3.4.3 Đối với doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán viên 85 3.4.4 Đối với khách hàng kiểm toán 86 KẾT LUẬN 87 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92 SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT AVA Công ty TNHH Tư vấn Kế toán Kiểm Toán BCTC BCĐKT BCKQHĐKD BGĐ CSDL DN KSNB TK TNHH TSCĐ Việt Nam Báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ban giám đốc Cơ sở dẫn liệu Doanh nghiệp Kiểm soát nội Tài khoản Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp Bảng 2.1 : Kết hoạt động kinh doanh Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc A120 – “Chấp nhận rủi ro, trì khách hàng cũ, đánh giá rủi ro hợp đồng” Bảng 2.3: Hợp đồng kiểm toán Bảng 2.4: Trích giấy tờ làm việc A310 - “Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động” Bảng 2.5: Trích Giấy tờ làm việc A610 – “Đánh giá chung hệ thống KSNB đơn vị” Bảng 2.6: Trích giấy tờ làm việc A710 – “Xác định mức trọng yếu” Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc – “Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng” Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc khảo sát hệ thống KSNB Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc phân tích sơ Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc kiểm tra đối ứng tài khoản Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc kiểm tra chi tiết số dư tài khoản Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ liên quan đến TK 131 Bảng 2.13: Giấy tờ làm việc kiểm tra việc trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Bảng 2.14: Tổng hợp kết kiểm toán khoản phải thu khách hàng Bảng 2.15 : Tổng hợp kết kiểm tốn dự phòng phải thu khó đòi Bảng 2.16 : Trích Giấy tờ làm việc D310 ”Bảng số liệu tổng hợp phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn” SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, xã hội phát triển, kinh tế thị trường phức tạp, thơng tin kinh tế có nguy chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy, ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi nhiều đối tượng sử dụng thơng tin Trong bối cảnh đó, kiểm toán với chức đưa ý kiến nhận xét độ tin cậy thông tin đời trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý loại hình doanh nghiệp Trong loại hình tổ chức kiểm tốn kiểm tốn độc lập BCTC loại dịch vụ sử dụng nhiều BCTC gương phản chiếu rõ nét hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Trên BCTC, nợ phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu, có rủi ro tiềm tàng cao Việc xác minh tính đắn hợp lý phản ánh khoản phải thu ảnh hưởng lớn đến khả tốn tình hình tài doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp xác định xác tài sản để từ đưa định sản xuất kinh doanh đắn với tình hình thực tế Hơn nữa, kiểm toán khoản phải thu khách hàng, KTV kiểm tra đến phù hợp khoản dự phòng khó đòi Đây ước tính quan trọng kế tốn có khả xảy nhiều sai sót, gian lận cố tình ước tính sai để làm thay đổi chi phí kỳ Chính vậy, kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng công việc quan trọng cần tiến hành kiểm toán BCTC Để thực kiểm toán khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên phải người có kinh nghiệm khả xét đốn nghề nghiệp SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp Là sinh viên chuyên ngành kiểm toán, sau thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam, em có hội tiếp xúc với quy trình kiểm tốn báo cáo tài kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty thực Nhận thức tầm quan trọng công tác này, em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam (AVA) thực ” cho khóa luận tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Mục đích đề tài làm rõ quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Để làm rõ mục đích cần phải nghiên cứu: (i) Hệ thống hóa làm rõ lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC (ii) Làm rõ thực trạng quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (iii) Trên sở rút nhận xét đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu đề tài là: quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài - Phạm vi nghiên cứu đề tài là: quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam Phương pháp nghiên cứu SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt - Luận văn tốt nghiệp Phương pháp luận: Với kiến thức trang bị nhà trường tự tích lũy, luận văn tốt nghiệp em thực lý luận chủ nghĩa vật biện chứng vật lịch sử để tìm hiểu từ lý luận tham chiếu sang thực trạng - Phương pháp cụ thể: kết hợp với phương pháp luận trên, nghiên cứu tài liệu, quan sát, vấn, phân tích, tổng hợp đánh giá để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến đề tài nghiên cứu Kết cấu đề tài nghiên cứu Ngoài phần mở đầu kết luận đề tài, nội dung luận văn tốt nghiệp chia làm chương sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (AVA) thực Chương 3: Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam(AVA) thực Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình anh chị phòng kiểm tốn NV6, giúp đỡ anh chị phòng ban khác cơng ty, đặc biệt bảo tận tình thầy giáo – PGS.TS Nguyễn Vũ Việt để em hồn thành tốt chuyên đề này! Hà Nội, ngày 10 tháng năm 2016 Sinh viên Trần Thị Thúy Hằng SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát khoản mục phải thu khách hàng báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm, phân loại vai trò khoản mục phải thu khách hàng Các khoản phải thu khoản nợ cá nhân, tổ chức đơn vị bên bên doanh nghiệp số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư khoản dịch vụ khác chưa toán cho doanh nghiệp Các khoản phải thu bao gồm: Phải thu khách, phải thu nội phải thu khác Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng BCĐKT doanh nghiệp Phải thu khách hàng phản ánh quan hệ toán doanh nghiệp với khách hàng phát sinh chủ yếu trình bán sản phẩm, vật tư, hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ, bàn giao tốn khối lượng thi cơng mà khách hàng nhận doanh nghiệp chưa toán tiền Người mua trả tiền trước phản ánh số tiền nhận trước khách hàng số thu nhiều số phải thu khách hàng Phải thu khó đòi khoản nợ mà người mắc nợ khó khơng có khả trả nợ kì hạn năm kế hoạch Lập dự phòng phải thu khó đòi việc doanh nghiệp tính trước vào chi phí doanh nghiệp khoản chi để có khoản nợ khó đòi, khơng đòi tình hình tài doanh nghiệp khơng bị ảnh hưởng Các thông tin liên quan tới khoản mục phải thu khách hàng trình bày BCTC bao gồm tiêu sau: - Phải thu khách hàng (Thuộc phần “Tài sản ngắn hạn”) - Dự phòng khoản phải thu khó đòi (Thuộc phần “Tài sản ngắn hạn”) SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp - Phải thu khách hàng dài hạn (Thuộc phần “Tài sản dài hạn”) - Người mua trả tiền trước (Thuộc phần “Nợ phải trả”) 1.1.2 Đặc điểm khoản mục PTKH ảnh hưởng đến công tác kiểm toán Trên BCTC, nợ phải thu khách hàng khoản mục trọng yếu, phản ánh tài sản doanh nghiệp Nợ phải thu khách hàng chiểm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp tài sản nhạy cảm mà khả sảy gian lận lớn tham ơ, khai khống… Do đó, thực kiểm tốn khoản mục giúp kiểm tra tính trung thực loại tài sản doanh nghiệp khả hoạt động liên tục tương lai doanh nghiệp thông qua tỷ suất phản ánh khả toán Khoản mục PTKH khoản mục thường xuyên xuất kì kinh doanh doanh nghiệp, gắn liền với nghiệp vụ phát sinh thường xuyên không thường xuyên doanh nghiệp khách hàng Vì việc xử lý, hạch tốn theo dõi nợ PTKH doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc kế toán (trọng yếu, thận trọng,…) Nếu doanh nghiệp không tuân thủ dẫn đến phát sinh gian lận, sai sót ảnh hưởng trực tiếp đến mục tiêu kiểm toán đánh giá phân loại Đánh giá nợ PTKH phụ thuộc vào sách, quy định doanh nghiệp sách trích lập khoản dự phòng phải thu khó đòi Từ dẫn đến nguy xảy rủi ro tăng cao, đặc biệt rủi ro tiềm tàng ảnh hưởng trực tiếp đến cơng tác kiểm tốn Nợ PTKH phản ánh giai đoạn chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp, chu trình phức tạp thường xảy sai phạm cố tình vơ tình Việc quản lý nợ PTKH phức tạp, doanh nghiệp phải thiết kế nhiều quy chế kiểm soát nội kết hợp với nguyên tắc kiểm soát chặt chẽ nhằm đảm bảo cho bước công việc chu kỳ bán SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp Quá trình soát xét giấy tờ làm việc thành viên nhóm kiểm tốn thường thực sau kết thúc thời gian làm việc khách hàng, khó thực thủ tục kiểm tốn bổ sung Tại AVA, cơng tác kiểm tốn thực giấy tờ làm việc KTV sau lưu giữ hồ sơ kiểm toán Trong điều kiện công nghệ thông tin phát triển AVA chưa có phần mềm kiểm tốn máy vi tính Đối với phần hành phức tạp khơng có hỗ trợ phần mềm kiểm toán tốn nhiều thời gian 3.1.3 Nguyên nhân thực trạng Thứ nhất, hạn chế mặt thời gian nhân AVA với số lượng nhân viên không nhiều số lượng khách hàng lên đến hàng trăm khách hàng Trong mùa kiểm tốn bận rộn, kiểm tốn cơng ty nối tiếp công ty khác nên nhiều KTV bỏ qua số bước công việc thủ tục phân tích, tiếp tục gửi thư xác nhận lần hai liên lạc trực tiếp với khách hàng đơn vị kiểm toán, sử dụng mẫu câu hỏi thiết kế sẵn khảo sát kiểm soát nội đơn vị khách hàng công ty mà không thiết kế riêng cho khách hàng Khi thực thủ tục phân tích, so sánh với số liệu bình qn ngành, để đánh giá cách đầy đủ, khách quan, đòi hỏi KTV phải có hiểu biết sâu rộng lĩnh vực đó, đơi phải nhờ đến chun gia mà thực tế khơng dễ để có trợ giúp chuyên gia tất kiểm toán mùa kiểm toán Thứ hai, hạn chế mặt kinh phí Việc tham khảo ý kiến chuyên gia tốn nhiều chi phí việc tham khảo ý kiến chuyên gia áp dụng AVA Đơn vị chưa có phần mềm kiểm tốn hỗ trợ cho việc lập giấy tờ làm việc ghi chép KTV Do chi phí áp dụng cơng nghệ đại giúp nâng cao chất lượng, hiệu kiểm tốn khơng nhỏ, từ chi chí mu quyền, lắp đặt, chạy thử, bảo trì đến chi phí đào tạo nhân viên SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp sử dụng thành thạo phần mềm Mặt khác, xem xét chi phí bỏ với kết thu tức xem xét tính hiệu kết hợp với kinh nghiệm làm việc thực tế KTV bỏ qua số thủ tục mà KTV cho không trọng yếu Thứ ba, yêu cầu tính đầy đủ tất thủ tục chưa đặt khắt khe, cơng tác kiểm sốt chất lượng kiểm toán xử phạt vi phạm từ phía nhà nước, quan chức năng, hiệp hội nghề nghiệp thân cơng ty kiểm tốn trọng trường hợp điển hình, lớn Thứ tư, khách hàng công ty Nhiều doanh nghiệp xem việc thực kiểm toán mang tính bắt buộc, chí đối phó mà chưa nhận thức cần thiết quan trọng cơng tác kiểm tốn, đơi khơng có thái độ hợp tác tích cực cho cơng tác kiểm tốn, cản trở gây khó khăn cho hoạt động kiểm tốn Bên cạnh đó, kế tốn đơn vị khách hàng chưa cập nhật văn quy định để áp dụng cho đúng; việc lưu trữ tài liệu kế toán chưa khoa học đầy đủ 3.2 Sự cần thiết yêu cầu hoàn thiện 3.2.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTKH kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam Ngày nay, với nhu cầu sử dụng BCTC kiểm toán ngày cao yêu cầu kiểm toán bắt buộc Nhà nước, số lượng công ty kiểm tốn ngày gia tăng nhiều hình thức thành lập mới, chia tách, sáp nhập bên cạnh cơng ty kiểm tốn mở rộng mạng lưới cung cấp dịch vụ việc thành lập thêm chi nhánh nhiều tỉnh thành nước Điều dẫn tới môi trường cạnh tranh cơng ty kiểm tốn ngày khó khăn Với đặc thù ngành kiểm toán, công ty SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp kiểm toán khơng phép quảng cáo dịch vụ phương tiện truyền thông, cách thức giới thiệu dịch vụ cung cấp tới khách hàng hạn chế, điều đòi hỏi cơng ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty trẻ AVA, cần phải nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp cách khơng ngừng hồn thiện phương pháp kiểm tốn để giữ vững mở rộng quy mơ thị trường Bên cạnh đó, xuất phát từ chức chung kiểm toán xác nhận độ tin cậy thông tin tư vấn, hoạt động kiểm tốn ngày phải hồn thiện để trước hết thực tốt chức xác nhận mức độ trung thực, hợp lý thông tin trình bày BCTC, đảm bảo BCTC sau kiểm tốn khơng sai phạm trọng yếu Tiếp theo sở kết kiểm toán, KTV giúp cho khách hàng nhận thấy hạn chế hệ thống KSNB, biện pháp hiệu giúp cho hệ thống thực tốt vai trò chức nó, góp phần nâng cao chất lượng hoạt động tài Xét khoản mục phải thu khách hàng, khoản mục trọng yếu BCTC, có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục doanh thu, tiền, khoản mục dễ xảy gian lận sai sót Doanh nghiệp thường có xu hướng khai tăng khoản phải thu để tăng tài sản Mặt khác, nợ phải thu khách hàng trình bày theo giá trị thực hiên được, trích lập dự phòng phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính mang tính chủ quan nên có nhiều khả xảy sai sót khó kiểm tra Các khoản nợ phải thu khách hàng không phản ánh đắn làm ảnh hưởng đến tính trung thực, hợp lý BCTC tình hình tài doanh nghiệp Do tầm quan trọng khoản mục phải thu khách hàng mà cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Bên cạnh đó, quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng AVA thực có hạn SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp chế nêu trên, cần phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng để đảm bảo chất lượng kiểm tốn đưa ý kiến đóng góp tư vấn cho khách hàng nhằm hoàn thiện máy quản lý doanh nghiệp Tóm lại, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục PTKH nói riêng quy trình kiểm tốn BCTC nói chung mang tính tất yếu khách quan không AVA mà cơng ty kiểm tốn độc lập 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện  Đối với Kiểm tốn viên: - Phải có kiến thức vững vàng kiểm toán, kế toán nhiều kiến thức khác đặc biệt kinh nghiệm thực tiễn - KTV phải ln tn thủ chuẩn mực kiểm tốn, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, quy định KTV công tác hành nghề… - Độc lập có trách nhiệm cao q trình thực cơng việc - KTV phải thường xuyên cập nhật, nâng cao kiến thức  Đối với cơng ty kiểm tốn - Cung cấp đầy đủ thơng tin liên quan, tạo điều kiện cho KTV để thực cơng việc kiểm tốn cách khách quan trung thực - Thường xuyên mở lớp bồi dưỡng cho đội ngũ cán bộ, công nhân viên công ty, không trang bị kiến thức chuyên môn mà kiến thức xã hội khác - Thường xuyên cập nhật , nắm bắt thông tin, kiến thức, văn bản, quy định Nhà nước ban hành vấn đề liên quan, phổ biến thông tin cho nhân viên công ty… - Xây dựng chương trình kiểm tốn cho khoản mục cách khoa học  Đối với khách hàng cơng ty - Có tinh thần hợp tác, nhiệt tình việc cung cấp tài liệu - Công việc kế toán phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán, văn quy định hướng dẫn Nhà nước hành SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp - Thực hệ thống sổ sách, chứng từ khoa học, đầy đủ , thực theo nguyên tắc hệ thống kiểm soát nội bộ… - Thường xuyên nâng cao trình độ, bồi dưỡng tập huấn cho đội ngũ cán bộ, đội ngũ kế toán tiếp thu theo ý kiến đóng góp tư vấn đồn kiểm tốn 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC AVA 3.3.1 Khâu lập kế hoạch kiểm toán Cần xếp hợp lý mặt thời gian để đảm bảo thu thập đầy đủ thông tin sở: thông tin ngành nghề, lĩnh vực, hoạt động kinh, bên liên quan vè đồng thời cân đối mối quan hệ chi phí bỏ lợi ích thu về, ấn định mức phí kiểm tốn hợp lý để đảm bảo nhu cầu sử dụng chun gia bên ngồi tình cần thiết Nghiên cứu Điều lệ công ty, quy chế khách hàng, biên họp Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, Hợp đồng công ty giai đoạn lập kế hoạch để thu thập thông tin khách hàng, nghĩa vụ pháp lý, thay đổi nhân quan trọng sức ép có Khi thực thủ tục phân tích sơ cần so sánh với số liệu chung ngành, số liệu doanh nghiệp khác tương đương nhằm đánh giá tính hợp lý xu hướng biến động doanh nghiệp Kiểm toán viên cần xây dựng mức trọng yếu cho khoản mục từ xác định độ lớn sai phạm, có giúp KTV xác định nội dung, thời gian phạm vi ảnh hưởng sai sót tới BCTC Thực thêm thủ tục để đánh giá hiệu hệ thống KSNB vấn khách hàng, kiểm tra quy chế, văn bản, tài liệu liên quan, quan sát,… SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp 3.3.2 Khâu thực kiểm tốn Để đảm bảo tính kỳ việc ghi nhận khoản PTKH, tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh cuối niên độ kế toán kiểm toán đầu niên độ kế toán liền kề Cần thảo luận sớm với khách hàng để thực thủ tục gửi thư xác nhận trước bước vào kiểm tốn, hạn chế tình trạng chưa nhận thư xác nhận trước lập Báo cáo kiểm toán KTV nên tiến hành thủ tục gửi thư xin xác nhận đến tất đối tượng phải thu mà đơn vị kiểm toán chưa tiến hành đối chiếu cơng nợ tiến hành kiểm tốn khoản mục Vì chứng xác thực giúp KTV đưa kết luận xác thực mức độ tin cậy khoản mục Khi thực thủ tục kiểm tra khoản dự phòng phải thu khó đòi, kiểm tra tình hình tốn khoản phải thu khách hàng ngày kết thúc kỳ kế tốn năm trước để ước tính khoản dự phòng đầy đủ 3.3.3 Khâu kết thúc kiểm tốn Trưởng nhóm, chủ nhiệm kiểm tốn cần thực thủ tục phân tích để đánh giá mức độ tin cậy chứng kiểm toán, kết kiểm toán, thủ tục lấy mẫu, thủ tục kiểm toán áp dụng Soát xét giấy tờ làm việc thành viên nhóm kiểm tốn sớm để thực đầy đủ hiệu thủ tục kiểm toán Song song với việc thực thủ tục kiểm tốn giấy tờ làm việc, cơng ty nên đặt mua quyền phần mềm kiểm toán để tăng hiệu rút ngắn thời gian chi phí cho kiểm toán 3.4 Điều kiện thực giải pháp SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp 3.4.1 Đối với nhà nước quan chức Muốn nâng cao chất lượng hoạt động kế toán – kiểm tốn cơng việc phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế toán kiểm toán Hiện hệ thống văn pháp luật nước ta nhiều chồng chéo, sách thường xuyên thay đổi, kẽ hở để gian lận sai sót xảy Vì nhà nước cần tăng cường xây dựng hoàn thiện hệ thống kế toán, kiểm toán tốt Nhà nước ban hành văn pháp luật hay bổ sung cần có hướng dẫn áp dụng chi tiết kèm theo để KTV kế toán thực thi cách có hiệu đảm bảo KTV kế tốn nắm thay đổi, bổ sung luật Ngày nay, có nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập thành lập, chất lượng dịch vụ cung cấp không đứng đảm bảo, cơng ty kiểm tốn nhỏ có chất lượng thấp làm uy tín kiểm tốn người sử dụng thơng tin Vì vậy, Bộ Tài cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán cơng ty tổ chức kiểm sốt chất lượng 3.4.2 Đối với hiệp hội nghề nghiệp Hội kế tốn Việt Nam thành lập có trách nhiệm tư vấn cho hoạt động kiểm toán doanh nghiệp Hội tiến hành đào tạo thi tuyển KTV nhằm đáp ứng cho nhu cầu thị trường kiểm tốn số lượng nhân lực KTV có chất lượng cao Bên cạnh hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam lập nên có vai trò quan trọng việc quản lý giám sát chất lượng đào tạo chuyên môn đạo đức hành nghề KTV Hiện vai trò hội Kế tốn Kiểm tốn ngày nâng cao đóng góp vào việc đảm bảo chất lượng hoạt động dịch vụ cơng ty kiểm tốn SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp Hồ sơ kiểm toán mẫu hội nghiên cứu phát hành năm mang lại hiệu đáng kể ngày hồn thiện quy trình kiểm tốn giúp cơng ty kiểm tốn tư vấn nhỏ hoạt động tiết kiệm, hiệu Các tổ chức hành nghề Việt Nam cần phát huy vai trò Bộ Tài Chính việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kiểm toán, kế toán Bên cạnh đó, việc kết hợp tổ chức kế tốn, kiểm tốn tồn giới Hội kế tốn viên cơng chứng Anh…giúp Việt Nam có nhiều hội tham gia học hỏi kinh nghiệm KTV quốc tế đào tạo KTV có trình độ cao Việc phối hợp tổ chức kỳ thi lấy chứng KTV hành nghề hội thảo tập huấn cho cán kiểm toán cần thực chặt chẽ nữa… 3.4.3 Đối với doanh nghiệp kiểm toán Kiểm toán viên Đối với kiểm toán viên phải thường xuyên trau dồi cập nhật kiến thức thông tư, nghị định phủ kế tốn, kiểm tốn, thuế … Đối với cơng ty kiểm tốn nói chung AVA nói riêng cần nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên cách tổ chức buổi tập huấn nhằm phổ biến kỹ thuật kiểm toán Việt Nam giới Tại AVA xây dựng quy trình đánh giá rủi ro trọng yếu thống chung cho khoản mục nói chung khoản mục phải thu khách hàng nói riêng Theo dự kiến ban đầu rủi ro kiểm tốn xác định cho sở dẫn liệu khoản mục phải thu khách hàng, phương pháp kiểm toán cho khoản mục thiết lập sau tham chiếu mức rủi ro đánh giá tới mục tiêu kiểm toán tương ứng 3.4.4 Đối với khách hàng kiểm tốn Để tiến hành hồn thiện quy trình kiểm tốn phải thu khách hàng cần có hỗ trợ từ đơn vị khách hàng SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp +Tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tốn viền q trình kiểm tốn đơn vị +Cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp kiểm tốn viên hồn thành cơng việc +Đơn vị khách hàng nên lưu trữ hóa đơn, chứng từ sổ sách cách hợp lý tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tốn viên kiểm tra +Kết hợp với nhóm kiểm toán giải đáp nghi ngờ, vướng mắc KẾT LUẬN SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp Kiểm toán Việt Nam phát triển nhanh mạnh số lượng chất lượng Phù hợp với xu tồn cầu hóa, với hội nhập kinh tế giới, Việt Nam hòa vào mơi trường cạnh tranh lĩnh vực cung cấp dịch vụ kế tốn, kiểm tốn với cơng ty nước ngồi Để cạnh tranh được, AVA khơng ngừng mở rộng dịch vụ cung cung cấp, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, hồn thiện quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng Trong kiểm tốn BCTC, khoản mục phải thu khách hàng khoản mục tương đối quan trọng đòi hỏi KTV cần tập trung nhiều thời gian để đưa nhận xét đắn Trong trình thực tập AVA, em có kiến thức thực tế kiểm tốn nói chung, thực tiễn kiểm tốn phải thu khách hàng nói riêng Tuy thời gian tiếp xúc thực tế qua đợt thực tập nhiều kiến thức thiết thực quý giá giúp em có kinh nghiệm thực tế hồn thành luận văn tốt nghiệp Tuy nhiên, kinh nghiệm kiến thức chuyên mơn hạn chế nên luận văn khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận nhận xét đóng góp ý kiến thầy giáo anh chị cơng ty để luận văn hồn thành tốt Một lần em xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Ban giám đốc anh chị Công ty AVA tận tình hướng dẫn em trình thực tập hồn thiện luận văn tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trần Thị Thúy Hằng SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp Phụ lục 1: Bảng tổng hợp đối chiếu công nợ STT 13 19 … 322 323 324 Mã KH Tên KH KCBMV KCBNV1 KCINV2 KCIKV1 ……… KD0692 KD0693 Công ty Tuyển than Cửa Ơng TKV Cơng ty TNHH MTV địa chất Mỏ TKV Công ty Cổ phần than Đèo Nai Vinacomin Công ty Cổ phần Anh Minh …………………………………………… Công ty Cổ phần sắt Thạch Khê Công ty Cổ phần khí Hòn Gai Cơng ty TNHH MTV ĐTPT Nhà Hạ tầng Vinacomin Công ty cổ phần VTNN xây dựng Hải Phòng Cơng ty Cổ phần Hàng hải Quảng Hưng Công ty TNHH MTV Dịch vụ Tiến Đạt Quảng Ninh KD0702 337 KD0720 340 KD0723 367 …… 397 403 404 427 457 460 479 KD0786 ……… KD1231 KD1490 KD1520 KD1524 KD0711 KD1546 KD1392 …………………………………… Công ty TNHH Thương mại Luôn Thành Đạt Công ty Cổ phần Nam Đơng Sơn Cơng ty TNHH MTV khai thác khống sản Viễn thông QN-TT Viễn thông Công ty TNHH MTV Địa chất Việt Bắc TKV Công ty Cổ phần thương mại Hải Đăng Công ty Đầu tư Thương mại Quang Minh Tổng SV: Trần Thị Thúy Hằng Nợ CK Có CK 9.172.325.000 3.377.952.000 81.000.000 4.183.835.000 …………… 630.560.700 12.224.000 0 0 ……………… 0 536.190.000 917.560.000 340.360.000 1.228.090.000 ……………… 4.850.027.600 396.280.000 104.062.500 1.504.775.000 50.558.200 90.872.500 120.046.887.1 29 Đối chiếu dư nợ 9.172.325.000 3.377.952.000 81.000.000 4.183.835.000 ……………… 1.102.409.017 ………… 12.224.000 917.560.000 ………………… ………… 989.182.605 0 0 0 Đối chiếu dư có …………… 989.182.605 4.850.027.600 396.280.000 104.062.500 1.504.775.000 50.558.200 90.872.500 102.808.153.8 00 Lớp: CQ50/22.09 1.102.409.0 17 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp Phụ lục 2: Giấy tờ làm việc mẫu thư xin xác nhận công nợ phải thu Công ty Cổ phần ABC Phường Cẩm Phú - Thị xã Cẩm Phả - Tỉnh Quảng Ninh Ngày 18 tháng 02 năm 2016 Người nhận: Cơng ty Cổ phần Cơ khí lắp máy Việt Nam Địa chỉ: KM 68 - QL1 8A Hồng Quế - Đơng Triều - Quảng Ninh Điện thoại : 0333.580.366 Kính gửi : Cơng ty Cổ phần Cơ khí lắp đặt máy Việt Nam Về việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá Việt Nam thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Cơng ty chúng tơi Báo cáo tài chúng tơi phản ánh số dư liên quan đến tài khoản Quý vị ngày 31/12/2015 sau: Số tiền Chúng phải thu quý vị : 3.795.000.000 VND Nhằm mục đích kiểm tốn báo cáo tài chúng tơi, mong Quý vị xác nhận tính đắn số dư nêu gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam Địa : Tầng 14 - Tòa nhà HH3 - Mễ Trì - Từ Liêm - Hà Nội Người nhận : Nguyễn Mai Lan - Kiểm toán viên Điện thoại : 04 3868 9566 0972.372.008 Fax : 04 38686248 Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp Phụ lục 3: Giấy tờ làm việc chọn mẫu gửi thư xác nhận tổng hợp kết Tên Khách hàng: Công ty ABC Niên độ kế toán: 01/01/2015 - 31/12/2015 Khoản mục: Phải thu khách hàng Bước công việc: Chọn mẫu gửi thư xác nhận tổng hợp kết Ngưởi thực hiện: TTC Ngày thực hiện: 12/3/2016 STT Mã KH Tên KH Tổng cộng KCBNS KCCNX KCDLD KCHDT2 15 KCINV 35 48 … 147 168 KCPDH KCLNT3 ……… KCKMT KCNLT Công ty cổ phần than Cao Sơn Vinacomin Nguyễn Thị Thu Lê Duy Đạm Đinh Thị Hoa CN Công ty Đông Bắc Công ty Đầu tư XD thương Nợ CK 120.046.887.129 18.224.228.302 336.746.200 1.275.066.000 816.901.700 Người soát xét : NML Thư xác nhận CÓ CK quay 1.102.409.017 18.224.228.302 336.746.200 1.275.066.000 816.901.700 Ngày thư xác nhận 04/02/2016 05/03/2016 05/03/2016 06/03/2016 mại CN C.ty TNHH MTV Địa chất mỏ-TKV XN Địa chất 11.762.436.000 11.762.436.000 07/03/2016 Đơng Chiều Cơng ty Cổ phần Cơ khí lắp máy Việt Nam ……………………………………………… Công ty TNHH Như Linh DN tư nhân thương mại Lê Tuấn 9.608.119.334 3.795.000.000 ……………… 626.567.501 842.887.000 0 ……………… 0 9.608.119.334 3.795.000.000 …………… 626.567.501 842.887.000 20/02/2016 02/03/2016 …………… 04/03/2016 SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp … ……… 321 KD0691 387 KD1291 ……………………………………………… Công ty Cổ phần VTNN Gia Lai Công ty Cổ phần Qúy Hán Công ty Cổ phần Tư vấn đầu tư Xây dựng Vương ……………… 224.672.600 7.670.300.000 ……………… 0 …………… 224.672.600 7.670.300.000 …………… 421 KD1580 Long Hà Nội 1.190.931.300 1.190.931.300 05/03/2016 Tổng SV: Trần Thị Thúy Hằng 101.472.940.687 56.373.855.937 Lớp: CQ50/22.09 10/03/2016 GVHD: PGS.TS Nguyễn Vũ Việt Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình lý thuyết kiểm tốn: Chủ biên T.S Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – NXB Tài Chính Giáo trình kiểm tốn BCTC chủ biên Th.S Đậu Ngọc Châu, T.S Nguyễn Viết Lợi- NXB Tài Chính Giáo trình kiểm tốn Trường đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, Nxb thống kê, 2004 Kiểm toán – Alvin A.Arens James K.Loebbecke, Nxb Thống kê, 1995 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: Vụ chế độ kế tốn,Bộ tài chính- NXB Tài Chính Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: vụ chế độ kế tốn, Tài Chính- NXB Tài Chính Hồ sơ kiểm toán chung, File tài liệu kiểm tốn Báo cáo tài AVA Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA Luận văn tham khảo- Thư viện Học Viện Tài Chính 10 Tạp chí kiểm toán 11 Trang web: www.Kiemtoan.com.vn 12 Trang web: www.mof.gov.vn \ SV: Trần Thị Thúy Hằng Lớp: CQ50/22.09 ... quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá. .. Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá Việt Nam (iii) Trên sở rút nhận xét đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định. .. CHƯƠNG 3:NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM THỰC HIỆN .73