Công tác hạch toán chi phí, doanh thu của hoạt động phát hành báo chí tại Công ty Phát hành báo chí Trung Ương

Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Lời mở đầu Sự đời phát triển ngành kế toán liền với đời phát triển sản xuất, kinh doanh Khi sản xuất, kinh doanh xã hội phát triển cơng tác kế toán trở nên quan trọng trở thành công cụ đắc lực, thiếu quản lý kinh tế nhà nước doanh nghiệp Một doanh nghiệp muốn hoạt động kinh doanh có hiệu phải nắm bắt thông tin “chi phí đầu vào” “kết đầu ra” cách kịp thời xác để đưa định đắn cho hoạt động doanh nghiệp Các doanh nghiệp ln mong muốn tối ưu hoá hiệu nguồn lực, vận dụng tối đa sách, biện pháp kinh tế để thúc đẩy hoạt động kinh doanh nhằm giảm thiểu chi phí hướng tới mục đích “kết đầu ra” cao, tốt, hay để đạt mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận Điều phụ thuộc nhiều vào cơng tác tổ chức kiểm sốt khoản chi phí, doanh thu tính tốn kết hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Vì thế, để tiến hành hoạt động kinh doanh có hiệu quả, doanh nghiệp phải quan tâm tới yếu tố chi phí, doanh thu, kết hoạt động kinh doanh kỳ Trong tình hình nay, tồn doanh nghiệp chịu tác động nhiều yếu tố khách quan chủ quan, đòi hỏi cơng tác kế tốn phải có điều chỉnh thường xuyên, phù hợp với yêu cầu đặt phải mang tính xác kịp thời Vì doanh nghiệp ln đặt vấn đề hạch tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh nhiệm vụ thiết thực nhất, có tính chất xun suốt tất khâu hoạt động doanh nghiệp Dù loại hình doanh nghiệp nào, quy mơ kinh doanh hạch tốn chi phí, doanh thu, kết trọng Với hoạt động kinh doanh dịch vụ Cơng ty Phát hành báo chí Trung ương cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu, kết kinh doanh có tầm quan trọng lớn Nó vừa mang nét chung cơng tác kế tốn khoản mục chi phí, doanh thu, kết doanh nghiệp, đồng thời lại phản ánh nét đặc trưng riêng có ngành Bưu điện hoạt động kinh doanh dịch vụ PHBC công ty Nhưng phạm vi chuyên đề xin trình bày về: "Cơng tác hạch tốn chi phí, doanh thu hoạt động phát hành báo chí Cơng ty Phát hành báo chí Trung Ương" giúp đỡ tận tình giáo cán kế tốn cơng ty, để hiểu thêm thực tiễn cơng tác kế tốn chi phí loại hình dịch vụ Bưu Điện TRường Ngơng ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Phần I: Những vấn đề lý luận hạch tốn chi phí, doanh thu doanh nghiệp ngành Bưu điện I Đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành Bưu điện có ảnh hưởng đến hạch tốn chi phí doanh thu Đặc điểm hoạt động kinh doanh Bưu điện với cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung hoạt động PHBC nói riêng Bưu điện ngành kinh tế đặc biệt, vừa mang tính kinh doanh, vừa mang tính phục vụ kinh doanh, công cụ Đảng Nhà nước việc truyền dẫn thơng tin sách kinh tế- xã hội, phục vụ nhiều ngành, nhiều lĩnh vực trình sản xuất kinh doanh Là ngành sản xuất vật chất đặc biệt, sản phẩm Bưu điện hiệu có ích q trình truyền tải thơng tin đáp ứng nhu cầu toàn xã hội Bưu điện giữ vị trí quan trọng nghiệp phát triển kinh tế, giữ gìn an ninh trật tự xã hội Sản phẩm Bưu điện khơng mang hình thái vật chất cụ thể mà thực chất hiệu có ích thơng tin thu q trình truyền dẫn từ nơi tới nơi khác Một sản phẩm dịch vụ Bưu điện hồn thành phải có hai đơn vị ngành tham gia thực Trong cước phí (thu nhập) Bưu điện lại phát sinh đơn vị tham gia thực dịch vụ Mỗi đơn vị Bưu điện thực cơng đoạn q trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm Bưu điện Chi phí cho sản phẩm dịch vụ bưu điện nằm rải rác nhiều đơn vị bưu điện, song giá bán sản phẩm bưu điện hoàn thiện lại thực nơi - nơi ký gửi thông tin Do vậy, đơn vị bưu điện khơng thể xác định xác chi phí thu nhập, mà xác định phạm vi tồn ngành Nói cách khác hạch tốn kinh doanh bưu điện mang tính hạch tốn tồn ngành Trong kinh doanh bưu điện trình sản xuất tiêu thụ thực đồng thời Chính vậy, ngành bưu điện khơng có sản phẩm dở dang hay tồn kho Chỉ tiêu chất lượng sản phẩm ngành Bưu điện quan trọng Muốn thực điều ngành Bưu điện phải khơng ngừng hồn thiện, nâng cao chất lượng mạng lưới truyền tải thông tin cách đồng bộ, nâng cao trình độ tay nghề cơng nhân, tiếp thu khoa học kỹ thuật đại, nhằm sử dụng thành thạo kỹ thuật mới, nâng cao suất lao động, tăng khối lượng sản phẩm bưu điện, đạt hiệu cao kinh doanh, phục vụ tốt nhu cầu xã hội Như vậy, với đặc điểm riêng biệt hoạt động kinh doanh Bưu điện nêu có ảnh hưởng lớn tới cơng tác hạch toán kế toán Bưu điện Hiện nay, Bưu điện chưa xác định khối lượng, giá trị chi phí cho cơng đoạn q trình tạo sản phẩm tồn trình Cho nên, ngành Bưu điện áp dụng chế độ hạch tốn tồn ngành có bao cấp nhiều đơn vị sở bưu điện bỏ chi phí q lớn lại khơng có thu Trong đó, đơn vị phải tồn để phục vụ nhiệm vụ trị truyền tải thông tin, tin tức tới người nhận, khơng thể lấy thu bù chi bỏ Vì vậy, ngành Bưu điện phép phân phối lại doanh thu đơn vị ngành Trong mạng lưới kinh doanh bưu điện nước ta, bưu điện Tỉnh, thành phố đơn vị kinh tế sở, hạch tốn kinh tế tương đối hồn chỉnh Quan hệ bưu điện Tỉnh, thành phố Tổng Công ty quan hệ cấp nộp nội ngành Quan hệ Bưu điện Tỉnh, thành phố với Bưu điện Huyện đơn vị trực thuộc mối quan hệ đơn vị đơn vị phụ thuộc Bưu điện Tỉnh trực tiếp quản lý toán toán thu, chi với bưu điện Huyện đơn vị trực thuộc tỉnh Ngoài ra, bưu điện Tỉnh, thành phố có quan hệ với ngân hàng, tổ chức kinh tế, đơn vị khác ngành Những mối quan hệ thể rõ cơng tác hạch tốn kế tốn hoạt động kinh doanh bưu điện TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang II.Hạch tốn chi phí kinh doanh hoạt động PHBC Trong trình sản xuất, kinh doanh: tư liệu lao động, đối tượng lao động sức lao động yếu tố quan trọng Hoạt động sản xuất nói chung hoạt động kinh doanh dịch vụ nói riêng q trình người sử dụng công cụ lao động để tác động vào đối tượng lao động nhằm tạo sản phẩm phục vụ nhu cầu xã hội Trong trình yếu tố nói hình thành nên yếu tố chi phí khác nhau, cấu thành nên giá trị sản phẩm Vậy, chi phí biểu tiền tồn hao phí vật hố hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp bỏ để tiến hành hoạt động kinh doanh Như vậy, chi phí bỏ để hồn thành sản phẩm dịch vụ bưu điện chi phí dịch vụ bưu điện Phân loại chi phí kinh doanh hoạt động PHBC Quá trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nảy sinh nhiều loại chi phí Để phân loại chúng dựa vào nhiều tiêu thức khác nhau, tùy thuộc vào khía cạnh đặc trưng loại hình kinh doanh, mục đích quản lý chi phí doanh nghiệp mà lựa chọn tiêu thức phân loại cho phù hợp Nhằm nâng cao chất lượng quản lý chi phí, phát huy chức kiểm tra, giám sát, tổ chức cung cấp thơng tin cách xác phục vụ cho q trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, ngành Bưu điện có cách thức phân loại chi phí sau: 1.1.Phân loại theo yếu tố chi phí - Chi phí nguyên vật liệu - Chi phí nhân cơng - Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác Cách phân loại giúp cho việc tập hợp lập báo cáo chi phí thuận lợi rõ ràng, cho biết chi phí doanh nghiệp theo yếu tố tỉ trọng tổng chi phí Từ giúp cho cơng tác thống kê, dự đốn nhu cầu vốn bổ sung, lập kế hoạch quĩ lương, cung cấp vật tư, thiết bị cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Bưu chính- Viễn thơng 1.2 Phân loại theo tính chất yếu tố chi phí quan hệ với q trình sản xuất - Chi phí trực tiếp khoản chi phí chi có liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh đơn vị Những chi phí tính trực tiếp cho đối tượng chịu chi phí - Chi phí gián tiếp khoản chi phí chi có liên quan đến nhiều đối tượng mà tách riêng cho đối tượng Cách phân loại yêu cầu phải xác định đối tượng phương pháp tập hợp chi phí Đối với hoạt động kinh doanh ngành Bưu điện đối tượng tập hợp chi phí theo hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh bưu chính, hoạt động kinh doanh viễn thơng, hoạt động kinh doanh phát hành báo chí Tài khoản sử dụng trình tự hạch tốn chi phí hoạt động PHBC Với đặc trưng riêng ngành, công tác hạch tốn kế tốn có đặc điểm khác với chế độ kế tốn Bộ tài áp dụng cho Doanh nghiệp nhà nước Là đơn vị khơng tham gia trực tiếp vào q trình tạo sản phẩm vật chất cụ thể mà đơn vị tham gia thực phần, khâu hoạt động kinh doanh TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang tạo sản phẩm dịch vụ Bưu điện, … Vì vậy, doanh nghiệp khơng sử dụng tài khoản hạch tốn chi phí trực tiếp TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp …mà sử dụng tài khoản sau: 2.1 Tài khoản sử dụng: a, Chi phí sản xuất kinh doanh – TK 154 Tài khoản dùng để tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ Bưu – viễn thơng, phát hành báo chí sản phẩm dịch vụ khác TK 154 có TK cấp sau: TK 1541 – Chi phí kinh doanh Bưu chính: Dùng tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bưu TK 1542 – Chi phí kinh doanh Viễn thơng: Dùng tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bưu TK 1543 – Chi phí kinh doanh Phát hành báo chí: Dùng tập hợp chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh Bưu TK 1544 – Chi phí sản xuất kinh doanh khác: Dùng để phản ánh chi phí hoạt động kinh doanh dịch vụ khác : Thiết kế, xây lắp cơng trình, lắp đặt điện thoại, sản xuất sản phẩm, dịch vụ khác dịch vụ Bưu điện… Đối với loại hình chi phí áp dụng cho loại hình dịch vụ bưu điện phân chia chi tiết theo nhiều khoản mục chi phí tương ứng với sản phẩm dịch vụ Kế toán phải mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh nghiệp vụ theo yếu tố sau: - Chi phí nhân cơng: Là khoản tiền phải trả, phải tốn cho cơng nhân viên tham gia trực tiếp sản xuất, khai thác nghiệp vụ, như: Tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn… Chi phí nhân cơng hạch tốn chi tiết sau:  Tiền lương, tiền cơng bao gồm: Lương cấp bậc, chức vụ, lương khuyến khích theo kết hoạt động sản xuất kinh doanh, lương bưu tá xã ( chi phí sản xuất kinh doanh khác khơng có lương bưu tá xã )  Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn - Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu( vật liệu chính, vật liệu phụ ), nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất, khai thác nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ dùng khai thác Chi phí vật liệu phản ánh chi tiết sau:  Vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm, khai thác nghiệp vụ  Vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ  Nhiên liệu - Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho hoạt động sản xuất, khai thác nghiệp vụ - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ - Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi, th ngồi trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ Chi phí dịch vụ mua ngồi hạch tốn chi tiết sau:  Sửa chữa TSCĐ th ngồi TRường Ngơng ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang  Điện, nước … mua  Vận chuyển, bốc dỡ thuê  Dịch vụ mua khác - Chi phí tiền khác Phản ánh chi phí tiền khác ngồi chi phí phát sinh trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ Chi phí tiền khác phản ánh chi tiết sau:  Chi bảo hộ lao động  Chi tuyên truyền, quảng cáo  Chi hoa hồng đại lý  Chi bổ túc, đào tạo  Các chi phí tiền khác b TK 627 – Chi phí sản xuất chung - TK dùng để phản ánh chi phí sản xuất quản lý chung, (không thể phản ánh vào TK 154) phục vụ khai thác nghiệp vụ sản xuất kinh doanh khác - TK 627 sử dụng bưu điện tỉnh để tập hợp chi phí sản xuất chung bưu điện huyện chi phí sản xuất chung phát sinh phân bổ, kết chuyển vào chi phí kinh doanh trực tiếp (TK154) +TK 627 áp dụng Bưu điện Huyện Bên Nợ: Các p sản xuất chung phát sinh kỳ Bên Có : Các khoản giảm chi phí sản xuất chung Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 1363 “Phải thu Bưu điện Tỉnh Bưu điện Huyện “ để toán với Bưu điện Tỉnh TK 627 khơng có số dư cuối kỳ +TK 627 áp dụng Bưu điện Tỉnh Bên Nợ : - Chi phí sản xuất chung phát sinh Bưu điện huyện - Chi phí sản xuất chung phát sinh Bưu điện Tỉnh (nếu có) Bên Có : Phân bổ chi phí chung cho chi phí nghiệp vụ chi phí kinh doanh khác TK 627 khơng có số dư cuối kỳ TK 627 có TK cấp sau: *TK 6271 – Chi phí nhân viên Phản ánh chi phí liên quan phải trả cho cán công nhân viên sản xuất quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ kinh doanh khác, bao gồm: Chi phí tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn… *TK 6272 – Chi phí vật liệu Phản ánh chi phí vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ sản xuất kinh doanh khác *TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất Phản ánh chi công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ sản xuất kinh doanh khác *TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất quản lý chung *TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngồi TRường Ngơng ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi cho sản xuất quản lý chung, chi phí sửa chữa TSCĐ th ngồi, chi phí điện nước… *TK 6278 – Chi phí tiền khác Phản ánh chi phí tiền khác ngồi chi phí sản xuất quản lý chung Đối với đơn vị phải mở sổ chi tiết hạch tốn chi phí sản xuất chung theo yếu tố nội dung chi phí ( TK cấp 3) c TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp TK dùng để phản ánh chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp phát sinh Bưu điện Tỉnh, chi phí quản lý kinh doanh Tổng Công ty - Kết cấu nội dung TK 642 +TK 642 Bưu điện Tỉnh Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Bên Nợ TK911 để xác định kết kinh doanh TK 642 cuối kỳ khơng có số dư +TK 642 Tổng công ty Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh Bưu điên Tỉnh Chi phí quản lý phát sinh tập trung Tổng cơng ty Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý để xác định kết hoạt động kinh doanh TK 642 cuối kỳ khơng có số dư TK 642 chi tiết sau: *TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý Phản ánh chi phí tiền lương, khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn ban giám đốc, nhân viên quản lý phòng ban đơn vị Chi phí nhân viên quản lý phản ánh chi tiết TK 154 *TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý Phản ánh trị giá vật liệu, nhiên liệu dùng cho công tác quản lý cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ … *TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng Phản ánh trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho cơng tác quản lý *TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho cơng tác quản lý *TK 6425 - Thuế, phí lệ phí Phản ánh khoản chi phí thuế, phí, lệ phí phục vụ cho hoạt động toàn doanh nghiệp *TK 6426 - Chi phí dự phòng Phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó đòi tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ *TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi Phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi, th ngồi phục vụ cho cơng tác quản lý Chi phí phản ánh chi tiết sau:  Thuê sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý  Điện, nước … mua  Dịch vụ mua ngồi khác *TK 6428 - Chi phí tiền khác TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung đơn vị ngồi chi phí kể Chi phí chi tiết phản ánh sau:  Chi bảo hộ lao động  Chi bổ túc đào tạo  Chi phí tiền khác 2.2.Trình tự hạch tốn chi phí dịch vụ Bưu điện a Hạch tốn chi phí dịch vụ Bưu điện Huyện * Hạch tốn chi phí vật liệu - Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, vào phiếu nhập kho kế toán ghi sau: Nợ TK 152: Trị giá vật liệu mua nhập kho Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng cho khối lượng vật liệu mua Có TK 111,112,331… - Khi vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất quản lý chung phục vụ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, theo phiếu xuất kho hạch toán sau: Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng +Hạch tốn chi phí nhân cơng - Căn vào Bảng tốn tiền lương phải trả cho cơng nhân viên để tập hợp phân bổ cho đối tượng, kế tốn ghi: Nợ TK154: Tiền lương cơng nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lương cơng nhân viên khối gián tiếp Có TK 334 : Phải trả công nhân viên - Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lương thực tế tập hợp : Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi khoản trích theo lương Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Trích khoản BHXH, BHYT,KPCĐ +Hạch tốn cơng cụ, dụng cụ xuất dùng Nợ TK 154: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ dùng vào kinh doanh Nợ TK 627: Phản ánh chi phí sản xuất chung Có TK 153: Trị giá cơng cụ, dụng cụ xuất dùng +Hạch tốn chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 214 : Khấu hao TSCĐ Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009 Trường hợp chi phí khấu hao Bưu điện tỉnh, thành phố trích tập trung phân bổ cho hoạt động, không phân bổ cho Bưu điện huyện kế tốn khơng hạch tốn chi phí khấu hao, khơng sử dụng TK 627(6274) +Hạch tốn chi phí khác Nợ TK 154: Chi phí kinh doanh Nợ TK 627: Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111,112,… +Cuối kỳ chi phí kinh doanh kết chuyển: Nợ TK 154 Nợ TK 627 TRường Ngơng ngữ quốc tế Chun đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang Có TK 1363 Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch tốn chi phí kinh doanh Bưu điện huyện ( trang bên) b b Hạch tốn chi phí dịch vụ Bưu điện tỉnh c - Hạch tốn chi phí vật liệu +Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, vào phiếu nhập kho kế toán ghi sau: Nợ TK 152 : Trị giá vật liệu mua nhập kho Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng cho khối lượng vật liệu mua Có TK 111,112,331… +Khi vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất quản lý chung phục vụ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, theo phiếu xuất kho hạch toán sau: Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch tốn chi phí kinh doanh Bưu điện huyện TK 152, 153 TK 154 TK1363 TK 334, 338 TK627 TK 214 TK 111, 112 … Chú ý : TK 1363 : Thanh toán với Bưu điện tỉnh TRường Ngông ngữ quốc tế Chuyên đề tốt nghiệp 1: Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ 2: Chi phí tiền lương khoản trích theo lương 3: Chi phí khấu hao TSCĐ 4: Chi phí tiền khác 5: Chi phí sản xuất kinh doanh 6: Chi phí quản lý doanh nghiệp Đồn Thị Giang - Hạch tốn chi phí nhân cơng +Căn vào Bảng tốn tiền lương phải trả cho công nhân viên để tập hợp phân bổ cho đối tượng, kế toán ghi: Nợ TK154: Tiền lương công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh Nợ TK627: Tiền lương công nhân viên khối gián tiếp Có TK 334 : Phải trả cơng nhân viên +Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tiền lương thực tế tập hợp : Nợ TK 154, 627: Phản ánh chi khoản trích theo lương Có TK 338 (3382, 3383, 3384): Trích khoản BHXH, BHYT, KPCĐ - Hạch tốn cơng cụ, dụng cụ xuất dùng Nợ TK 154: Phản ánh chi phí cơng cụ, dụng cụ dùng vào kinh doanh Nợ TK 627: Phản ánh chi phí sản xuất chung Có TK 153: Trị giá cơng cụ, dụng cụ xuất dùng - Hạch tốn chi phí khấu hao tài sản cố định Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐ Có TK 214 : Khấu hao TSCĐ Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009 - Hạch tốn chi phí khác Nợ TK 154: Chi phí kinh doanh Nợ TK 627: Chi phí chung Có TK 111,112,… - Cuối kỳ chi phí kết chuyển để tính giá thành sau: Sau tổng hợp chi phí từ Bưu điện huyện chi phí phát sinh Bưu điện tỉnh liên quan đến hoạt động kinh doanh dich vụ, kế tốn tiến hành thực việc tính giá thành cho dich vụ Bưu điện Giá thành dịch vụ Bưu điện tỉnh giá thành chưa đầy đủ( Bưu điện tỉnh công đoạn trình tạo sản phẩm dịch vụ ) Giá thành dịch vụ Bưu điện tính theo phương pháp tổng cộng chi phí cuối kỳ kết chuyển sau: Nợ TK 154 TRường Ngông ngữ quốc tế Chun đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang Có TK 627 Nợ TK 632 Có TK 154 Cuối quý, tỷ lệ doanh thu dịch vụ không chịu thuế GTGT, xác định thuế phân bổ cho dịch vụ ghi: Nợ TK 142, 632 Có TK 133 - Kết chuyển để tính kết kinh doanh kỳ Nợ TK 911 Có TK 632 TRường Ngơng ngữ quốc tế 10 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang Tại Công ty PHBC TW, doanh thu báo lưu ký tính theo dõi cho loại báo, số báo Ví dụ, doanh thu báo lưu ký có mã báo B87 tháng năm 2000, số 101 hạch tốn sau: Nợ TK 131101 : 918 Có TK 51131 : 918 Còn phát sinh kỳ, khối lượng báo Lưu ký trả lại sau: Nợ TK 531 : 1.240.795,8 Có TK 156122 : 1.240.795,8 6.4 Doanh thu PHBC khác Cũng bút toán hạch toán trên, vận dụng ngun tắc hạch tốn chung trình bày hình dung cách hạch tốn nội dung doanh thu PHBC khác Cuối kỳ kết chuyển doanh thu doanh nghiệp thực vào TK911 – TK xác định kết kinh doanh đồng thời ghi nhận bút toán phản ánh doanh thu điều tiết: - Bút tốn 1: Nợ TK 51131 Có TK 911 - Bút tốn 2: Nợ TK 13621 Có TK 911 Trong năm vừa qua, đơn vị Tổng công ty cấp bù khoản doanh thu điều tiết 3,5 tỷ Kế toán tiến hành phân bổ cho 12 tháng tháng doanh nghiệp nhận khoản doanh thu điều tiết: Mức doanh thu Doanh thu điều tiết năm 3.500.000.000 = = điều tiết hàng tháng 12 12 = 292.000.000 Vì vậy, có bút tốn: Nợ TK 13621: Có TK 911: TRường Ngơng ngữ quốc tế 292.000.000 292.000.000 48 Chuyên đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang Chi tiết Chi phí sản xuất kinh doanh (TK 1543) Tháng năm Tên khoản mục chi phí Mục 15431 Chi phí vật liệu sản xuất 15433 3.Chi phí đồ dùng sản xuất 15434 Chi phí khấu hao TSCĐ 15438 15430 Loại chứng từ Số chứng từ Chi phí nhân cơng 15432 15437 Ngày FHT/LT FHT/LT FHT/LT FHT/LT FHT/LT FHT/LT 20 20 20 19 19 19 FHT/LT 18 FHT/LT 30 FHT/LT FHT/LT 22 22 … FHT/LT … PC PC … 24 … 1124 1126 UNC PC PC PC 25 1120 1126 1128 FHT/LT 34 Chi dịch vụ mua ngồi 8.Chi phí tiền khác Kết chuyển chi phí SX TRường Ngơng ngữ quốc tế Diễn giải Giá trị Tài khoản Nợ Tổng phát sinh TK 15431 490270395 Phân bổ thu nhập 196719905 154311 Phân bổ thu nhập 7275770 154311 Phân bổ thu nhập 208724325 154311 Phân bổ KPCĐ cho chi phí sản xuất 27821395 154312 Phân bổ BHXHcho chi phí sản xuất 40056595 154312 Phân bổ BHYT cho chi phí sản xuất 10212405 154312 Tổng phát sinh TK 15432 129612437 Xuất vật tư cho phòng, ban 129612437 15432 Tổng phát sinh TK15433 5131000 Xuất cơng cụ cho phòng, ban 5131000 15433 Tổng phát sinh TK15434 339841695 Trích khấu hao cho phương tiện VT 205641375 15434 Trích khấu hao cho TSCĐ khác 93721363 15434 Tổng phát sinh TK15437 621781434 … … … Thanh tốn tiền điện nước mua ngồi 23373498 154372 … … … Trả tiền thuê vận chuyển bốc dỡ vật liệu 984056 154373 Trả công vận chuyển máy đai ép 1156485 154373 … … … Tổng phát sinh TK15438 311025307 Chi tiền cho hoạt động quảng cáo 10145454 154382 Chi bồi dưỡng nghiệp vụ khai thác 3784800 154384 Chi toán tiền vé cầu phà 159645 154388 Thanh toán tập huấn 1565850 154384 … … … Tổng phát sinh TK15430 1897662268 Kết chuyển chi phí kinh doanh 49 1897662268 632 Có 334001 334002 334003 3382 3383 3384 152001 153 2141 2141 … 112101 … 111101 112101 … 112101 112101 141 111101 … 15430 Chuyên đề tốt nghiệp Giang Đoàn Thị Phần III: Đánh giá nhận xét công tác hạch tốn Chi phí, doanh thu Cơng ty PHBC TW I./ Đánh giá khái qt tình hình hạch tốn chi phí, doanh thu Cơng ty PHBC TW Cơng ty PHBC TW đơn vị thành viên thuộc Tổng cơng ty Bưu Viễn thơng, chịu trách nhiệm kinh doanh lĩnh vực PHBC, cánh tay đắc lực Đảng, Nhà nước công tác tuyên truyền thông tin văn hố, trị xã hội Với nhiệm vụ quan trọng, năm gần công ty PHBC TW có nỗ lực, cố gắng lớn để hồn thành nhiệm vụ mà Đảng Nhà nước Ngành giao cho Để đạt bước phát triển định, phải kể đến công lao to lớn đội ngũ cán kế toán công ty - Những thành tựu đạt công tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty PHBC TW Để đạt số lượng báo phát hành ngày nhiều, năm vượt năm trước đồng thời mạng lưới PHBC mở rộng khắp nơi phạm vi nước nhiệm vụ khơng phải dễ dàng Hơn nữa, Cơng ty phải cố gắng làm để tối tiểu hố chi phí tăng khả cung cấp nhu cầu báo chí cho độc giả, để hướng tới mục tiêu nâng cao doanh thu cước đơn vị giảm thiểu lượng doanh thu phải điều tiết Tổng công ty, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh độc lập doanh nghiệp Yêu cầu đặt cho nhà quản lý công ty cán công nhân viên công ty thách thức khơng nhỏ Cơng tác kế tốn đặc biệt kế tốn doanh thu, chi phí doanh nghiệp phải nhạy bén hiệu Nhìn chung, cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh đảm bảo thực chế độ nhà nước, không vi phạm chế độ Tài quy định pháp luật, chấp hành thể lệ kinh tế, sách tài kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp Là doanh nghiệp nhà nước hoạt động lĩnh vực PHBC chhịu giám sát không Nhà nước mà chịu đạo trực tiếp Tổng cơng ty Vì thế, kế tốn Công ty tuân thủ quy định chung doanh nghiệp mà phải đặt mục tiêu hoàn thành kế hoạch giao hàng năm trước Tổng cơng ty Có thể nói, hoạt động doanh nghiệp nhiệm vụ trị coi nhiệm vụ Điều không doanh nghiệp không quan tâm đến lợi nhuận kinh doanh mà mục TRường Ngông ngữ quốc tế 50 Chun đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang tiêu doanh nghiệp tăng cường mở rộng tổ chức mạng lưới PHBC phạm vi nước Cùng với phát triển chế thị trường, quản lý tài cơng việc khó khăn khơng với cấp quản lý nhà nước mà doanh nghiệp Trong công tác hạch toán kế toán cac doanh nghiệp phải áp dụng số sách, chế độ Chẳng hạn, kể từ ngày 1/1/1999 doanh nghiệp áp dụng sách thuế giá trị gia tăng Tại công ty, việc áp dụng sách khơng gặp nhiều khó khăn Doanh nghiệp hồn thành tốt cơng tác kế tốn thuế GTGT cho loại hình sản phẩm kinh doanh dịch vụ công ty, thực quy định Nhà nước Bên cạnh đời Luật doanh nghiệp, đòi hỏi cơng tác quản lý tài doanh nghiệp phải chặt chẽ Định kỳ, theo quy định nhà nước Tổng công ty, doanh nghiệp tiến hành hạch toán, đối chiếu kiểm tra theo chế độ hành Đồng thời, hàng ngày phải tiến hành cập nhật thông tin nghiệp vụ PHBC hàng tháng phải tiến hành báo cáo, truyền số liệu lên Tổng công ty theo quy định Nhà nước Q trình quản lý chi phí, doanh thu kết kinh doanh đảm bảo thống từ khâu đầu đến khâu cuối Cụ thể, từ trình tập hợp chi phí đến q trình kết chuyển doanh thu xác định kết hạch toán cách đầy đủ, kịp thời Doanh nghiệp triển khai áp dụng tốn kế tốn tồn ngành Bưu điện Đảm bảo mối liên hệ ràng buộc Bưu điện tỉnh, thành phố tổ chức mạng lưới PHBC nước mối quan hệ phân cấp với Tổng công ty Về tổ chức máy kế tốn Cơng ty tiến hành Phòng Kế tốn – Thống kê - Tài với đội ngũ kế tốn gồm có 12 người Mỗi kế tốn viên thường đảm nhiệm từ 1-2 phần hành kế toán, thường phần hành kế toán nghiệp vụ phần hành kế toán hạch toán Các cá nhân chịu trách nhiệm mảng công việc định chuỗi mắt xích cơng việc, cơng việc chia tháng đảm bảo cho công tác kế tốn phải tiến hành thường xun cập nhật thơng tin đặc biệt thông tin phát sinh đầu vào kết đầu Trong trình hạch tốn, Cơng ty sử dụng hình thức hạch toán Chứng từ – ghi sổ Từ ấn phẩm ngành chứng từ gốc phiếu thu, phiếu chi, uỷ nhiệm chi, hoá đơn thuế GTGT…, kế toán viên lập Chứng từ – ghi sổ, lấy TRường Ngông ngữ quốc tế 51 Chuyên đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang làm để vào số liệu mạng máy vi tính Hiện nay, máy vi tính vận dụng cách triệt để hiệu cơng tác truyền số liệu hạch tốn kế tốn tồn ngành Tại cơng ty, kế tốn phần hành tiến hành theo dõi lập ấn phẩm hình thành Chứng từ- ghi sổ, kế tốn trưởng duyệt Sau đó, số liệu nhập vào máy vi tính chuyển tự động vào Sổ có liên quan Với việc áp dụng tin học ứng dụng FOXPRO, kế tốn làm cho cơng tác theo dõi tình hình tài hay theo dõi kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh đơn vị giản đơn, thuận tiện xác hơn, tránh tình trạng nhầm lẫn Số liệu truyền Tổng cơng ty hạch tốn thống tồn ngành Tuy nhiên, đơn vị có cơng tác kế tốn riêng để theo dõi tình hình hoạt động kinh doanh PHBC diễn hàng ngày đơn vị Việc tin học hố cơng tác kế tốn khơng mẻ đơn vị kinh doanh theo tính chất thủ cơng cơng ty PHBC TW, nhiều bất cập Nhưng việc vận dụng hệ thống phần mềm tin học ứng dụng vào cơng tác kế tốn trở nên thuận lợi khâu ghi chép sổ sách chứng từ , lập sổ chi tiết in báo cáo Mặc dù nghiệp vụ PHBC không phức tạp, với khối lượng báo lớn, nhu cầu báo chí thường xuyên thay đổi, số lượng báo xuất phát hành có nhiều biến động …nên cơng tác kế tốn cần tiết cho khoản mục chi phí, khoản mục doanh thu Điều giúp cho trình theo dõi nghiệp vụ kinh doanh PHBC logic, rõ ràng thuận lợi Sự phù hợp việc lựa chọn vận dụng hệ thống TK hạch toán kế toán giúp doanh nghiệp theo dõi cụ thể hoạt động kinh doanh Nhưng đồng thời tạo thuận lợi cho công tác tổ chức sổ sách lập báo cáo tài kế tốn Cơng ty Việc vận dụng hình thức hạch tốn Chứng từ – ghi sổ mạng máy vi tính thiết lập cho ngành Bưu điện, hệ thống sổ sách đơn vị chi tiết, cụ thể theo TK chi tiết Các TK doanh thu, chi phí phản ánh lên TK chi tiết, hạch toán theo sơ đồ TK chi tiết cuối tập hợp vào sổ sách, báo cáo sở chi tiết hố theo TK Vì đặc trưng loại hình kinh doanh dịch vụ Bưu điện đặc điểm riêng biệt cách hạch tốn tồn ngành Bưu điện, nên cơng tác kế tốn theo TK chi tiết cách thức hạch tốn phù hợp với cơng ty TRường Ngơng ngữ quốc tế 52 Chun đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang Những tồn công tác kế tốn chi phí, doanh thu kết kinh doanh Công ty PHBC TW Thời gian qua, công ty PHBC TW đạt thành tựu đáng kể công tác hoạt động kinh doanh, nhiên tồn số mặt hạn chế riêng Những khó khăn chồng chất cơng tác kế tốn nhiều bất cập Qua đây, tơi xin đưa vài nhận xét công tác hạch tốn chi phí, doanh thu cơng ty: - Hiệu cơng tác kế tốn  Trong tình hình nay, hiệu kinh doanh doanh nghiệp đặt lên hàng đầu, thể qua doanh thu, lợi nhuận Tại công ty PHBC TW tỷ lệ phát hành phí mà đơn vị hưởng 4%, bên cạnh chi phí q trình phân phối, khai thác báo chí để đến tay độc giả lớn Do vậy, xét góc độ cơng ty hoạt động mục tiêu lợi nhuận vấn đề đáng quan tâm đội ngũ lãnh đạo cơng ty Với nhiệm tổ chức mạng lưới PHBC rộng khắp tồn hoạt động Công ty thiếu, hoạt động cơng ty phải hướng tới mục tiêu chi phí tối thiểu, doanh thu cước tối đa lợi nhuận kinh doanh nhiều tốt Điều đòi hỏi cơng tác kế tốn phải nhạy bén, nỗ lực lớn để đưa giải pháp tốt nhất, đảm bảo hồn thành kế hoạch Tổng cơng ty giao hàng năm Cần trang bị cho máy kế tốn hệ thống thiết bị để họ hồn thành cơng việc có hiệu  Do việc hạch toán thực hệ thống máy vi tính tiến hành kết chuyển số liệu máy dựa sở chứng từ –ghi sổ mà kế toán viên lập hàng ngày nên việc vào số liệu đòi hỏi phải xác tuyệt đối Điều đòi hỏỉ khả năng, trình độ phong cách làm việc nhân viên phòng kế toán  Về cấu tổ chức máy kế tốn để tránh tình trạng chồng chéo kế tốn phần hành với nhau, Cơng ty cần phải có phân cơng giám sát chặt chẽ nhiệm vụ cán kế tốn Bên cạnh đó, để thích ứng với cơng tác kế tốn nay, sử dụng tin học ứng dụng FOXPRO hệ thống truyền số liệu mạng vi tính, kế toán viên cần đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cách thường xuyên đảm bảo cho công tác kế tốn hồn thiện, thơng tin kế tốn cung cấp cách xác TRường Ngơng ngữ quốc tế 53 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang a Tồn việc sử dụng TK hạch toán chi phí, doanh thu, kết cơng ty - Mặc dù có chi tiết hóa hệ thống TK kế tốn tới TK cấp 5,6 cơng tác kế tốn số điểm hạn chế Thật vậy, việc hạch toán TK doanh thu 5113 – Doanh thu kinh doanh PHBC chi tiết cho khoản mục TK51131: Doanh thu kinh doanh PHBC TK51132: Doanh thu kinh doanh khác Nhưng, phân chia hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh chính(PHBC) hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh khác chưa rõ ràng Hoạt động kinh doanh Công ty hoạt động PHBC, tức hoạt động khai thác phân phối báo chí tới độc giả cấp TW Như vậy, tổ chức giao nhận báo chí khai thac báo chí hoạt động Cơng ty Nhưng đây, có số hoạt động khác như: Cơng lồng báo: Tồ soạn gửi Cơng ty tổ chức cơng tác chia, chọn đóng túi báo chí để gửi tỉnh với giá chung 15 đồng /1 tờ Rõ tàng việc phân phối báo chí tới độc giả khơng bao gồm khâu nghiệp vụ Báo chuyển độc giả: Doanh thu có từ hoạt động doanh thu vận chuyển, phân phối sản phẩm báo chí tới độc giả hưởng tỷ lệ phát hành phí Độc giả trực tiếp nhu cầu tốn với Tồ soạn Có thể thấy, doanh thu từ hoạt động có khía cạnh tính chất cơng việc khác Thế nhưng, TK sử dụng để hạch toán nội dung lại sử dụng chung TK 51131- Doanh thu kinh doanh PHBC Hơn nữa, Doanh thu cước thu Cơng ty phát sinh nhiều nơi, cơng tác kế tốn tập trung hạch tốn Phòng kế tốn Cơng ty Tại chi nhánh Hồ Chí Minh, Bình Định kế tốn tập hợp số liệu chuyển hạch tốn Cơng ty Cơng tác kế toán thực qua mạng máy vi tính Số liệu truyền lên từ Phòng, ban chi nhánh chứng từ cán kế tốn Cơng ty tổng hợp hạch toán ghi sổ Như kế toán chi nhánh theo dõi riêng hoạt động kinh doanh cuả mình, khơng tự tổng hợp số liệu Nên gặp khó khăn việc theo dõi giám sát hoạt động TRường Ngơng ngữ quốc tế 54 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang - Bên cạnh khó khăn doanh thu, kế tốn chi phí lại gặp phải chồng chéo, khơng rõ ràng việc xem xét khoản chi phí thuộc chi phí hoạt động kinh doanh (phbc) Chi phí thuộc chi phí hoạt động kinh doanh đơn vị phản ánh lên TK1543 TK642 Mặc dù TK kế tốn cơng ty phân loại theo khoản mục chi phí Tuy nhiên, chi phí thuộc hoạt động kinh doanh PHBC khơng có phân loại rõ ràng Trong đó, doanh thu lại có phân chia theo loại hoạt động Như vậy, kế tốn gặp khó khăn việc xác định lợi nhuận cho hoạt động - Đối với nghiệp vụ kế toán thất thu : kế toán tiến hành ghi giảm trực tiếp vào TK 51131 Có thể thấy điểm chưa hiểu sai chất nghiệp vụ kinh tế Ngun tắc kế tốn độ xác thơng tin thực tế phát sinh nghiệp vụ phản ánh lên tài khoản bị vi phạm Nghiệp vụ thất thu xảy trường hợp giá báo kỳ tăng lên so với giá phát hành định kỳ không thông báo kịp thời thời gian cho phép Khách hàng toán với giá báo cũ từ đầu kỳ, phát sinh doanh thu kế toán phải định khoản theo bút toán cũ tiến hành điều chỉnh doanh thu thất thu - Rõ ràng mạng lưới PHBC tổ chức chặt chẽ từ cấp TW đến địa phương nên mối quan hệ TW địa phương chặt chẽ Có thể nói, Bưu điện tỉnh cơng ty PHBC TW có mối quan hệ mật thiết từ khâu tổng hợp nhu cầu báo chí tới khâu cuối phân phối báo chí tới tay độc giả Hơn mối quan hệ đơn vị ngành Bưu điện thống từ Tổng cơng ty với đơn vị thành viên Vì xem đơn vị Bưu điện tỉnh, thành phố khách hàng đơn vị bao khách hàng khác Trình tự hạch tốn cụ thể đơn vị sử dụng TK 131101,131102…là TK chi tiết khoản phải thu đơn vị Việc sử dụng TK không phản ánh mối quan hệ ngành mối quan hệ phân cấp từ đơn vị PHBC cấp TW tới đơn vị cấp địa phương b Hạn chế việc tổ chức sổ sách, báo cáo tài kế tốn Cơng ty PHBC TW - Cách hạch tốn chi phí, doanh thu, kết Cơng ty phải tiến hành theo dõi loại báo từ báo Lưu ký tới báo điều chỉnh tăng, giảm mà hạch tốn đơn vị lại khơng sử dụng tiết khoản cho nội dung doanh thu TRường Ngông ngữ quốc tế 55 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang nên việc theo dõi sổ chi tiết TK 51131 đòi hỏi doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết thành nhiều trang Chính mà doanh nghiệp khó theo dõi riêng nội dung doanh thu - Cơng ty áp dụng hình thức Chứng từ – Ghi sổ để hạch toán kế toán doanh thu, chi phí kết kế tốn chưa mở Bảng kê chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Quá trình đối chiếu số liệu định kỳ sổ chưa chặt chẽ Hơn nữa, việc khơng hình thành sổ tổng hợp hạn chế khả giám sát, đảm bảo độ tin cậy xác thơng tin kế tốn II Một số giải pháp nhằm hồn thiện hạch tốn chi phí, doanh thu Cơng ty PHBC TW Qua q trình tìm hiểu, tơi nhận thấy rằng, hạch tốn kế tốn doanh thu, chi phí doanh nghiệp nhiều bất cập Bên cạnh thành cơng đạt nhìn chung tồn vài mặt hạn chế Cơng ty PHBC TW Vì vậy, với khả hạn hẹp mình, tơi xin trình bày số ý kiến để hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí, doanh thu sau: Để nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp, cơng tác kế tốn chi phí, doanh thu cần trọng Tất hoạt động doanh nghiệp phải hướng tới mục tiêu làm tăng sản lượng báo phát hành lớn nghĩa doanh thu cước PHBC nâng cao chi phí kinh doanh PHBC phải tối thiểu hố Điều đòi hỏi phải có sách bồi dưỡng thường xuyên nghiệp vụ cho kế tốn viên, giúp họ giải cơng việc cách hiệu Hiện kế toán đảm nhiệm đến phần hành kế tốn, nhiên cần có phân cơng trách nhiệm rõ ràng hợp lý, tránh tình trạng xảy tượng sai phạm, ảnh hưởng đến tồn Cơng ty Hồn thiện cơng tác phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào bút tốn thơng qua hệ thống TK vận dụng Công ty  Việc phân loại TK doanh thu dừng lại tiết khoản: TK51131 TK51132 Việc theo dõi loại doanh thu PHBC có chồng chéo, hạch toán sổ chi tiết làm cho cơng tác kế tốn thiếu phân loại chặt chẽ Theo ý kiến cá nhân, mở thêm TK chi tiết để phản ánh nội dung doanh thu sau: TK 51131: Doanh thu kinh doanh PHBC TRường Ngông ngữ quốc tế 56 Chuyên đề tốt nghiệp Giang -5113101: Doanh thu báo nhận Đoàn Thị -5113102: Doanh thu báo Chuyển độc giả -5113103: Doanh thu báo lưu ký -5113104: Doanh thu báo thất thu -5113105: Thu thêm phí phát hành -5113106: Điểu chỉnh tăng, giảm -5113107: Doanh thu công lồng báo -5113108: Doanh thu kinh doanh PHBC khác  Để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần có quy định rõ nội dung kết cấu TK Chẳng hạn như, với số lượng báo cần điều chỉnh sử dụng TK5113106 – Doanh thu điều chỉnh Kết cấu : Bên Nợ: - Điều chỉnh giảm doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh tăng vào TK51131 Bên Có - Điều chỉnh tăng doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh giảm vào TK 51131 - Còn khía cạnh chi phí tiết hố thêm chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng ty Cụ thể, chi phí cho hoạt động kinh doanh bao nhiêu, kinh doanh khác bao nhiêu? Chi phí phát sinh chi nhánh II, chi nhánh III, phòng kinh doanh bán lẻ ?… Với cách làm chi phí cụ thể hoá theo hoạt động, nơi phát sinh chi phí Nhờ mà kế tốn dễ dàng theo dõi, giám sát khoản chi phí có sách sử dụng tiết kiệm, tối thiểu hố chi phí để quản lý tốt nguồn vốn doanh nghiệp Cụ thể: TK 1543: 15431: Chi phí kinh doanh Chi phí kinh doanh PHBC 154311: Chi phí kinh doanh PHBC cơng ty 154312: Chi phí kinh doanh PHBC Chi nhánhII 154313: Chi phí kinh doanh PHBC Chi nhánh III 154314: Chi phí kinh doanh PHBC Phòng kinh doanh Cơng ty 154318: Chi phí kinh doanh PHBC khác 15432: Chi phí cho hoạt động khác TRường Ngông ngữ quốc tế 57 Chuyên đề tốt nghiệp Giang 154321: Chi phí hoạt động khác cơng ty Đồn Thị 154322: Chi phí hoạt động khác chi nhánhII 154323: Chi phí hoạt động khác chi nhánh III 154324: Chi phí hoạt động khác Phòng kinh doanh 154328: Chi phí phát sinh nơi khác Chi phí kinh doanh dịch vụ PHBC phản ánh vào TK 1543 Thực tế Công ty PHBC TW, chi phí xem khoản chi phí trực tiếp cho hoạt động khai thác, phân phối phát hành báo chí đơn vị Nhưng thực tế đặc trưng hoạt động kinh doanh PHBC nên khâu gián tiếp chi phí tập hợp để kết chuyển trực tiếp vào TK 911 - Vấn đề hạch toán doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp báo chuyển độc giả (CĐG) thực chưa hợp lý Cụ thể, ghi chép doanh thu không phản ánh nội dung kinh tế nghiệp vụ báo CĐG Chúng ta xem, khoản doanh thu mà soạn trả cho mình tiến hành khấu trừ vào Bên Nợ TK 331002 - Khoản Phải trả Toà soạn đơn vị nhận cơng việc chuyển tới độc giả khối lượng báo Chúng ta khơng trực tiếp có khoản phải thu, phải trả nghiệp vụ báo nhận thơng thường.Vì thế, sử dụng bút tốn: Nợ TK 112,331002… Có TK 5113102 Chú ý: Chỉ tính doanh thu cước theo tỷ lệ phát hành phí 4% Còn tiếp nhận báo tiến hành theo dõi bảng kê chi tiết thẻ, sổ chi tiết Vì thực tế thời gian lưu kho khối lượng báo chí - Đối với báo lưu ký, tương tự nghiệp vụ báo Chuyển độc giả, vận dụng cơng tác hạch tốn khơng đảm bảo ngun tắc kịp thời kế tốn Khi giao báo để tiến hành khai thác, phát hành cho độc giả nhằm mục đích giới thiệu, tìm hiểu nhu cầu thị trường nên sử dụng TK002 – Vật tư, hàng hóa giữ hộ để theo dõi trình Nhập, Xuất, Tồn khối lượng báo lưu ký Và nên đến tháng sau, tổng hợp để ghi doanh thu ? Thiết nghĩ, phải tiến hành ghi sổ thường xuyên đảm bảo tính cập nhật thơng tin kế tốn Đến tháng sau ghi doanh thu, doanh thu phát sinh trước thời TRường Ngông ngữ quốc tế 58 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang điểm kế tốn ghi doanh thu Chúng ta cần có điều chỉnh lại để hạch tốn doanh thu, chi phí, kết xác Làm để theo dõi doanh thu phát sinh thời điểm nào, nội dung cách xác rõ ràng - Trong mối quan hệ khách hàng Bưu điện tỉnh, thành phố, kế toán tiến hành theo dõi TK 131101 Khi hạch toán vậy, kế tốn khơng thể rõ mối quan hệ mật thiết Bưu điện tỉnh Công ty PHBC TW Có thể thấy, khơng hoạt động loại hình kinh doanh lại có mối quan hệ mật thiết hoạt động kinh doanh Bưu điện Làm để thể mối quan hệ q trình hạch tốn kế tốn đơn vị TK 131101 sử dụng phản ánh mối quan hệ Bưu điện tỉnh, thành phố với Công ty PHBC TW mối quan hệ khách hàng mua báo khách hàng bình thường khác Nên có phân biệt rõ để phản ánh mối quan hệ trực thuộc hai đối tượng này.? Bởi hạch tốn khơng thể phân biệt mối quan hệ nội hàm hai đối tưọng Theo ý kiến cá nhân phản ánh mối quan hệ với Bưu điện tỉnh qua TK131 đối tượng khác đặt mua báo chí cơng ty phản ánh qua TK 138 Như vậy, theo dõi doanh thu qua bút toán hạch toán: Nợ TK 131 : Phải thu Bưu điện tỉnh, thành phố Nợ TK 138 : Phải thu khách hàng khác Có TK 15612: Giá vốn báo chí Có TK 5113: Doanh thu cước PHBC - Để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần có quy định rõ nội dung kết cấu TK Chẳng hạn như, với số lượng báo cần điều chỉnh sử dụng TK5113106 – Doanh thu điều chỉnh Kết cấu : Bên Nợ: - Điều chỉnh giảm doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh tăng vào TK51131 Bên Có - Điều chỉnh tăng doanh thu - Kết chuyển doanh thu điều chỉnh giảm vào TK 51131 Có thể nói, khoản doanh thu Cơng ty “cấp bù” hàng năm khoản thu thực chất để bù đắp phần chênh lệch phát sinh chi phí kinh doanh PHBC lớn TRường Ngông ngữ quốc tế 59 Chuyên đề tốt nghiệp Đoàn Thị Giang doanh thu cước thu từ hoạt động Hoạt động doanh nghiệp hàng năm trì nhờ vào khoản doanh thu Nhiệm vụ đặt công ty làm quản lý tốt nguồn thu này, lấy làm sở cho hoạt động kinh doanh Công ty ngày hoàn thành mục tiêu, nhiệm vụ mà Nhà nước ngành giao Song song với việc doanh thu điều tiết Tổng công ty cho đơn vị, đòi hỏi đơn vị phải có cơng tác kế tốn hiệu quả, sách t hợp lý… Bản thân đơn vị phải cố gắng để nâng cao doanh thu cước, hạn chế chi phí phát sinh cho hoạt động kinh doanh PHBC độc lập Cơng ty thực kế tốn theo hình thức Chứng từ – ghi sổ.Thế nhưng, cơng việc thực bao gồm : từ chứng từ gốc vào số liệu máy vi tính, chuyển sổ hình thành báo cáo tài Cơng tác kế tốn khơng tiến hành lập Sổ đăng ký Chứng từ – ghi sổ Vì đến cuối tháng, nói việc tổng hợp, đối chiếu gặp nhiều khó khăn Cơng tác kế tốn công ty cần phải lập báo cáo doanh thu, chi phí tổng hợp, lập Sổ Cái, Sổ Tổng hợp…Hiện nay, công ty không lập số liệu tổng hợp khơng hình thành sổ tổng hợp Vì thế, cơng tác kế tốn thường dồn dập vào cuối kỳ Điều này, gây áp lực làm phát sinh sai sót định Hơn nữa, cần theo dõi nội dung doanh thu trang sổ, theo dõi sổ chi tiết tiết khoản trình bày trên.Và cuối kỳ, tiến hành tổng hợp sổ tổng hợp, sổ Công việc giúp cho kế tốn viên tiến hành việc kiểm tra đối chiếu thuận lợi Cơng tác kế tốn đòi hỏi phải hình thành sổ chi tiết, sổ tổng hợp cách hợp lý phổ biến rộng rãi để công khai thơng tin kế tốn., Kết luận Hoạt động kế tốn đóng vai trò quan trọng cơng tác quản lý kinh tế, điều kiện phát triển không ngừng kinh tế thị trường Hơn nữa, thơng tin kế tốn chìa khóa định thành cơng hay thất bại TRường Ngông ngữ quốc tế 60 Chuyên đề tốt nghiệp Đồn Thị Giang q trình kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, để đảm bảo thường xun nắm bắt thơng tin kế tốn kịp thời, đầy đủ xác chi phí doanh thu doanh nghiệp việc tổ chức cơng tác kế tốn phải trọng Qua thực tiễn hoạt động kinh doanh công ty PHBC TW cho thấy, hiệu hoạt động đội ngũ quản lý công tác kế tốn đạt số thành cơng định Tuy nhiên, nhìn chung cơng tác kế tốn cần có phương hướng hồn thiện để hoạt động kinh doanh Công ty đạt hiệu cao Đồng thời, công tác quản lý khoản mục chi phí, yếu tố doanh thu hữu hiệu Trên toàn nội dung chuyên đề thực tập tôi, với hiểu biết thời gian tìm hiểu hạn hẹp, khả tiếp cận thực tiễn chưa nhiều nên không tránh khỏi thiếu sót hạn chế định Nhưng giúp đỡ bảo tận tình giáo viên hướng dẫn cán kế tốn phòng kế tốn thuộc Cơng ty PHBC TW mà tơi hồn thành Một lần xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình Cơ giáo-thạc sỹ hướng dẫn Phạm Bích Chi, cán kế tốn Phòng Kế tốn – Thống kê - Tài Cơng ty PHBC TW giúp tơi hồn thành chun đề thực tập TRường Ngông ngữ quốc tế 61 Chuyên đề tốt nghiệp Giang Đoàn Thị Tài liệu tham khảo Hướng dẫn thực hành kế toán Bưu điện – Th.S Bùi văn Dương Quy định kế toán doanh nghiệp - Tổng cơng ty Bưu chính-Viễn thơng VN Quy chế tài Tổng cơng ty Bưu – Viễn thơng Việt Nam Điều lệ hoạt động kinh doanh Công ty PHBC TW Chứng từ, sổ sách báo cáo kế tốn Tháng 2/2001 Tạp chí kế tốn, kiểm tốn TRường Ngơng ngữ quốc tế 62 ... II Thực trạng hạch tốn chi phí, doanh thu cơng ty phát hành báo chí Trung ương 1.Đặc điểm chung công ty PHBC tư a, Lịch sử hình thành phát triển : Cơng ty Phát hành báo chí Trung ương với tên... hoạt động kinh doanh hoạt động kinh doanh bưu chính, hoạt động kinh doanh viễn thông, hoạt động kinh doanh phát hành báo chí Tài khoản sử dụng trình tự hạch tốn chi phí hoạt động PHBC Với đặc trưng... khoản 511 mở chi tiết theo hoạt động 1: Doanh thu khoản giảm trừ doanh thu phát sinh Tổng công ty 2: Thu GTGT đầu Tổng công ty 3: Chênh lệch doanh thu tỉnh phải nộp 4: Phần doanh thu dịch vụ