KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2 Câu 1: Trình bày kế toán chi phí đi vay và cho ví dụ minh họa?Các thuật ngữ chung Chi phí đi vay: là lãi tiền vay và chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay của doanh nghiệp. Tài sản dở dang: là tài sản đang trong quá trình đầu tư xây dựng và tài sản đang trong quá trình sản xuất cần có một thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để có thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc để bán. Chi phí đi vay gồm có:+ Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể cả lãi tiền vay trên các khoản thấu chi;+ Phần phân bổ các khoản chiết khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đến những khoản vay do phát hành trái phiếu;+ Phần phân bổ các khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới quá trình làm thủ tục vay;+ Chi phí tài chính của tài sản thuê tài chính. Ví dụ: tài sản dở dang là tài sản đang trong quá trình đầu tư xây dựng chưa hoàn thành hoặc đã hoàn thành nhưng chưa bàn giao đưa vào sản xuất, sử dụng; sản phẩm dở dang đang trong quá trình sản xuất của những ngành nghề có chu kỳ sản xuất dài trên 12 tháng. Chi phí đi vay được vốn hoá: là khoản chi phí đi vay có đủ điều kiện được ghi nhận vào giá trị tài sản theo quy định của các chuẩn mực kế toán liên quan.Ví dụ: khoản lãi vay phát sinh trong quá trình xây dựng nhà xưởng của doanh nghiệp, trước khi doanh nghiệp đi vào hoạt động và có đủ điều kiện để ghi nhận vào giá trị của nhà xưởng đó khi có đủ điều kiện ghi nhận theo quy định.
KẾ TỐN TÀI CHÍNH Câu 1: Trình bày kế tốn chi phí vay cho ví dụ minh họa? Câu 3: Phương pháp kế toán phát hành trái phiếu có phụ trội 13 Câu 5: Phương pháp kế tốn phát hành trái phiếu có chiết khấu 14 Câu 4: Phương pháp kế toán khoản nợ vay dài hạn ngoại tệ 15 Câu Phương pháp nợ phải trả người bán cho ví dụ minh họa .16 Câu Phương pháp kế toán phát hành trái phiếu ngang giá, cho ví dụ minh họa .25 Câu Phương pháp kế toán phát hành trái phiếu ngang giá, lãi trái phiếu trả trước cho ví dụ minh họa .27 Phương pháp kế toán phát hành trái phiếu ngang giá, lãi trái phiếu trả đáo hạn cho ví dụ minh họa 28 10 Phương pháp kế toán phát hành trái phiếu ngang giá, lãi trả định kì cho ví dụ minh họa 29 Câu 11: Nội dung phương pháp kế toán chi phí phải trả, cho ví dụ minh họa? .30 Câu 12: Nội dung phương pháp kế tốn dự phòng phải trả, lấy ví dụ minh họa? .31 Câu 13: Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Phương pháp kế toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp cho ví dụ minh họa? .32 Câu 14: Nội dung phương pháp kế toán khoản giảm trừ doanh thu, cho ví dụ minh họa? 34 Câu 15: Nội dung phương pháp kế toán doanh thu bán hàng cho ví dụ minh họa? .36 Kế tốn tài Câu 16: Nội dung phương pháp kế toán doanh thu hoạt động tài cho ví dụ minh họa? .37 Câu 17: Nội dung phương pháp kế tốn khoản thu nhập khác, cho ví dụ minh họa? 40 Câu 18: Nêu nội dung phương pháp kế tốn khoản chi phí khác, cho ví dụ minh họa? 45 Câu 19: Nội dung phương pháp kế toán kết hoạt động kinh doanh, cho ví dụ minh họa? 48 Câu 20: Quy định phương pháp kế tốn trái phiếu chuyển đổi, cho ví dụ minh họa? .53 Câu 21: Quy định phương pháp kế toán trường hợp tăng nguồn vốn kinh doanh Cho VD minh họa 58 Câu 22: Quy định phương pháp kế toán cổ phiếu quỹ Cho VD minh họa 63 Câu 23 : Quy định phương pháp kế toán trường hợp giảm nguồn vốn kinh doanh Cho VD minh họa 65 Câu 24: Quy định phương pháp kế toán quỹ đầu tư phát triển Cho ví dụ minh họa .70 Câu 25 : Cơ sở số liệu phương pháp chung lập BCĐ kế toán Cho ví dụ minh họa có số liệu để lập tiêu BCĐKT 72 Câu 26: Nội dung phương pháp kế toán chi phí bán hàng cho ví dụ: 74 Câu 27: Nội dung phương pháp chi phi quản lý doanh nghiệp cho ví dụ minh họa? .79 Câu 28: Cơ sở số liệu phương pháp chung lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cho vi dụ minh họa có số liệu để lập chi tiêu báo cáo kết kinh doanh 82 Kế tốn tài Câu 29: Qui định xác định doanh thu bán hàng theo VAS14, phương pháp kế tóan bán hàng trả góp cho vd? 83 Câu 30: Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo VAS 14, Phương pháp kế toán khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cho ví dụ minh họa 88 Câu 31:qui định phương pháp kế toán nguyên vật liệu trực tiếp dn kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kttx,ví dụ 91 Câu 32:qui định phương pháp kế tốn chi phí sản xuất chung dn kế tốn hàng tồn kho theo pp kttx,ví dụ 93 Câu33:qui định pp kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp dn hàng tồn kho theo pp kttx 98 Câu 34 nội dung pp kế toán giá vốn bán hàng 100 Câu 35 Nội dung pp kế tốn chi phí tài 108 36) Phương pháp đánh giá sản phầm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho ví dụ minh họa? .116 37 ) Phương pháp Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Cho ví dụ 117 38) Phương pháp tính giá thành hệ số cho ví dụ minh họa? 121 39) Phương pháp tính giá thành tỷ lệ Cho ví dụ minh họa 123 40) Phương pháp tính giá thành giản đơn cho ví dụ minh họa? 126 Câu 1: Trình bày kế tốn chi phí vay cho ví dụ minh họa? Các thuật ngữ chung - Chi phí vay: lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp - Tài sản dở dang: tài sản trình đầu tư xây dựng tài sản trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán Kế tốn tài - Chi phí vay gồm có: + Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi; + Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; + Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới q trình làm thủ tục vay; + Chi phí tài tài sản thuê tài - Ví dụ: tài sản dở dang tài sản trình đầu tư xây dựng chưa hoàn thành hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sản xuất, sử dụng; sản phẩm dở dang trình sản xuất ngành nghề có chu kỳ sản xuất dài 12 tháng - Chi phí vay vốn hố: khoản chi phí vay có đủ điều kiện ghi nhận vào giá trị tài sản theo quy định chuẩn mực kế toán liên quan Ví dụ: khoản lãi vay phát sinh q trình xây dựng nhà xưởng doanh nghiệp, trước doanh nghiệp vào hoạt động có đủ điều kiện để ghi nhận vào giá trị nhà xưởng có đủ điều kiện ghi nhận theo quy định Ghi nhận chi phí vay Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất - kinh doanh kỳ phát sinh, trừ khi: - Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hố) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực này; - Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay vốn hoá doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy Trình bày BCTC khoản chi phí vay Kế tốn tài BCTC doanh nghiệp phải trình bày: - Chính sách kế tốn áp dụng cho chi phí vay; - Tổng số chi phí vay vốn hoá kỳ; - Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ Xác định chi phí vay vốn hố - Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay này; - Khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hoá; - Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình qn gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hố tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền khoản vay chưa trả kỳ, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hố kỳ khơng vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ đó; - Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hố kỳ khơng vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ Thời điểm bắt đầu vốn hố - Vốn hố chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang Kế tốn tài bắt đầu phát sinh; chi phí vay phát sinh; hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành; - Chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bao gồm chi phí phải toán tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi, không tính đến khoản trợ cấp hỗ trợ liên quan đến tài sản; - Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán Tuy nhiên, hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trạng thái tài sản Tạm ngừng vốn hố - Việc vốn hố chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết - Việc vốn hố chi phí vay tạm ngừng lại trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường Khi chi phí vay phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất - kinh doanh kỳ Chấm dứt việc vốn hố - Việc vốn hố chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất - kinh doanh kỳ - Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hoàn thành cho dù cơng việc quản lý chung tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hồn tất hoạt động chủ yếu coi hồn thành - Khi q trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hố chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hồn thành Câu : Phương pháp kế tốn trái phiếu chuyển đổi cho ví dụ minh họa Kế tốn tài a) Trái phiếu chuyển đổi loại trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông tổ chức phát hành theo điều kiện xác định phương án phát hành Doanh nghiệp phát hành trái phiếu chuyển đổi phải thực thủ tục đáp ứng điều kiện phát hành trái phiếu chuyển đổi theo quy định pháp luật b) Doanh nghiệp (bên phát hành trái phiếu chuyển đổi) sử dụng tài khoản 3432 – Trái phiếu chuyển đổi để phản ánh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi loại trái phiếu chuyển đổi theo loại kỳ hạn, lãi suất mệnh giá c) Trái phiếu chuyển đổi phản ánh tài khoản 3432 loại trái phiếu chuyển đổi thành số lượng cổ phiếu xác định quy định sẵn phương án phát hành Loại trái phiếu chuyển đổi thành lượng cổ phiếu không xác định ngày đáo hạn (do phụ thuộc vào giá trị thị trường cổ phiếu ngày đáo hạn) kế toán trái phiếu thường d) Chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu theo phương pháp đường thẳng phương pháp lãi suất thực tế ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu Định kỳ, kế tốn phân bổ chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi cách ghi tăng giá trị nợ gốc ghi nhận vào chi phí tài vốn hóa phù hợp với việc ghi nhận lãi vay phải trả trái phiếu e) Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, phát hành trái phiếu chuyển đổi, doanh nghiệp phải tính tốn xác định riêng biệt giá trị cấu phần nợ (nợ gốc) cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi Phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi nhận nợ phải trả; cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) trái phiếu chuyển đổi ghi nhận vốn chủ sở hữu Việc xác định giá trị cấu phần trái phiếu chuyển đổi thực sau: - Xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm phát hành Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi xác định cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai (gồm gốc lãi trái phiếu) giá trị theo lãi suất trái phiếu tương tự Kế tốn tài thị trường khơng có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu trừ chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi Trường hợp không xác định lãi suất trái phiếu tương tự, doanh nghiệp sử dụng lãi suất vay phổ biến thị trường thời điểm phát hành trái phiếu để xác định giá trị khoản toán tương lai Lãi suất vay phổ biến thị trường lãi suất vay sử dụng phần lớn giao dịch thị trường Doanh nghiệp chủ động xác định mức lãi suất vay phổ biến thị trường cách phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp không trái với quy định Ngân hàng Nhà nước Ví dụ xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm phát hành: Ngày 1/1/20X2, công ty cổ phần Thăng Long phát hành triệu trái phiếu chuyển đổi mệnh giá 10.000 đồng kỳ hạn năm, lãi suất danh nghĩa 10%/năm, trả lãi năm lần vào thời điểm cuối năm Lãi suất trái phiếu tương tự không chuyển đổi 15%/năm Tại thời điểm đáo hạn, trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu Biết trái phiếu chuyển đổi phát hành để huy động vốn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường (lãi vay tính vào chi phí tài chính) Việc xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm ghi nhận ban đầu thực (bỏ qua chi phí phát hành trái phiếu) sau: Đơn vị: Đồng Năm1: Năm 2: Năm 3: Năm 3: Giá trị danh nghĩa khoản Tỷ lệ chiết phải trả tương lai khấu 1.000.000.000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) 1.000.000,000 (lãi vay phải trả) 10.000.000.000 (gốc vay phải trả) Giá trị khoản phải trả tương lai x [1/1.15] = 869.565.000 x [1/1.15^2] = 756.144.000 x [1/1.15^3] = 657.516.000 x [1/1.15^3] = 6.575.160.000 Kế toán tài Cộng 8.858.385.000 Theo ví dụ này, tổng số tiền thu từ phát hành trái phiếu 10.000.000.000đ, tổng giá trị khoản toán tương lai bao gồm gốc lãi trái phiếu 8.858.385.000đ Giá trị xác định giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm ghi nhận ban đầu ghi nhận nợ phải trả từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi - Xác định giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu) Giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi xác định phần chênh lệch tổng số tiền thu từ việc phát hành trái phiếu chuyển đổi giá trị cấu phần nợ trái phiếu chuyển đổi thời điểm phát hành Theo ví dụ nêu trên, giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi xác định là: 10.000.000.000 - 8.858.385.000 = 1.141.615.000 đồng Giá trị cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi ghi nhận quyền chọn cổ phiếu thuộc phần vốn chủ sở hữu g) Sau ghi nhận ban đầu, kế toán phải điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển sau: - Ghi tăng giá trị phần nợ gốc trái phiếu chi phí phát hành trái phiếu phân bổ định kỳ; - Ghi tăng giá trị phần nợ gốc trái phiếu phần chênh lệch số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất trái phiếu tương khơng có quyền chuyển đổi lãi suất thực tế cao số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa Ví dụ: Tiếp theo ví dụ trên, việc xác định chi phí tài kỳ điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi thời điểm cuối kỳ sau: Đơn vị tính: Nghìn đồng Giá trị phần nợ Chi phí tài Lãi vay phải Giá trị điều Giá trị phần nợ gốc trái phiếu trả tính theo chuyển đổi ghi nhận đầu kỳ kỳ chỉnh tăng phần gốc trái phiếu lãi suất danh nợ gốc trái phiếu nghĩa chuyển đổi chuyển đổi cuối kỳ Kế toán tài (lãi suất 10%/năm 15%/năm) kỳ 1.328.760 Năm 8.858.385 [8.858.385 x 1.000.000 328.760 9.187.150 1.000.000 378.070 9.565.220 1.000.000 434.780 10.000.000 15%] 1.378.070 Năm 9.187.150 [9.187.150x 15%] 1.434.780 Năm 9.565.220 [9.565.220x 15%] h) Khi đáo hạn trái phiếu chuyển đổi: - Giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi phản ánh phần vốn chủ sở hữu chuyển sang ghi nhận thặng dư vốn cổ phần mà không phụ thuộc vào việc người nắm giữ trái phiếu có thực quyền chọn chuyển đổi thành cổ phiếu hay không - Trường hợp người nắm giữ trái phiếu không thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, doanh nghiệp ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi tương ứng với số tiền hoàn trả gốc trái phiếu - Trường hợp người nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu tương ứng với mệnh giá số cổ phiếu phát hành thêm Phần chênh lệch giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi lớn giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá ghi nhận khoản thặng dư vốn cổ phần 3.2 Kế toán phát hành trái phiếu chuyển đổi a) Tại thời điểm phát hành, kế toán xác định giá trị phần nợ gốc quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tương lai giá trị tại, ghi: 10 Kế tốn tài Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (nếu vốn hố) Có TK 335 - Chi phí phải trả (số lãi trái phiếu phải trả kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa) Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi (phần chênh lệch lãi trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài (hoặc vốn hoá) số lãi trái phiếu phải trả kỳ tính theo lãi suất danh nghĩa) 2.13 Trường hợp doanh nghiệp toán định kỳ tiền lãi thuê TSCĐ th tài chính, bên th nhận hố đơn toán bên cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (tiền lãi thuê trả kỳ) Có TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3412) (nếu nhận nợ) 2.14 Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213 (theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước {phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ Thuế GTGT (nếu khấu trừ)} Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá tốn) Định kỳ, tính vào chi phí tài số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước 2.15 Kế toán khoản lỗ tỷ giá a) Khi mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản, chi trả khoản chi phí tốn ngoại tệ tỷ giá giao dịch thực tế nhỏ tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641, 642, (theo tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 1112, 1122 (theo tỷ giá sổ kế toán) b) Khi toán khoản nợ phải trả ngoại tệ, tỷ giá sổ kế toán tài khoản nợ phải trả nhỏ tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ TK 331, 336, 341, (tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 1112, 1122 (theo tỷ giá sổ kế toán) c) Khi thu tiền Nợ phải thu ngoại tệ, tỷ giá sổ kế toán TK Nợ phải thu lớn tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm thu tiền, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (tỷ giá sổ kế toán) d) Khoản lỗ phát sinh bán ngoại tệ hoạt động kinh doanh, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (khoản lỗ - Nếu có) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán) e) Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) g) Các trường hợp khác phát sinh lỗ tỷ giá thực theo quy định tài khoản liên quan 2.16 Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lỗ chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động (đang phản ánh tài khoản 242 – Chi phí trả trước), phải kết chuyển tồn số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 242 - Chi phí trả trước 2.17 Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ (giá vàng thị trường nước nhỏ giá trị ghi sổ), kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 1113, 1123 2.18 Đối với trường hợp bán trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (repo), thực phân bổ số chênh lệch giá bán giá mua lại trái phiếu Chính phủ hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ vào chí phí định kỳ theo thời gian hợp đồng , ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 2.19 Trường hợp doanh nghiệp nhà nước trước chuyển thành công ty cổ phần phải xử lý khoản nợ phải trả: - Đối với khoản nợ vay Ngân hàng thương mại Nhà nước Ngân hàng Phát triển Việt Nam hạn doanh nghiệp bị lỗ, khơng vốn nhà nước, khơng tốn được, doanh nghiệp phải làm thủ tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn nợ, xoá nợ lãi vay ngân hàng theo quy định pháp luật hành Khi có định xố nợ lãi vay, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi vay xố) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí kỳ trước xố) Có TK 635 - Chi phí tài (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí tài kỳ này) - Đối với khoản chi phí lãi vay phải trả cho nhà đầu tư mua cổ phần: Trong trường hợp thời gian tính từ nhà đầu tư nộp tiền mua cổ phần đến thời điểm công ty cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh tháng doanh nghiệp tính lãi vay để trả cho nhà đầu tư Trường hợp tiền thu bán cổ phần để huy động thêm vốn thuộc tài khoản đơn vị đơn vị sử dụng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 335 - Chi phí phải trả 2.20 Trường hợp cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, doanh nghiệp phải trả cổ tức theo tỷ lệ định mà không không phụ thuộc vào kết kinh doanh kỳ lãi hay lỗ, khoản cổ tức ưu đãi chất khoản lãi vay phải ghi nhận vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác 2.21 Cuối kỳ, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài 36) Phương pháp đánh giá sản phầm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho ví dụ minh họa? Nội dung; theo phương pháp sản phẩm dở dang cuối kì bao gồm chi hí nguyên vật liệu trực tiế chi phí gia cơng chế biến tính cho sản phẩm hồn thành Điều kiện áp dụng: thích hợp doanh nghiệp có quy mơ sản xuất đơn giản có chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỉ trọng cao tổng chi phí sản xuất chi phí vật liệu phụ chi phí chế biến chiếm tỉ trọng k đáng kể Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ=( ( DĐK +CVLC) : (QTP + QD)) X QD TRONG ĐÓ : DĐK DCK : Chi phí dở dang đầu kì cuối kỳ : CVLC: CHI PHI NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP PHÁT SINH TRONG KY : QTP số lượng thành hẩm hoàn thành : QD số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ Ví dụ Một doanh nghiệp sản xuất tháng sản cuất sản hame A có số liệu sau đay Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng 8.500.000đ Chi phí sản xuất tháng tập hợp đc ; Chi phí NVLC trực tiếp 39.500.000đ Chi hí NCTT 7.320.000đ Chi phí sản cuất chung 10.680.000đ Trong tháng sản xuất hồn thành nhập kho 100 thành phẩm 20sanr phẩm dở dang cuối kì Yêu cầu ; đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiế = ((8500000 + 39500000) : ( 100+20)) x 20 = 8.000.000đ 37 ) Phương pháp Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hồn thành tương đương Cho ví dụ Nội dung: Theo phương pháp sản phẩm dở dang kỳ phải chịu tồn chi phí sản xuất theo mức độ hồn thành, kiểm kê sản phẩm dở người ta phải đánh giá mức độ hoàn thành sau quy đổi sản phẩm dở dang theo sản phẩm hồn thành tương đương Phương pháp thích hợp với sản phẩm có chi phí chế biến chiếm tỷ trọng tương đối lớn tổng chi phí sản xuất sản lượng sản phẩm dở dang biến động nhiều kỳ kế toán - Ưu điểm : Đảm bảo số liệu hợp lý có độ tin cậy cao phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NL, VL trực tiếp - Nhược điểm : Khối lượng tính tốn nhiều, việc đánh giá mức độ hoàn thành sản phẩm dở dang công đoạn dây chuyền công nghệ sản xuất phức tạp mang nặng tính chủ quan a Doanh nghiệp có quy trình sản xuất đơn giản (1 giai đoạn) Chí phí vật liệu = DĐK(VLC) + CVLC QD QTP + QD sản x phẩm dở dang cuối kỳ Chi phí vật liệu phụ, chi = DĐK(VLP, CB) + CVLP, CB QTP + Q’D phí chế biến sản Q’D x phẩm dở dang cuối kỳ Giá trị sản = Chi phí vật liệu + Chi phí vật liệu phụ, chi phí phẩm dở cuối sản phẩm dở dang chế biến dang sản kỳ (DCK) cuối kỳ (DCK(VLC) phẩm dở dang cuối kỳ - Ưu điểm: Độ xác cao - Nhược điểm: + Khối lượng tính tốn nhiều + Việc đánh giá mức độ hoàn thành dây chuyền phức tạp b Doanh nghiệp có quy trình sản xuất nhiều giai đoạn Nếu doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ phức tạp kiểu liên tục sản xuất sản phẩm qua nhiều giai đoạn từ giai đoạn trở sản phẩm dở dang đánh giá làm phần: Phần giai đoạn trước chuyển sang đánh giá theo nửa thành phẩm bước trước chuyển sang giai đoạn sau tính cho sản phẩm dở dang theo sản lượng hoàn thành tương đương * Giai đoạn đầu giá trị sản phẩm dở dang xác định trường hợp quy trình sản xuất có giai đoạn: + Chi phí vật liệu sản phẩm dở dang bằng: Chi phí DĐK(NTP)(n) + DĐK(VLC) (n) + vật liệu (ZNTP)(n-1) CVLC(n) sản = QTP + QD (n) + x QD(n) + QH (n) phẩm dở QTP + QD (n) + QH x QD(n) x Q’D(n) (n) dang + Chi phí vật liệu phụ, chi phí chế biến sản phẩm dở dang bằng: Chi phí DĐK(NTP)(n) + DĐK(VLP, CB) (n) vật liệu (ZNTP)(n-1) + CVLP, CB(n phụ, chi phí chế biến sản phẩm dở dang = QTP + QD (n) + QH (n) x QD(n) + QTP + Q’D (n) + Q’H (n) * Sản phẩm hỏng chia làm hai loại: sản phẩm hỏng sửa chữa sản phẩm hỏng sửa sản phẩm hỏng sửa chữa - Đối với sản phẩm hỏng sửa chữa doanh nghiệp phải bỏ thêm chi phí để sửa chữa; sau q trình sửa chữa khắc phục, sản phẩm hỏng chuyển thành sản phẩm CS: Chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng CH: Chi phí sản xuất sản phẩm hỏng Chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng tập hợp hạch toán chi phí sản xuất sản phẩm, việc tính chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng tính giá thành sản phẩm tính cho cá nhân làm hỏng bồi thường tùy theo định doanh nghiệp Chi phí sản xuất sản phẩm hỏng khơng sửa chữa tính vào giá thành sản phẩm (nếu hỏng định mức cho phép) tính cho cá nhân làm hỏng bồi thường, tính vào chi phí khác,… tùy theo định doanh nghiệp Chi phí sản xuất sản phẩm hỏng khơng sửa chữa tính theo cơng thức sau: - Trường hợp doanh nghiệp có quy trình sản xuất đơn giản Công thức: Giá trị sản phẩm hỏng = DĐK(VLC) + C QTP + QH QH x C: Chi phí sản xuất phát sinh kỳ - Trường hợp doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp qua nhiều giai đoạn chế biến, đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp khối lượng tương đương, giá trị sản phẩm hỏng xác định theo mức độ hoàn thành sản phẩm hỏng: Giai đoạn 1: Chi phí vật liệu sản = DĐK(VLC) + C VLC QTP + QD + QH QH x phẩm hỏng Chi phí vật liệu phụ, chi phí chế = DĐK(VLP, CB) + C VLP, CB Q’H x biến sản QTP + Q’D + Q’H phẩm hỏng Giai đoạn sau (I = 2, n) + Chi phí vật liệu sản phẩm hỏng bằng: Chi phí DĐK(NTP)(n) + DĐK(VLC) (n) + vật liệu (ZNTP)(n-1) CVLC(n) = sản (QTP + QD (n) + x QD(n) + QH (n)) phẩm QTP + QD (n) + QH x QH(n) x Q’H(n) (n) hỏng + Chi phí vật liệu phụ, chi phí chế biến sản phẩm hỏng bằng: Chi phí DĐK(NTP)(n) + DĐK(VLP, CB) (n) vật liệu (ZNTP)(n-1) + CVLP, CB(n) phụ, chi phí chế = biến (QTP + QD (n) + QH (n)) x QD(n) + QTP + Q’D (n) + Q’H (n) sản phẩm 38) Phương pháp tính giá thành hệ số cho ví dụ minh họa? Tính giá thành theo phương pháp hệ số áp dụng với doanh nghiệp mà chu kỳ sản xuất sử dụng thứ vật liệu lượng lao động thu đồng thời nhiều sản phẩm khác chi phí khơng tập hợp riêng cho sản phẩm - Xác định giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn: Giá thành đơn vị sản phẩm = Tổng giá thành tất loại sản phẩm Tổng số sản phẩm gốc tiêu chuẩn - Quy đổi sản phẩm thu loại sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy định: Số sản phẩm tiêu = Số sản phẩm loại chuẩn - Xác định giá thành loại sản phẩm: Tổng giá thành sản xuất sản phẩm x Hệ số quy đổi loại Số lượng sản phẩm = tiêu chuẩn x loại Giá thành đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn Ví dụ: Cơng ty kế toán Thiên Ưng tiến hành sản xuất loại sản phẩm A B, cuối tháng hạch tốn, chi phí tập hợp sau: (Đvị tính: đồng) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 5.000.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp: 1.500.000 Chi phí SX chung: 1.200.000 SL Sp hoàn thành tháng: SP A Nhập kho 900, SP B hoàn thành gửi bán ngay: 400 Yêu cầu: Tính giá thành loại SP: Biết chi phí SX tập hợp chung khơng hạch tốn riêng cho SP A B, biết hệ số quy đổi SP A: 1.25; SP B: 1.75, chi phí SX KD dở dang đầu kỳ: 600.000, chi phí SX KD dở dang cuối kỳ: 1.000.000 Bài giải: - Tính giá thành nhóm SP A B giá thành đơn vị: + Số lượng SP tiêu chuẩn: ( 900 x 1.25 ) + ( 400 x 1.75 ) = 1.825 + Tổng giá thành SP A B: 600.000 + ( 5.000.000 + 1.500.000 + 1.200.000 ) - 1.000.000 = 7.300.000đ - Giá thành đơn vị SP gốc: 7.300.000 = 4.000đ 1.825 + Giá thành đơn vị SP A: 4.000 x 1.25 = 5.000đ Tổng giá thành SP A: 900 x 5.000 = 4.500.000đ + Giá thành đơn vị SP B: 4.000 x 1.75 = 7.000đ Tổng giá thành SP B: 400 x 7.000 = 2.800.000đ 39) Phương pháp tính giá thành tỷ lệ Cho ví dụ minh họa Nội dung phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ 1.1 Điều kiện áp dụng Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ áp dụng doanh nghiệp mà trình sản xuất, sử dụng thứ nguyên liệu, thu nhóm sản phẩm loại với kích cỡ,sản phẩm khác 1.2 Đặc điểm Đối tượng tập hợp chi phí tập hợp theo nhóm sản phẩm tồn quy trình cơng nghệ, đối tượng tính giá thành loại sản phẩm quy trình 1.3 Trình tự tính giá thành Theo phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ, Trước hết tổng cộng chi phí trình sản xuất để xác định tổng giá thành thực tế nhóm sản phẩm Xác định tỷ lệ tính giá thành : Căn vào giá thành kế hoạch giá thành định mức Xác định giá thành quy cách, kích cỡ, phẩm cấp sở tỷ lệ : Ví dụ minh họa Kế tốn Centax xin đưa ví dụ cho phương pháp tính giá thành theo hệ số để minh họa: Tại doanh nghiệp X, sản xuất nhóm sản phẩm A có quy cách A1 A2 chi phí sản xuất thực tế kỳ tập hợp gồm (ĐVT: 1.000đ) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 408.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp: 78.000 Chi phí sản xuất chung: 58.500 Cộng: 544.500 Kết sản xuất 100 thành phẩm A1 150 thành phẩm A2 Giá thành kế hoạch đơn vị quy cách doanh nghiệp xây dựng sau: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ cuối kỳ ổn định không chênh lệch nhiều nên doanh nghiệp không đánh giá sản phẩm dở dang Hướng dẫn Trước hết tính tổng tiêu chuẩn phân bổ giá thành kế hoạch theo sản lượng thực tế: Thành phẩm A1: 100 Thành phẩm A2: 150 Tính tỷ lệ tính giá thành theo khoản mục: Thẻ tính giá thành sản phẩm A1 SL: 100 Thẻ tính giá thành sản phẩm A2 SL: 150 40) Phương pháp tính giá thành giản đơn cho ví dụ minh họa? tính giá thành theo phương pháp giản đơn hay gọi phương pháp trực tiếp áp dụng doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn chu kỳ sản xuất ngắn nhà máy điện, nước, doanh nghiệp khai thác (quặng, than, gỗ…) Đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp loại sản phẩm hay dịch vụ Cơng thức tính giá thành sản phẩm: Tổng giá thành Giá thànhsản sảnxuất phẩm sản phẩm đơn Chi phí sản Chi phí sản Chi phí Tổng giá thành sản xuất sản phẩm xuất kinh doanh xuất kinhSốdoanh sản xuất lượng sản phẩm hoàn thành dở dang dở dang đầu kỳ kỳ cuối kỳ Sau Kế Tốn Thiên Ưng đưa ví dụ cụ thể để hướng dẫn cách bạn cách tính giá thành sản phẩm theo phương pháp giản đơn: Công ty kế toán Thiên Ưng tiến hành sản xuất loại sản phẩm A B, cuối tháng hạch toán, chi phí tập hợp sau: (Đvị tính: đồng) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 5.000.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp: 1.500.000 Chi phí SX chung: 1.200.000 SL Sp hoàn thành tháng: SP A Nhập kho 900, SP B hoàn thành gửi bán ngay: 400 Yêu cầu: Tính giá thành loại SP biết: - Chi phí NVL trực tiếp: SP A: 3.200.000; SP B: 1.800.000 - Chi phí SX chung phân bổ theo chi phí NVL trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp: SP A: 900.000; SP B: 600.000 - Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ: SP A: 400.000; SP B: 600.000 - Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ: SP A: 768.000; SP B: 232.000 Bài giải - Phân bổ chi phí sản xuất chung: Cho SP A: (1.200.000 / 5.000.000) x 3.200.000 = 768.000đ Cho SP B: 1.200.000 – 768.000 = 432.000đ - Tính giá thành: + Sản phẩm A: Tổng giá thành: 400.000 + ( 3.200.000 + 900.000 + 768.000 ) – 768.000 = 4.500.000đ 4.500.000 Giá thành đơn vị: - = 5.000đ 900 + Sản phẩm B: Tổng giá thành: 200.000 + ( 1.800.000 + 600.000 + 432.000 ) – 232.000 = 2.800.000đ 2.800.000 - Giá thành đơn vị: - = 7.000đ 400 ... ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (15 62) Nợ TK 24 1 - XDCB dở dang Nợ TK 24 2 - Chi phí trả trước Nợ TK 623 , 627 , 641, 6 42, 635, 811 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho... Tài khoản 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Tài khoản 343 12 - Chiết khấu trái phiếu + Tài khoản 34313 - Phụ trội trái phiếu - Tài khoản 34 32 “Trái phiếu chuyển đổi” b) Kết cấu nội dung phản ánh tài. .. 622 : 20 0.000 = 4.000.000×5% Có TK 335: 20 0.000 Câu 12: Nội dung phương pháp kế tốn dự phòng phải trả, lấy ví dụ minh họa? *Nội dung phương pháp Tài khoản 3 52 có tài khoản cấp - Tài khoản 3 521