TSCĐ trong các đơn vị HCSN là cơ sở vật chất kỹ thuật cần thiết để đảm bảo cho hoạt động của các đơn vị được tiến hành bình thường Đặc điểm TSCĐ được sử dụng cho hoạt động của đơn vị HCSN trong nhiều năm Bị giảm dần về giá trị và giá trị sử dụng trong quá trình sử dụng Giá trị hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN được ghi giảm NKP đã hình thành TSCĐ hoặc được tính vào chi phí SXKD nếu TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD
CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH-SỰ NGHIỆP NỘI DUNG CHÍNH Những vấn đề chung TSCĐ đơn vị hành – nghiệp Kế tốn tăng giảm TSCĐ đơn vị hành nghiệp Kế tốn hao mòn khấu hao TSCĐ đơn vị hành nghiệp Kế toán sửa chữa TSCĐ đơn vị hành nghiệp I KHÁI QUÁT CHUNG ÊỀ TSCD ĐẶC ĐIỂM TSCĐ TSCĐ đơn vị HCSN sở vật chất kỹ thuật cần thiết để đảm bảo cho hoạt động đơn vị tiến hành bình thường Đặc điểm TSCĐ sử dụng cho hoạt động đơn vị HCSN nhiều năm Bị giảm dần giá trị giá trị sử dụng trình sử dụng Giá trị hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động HCSN ghi giảm NKP hình thành TSCĐ tính vào chi phí SXKD TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD TIÊU CHUẨN NHẬN BIẾT Tiêu chuẩn chung (áp dụng cho TSCĐ hữu hình vơ hình) Thời gian sử dụng từ năm trở lên Nguyên giá từ 10trđ trở lên Một số tài sản có giá trị từ 5trđ đến 10trđ có thời gian sử dụng từ năm trở lên hạch toán TSCĐ: máy vi tính, máy in… Một số tài sản có giá trị từ 10trđ trở lên dễ hỏng, dễ vỡ đồ dùng thủy tinh, sành sứ khơng coi TSCĐ Tài sản đặc biệt (không xác định giá trị thực) PHÂN LOẠI Phân loại theo hình thái biểu TSCĐ hữu hình Là tài sản mang hình thái vật chất, có kết cấu độc lập, Một hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định Thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ Gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc; phương tiện vận tải, truyền dẫn; phương tiện, thiết bị quản lý; sách khoa học, kỹ thuật thư viện ; vườn lâu năm, súc vật làm việc PHÂN LOẠI Phân loại theo hình thái biểu TSCĐ vơ hình Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng mang hình thái vật chất cụ thể mà quan đơn vị phải đầu tư chi phí cho việc tạo lập Gồm: giá trị quyền sử dụng đất, phát minh sáng chế, phần mềm máy vi tính, kiểu dáng cơng nghiệp, giải pháp hữu ích, quyền tác giả , Thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ PHÂN LOẠI Phân loại theo mục đích tình hình sử dụng TSCĐ sử dụng cho hoạt động thường xuyên TSCĐ sử dụng cho thực dự án TSCĐ sử dụng cho thực đơn đặt hàng NN TSCĐ sử dụng cho hoạt động SXKD đơn vị TSCĐ sử dụng vào mục đích phúc lợi TSCĐ phục vụ quốc phòng, an ninh TSCĐ chờ xử lý (khơng sử dụng không cần dùng) XÁC ĐỊNH ĐỐI TƯỢNG GHI SỔ Tài sản sử dụng độc lập xác định đối tượng ghi sổ kế toán tài sản cố định Một hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định, mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động xác định đối tượng ghi sổ kế toán tài sản cố định XÁC ĐỊNH ĐỐI TƯỢNG GHI SỔ Một hệ thống gồm có nhiều phận tài sản riêng lẻ, liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác có chức hoạt động độc lập, đồng thời có đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản xác định đối tượng ghi sổ kế toán tài sản cố định Vườn (hoặc lô cây) thuộc khuôn viên độc lập, có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (khơng tính giá trị quyền sử dụng đất) xác định đối tượng ghi sổ kế toán tài sản cố định ĐÁNH GIÁ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Là việc biểu giá trị TSCĐ tiền theo nguyên tắc định TSCĐ đánh giá theo tiêu Nguyên giá Giá trị hao mòn Giá trị lại 3.2) TSCĐ hữu hình hình thành từ Quỹ (Quỹ phúc lợi, Quỹ phát triển hoạt động nghiệp), ghi: BT1) Nợ TK 214 - Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (giá trị lại) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (nguyên giá) 3.3) TSCĐ hữu hình thuộc nguồn vốn kinh doanh nguồn vốn vay ghi: BT1) Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 154, 642 (giá trị lại nhỏ) Nợ TK 242- Chi phí trả trước (giá trị lại lớn phải phân bổ dần) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá) BT2) Định kỳ phân bổ dần vào chi phí 4) Kế tốn TSCĐ hữu hình phát thiếu kiểm kê 4.1 tài sản từ nguồn ngân sách BT1) Nợ TK 138- Phải thu khác (1388) (giá trị lại) Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá) BT2) Khi có định xử lý, trường hợp cụ thể, ghi: Nợ TK 111, 112, 334, 611, 612, 614 Có TK 138- Phải thu khác (1388) Bt3) Đồng thời, kết chuyển phần giá trị lại, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611, 36621, 36631) Có TK 511, 512, 514 4.2 tài sản cố định hình thành từ quỹ BT1) Trong thời gian chờ định xử lý, kế toán vào kết kiểm kê để ghi giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác (1388) (giá trị lại) Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá) BT2) Khi có định xử lý vào số thu hồi trường hợp cụ thể, ghi: Nợ TK 111, 112, 334 Có TK 138- Phải thu khác (1388) BT3) Đồng thời, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) (số thu hồi được) Có TK431- Các quỹ (43121,43141) (số thu hồi được) BT4) Trường hợp không thu hồi cấp có thẩm quyền cho phép ghi giảm quỹ, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43122, 43142) Có TK 138- Phải thu khác (1388) 4.3) tài sản cố định hình thành từ nguồn vốn kinh doanh, vốn vay BT1) Nợ TK 138- Phải thu khác (1388) (giá trị lại) Nợ TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ (giá trị hao mòn lũy kế) Có TK 211- TSCĐ hữu hình (ngun giá) BT2) Khi có định xử lý phần giá trị lại TSCĐ thiếu, vào định xử lý để ghi vào tài khoản liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, 334, Có TK 138- Phải thu khác (1388) III HẠCH TOÁN HM VÀ KH Ngun tắc tính hao mòn TSCĐ Hao mòn tài sản cố định tính năm lần vào tháng 12, trước khoá sổ kế toán bất thường (đối với trường hợp bàn giao, chia tách, sáp nhập, giải thể quan, đơn vị tổng kiểm kê đánh giá lại tài sản cố định theo chủ trương Nhà nước) Phạm vi TSCĐ tính hao mòn tất TSCD có tính đến ngày 31/12 năm tức Tài sản cố định tăng, giảm năm tính ln cho năm Tài sản cố định phục vụ hoạt động SXKD tính khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Phương pháp tính hao mòn: đường thẳng III.HẠCH TỐN HM VÀ KH Ngun tắc tính hao mòn TSCĐ Các loại tài sản cố định khơng phải tính hao mòn: Tài sản cố định giá trị quyền sử dụng đất Tài sản cố định đặc biệt Tài sản cố định đơn vị thuê sử dụng Tài sản cố định bảo quản hộ, giữ hộ, cất trữ hộ Nhà nước Các tài sản cố định tính hao mòn hết nguyên sử dụng Các tài sản cố định chưa tính hao mòn hết ngun hư hỏng không tiếp tục sử dụng III HẠCH TOÁN HM VÀ KH TSCĐ sau nâng cấp phải tính lại mức hao mòn/năm thay đổi nguyên giá thời gian sử dụng Mức hao mòn năm cuối thời gian sử dụng tính hiệu số NGTSCĐ giá trị HMLK tính đến năm liền trước năm cuối thời gian sử dụng Thời gian sử dụng TSCĐ thực theo quy định Nhà nước III HẠCH TOÁN HM VÀ KH Mức hao mòn hàng năm TSCĐ Số hao mòn TSCĐ tính đến năm (n) = = Nguyên giá TSCĐ Số hao mòn TSCĐ tính đến năm (n-1) + x Tỷ lệ tính hao mòn (% năm) Số hao mòn TSCĐ tăng năm (n) Số hao mòn TSCĐ giảm năm (n) Tài sản cố định thuộc NSNN BT1) Tính hao mòn TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động hành chính), ghi: Nợ TK 611- Chi phí hoạt động Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ - Cuối năm, đơn vị kết chuyển số khấu hao, hao mòn tính (trích) năm sang TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611) Có TK 511- Thu hoạt động NSNN cấp 2) Tài sản cố định thuộc nguồn viện trợ BT1) Tính hao mòn TSCĐ, ghi: Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ BT2) Cuối năm, đơn vị kết chuyển số hao mòn tính năm sang TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36621) Có TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước 1) 3) Tài sản nguồn phí khấu trừ, để lại BT1) Trích khấu hao TSCĐ, ghi: Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ BT2) Cuối năm, đơn vị kết chuyển số khấu hao trích năm sang TK 514- Thu phí khấu trừ, để lại, ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36631) Có TK 514- Thu phí khấu trừ, để lại 4) TSCĐ hình thành quỹ phúc lợi BT1) Tính phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình hình thành Quỹ phúc lợi, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43122) Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ 5) TSCĐ hình thành Quỹ phát triển hoạt động nghiệp: BT1) Tính hao mòn TSCĐ (nếu dùng cho hoạt động hành chính), ghi: Nợ TK 611 - Chi phí hoạt động Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ BT2) Nếu dùng cho hoạt động SXKD, dịch vụ) trích khấu hao ghi: Nợ TK 154, 642 Có TK 214- Khấu hao hao mòn lũy kế TSCĐ BT3) Cuối năm, đơn vị kết chuyển số hao mòn, khấu hao tính (trích) năm, ghi: Nợ TK 431- Các quỹ (43142) (số hao mòn khấu hao tính (trích)) Có TK 421- Thặng dư (thâm hụt) lũy kế (số hao mòn tính): dùng hoạt động hành Có TK 431- Các quỹ (43141) (số khấu hao trích): kinh doanh Khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Nợ tk 154,642 Có tk 214 IV- KẾ TỐN SỬA CHỮA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Sửa chữa tài sản cố định Nâng cấp tài sản cố định Việc tu, bảo dưỡng, thay sửa chữa hư hỏng phát sinh trình hoạt động nhằm khôi phục lại lực hoạt động theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu tài sản cố định Hoạt động cải tạo, xây lắp, trang bị bổ sung thêm cho TSCĐ nhằm nâng cao công suất, tính tác dụng TSCĐ so với mức ban đầu kéo dài thời gian sử dụng TSCĐ Phân loại sửa chữa phục vụ cơng tác kế tốn Sửa chữa nhỏ, thường xuyên, mang tính bảo dưỡng: nhằm trì hoạt động bình thường TSCĐ; chi phí sửa chữa thấp Sửa chữa lớn: nhằm phục hồi hoạt động bình thường nâng cấp, kéo dài tuổi thọ TSCĐ 3) KẾ TOÁN SỬA CHỮA NÂNG CẤP TSCĐ Kế toán nâng cấp TSCĐ theo dự án cấp có thẩm quyền phê duyệt Cơng tác nâng cấp TSCĐ đơn vị tiến hành theo phương thức tự làm giao thầu a) Theo phương thức tự làm, chi phí phát sinh tập hợp vào bên Nợ TK 241 "XDCB dở dang" (TK 2413) theo dõi chi tiết theo công trình, dự án nâng cấp TSCĐ Khi phát sinh chi phí nâng cấp TSCĐ, vào chứng từ có liên quan, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2413) Có TK 111, 112, 331, 366 (3664) Nếu rút dự tốn, đồng thời ghi: Có TK 009- Dự tốn chi đầu tư XDCB, Có TK 018- Thu hoạt động khác để lại (nếu mua nguồn thu hoạt động khác để lại) b) Theo phương thức giao thầu, kế toán phản ánh cho bên nhận thầu vào bên Có TK 331 "Phải trả cho người bán" Khi nhận khối lượng nâng cấp bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2413) Có TK 331- Phải trả cho người bán c) Trường hợp nâng cấp TSCĐ đầu tư nguồn vốn vay nguồn vốn kinh doanh dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khấu trừ thuế GTGT, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2413) (không bao gồm thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331, d) Trường hợp nâng cấp TSCĐ thuộc nguồn vốn vay nguồn vốn kinh doanh để dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không khấu trừ thuế GTGT, ghi: Nợ TK 241- XDCB dở dang (2413) (gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331, (tổng giá toán) đ) Tồn chi phí nâng cấp TSCĐ hồn thành ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 241- XDCB dở dang (2413) - Nếu TSCĐ đầu tư XDCB nguồn NSNN cấp; nguồn viện trợ, vay nợ nước ngồi; nguồn phí khấu trừ, để lại, đồng thời ghi: Nợ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (3664) Có TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu (36611, 36621, 36631) ... giá trị tài sản cố định theo định quan nhà nước có thẩm quyền Cải tạo, nâng cấp, sửa chữa lớn tài sản cố định Tháo dỡ hay số phận tài sản cố định Khi thay đổi nguyên giá tài sản cố định, ... giá trị tài sản cố định vơ hình tài trợ, viện trợ, cho tặng Xác định nguyên giá theo quy định TSCĐ hữu hình tài trợ, viện trợ, cho tặng XÁC ĐỊNH NGUYÊN GIÁ TSCĐ Nguyên giá tài sản cố định thay... dùng) XÁC ĐỊNH ĐỐI TƯỢNG GHI SỔ Tài sản sử dụng độc lập xác định đối tư ng ghi sổ kế toán tài sản cố định Một hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định, mà