chuan muc BCTC quoc te

Nghiên cứu & trao đổi C uộc họp vào tháng năm 2009 Pittsburgh (Mỹ) vừa qua, nhóm nước G-20 xác nhận lại cam kết tiến hành dự án hội nhập toàn cầu chuẩn mực kế toán kêu gọi tổ chức kế toán quốc tế cần nỗ lực để tiến đến hoàn chỉnh hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế chất lượng cao vào năm 2011 So với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS-International Accounting Standards) trước đây, hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS- International Financial Reporting Standards) cập nhật năm 2009 có đặc tính khác biệt u cầu giải trình thơng tin chi tiết nhằm giúp đối tượng sử dụng báo cáo tài hiểu rõ chất nghiệp vụ kinh tế, đòi hỏi nhiều xét đốn nghề nghiệp việc đưa cách xử lý kế tốn thích hợp đề nghị sử dụng giá trị hợp lý sở đo lường chủ yếu nhằm tăng cường tính đáng tin cậy thích hợp thơng tin trình bày báo cáo tài Bài viết trình bày quan điểm tính thích hợp tính đáng tin cậy quy định đo lường giá trị tài sản, nợ phải trả theo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế có liên quan đến giá trị hợp lý Định nghĩa giá trị hợp lý Văn hệ thống chuẩn mực kế toán quốc đề cập đến định nghĩa giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán quốc tế số 16 30 “Bất động sản, Nhà xưởng Máy móc thiết bị” (IAS 16), ban hành vào năm 1982 Theo chuẩn mực kế toán này, “giá trị hợp lý giá trị tài sản đem trao đổi bên có hiểu biết, có thiện chí giao dịch trao đổi ngang giá” Căn vào định nghĩa này, giá trị hợp lý giá trị trao đổi, giá trị sử dụng Định nghĩa giá trị hợp lý bổ sung chuẩn mực kế toán quốc tế số 17 “Thuê Tài sản” (IAS 17) ban hành năm 1982 Theo chuẩn mực kế toán (đoạn 7), “giá trị hợp lý giá trị tài sản quốc tế Tháng năm 2005, Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASB) cơng bố “Văn thảo luận phương pháp đo lường có sử dụng giá trị hợp lý” Theo văn này, quán giá trị hợp lý giá trị trao đổi thành viên IASB ủng hộ Văn có đề cập đến định nghĩa “giá trị hợp lý giá trị tài sản hay nợ phải trả trao đổi bên có hiểu biết, có thiện chí giao dịch trao đổi ngang giá” Đến tháng năm 2009, IASB công bố “Dự thảo chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Đo lường NGUYỄN THẾ LỘC đem trao đổi, hay nợ phải trả tốn bên có hiểu biết, có thiện chí giao dịch trao đổi ngang giá” IAS 17 đề cập đến giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả Theo đó, giá trị hợp lý khoản nợ phải trả giá trị toán nợ phải trả Đây khái niệm liên quan đến “giá trị đầu ra” giá trị trao đổi Điều cho thấy có khơng qn định nghĩa giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả hệ thống chuẩn mực kế toán PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số - Tháng Hai 2010 giá trị hợp lý ”, đó, giá trị hợp lý định nghĩa là“giá trị nhận bán tài sản hay giá trị toán để chuyển giao khoản nợ phải trả giao dịch có tổ chức bên tham gia thị trường ngày đo lường” Định nghĩa giá trị hợp lý dự thảo tương tự định nghĩa giá trị hợp lý đưa báo cáo số 157 “Đo lường giá trị hợp lý” Hội đồng Kế tốn tài Hoa Kỳ (FASBFinancial Accounting Standards Nghiên cứu & trao đổi Board) ban hành năm 2006 Định nghĩa thống giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế “giá trị đầu ra” tài sản hay nợ phải trả Giá trị đầu xác định trực tiếp từ thị trường hay ước tính cách sử dụng kỹ thuật định giá Sử dụng giá trị hợp lý Trong hệ thống IFRS, giá trị hợp lý sử dụng ba trường hợp: - Giá trị hợp lý sở để xác định giá gốc: Khuôn mẫu lý thuyết IASB không đề cập đến giá trị hợp lý sở đo lường sử dụng việc xác định yếu tố báo cáo tài mà đề cập đến việc sử dụng giá trị hợp lý để xác định giá gốc Một sớ chuẩn mực kế tốn quốc tế cụ thể có quy định sử dụng giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu khoản mục tài sản nợ phải trả tài sản thuê tài chính, cơng cụ tài chính, tài sản sinh học, sản phẩm nông nghiệp, tài sản, nợ phải trả nghiệp vụ hợp kinh doanh,… - Giá trị hợp lý sở để xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu: Sau ghi nhận ban đầu, giá trị hợp lý sử dụng để xác định giá trị tài sản hay nợ phải trả cụ thể Các chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận việc sử dụng giá trị hợp lý sở đo lường sau ghi nhận ban đầu IAS 16 “Bất động sản, Nhà xưởng, Máy móc thiết bị”, IAS 38 “Tài sản vơ hình”, IAS 39 “Đo lường ghi nhận cơng cụ tài chính”, IAS 40 “Bất động sản đầu tư”, IAS 41 “Nông nghiệp”, … - Giá trị hợp lý sở để xác định giảm giá tài sản: Giá trị hợp lý sử dụng để thử nghiệm phải tài sản giảm giá trị cần ghi nhận giảm giá trị tài sản Theo IAS 36 “Tổn thất tài sản”, dấu hiệu cho thấy tài sản giảm giá trị giá trị thu hồi tài sản thấp giá trị lại tài sản thể báo cáo tài thời điểm cuối niên độ Giá trị thu hồi tài sản hay xác định giá trị lớn giá trị hợp lý sau trừ chi phí cần thiết để bán tài sản giá trị sử dụng tài sản Đây xem áp dụng giá trị hợp lý việc xác định giảm giá trị tài sản Xác định giá trị hợp lý Văn thảo luận phương pháp đo lường có sử dụng giá trị hợp lý IASB năm 2005 đề nghị cách xác định giá trị hợp lý ghi nhận ban đầu giá trị tài sản theo cấp độ: giá thị trường, mơ hình hay kỹ thuật xác định giá trị hợp lý, giá hành tài sản Văn nhìn nhận chuẩn mực kế tốn quốc tế khơng trình bày hướng dẫn qn thơng tin cần sử dụng ưu tiên việc ước tính giá trị hợp lý “Dự thảo chuẩn mực báo cáo tài Đo lường giá trị hợp lý” năm 2009, thông qua, thay hướng dẫn đo lường giá trị hợp lý quy định rải rác chuẩn mực báo cáo tài quốc tế hành Theo dự thảo này, trình tự xác định giá trị hợp lý theo cấp độ cao (cấp độ 1) đến thấp (cấp độ 3): - Cấp độ 1: Các liệu tham chiếu giá niêm yết (chưa điều chỉnh) tài sản hay nợ phải trả đồng thị trường hoạt động mà tổ chức thu thập ngày đo lường - Cấp độ 2: Các liệu tham chiếu thu thập cho tài sản hay nợ phải trả, trực tiếp (giá thị trường) hay gián tiếp (xuất phát từ giá thị trường), khác giá niêm yết cấp độ Nếu tài sản hay nợ phải trả liên quan đến điều khoản cụ thể, liệu tham chiếu cấp độ phải liệu thu thập tất điều khoản thiết yếu có liên quan tài sản hay nợ phải trả Dữ liệu tham chiếu cấp độ bao gồm: * Giá niêm yết tài sản hay nợ phải trả tương tự thị trường hoạt động * Giá niêm yết tài sản hay nợ phải trả đồng hay tương tự thị trường thị trường hoạt động * Dữ liệu tham chiếu, khác giá niêm yết, thu thập liên quan đến tài sản hay nợ phải trả lãi suất, biến động lợi nhuận, tính khoản, mức độ rủi ro, rủi ro tốn, rủi ro tín dụng, * Dữ liệu tham chiếu phần lớn có nguồn gốc hay chứng thực từ liệu thị trường thu thập cơng cụ tương quan hay công cụ khác - Cấp độ 3: liệu tham chiếu liệu tài sản hay nợ phải trả không dựa liệu thị trường thu thập (dữ liệu khơng thể thu thập từ thị trường) Các liệu sử dụng để đo lường giá trị hợp lý trường hợp liệu hoạt động thị trường không sẳn có ngày đo lường, việc chấp nhận tình này, Số - Tháng Hai 2010 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 31 Nghiên cứu & trao đởi có, xảy Các liệu tham chiếu cấp độ phải phản ánh giả định mà đối tượng tham gia thị trường sử dụng để định giá tài sản hay nợ phải trả, bao gồm giả định rủi ro Trong quy trình xác định giá trị hợp lý trên, cấp độ có giá trị hợp lý xác định vào giá niêm yết, cấp độ dựa vào liệu thu thập vào liệu thị trường sẳn có, cấp độ 3, thu thập thông tin từ thị trường, giá trị hợp lý xác định dựa sở thơng tin sẳn có đáng tin cậy mà đối tượng tham gia thị trường sử dụng để xác định giá trị tài sản hay nợ phải trả Nếu áp dụng, cấp độ sử dụng để xác định giá trị hợp lý cho các chứng khốn chưa niêm yết, tài sản vơ hình phát sinh nghiệp vụ hợp kinh doanh, khoản dự phòng,…Việc xác định giá trị hợp lý cấp độ sử dụng kỹ thuật định phương pháp thị trường, phương pháp thu nhập hay phương pháp chi phí Tuy nhiên khơng có giá thị trường niêm yết, việc xác định giá trị hợp lý dựa cơng thức tốn học kỹ thuật định giá để đưa đến kết giá trị mang tính giả định chủ yếu, khơng có trao đổi, khơng có bên mua, bên bán có thiện chí hiểu biết liệu có phải giá trị hợp lý ? Tính thích hợp đáng tin cậy giá trị hợp lý Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế xem xét liệu giá trị hợp lý có phải sở đo lường thích hợp Để đảm bảo sở đo lường thay giá gốc ghi nhận ban đầu sở đo lường sau 32 ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả, giá trị hợp lý cần xem xét góc độ: - Tính hữu ích cho việc định Việc chọn lựa sở đo lường phải phù hợp với mục tiêu chung báo cáo tài Theo khn mẫu lý thuyết IASB, mục tiêu báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết hoạt động thay đổi tình hình tài tổ chức hữu ích phần lớn đối tượng sử dụng việc định kinh tế Các đối tượng sử dụng báo cáo tài thường yêu cầu thông tin khả tạo tiền khoản tương đương tiền đơn vị, từ giúp họ đánh giá lực đơn vị việc toán khoản nợ phải trả nhà cung cấp, nhân viên, nợ lãi vay, cổ tức,…Khuôn mẫu lý thuyết đề cập đến mục tiêu khác báo cáo tài có liên quan đến chức quản lý trình bày trách nhiệm nhà quản lý nguồn lực mà họ nắm giữ nhằm giúp cho đối tượng sử dụng thông tin đánh giá trách nhiệm quản lý Khi sử dụng giá trị hợp lý sở đo lường, việc đánh giá lại khoản mục tài sản hay nợ phải trả theo giá trị hợp lý tạo khoản “lãi lỗ chưa thực hiện” đánh giá lại trình bày bảng kết kinh doanh phần vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế tốn Thơng tin khoản lãi, lỗ chưa thực khơng có, (nếu có) mối liên hệ việc dự đốn dòng tiền tương lai Bên cạnh đó, thơng tin giá trị hợp lý Bạn nhìn thấy gái xinh đẹp bữa tiệc Bạn đến chỗ ta nói: “Tôi người đàn ông vô quyến rũ” - tiếp thị trực tiếp Bạn nhìn thấy cô gái xinh đẹp bữa tiệc Một người bạn bạn đến chỗ ta, phía bạn nói: “Hắn người đàn ơng vơ quyến rũ” - quảng cáo Bạn nhìn thấy cô gái xinh đẹp bữa tiệc Bạn xin số điện thoại cô ta Hôm sau bạn gọi cho nói: “Tơi người đàn ông vô quyến rũ” - tiếp thị tận nhà Bạn nhìn thấy gái xinh đẹp bữa tiệc Bạn đứng dậy, chỉnh lại cà vạt, đến mời cô ly rượu cô ta trò chuyện Bữa tiệc kết thúc, bạn mở cửa cho cô ấy, cầm túi xách hộ cô ấy, đưa cô tận nhà trước chia tay, nói thêm: “Tiện thể, tơi người đàn ơng vơ quyến rũ” - cơng tác quần chúng Bạn nhìn thấy gái xinh đẹp bữa tiệc Cơ đến nói: “Nghe nói anh người đàn ông vô quyến rũ” - thương hiệu đăng ký PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP Số - Tháng Hai 2010 Nghiên cứu & trao đổi tài sản, nợ phải trả thích hợp cho định đầu tư thơng tin hữu ích cho việc đánh giá trách nhiệm nhà quản lý việc lập kế hoạch quản lý sử dụng tài sản cụ thể lại “giá trị sử dụng” tài sản - Sự đảm bảo đặc tính chất lượng thông tin.Khuôn mẫu lý thuyết IASB yêu cầu thơng tin trình bày báo cáo tài cần đáp ứng đặc tính chất lượng: dễ hiểu, thích hợp, tính đáng tin cậy, so sánh u cầu dễ hiểu đòi hỏi thơng tin trình bày báo cáo tài phải hiểu người sử dụng Người sử dụng giả định có kiến thức kinh doanh, hoạt động kinh tế kế tốn hợp lý có ý muốn tìm hiểu thơng tin Khi xác định giá trị hợp lý cấp độ 3, IASB chấp nhận việc sử dụng kỹ thuật định giá để ước tính giá trị hợp lý tài sản Việc sử dụng mơ hình định giá với nhiều liệu nghiên cứu mang tính giả định khó đáp ứng yêu cầu dễ hiểu đối tượng sử dụng thơng tin cho dù có diễn giải phương pháp định giá áp dụng thuyết minh báo cáo tài Tính thích hợp xác định chất lượng thông tin hay mức độ ảnh hưởng thông tin đến định kinh tế đối tượng sử dụng Tính thích hợp đánh giá phương diện: thơng tin thích hợp để hỗ trợ người sử dụng đánh giá hoạt động khứ, dự đốn tương lai Tính đáng tin cậy đòi hỏi thơng tin khơng có sai sót trọng yếu Để đáng tin cậy, thơng tin phải trình bày trung thực nghiệp vụ hay kiện kinh tế theo chất kinh tế cách khác quan, thận trọng, đầy đủ Thơng tin thích hợp, khơng đáng tin cậy ghi nhận giá trị dẫn đến việc hiểu thông tin sai lệch Thông tin giá trị hợp lý đa số nhà chun mơn kế tốn cho thơng tin thích hợp cho đối tượng sử dụng đưa định kinh tế Không phủ nhận vấn đề liệu thông tin giá trị hợp lý có đáng tin cậy? Khuôn mẫu lý thuyết quy định điều kiện ghi nhận yếu tố báo cáo tài giá gốc giá trị xác định đáng tin cậy Mặc dù chấp nhận giá trị ước tính khn mẫu lý thuyết khơng đưa quy định cách xác định giá trị ước tính đáng tin cậy Trong mơ hình xác định giá trị hợp lý IASB nêu trên, cấp độ 3, thông tin giá thị trường niêm yết tài sản hay nợ phải trả khơng sẳn có liệu việc ước tính giá trị hợp lý với giả định chủ quan nhà quản lý thơng tin có đáng tin cậy? u cầu so sánh đòi hỏi thơng tin cung cấp phải giúp người sử dụng so sánh thông tin tổ chức qua thời kỳ hay so sánh thông tin tổ chức khác Điều đòi hỏi người sử dụng nhận tương đồng khác biệt hai hệ thống hay tượng kinh tế Việc xác định giá trị hợp lý dựa ba cấp độ khác biệt tùy theo đặc tính loại tài sản liệu tham chiếu sẳn có Việc áp dụng cấp độ để xác định giá trị hợp lý khó đáp ứng yêu cầu so sánh việc áp dụng kỹ thuật định giá với giả định xét đoán khác hệ thống liệu riêng doanh nghiệp dẫn đến kết khác Kết luận Giá trị hợp lý ngày sử dụng rộng rãi việc xác định giá trị yếu tố báo cáo tài năm gần Khi thơng tin thị trường khơng sẳn có, việc áp dụng giá trị hợp lý dựa vào công thức tốn học túy mơ hình định giá làm giảm tính dễ hiểu đáng tin cậy thơng tin trình bày báo cáo tài Để sử dụng giá trị hợp lý sở đo lường chủ yếu, IASB cần nghiên cứu vấn đề quy định khuôn mẫu lý thuyết có liên quan đến giá trị hợp lý cụ thể cân đối đặc tính chất lượng tiêu chuẩn đánh giá có hạn chế thơng tin tính thích hợp tính đáng tin cậy nội dung phạm vi thông tin cần công bố thuyết minh báo cáo tài Việc sử dụng giá trị hợp lý thích hợp đáng tin cậy thông tin giá trị hợp lý tài sản hay nợ phải trả đảm bảo cân đối đặc tính chất lượng thơng tin cần có đáp ứng u cầu thơng tin hữu ích đối tượng sử dụng báo cáo tài chính.l TÀI LIỆU THAM KHẢO CPA Australia, Contemporary Issues in Financial Accounting, 2009 IASB, Exposure Draft “Fair Value Measurement”, 2009 FASB, Statement No.157 “Fair Value Measurements”, 2006 Ernst & Young, How fair is fair value, 2005 Số - Tháng Hai 2010 PHÁT TRIỂN & HỘI NHẬP 33 ... chính.l TÀI LIỆU THAM KHẢO CPA Australia, Contemporary Issues in Financial Accounting, 2009 IASB, Exposure Draft “Fair Value Measurement”, 2009 FASB, Statement No.157 “Fair Value Measurements”, 2006