Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán việt nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế nghiên cứu thực nghiệm tại các doanh nghiệp việt nam (tt)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH NGUYỄN NGỌC HIỆP CHUYỂN ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỪ CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM SANG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ_NGHIÊN CỨU THỰC HIỆN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế tốn Mã số : 8340301 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2018 Công trình hoàn thành tại: Trường Đại học kinh tế TP.Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Hà Xuân Thạch PGS.TS Bùi Văn Dương Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp trường họp Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện: PHẦN GIỚI THIỆU Lý chọn đề tài Việt Nam thành viên thức tổ chức Thương mại Thế giới WTO, hoạt động đầu tư, giao dịch thị trường vốn, thị trường chứng khoán thu hút ngày nhiều nhà đầu tư nước Để thu hút vốn từ nhà đầu tư nước ngồi, có nhiều doanh nghiệp Việt Nam đăng ký niêm yết cổ phiếu Thị trường chứng khoán quốc tế Một điều kiện để niêm yết cổ phiếu Thị trường chứng khoán quốc tế phải lập báo cáo tài (BCTC) theo chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Bên cạnh đó, với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, mức độ cạnh tranh doanh nghiệp ngày tăng, ngày nhiều doanh nghiệp Việt Nam tìm cách gia tăng xuất thiết lập hoạt động doanh nghiệp nước ngồi, doanh nghiệp phải chịu giám sát chặt chẽ hơn, BCTC phải lập theo IFRS nhằm đáp ứng yêu cầu nhà đầu tư nước ngồi Đi với tiến trình hội tụ kế toán quốc tế năm 2020 tầm nhìn 2030 Việt Nam, tương lai khơng xa doanh nghiệp Việt Nam chắn cần phải chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang IFRS để đáp ứng yêu cầu hội tụ kế toán quốc tế Xuất phát từ yêu cầu hội nhập kinh tế, từ xu hướng hội tụ kế toán quốc tế Việt Nam từ thực trạng khó khăn, thách thức mà doanh nghiệp Việt Nam gặp phải công tác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS nhằm giúp doanh nghiệp Việt Nam thuận lợi công tác chuyển đổi BCTC sang IFRS Tác giả chọn nghiên cứu đề tài luận án “Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài Quốc Tế_Nghiên cứu thực nghiệm doanh nghiệp Việt Nam” Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu chung luận án định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS cho doanh nghiệp Việt Nam Để xây dựng khung chuyển đổi BCTC cần phải xác lập đo lường nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC sang IFRS điều kiện kinh tế, trị, văn hóa, xã hội Việt Nam để thấy khó khăn, thách thức ảnh hưởng nhân tố đến chuyển đổi BCTC sang IFRS Để giải mục tiêu chung, luận án cần phải giải hai mục tiêu chính: (1) Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS (2) Xác lập đo lường nhân tố ảnh hưởng đến chuyển BCTC từ VAS sang IFRS Câu hỏi nghiên cứu Để giải hai mục tiêu nghiên cứu, luận án cần phải trả lời bốn câu hỏi nghiên cứu sau đây: (1) Khác biệt trọng yếu khoản mục BCTC hệ thống VAS / Chế độ kế tốn Việt Nam / Thơng tư hệ thống IAS / IFRS?; (2) Thực trạng doanh nghiệp Việt Nam chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS theo quy trình chuyển đổi nào? Các doanh nghiệp gặp phải khó khăn, thách thức gì?; (3) Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS? (4) Mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Để trả lời cho câu hỏi nghiên cứu mục tiêu nghiên cứu, luận án xác định đối tượng phạm vi nghiên cứu sau: Về đối tượng nghiên cứu: (1) Khác biệt trọng yếu khoản mục BCTC hệ thống VAS / Chế độ kế tốn Việt Nam / Thơng tư hệ thống IAS / IFRS; (2) Thực trạng chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS doanh nghiệp Việt Nam (3) Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Về phạm vi nghiên cứu: (1) Về không gian, doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn triển khai chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS (2) Về thời gian: khoảng thời gian để việc thực lấy số liệu BCTC giai đoạn từ năm 2010 đến năm 2015 bao gồm BCTC chuyển đổi từ VAS sang IFRS Phương pháp nghiên cứu Luận án sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp bao gồm phương pháp nghiên cứu định tính phương pháp nghiên cứu định lượng Quy trình nghiên cứu luận án mơ tả qua sơ đồ sau: VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế - MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Xác lập đo lường nhân tố ảnh hưởng đến chuyển BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế - - CƠ SỞ LÝ THUYẾT Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế tốn Việt Nam, Thơng tư, Luật kế tốn Việt Nam; Chuẩn mực kế toán quốc tế/ chuẩn mực BCTC quốc tế cơng trình nghiên cứu nước - Thu thập liệu từ tài liệu liên quan đến mục tiêu nghiên cứu, BCTC; Nghiên cứu tình NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH vấn sâu chuyên gia - Phân tích, bàn luận kết khảo sát so sánh với sở lý thuyết - Xác lập nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS để dựa vào tiến hành nghiên cứu định lượng Phương pháp Phương pháp Phương pháp so sánh nghiên cứu tình vấn sâu So sánh khác chuyên gia biệt trọng yếu Thực khoản doanh nghiệp Việt trạng nhân mục Nam chuyển đổi hưởng đến BCTC BCTC chuyển Xác lập tố ảnh Xây dựng thang đo mô tả biến (ii) Thiết kế xây dựng bảng câu hỏi khảo sát đổi (iii) Thu thập liệu sang IFRS, BCTC từ VAS (iv) Xử lý liệu kế tốn Việt quy trình chuyển sang IFRS (Q3) (v) Phân tích liệu Nam / Thơng đổi Đo lường mức độ ảnh hưởng tư khó khăn, nhân tố đến chuyển đổi thách thức (Q2) BCTC từ VAS sang IFRS (Q4) IAS/ VAS lượng (i) VAS / Chế độ IFRS (Q1) từ Phương pháp nghiên cứu định BCTC Định hướng xây dựng khung chuyển đổi Xác lập đo lường nhân tố ảnh hưởng đến BCTC từ VAS sang IFRS (Mục tiêu 1) chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS (Mục tiêu 2) KIẾN NGHỊ Kết nghiên cứu định tính + kết nghiên cứu định lượng từ đề xuất kiến nghị với tác động hỗ trợ cùa quan quản lý nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức đào tạo nhằm giúp doanh nghiệp Việt Nam thuận lợi công tác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Quy trình nghiên cứu Luận án Đóng góp luận án Luận án có đóng góp phương diện lý thuyết thực tiễn Cụ thể: (1) Về phương diện lý thuyết: luận án (i) Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS với nguyên tắc chung mang tính sở khoa học, giúp tất loại hình doanh nghiệp Việt Nam định hướng vận dụng (ii) Xác lập mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC sang IFRS kinh tế phát triển có đặc thù kinh tế, trị, văn hóa, xã hội Việt Nam đóng góp vào hệ thống lý luận giới nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán (CMKT) quốc gia sang IFRS (2) Về phương diện thực tiễn: từ kết nghiên cứu luận án, (i) Các quan quản lý nhà nước dựa vào kết nghiên cứu luận án định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS, để ban hành văn hướng dẫn chuyển đổi BCTC sang IFRS; (ii) Các doanh nghiệp Việt Nam dựa vào khung chuyển đổi BCTC sang IFRS luận án để lên kế hoạch cho dự án chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS doanh nghiệp; (iii) Các tổ chức đào tạo, trường đại học xây dựng chương trình đào tạo chuyển đổi BCTC sang IFRS nhằm giúp nâng cao kiến thức IFRS cho người làm kế toán Việt Nam, giúp doanh nghiệp Việt Nam thuận lợi công tác chuyển đổi BCTC sang IFRS (iv) việc luận án xác lập đo lường mức độ ảnh hưởng năm nhân tố (Hội nhập kinh tế, Hệ thống pháp luật, Môi trường văn hóa, Hỗ trợ nhà quản trị Trình độ chun mơn người làm kế tốn) đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS, từ luận án gợi ý kiến nghị sách tác động hỗ trợ quan quản lý nhà nước, tổ chức đào tạo, hàm ý mặt quản trị doanh nghiệp Việt Nam tác động đến nhân tố này, nhằm giúp doanh nghiệp thuận lợi công tác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Cấu trúc luận án Luận án gồm năm chương, trình bày theo thứ tự nội dung sau đây: Phần giới thiệu; Chương - Tổng quan nghiên cứu liên quan công bố; Chương - Cơ sở lý thuyết; Chương Phương pháp nghiên cứu, kết bàn luận việc định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS; Chương Phương pháp nghiên cứu, kết bàn luận việc xác lập đo lường nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS; Chương - Kết luận kiến nghị CHƯƠNG TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐÃ CÔNG BỐ 1.1 Các nghiên cứu thực giới 1.1.1 Nghiên cứu chuyển đổi BCTC từ CMKT quốc gia sang IFRS 1.1.1.1 Nghiên cứu khác biệt hệ thống CMKTquốc gia hệ thống IFRS Tiêu biểu nghiên cứu cho lĩnh vực nghiên cứu quốc gia thành viên liên minh Châu Âu (EU) thực Danuta Krzywda & Marek Schroeder (2007); Devalle & ctg (2010); Struharo & Katerina (2010); Beuselinck & Ctg (2010); Stamatios Dritsas & ctg (2014); Michael E Bradbury & ctg (2017) Kết nghiên cứu cho thấy khác biệt hệ thống CMKT quốc gia hệ thống IFRS 1.1.1.2 Nghiên cứu lần đầu vận dụng IFRS quy định IFRS Khác biệt hệ thống CMKT quốc gia IFRS ảnh hưởng đến lần đầu vận dụng IFRS, công ty phải tuân thủ quy định, khuôn mẫu IFRS (Eva K Jermakowicz & ctg, 2007), Demaria & Dominique (2008) Pháp; Soderstrom & Sun (2013) Nghiên cứu nước phát triển Saidu & Dauda (2014) Nigeria; Mỹ Eva K Jermakowicz & ctg (2014) 1.1.1.3 Nghiên cứu ảnh hưởng đến kết BCTC chuyển đổi vận dụng BCTC theo IFRS Nghiên cứu quốc gia thành viên EU Sally Aisbitt (2006); Susana Callao Gaston & ctg (2010); Achilleas Psaroulis (2011); Ioannis Tsalavoutas & ctg (2012); Vera Palea (2012); IrinaDoinaba (2012); Michela Cordazzo (2013); Helena Vojakova (2015) Chung-Hao Hsu & ctg (2013) Đài Loan; (Shu-hsing Wu, 2014; Johanna Forsberg & Johanna Ojala, 2014) Trung Quốc; Bhanu Sireesha (2015) Ấn Độ; Sylwia Gornik-Tomaszewski (2014) Mỹ; Muhammad Nurul Houqe & ctg (2017) Newzealand Những nghiên cứu chuyển đổi BCTC sang IFRS ảnh hưởng đáng kể đến kết BCTC công ty 1.1.1.4 Nghiên cứu lợi ích thách thức chuyển đổi vận dụng BCTC theo IFRS Bên cạnh lợi ích mang lại, cơng ty gặp khơng khó khăn, thách thức cho hoạt động công ty chuyển đội vận dụng IFRS, nghiên cứu Jermakowicz (2004) Bỉ; (Weienberger & ctg, 2004; Mary E Barth, 2008); Ormrod & Taylor (2004) Anh; Costin A Istrate (2015) Romania; Kavitha (2014) Ấn Độ; (Hlaciuc Elena & ctg, 2009; Murphy Smith, 2015) Mỹ 1.1.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi vận dụng BCTC theo IFRS 1.1.2.1  Những nhân tố bên Hội nhập kinh tế Nghiên cứu nhân tố Hội nhập kinh tế thực (Young & Guenther, 2003; Spyros Baralexis, 2004) Hy Lạp; Philip Brown & Ann Tarca (2005) Pháp, Đức & Anh; Murphy & Bruce (2007); Leuz & Hail (2006); Christopher S.Armstrong & ctg (2008); Francis & Hannah (2010); Chen Huifa & ctg (2010) 15 quốc gia thành viên EU; Abdulkadir Madawaki (2012) đất nước phát triển, Nigeria; Irvine & Lucas (2006) nước Trung Đông; Aggarwal & ctg (2004) Mỹ; Kim M Shima & David C Yang (2012); Michael Neel & ctg (2017) nước vận dụng IFRS  Hệ thống pháp luật Nghiên cứu nhân tố Hệ thống pháp luật quốc gia thành viên EU thực Adhikari & Tondkar (1992); Lei Cai & ctg (2009); Doupnik & Salter (1995); Jaggi & Low (2000); Christopher Nobes & Robert Parker (1995); Danuta Krzywda & ctg (2007); Elisavet Mantzari & ctg (2017) Nghiên cứu nhiều quốc gia 18 210/2014/TT-BTC / Thông tư 49/2014/TT-NHNN IAS / IFRS), Trình độ chun mơn người làm kế tốn (các doanh nghiệp thiếu nhân lực có kiến thức sâu IFRS) Hỗ trợ nhà quản trị (quyết định hỗ trợ nhà quản trị nhân lực tài cho việc chuyển đổi BCTC sang IFRS, chi phí chuyển đổi cao vấn đề cân nhắc nhà quản trị doanh nghiệp nay) nhân tố ảnh hưởng đến công tác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS 3.3 Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế 3.3.1 Tổng quan khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế : Tồng quan khung chuyển đổi đổi BCTC từ VAS sang IFRS (từ kế hoạch chuẩn bị đến nội dung cụ thể công tác chuyển đổi) bao gồm bước mô tả Sơ đồ 3.3 bên Phụ lục 3.20 (luận án): Chi tiết quy trình chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế 19 1.Chuẩn bị chuyển đổi Chuẩn bị chuyển đổi - Lý chuyển đổi - Thời gian chuẩn bị 2.Đánh giá ảnh hưởng 3.Thành lập dự án 4.Kế hoạch chuyển đổi 5.Triển khai 6.Giám sát Kế tốn tài chính; Thơng tin; Cơng ty công ty thành viên Hệ thống thông tin; Đánh giá Kiểm toán nội quản lý rủi ro; Nhân sự; Những hội thách thức cho công ty: ảnh hưởng  Cơ hội cho công ty  Thách thức Mục tiêu tổng quan dự án: thành lập nhóm điều hành; Cấu trúc thành viên dự án; Vai trò trách nhiệm; Nhóm kiểm tra kỹ thuật IFRS; Nhóm Quản lý dự án; Thành lập Thành viên dự án dự án Kế hoạch - Giai đoạn 1: Mục tiêu/kế hoạch - Giai đoạn 2: Thiết kế/xây dựng - Giai đoạn 3: Triển khai/ xem xét chuyển đổi  Giai đoạn 1:Mục tiêu/kế hoạch: Mục tiêu; Phân tích ảnh hưởng kế tốn cơng bố; Phân tích ảnh hưởng IFRS cho yêu cầu báo cáo; Phân tích ảnh hưởng liên quan đến thuế; Đánh giá ảnh hưởng hệ thống quy trình; Phân tích ảnh hưởng người thay đổi công việc; Đánh giá việc sẵn sàng công ty liên quan đến việc chuyển đổi BCTC; Lập đánh giá ảnh hưởng nhân chuyển đổi; Đánh giá ảnh hưởng đến Triển khai hoạt động kinh doanh; Kế hoạch chuyển đổi IFRS  Giai đoạn 2: Thiết kế / xây dựng: Mục tiêu; Công việc cụ thể; Dựa khung thời gian tiến độ thực theo kế hoạch, thu nhập xác nhận tình trạng hồn thành bước “Đánh giá”; Xác định ngày chuyển đổi; Lựa chọn kế toán báo cáo (cân nhắc cách thức chuyển đổi khác số dư đầu kỳ bảng cân đối kế tốn); Phác thảo sách kế tốn, sổ tay kế tốn, kế tốn thủ cơng; Đánh giá xác định yêu cầu cho hệ thống quy trình; Cân Giám sát nhắc ảnh hưởng thuế chiến lược thuế; Cơ hội cho hòa nhập quy trình báo cáo bên ngồi bên trong; Thiết kế thay đổi hệ thống, đào tạo kế hoạch phát triển triển khai  Giai đoạn 3: Triển khai/xem xét: Mục tiêu; Cơng việc cụ thể; Giả định hình, xây dựng, kiểm tra xử lý; Kiểm tra giải pháp IT; Triển khai giải pháp thực đào tạo; Thu thập xử lý liệu; Lập báo cáo mở bảng cân đối kế toán so sánh; Lập BCTC theo IFRS Giám sát công tác chuyển đổi 20 3.3.2 Quy trình chuyển đổi thủ cơng BCTC từ VAS sang IFRS: bước Bước 1: Xác định khác biệt đo lường trình bày BCTC Bước 2: Xác định năm thực chuyển đổi, xác định năm phải lập số liệu so sánh theo yêu cầu IFRS1 Trình bày lại số liệu đầu kỳ ngày chuyển đổi BCTC theo IFRS Bước 3: Lập bút toán điều chỉnh khác biệt đo lường ảnh hưởng Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) Bước 4: Gộp / Tách tài khoản để trình bày BCĐKT Bước 5: Gộp / Tách doanh thu / chi phí để trình bày BCKQHĐKD Bước 6: Chuyển đổi Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bước 7: Điều chỉnh, bổ sung Thuyết minh BCTC Bước 8: Lập báo cáo thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu 3.3.3 Quy trình chuyển đổi tự động hóa BCTC từ VAS sang IFRS Sơ đồ 3.4: Tổng quan hệ thống thông tin chuyển đổi BCTC sang Hoạt động kinh doanh IFRS Trung tâm liệu kế tốn (ngun tắc, cơng cụ, kho liệu) Sổ Báo cáo tài chính(BC ĐKT,BCK QHĐKD, BCLCTT, BCTĐNV CSH)Báo cáo khác (bảng cân đối thử, ) Kết đầu hệ thống Báo cáo kế toán quản trị BCTC VAS IFRS Báo cáo theo quy định pháp luật 21 Sơ đồ 3.5: Tổng quan trung tâm liệu kế toán Trung tâm liệu kế toán Sổ Lưu trữ nguyên tắc hạch toán Sổ & Hợp Tạo kiện Tạo bút toán Lưu trữ số dư Chuyển lên sổ Sơ đồ 3.6: Phương pháp sử dụng hệ thống tài khoản hệ thống sổ Phương pháp sử dụng Hệ thống tài khoản Tài khoản IFRS Phương pháp sử dụng sổ Tài khoản VAS Ghi nhận giá trị theo VAS xxxxx 11 xxxxx 22 xxxxx Tài khoản chung (*) Ghi nhận giá trị theo IFRS Tài khoản xxxxx Bảng cân đối kế toán theo IFRS Bảng cân đối kế toán theo VAS (*) Tài khoản chung tài khoản khơng có khác biệt cách thức ghi nhận theo IFRS VAS 3.4 Kết luận chương 22 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU, KẾT QUẢ VÀ BÀN LUẬN VIỆC XÁC LẬP VÀ ĐO LƯỜNG NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHUYỂN ĐỔI BCTC TỪ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM SANG CHUẨN MỰC BCTC QUỐC TẾ 4.1 Phương pháp vấn sâu chun gia, kết bàn luận Mơ hình nghiên cứu dự kiến Hình 4.1 : Mơ hình nghiên cứu dự kiến Hội nhập kinh tế (HNKT) Hệ thống pháp luật (HTPL) H1 H2 Chuyển đổi báo cáo tài H3 Mơi trường văn hố (MTVH) từ VAS sang IFRS (CDBC) H4 Hỗ trợ nhà quản trị (HTQT) H5 Trình độ chun mơn người làm kế tốn (NVKT) Xây dựng giả thuyết nghiên cứu H1: Hội nhập kinh tế ảnh hưởng tích cực đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS H2: Hệ thống pháp luật quy định đầy đủ, rõ ràng thuận lợi cho việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS H3: Môi trường văn hóa có ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS 23 H4: Hỗ trợ nhà quản trị ảnh hưởng tích cực đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS H5: Người làm kế tốn có chun mơn sâu IFRS ảnh hưởng tích cực đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS CDBC: Chuyển đổi báo cáo tài (Biến phụ thuộc) Phỏng vấn sâu chuyên gia, kết bàn luận Kết vấn sâu chuyên gia luận án cho thấy chuyên gia thứ hai số 12 chuyên gia tác vấn đề cập đến nhân tố Hệ thống thơng tin có ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC sang IFRS, nhiên nhân tố đề cập 1/12 chuyên gia qua kết nghiên cứu tình cho thấy hệ thống thơng tin hỗ trợ cho dự án chuyển đổi IFRS, nhân tố chưa đủ sở để xây dựng bảng câu hỏi khảo sát nghiên cứu định lượng Qua kết thống kê tác giả, tất 12 chuyên gia đồng ý với năm nhân tố mơ hình dự kiến luận án Hội nhập kinh tế, Hệ thống pháp luật, Môi trường văn hoá, Hỗ trợ nhà quản trị Trình độ chun mơn người làm kế tốn 4.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng, kết bàn luận 4.2.1 Tính phù hợp phương pháp nghiên cứu 4.2.2 Quy trình nghiên cứu Đối tượng khảo sát: 1/ Giám đốc tài / Kế tốn trưởng / Nhân viên kế toán / Ban quản trị doanh nghiệp giai đoạn triển khai chuyển đổi BCTC sang IFRS Việt Nam; 2/ Giám đốc / Kiểm toán viên cao cấp / Tư vấn cấp cao chuyển đổi IFRS bốn cơng ty kiểm tốn quốc tế người trực tiếp thực 24 quản lý công tác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS cho doanh nghiệp Việt Nam Phương thức khảo sát: Cách 1: Bảng khảo sát tác giả gửi trực tiếp đến đối tượng khảo sát thu lại sau đối tượng khảo sát hoàn thành; Cách 2: Gửi email cho cá nhân phù hợp với tiêu chuẩn lựa chọn mẫu Gửi phiếu khảo sát nhận kết trả lời: Khảo sát thức luận án thực năm 2017 tác giả phát 300 phiếu Kết nhận 239 phiếu phản hồi (đạt tỷ lệ 79,67% phản hồi) Tuy nhiên, 239 phiếu phản hồi nhận có 11 phiếu khơng đạt u cầu bị loại Còn lại 228 phiếu khảo sát thích hợp sử dụng để đưa vào phân tích phục vụ nghiên cứu Phân tích bàn luận kết nghiên cứu định lượng 4.2.3 4.2.3.1 Kết giai đoạn nghiên cứu thử nghiệm Kết phân tích hệ số Cronbach Alpha với mẫu thử nghiệm, sau loại số biến khơng đạt u cầu, số biến quan sát lại 27 sử dụng cho bước nghiên cứu thức 4.2.3.2 Kết giai đoạn nghiên cứu thức 4.2.3.2.1 Mô tả liệu nghiên cứu Với số phiếu khảo sát đạt yêu cầu 228 phiếu nhập liệu vào phần mềm phân tích thống kê Kết thống kê mô tả tập liệu nghiên cứu cho thấy số 228 đáp viên số người kế tốn 104 người (45,6%) kế tốn trưởng doanh nghiệp tham gia trả lời 20 người chiếm tỷ lệ 8,8 %, số người làm kiểm 25 toán 106 người chiếm 46,5 %, nhà quản trị cấp cao doanh nghiệp với tỷ lệ 7,9 % tương ứng 18 người 4.2.3.2.2 Kiểm định mức độ tin cậy biến tập liệu mẫu Kết kiểm định thang đo nhân tố hệ số Cronbach Alpha từ liệu mẫu khảo sát thức, cho kết hệ số lớn 0.6 Điều cho thấy biến nghiên cứu phù hợp đáng tin cậy Đồng thời, tất biến quan sát cho biến mơ hình gồm biến độc lập biến phụ thuộc có hệ số tương quan biến tổng lớn 0.3 (theo Nguyễn Đình Thọ, 2011 trích Nunnally & Bernstein, 1994) Kết phân tích độ tin cậy tổng hợp phương sai trích cho thấy hệ số tin cậy tổng hợp lớn 0,7 phương sai trích nhân tố lớn 0.5, điều cho thấy thang đo đạt tính tin cậy cần thiết Như vậy, toàn 27 quan sát mơ hình phù hợp đủ điều kiện cho bước phân tích 4.2.3.2.3 Phân tích nhân tố khám phá Bảng 4.3: Kiểm định KMO Bartlett KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Approx ChiBartlett's Test of Sphericity Square 0,852 2363,393 Df 253 Sig .000 Qua bảng kết Kiểm định KMO Bartlett, số KaiserMeyer-Olkin (KMO) 0,852 thuộc khoảng từ 0,5 đến 1,0 đạt yêu 26 cầu, cho thấy việc phân tích nhân tố thích hợp mức ý nghĩa sig 000 nhỏ 0,05 đạt yêu cầu ý nghĩa thống kê (Hair & ctg, 2006) 4.2.3.2.4 Phân tích hồi quy tuyến tính  Kiểm định hệ số tương quan Kết Ma trận hệ số tương quan biến, cho thấy hệ số tương quan “Chuyển đổi báo cáo tài từ VAS sang IFRS” với biến sau: biến độc lập “Hội nhập kinh tế” (Pearson=0,567); biến độc lập “Trình độ chun mơn người làm kế toán” (Pearson = 0,447); biến độc lập “Hệ thống pháp luật” (Pearson = 0,455); biến “Môi trường Văn hóa” (Pearson = 0,462); biến “Hỗ trợ nhà quản trị” (Pearson = 0.406) kết cho thấy hệ số tương quan biến có ý nghĩa thống kê mức 0.01 Như vậy, biến độc lập đưa vào mơ hình để giải thích cho việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS gồm biến độc lập  Phân tích hồi quy Kết mơ hình hồi quy chuẩn hố thể mối quan hệ tuyến tính biến sau: CDBC = 0,259*HNKT + 0,251*NVKT + 0,182*HTQT + 0,188*HTPL + 0,169*MTVH Trong đó: CDBC – biến phụ thuộc “Chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS”; HNKT – biến “Hội nhập kinh tế”; HTPL – biến “Hệ thống pháp luật”; MTVH – biến “Môi trường văn hóa”; HTQT – biến “Hỗ trợ nhà quản trị”; NVKT – biến “Trình độ chun mơn người làm kế toán” 27 Bàn luận kết nghiên cứu định lượng 4.2.4 4.2.4.1 Kết phân tích nhân tố khám phá (EFA) Kết phân tích khám phá nhân tố luận án, có năm nhân tố với số Eigenevalue (lượng biến thiên giải thích nhân tố) lớn rút trích từ 23 nhân tố đưa vào mơ hình tỷ lệ phần trăm giải thích tích lũy nhân tố đạt 64,12%, đạt yêu cầu lớn 50% Như vậy, từ kết phân tích nhân tố khám phá, khơng có biến có hệ số tải nhân tố < 0,5 (Hair & ctg, 2006), 23 biến quan sát đưa vào phân tích sử dụng làm thang đo 4.2.4.2 Kết phân tích hồi quy tuyến tính Kết kiểm định hồi quy tuyến tính, bảng Model summary cho thấy hệ số R2 có giá trị 0,497, có ý nghĩa mơ hình nghiên cứu giải thích 49,7% biến thiên biến phụ thuộc biến độc lập mô hình Kết phân tích hồi quy cho thấy, Hệ số VIF (Variance Inflation Factor) nhân tố độc lập mơ hình có giá trị thấp nhỏ 2,2 (từ 1,201 đến 1,552), theo khơng có tượng đa cộng tuyến biến độc lập mơ hình (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Đồng thời giá trị Sig hệ số nhân tố độc lập mơ hình nhỏ 0,05 Do tồn nhân tố có ảnh hưởng đến biến phụ thuộc Như vậy, việc chuyển đối BCTC từ VAS sang IFRS ảnh hưởng mạnh nhất: Hội nhập kinh tế, thứ hai Trình độ chun mơn người làm kế tốn bị ảnh nhân tố Hệ thống pháp luật, Hỗ trợ nhà quản trị Mơi trường văn hóa 4.2.4.3 Đánh giá kết khảo sát giá trị trung bình nhân tố 28 4.3 Kết luận chương CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 5.1.1 Kết luận Định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Từ kết phương pháp nghiên cứu so sánh phương pháp nghiên cứu tình luận án Luận án định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS mang nguyên tắc chung, vận dụng cho loại hình doanh nghiệp Các doanh nghiệp xem tài liệu tham khảo cho công tác chuyển đổi BCTC sang IFRS Khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS gồm bước kèm theo chi tiết quy trình chuyển đổi thủ cơng tự động hóa 5.1.2 Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS Kết kiểm định giả thuyết: có năm nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS bao gồm ba nhân tố bên Hội nhập kinh tế, Hệ thống pháp luật, Mơi trường văn hố hai nhân tố bên doanh nghiệp Hỗ trợ nhà quản trị Trình độ chun mơn người làm kế tốn Phân tích hồi quy: kết mơ hình hồi quy chuẩn hóa cho thấy năm biến độc lập mơ hình có ảnh hưởng chiều đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS.Trong đó: Nhân tố bên ngồi Hội nhập kinh tế có ảnh hưởng mạnh Nhân tố bên Trình độ chun mơn người làm kế tốn có ảnh hưởng thứ hai Nhân tố hệ thống pháp luật có ảnh hưởng cao thứ ba, tiếp đến Hỗ 29 trợ nhà quản trị cuối nhân tố Mơi trường văn hóa 5.2 5.2.1 Kiến nghị Liên quan đến định hướng xây dựng khung chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS  Đối với quan quản lý nhà nước Bộ tài (BTC): dựa vào khung chuyển đổi BCTC sang IFRS luận án, BTC ban hành văn có tính hướng dẫn chung cho việc chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS bao gồm: đánh giá ảnh hưởng tổng quan việc chuyển đổi hướng dẫn cụ thể cách chuyển đổi khoản mục BCTC Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước (UBCKNN): dựa vào khung chuyển đổi BCTC sang IFRS luận án, UBCKNN tham khảo xây dựng tài liệu tập huấn chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS, đưa giải pháp nhằm giúp thuận lợi cho doanh nghiệp chuyển đổi BCTC sang IFRS  Đối với doanh nghiệp Việt Nam Các doanh nghiệp Việt Nam dựa vào khung chuyển đổi BCTC sang IFRS luận án để lên kế hoạch cho dự án chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS doanh nghiệp  Đối với tổ chức đào tạo Các tổ chức đào tạo kế toán, kiểm toán, trường đại học dựa vào khung chuyển đổi BCTC sang IFRS luận án để xây dựng chương trình đào tạo IFRS, đào tạo phương pháp chuyển đổi BCTC nhằm bổ sung nguồn nhân lực có kiến thức IFRS cho doanh nghiệp Việt Nam 30 5.2.2 Liên quan đến nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS: Dựa vào kết nghiên cứu luận án xác lập đo lường mức độ ảnh hưởng năm nhân tố đến chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS, luận án đưa kiến nghị theo năm nhân tố với tác động hỗ trợ từ quan quản lý nhà nước, tổ chức đào tạo, hàm ý mặt quản trị doanh nghiệp Việt Nam tác động đến nhân tố này, nhằm giúp doanh nghiệp thuận lợi công tác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS 5.2.2.1 Nhân tố hội nhập kinh tế 5.2.2.2 Nhân tố Trình độ chun mơn người làm kế tốn 5.2.2.3 Nhân tố Hệ thống pháp luật 5.2.2.4 Nhân tố Hỗ trợ nhà quản trị 5.2.2.5 Nhân tố Môi trường văn hố 5.3 Hướng nghiên cứu Mơ hình nghiên cứu xây dựng khẳng định hai nhóm nhân tố nhân tố bên ngồi bên trong, có năm nhân tố tác động tới cơng tác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS.Vì vậy, cần có nghiên cứu bổ sung thêm thang đo vào hai nhóm nhân tố nhằm tăng giá trị mơ hình nghiên cứu Liên quan đến quy trình chuyển đổi, tác giả tiếp cận hai doanh nghiệp chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS, hướng nghiên cứu tiếp cận trực tiếp nhiều doanh nghiệp 31 chạy song song hai hệ thống BCTC VAS IFRS nữa, tiếp cận nhiều loại hình doanh nghiệp nữa, để thấy rõ thực trạng chuyển đổi, khó khăn thách thức doanh nghiệp Ngồi ra, nghiên cứu đo lường mối quan hệ hiểu biết, thái độ, quan tâm Bộ Tài chính, UBCKNN, tổ chức đào tạo, doanh nghiệp công tác chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS từ thấy ảnh hưởng tới khó khăn, khả xu hướng chuyển đổi BCTC từ VAS sang IFRS tương lai gần doanh nghiệp Việt Nam KẾT LUẬN CHUNG DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Hà Xuân Thạch, Bùi Văn Dương Nguyễn Ngọc Hiệp, 2014 Xây dựng tình mơn học kế tốn tài cao cấp, Cơng trình nghiên cứu khoa học cấp trường, Đại học Kinh tế TPHCM, tháng 12/2014 Nguyễn Ngọc Hiệp, 2014 Tăng cường giảng dạy chuẩn mực kế toán quốc tế trường Đại học nhằm đáp ứng nhu cầu nhân lực hội nhập, 2014 Hội thảo khoa học: Kế tốn tài chính, thay đổi phương hướng phát triển tiến trình hội nhập, Đại học Kinh tế TPHCM, tháng 12/2014 Nguyen Ngoc Hiep & Ha Xuan Thach, 2017 Transition of financial statement from Vietnam’s accounting standard (VAS) to International financial reporting standard (IFRS) - Factors that affect transition to IFRS of Vietnamese’s companies, 2017 International Journal of Economic Research, Scopus Index Journal, Vol.14, No.20: 135-149, 12/2017, ISSN: 0972-9380 Nguyễn Ngọc Hiệp & Hà Xuân Thạch, 2018 Những nhân tố ảnh hưởng đến chuyển đổi báo cáo tài từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Tạp chí Kinh tế đối ngoại, Số 102/2018, tháng 01/2018, trang 7695, ISSN: 1859-4050 Nguyễn Ngọc Hiệp & Hà Xuân Thạch, 2018 Chuyển đổi báo cáo tài từ chuẩn mực kế tốn Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài quốc tế_ Nghiên cứu thực nghiệm tai doanh nghiệp Việt Nam, 2018 Tạp chí kế tốn kiểm tốn, số 174, tháng 03/2018, trang 10-12, ISSN: 1859-1914 ... tác chuyển đổi BCTC sang IFRS Tác giả chọn nghiên cứu đề tài luận án Chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực báo cáo tài Quốc Tế_ Nghiên cứu thực nghiệm doanh nghiệp Việt Nam ... chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế Xác lập đo lường nhân tố ảnh hưởng đến chuyển BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế - - CƠ SỞ LÝ THUYẾT Chuẩn mực. .. khung chuyển đổi BCTC từ chuẩn mực kế toán Việt Nam sang chuẩn mực BCTC quốc tế : Tồng quan khung chuyển đổi đổi BCTC từ VAS sang IFRS (từ kế hoạch chuẩn bị đến nội dung cụ thể công tác chuyển đổi)