Hoàn thiện tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán tài chính để nâng cao hiệu quả kiểm toán tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

Hoàn thiện tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán tài chính để nâng cao hiệu quả kiểm toán tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)

ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN HÀ NỘI VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ---------***--------- CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP Đề tài: “Hoàn thiện tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán tài chính để nâng cao hiệu quả kiểm toán tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)” Sinh viên thực hiện: xxx Mã sinh viên: xxx Chuyên ngành: KIỂM TOÁN Khóa: xxx Giảng viên hướng dẫn: xxx Hà Nội 05/2013 Chuyên đề thực tập GVHD: xxx SVTH: xxx Lớp: xxx i MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU . iv LỜI MỞ ĐẦU . 1 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN . 3 1.1. Khái quát chung về Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty AASC . 3 1.1.1. Một số đặc điểm của Công ty AASC có ảnh hưởng đến công tác tổ chức hồ sơ kiểm toán . 3 1.1.2. Nguyên tắc tổ chức hồ sơ kiểm toán tại Công ty AASC 4 1.1.3. Cách thức tổ chức và lưu trữ Hồ sơ kiểm toán . 8 1.2. Hệ thống Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty AASC 9 1.2.1. Nội dung tổ chức Hồ sơ kiểm toán tại công ty AASC 9 1.2.1.1. Hồ sơ kiểm toán chung . 9 1.2.1.2. Hồ sơ kiểm toán năm 13 1.2.2. Nội dung cơ bản của một Giấy làm việc điển hình . 23 1.2.3. Mục đích và nguyên tắc soát xét giấy tờ làm việc của hồ sơ kiểm toán tại Công ty AASC. . 30 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÔNG TÁC TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG NEW VÀ OLD 33 2.1. Một số đặc điểm cơ bản về cách thức tổ chức Hồ sơ kiểm toán tại hai khách hàng NEW và OLD 33 2.2. Vận dụng tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong giai đoạn Chuẩn bị kiểm toán tại khách hàng 34 2.2.1. Thu thập thông tin cơ sở & thông tin về nghĩa vụ pháp lý . 34 2.2.2. Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán . 39 2.2.3. Thẩm tra và đánh giá hệ thống Kiểm soát nội bộ . 42 2.2.4. Triển khai kế hoạch và chương trình kiểm toán . 48 Chuyên đề thực tập GVHD: xxx SVTH: xxx Lớp: xxx ii 2.3. Vận dụng tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong giai đoạn Thực hiện kiểm toán tại khách hàng 50 2.3.1. Tại khách hàng NEW 50 2.3.2. Tại khách hàng OLD . 57 2.4. Vận dụng tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán tại khách hàng 61 2.5. Tóm lược về thực trạng vận dụng công tác tổ chức Hồ sơ kiểm toán tại hai khách hàng NEW và OLD 62 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY AASC 66 3.1. Nhận xét về cách thức tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện 66 3.1.1. Những ưu điểm trong thực tế 66 3.1.2. Những tồn tại 68 3.2. Các giải pháp hoàn thiện tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện nhằm nâng cao hiệu quả kiểm toán . 69 3.2.1. Nhóm giải pháp cải tiến 70 3.2.1.1. Cải tiến nội dung Hồ sơ kiểm toán . 70 3.2.1.2. Cải tiến công tác tổ chức, sắp xếp hồ sơ kiểm toán . 71 3.2.2. Giải pháp thay thế: Sử dụng phần mềm kiểm toán . 73 3.2.2.1. Đặt vấn đề . 73 3.2.2.2. Tình hình sử dụng phần mềm kiểm toán trên thế giới và tại Việt Nam hiện nay 74 3.2.2.3. Đặc điểm tổ chức Hồ sơ kiểm toán ứng dụng phần mềm kiểm toán 75 3.2.2.4. Cách thức triển khai . 76 KẾT LUẬN . 77 TÀI LIỆU THAM KHẢO . v Chuyên đề thực tập GVHD: xxx SVTH: xxx Lớp: xxx iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Diễn giải 1 AASC Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán 2 BCTC Báo cáo tài chính 3 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 4 CP Cổ phần 5 BCĐKT Bảng cân đối kế toán 6 BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh 7 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 8 KSNB Kiểm soát nội bộ 9 CTKT Chứng từ kế toán 10 KTV Kiểm toán viên 11 XDCB Xây dựng cơ bản 12 BCQT Báo cáo quyết toán 13 KH Khách hàng 14 DNNN Doanh nghiệp Nhà nước 15 CPKD Chi phí kinh doanh 16 CPMH Chi phí mua hàng 17 CPQLDN Chi phí quản lí doanh nghiệp 18 GLV Giấy làm việc 19 GVHB Giá vốn hàng bán 20 TK Tài khoản Chuyên đề thực tập GVHD: xxx SVTH: xxx Lớp: xxx iv DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng 1.1. Tham chiếu Hồ sơ kiểm toán chung tại AASC . 10 Bảng 1.2. Bảng tham chiếu Hồ sơ năm tại AASC – Phần tổng hợp hồ sơ . 15 Bảng 1.3. Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán tại AASC . 17 Bảng 1.4. Giấy làm việc “Các vấn đề cần xem xét ở cuộc kiểm toán năm trước” 20 Bảng 1.5. Ký hiệu tham chiếu theo khoản mục kiểm toán tại AASC . 22 Bảng 1.6. Mẫu giấy làm việc tổng hợp BA 2/1 – Tiền gửi ngân hàng . 28 Bảng 1.7. Mẫu giấy làm việc chi tiết BA 2/2 – Tiền gửi ngân hàng 29 Bảng 1.8. Mẫu giấy làm việc chi tiết BA 2/3 – Tiền gửi ngân hàng 29 Bảng 2.1. Tóm tắt đặc điểm của công ty TNHH NEW . 36 Bảng 2.2. Tóm tắt đặc điểm của công ty Cồ phần OLD . 37 Bảng 2.3. Bảng kết quả đánh giá rủi ro tổng quát . 41 Bảng 2.4. Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB của khoản mục tiền 43 Bảng 2.5. Trang chỉ mục tiền và các khoản tương đương tiền 51 Bảng 2.6. Chương trình kiểm toán khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền 52 Bảng 2.7. Biểu tổng hợp số liệu – Tiền và các khoản tương đương tiền 53 Bảng 2.8. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục tiền 55 Bảng 2.9. Phân tích biến động thu chi tiền mặt và TGNH của công ty NEW 56 Bảng 2.10. Các vấn đề phát sinh trong cuộc kiểm toán và giải thích . 57 Bảng 2.11. Trang chỉ mục khoản mục tạm ứng tại công ty OLD . 58 Bảng 2.12. Chương trình kiểm toán khoản mục tạm ứng công ty OLD . 59 Bảng 2.13. Đánh giá hệ thống kiểm soát tại công ty OLD 60 Bảng 2.14. Các vấn đề phát sinh khi kiểm toán khoản mục tạm ứng tại công ty OLD 61 Chuyên đề thực tập GVHD: xxx SVTH: xxx Lớp: xxx 1 LỜI MỞ ĐẦU Hồ sơ kiểm toán là các dẫn chứng bằng tài liệu về quá trình làm việc của kiểm toán viên, về các bằng chứng thu thập được để hỗ trợ quá trình kiểm toán và làm cơ sở pháp lý cho ý kiến của kiểm toán viên trên các báo cáo kiểm toán. Các kiểm toán viên có kinh nghiệm không tham gia cuộc kiểm toán có thể chỉ dựa vào việc đọc một hồ sơ kiểm toán mà vẫn có thể hiểu được nội dung, lịch trình, phạm vi và kết quả của các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện, các bằng chứng kiểm toán đã thu thập, các vấn đề quan trọng phát sinh, các xét đoán chuyên môn quan trọng và các kết luận được đưa ra dựa trên những xét đoán đó. Chính vì vậy việc đi sâu nghiên cứu hồ sơ kiểm toán sẽ giúp chúng ta có được cái nhìn toàn diện về một cuộc kiểm toán được tiến hành bởi một công ty kiểm toán độc lập. Nhận thức được tính bao quát và tầm quan trọng của việc lập hồ sơ kiểm toán cùng với trí tò mò muốn tìm hiểu những ưu điểm cùng những hạn chế không thể tránh khỏi trong công tác tổ chức hồ sơ, giấy tờ làm việc của một công ty thuộc mạng lưới quốc tế HLB – Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán (AASC) – đã thôi thúc em chọn đề tài: “Hoàn thiện tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán tài chính để nâng cao hiệu quả Kiểm toán tại Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC)” Mục đích của đề tài này là đi sâu nghiên cứu cách thức tổ chức Hồ sơ kiểm toán của công ty AASC theo các giấy tờ làm việc đã được lưu trữ thành các cặp hồ sơ (bản cứng) và các giấy tờ làm việc được tổ chức trong hệ thống mạng nội bộ của công ty (bản mềm). Trên cơ sở đó mô tả được cách thức làm việc của các kiểm toán viên và nâng cao hiệu quả của công tác này bằng việc tối ưu hóa một số bước trong quy trình làm việc, góp phần nâng cao hiệu quả của các cuộc kiểm toán hiện tại cũng như trong tương lai tại AASC. Để giải quyết vấn đề này, em sử dụng bố cục 3 phần cho đề tài nghiên cứu của mình: Phần 1: Đặc điểm tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện Phần 2: Thực trạng vận dụng cách thức tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện tại khách hàng Phần 3: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty AASC thực hiện. Chuyên đề thực tập GVHD: xxx SVTH: xxx Lớp: xxx 2 Phương pháp sử dụng trong nghiên cứu này bao gồm phương pháp nghiên cứu tài liệu, phương pháp quan sát và phương pháp thực nghiệm. Do giới hạn về thời gian và điều kiện thực tế nên đề tài chỉ được tiến hành trên cơ sở nghiên cứu chung về cách thức tổ chức hồ sơ kiểm toán, không đi sâu về bằng chứng kiểm toán cũng như phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán. Em xin chân thành cảm ơn xxx và các anh chị tại phòng Kiểm toán 1 Công ty Dịch vụ tư vấn Tài chính, Kế toán và Kiểm toán đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp này. Chuyên đề thực tập GVHD: xxx SVTH: xxx Lớp: xxx 3 CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC HỒ SƠ KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY AASC THỰC HIỆN 1.1. Khái quát chung về Hồ sơ kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty AASC 1.1.1. Một số đặc điểm của Công ty AASC có ảnh hưởng đến công tác tổ chức hồ sơ kiểm toán Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) có tiền thân là doanh nghiệp nhà nước Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán - thành lập ngày 13/05/1991 – trực thuộc Bộ Tài chính. AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp được thành lập đầu tiên và lớn nhất ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, thuế và xác định giá trị doanh nghiệp. Thực hiện các cam kết với Tổ chức thương mại thế giới (WTO), AASC đã chuyển đổi thành công từ Doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Tài chính thành Công ty TNHH có 2 thành viên trở lên. Hiện tại AASC là công ty kiểm toán “thuần Việt” có thời gian hình thành và phát triển lâu đời nhất ở Việt Nam với hơn 22 năm hoạt động trong ngành. Tuy nhiên con số này là chưa đủ tầm để so sánh với tuổi đời phát triển hơn 100 năm của các ông lớn kiểm toán trên thế giới hiện nay. Chính vì công nghệ kiểm toán của AASC hiện tại vẫn còn ở mức lạc hậu tương đối so với mặt bằng chung của các công ty kiểm toán quốc tế nên mặc dù trong thời gian qua công ty đã có nhiều sự thay đổi đáng kể trong công tác tổ chức Hồ sơ kiểm toán nhưng nhìn chung vẫn tồn tại nhiều bất cập. Do chưa có đủ điều kiện về tài chính cũng như nguồn nhân lực nên hiện nay công ty vẫn đang áp dụng một dạng của mô hình hồ sơ kiểm toán thủ công. Tuy đã có sự trợ giúp của phần mềm bảng tính nhưng xét về bản chất, kỹ thuật lập và tổ chức hồ sơ kiểm toán này đang gắn liền với công nghệ kiểm toán thủ công và vẫn chưa có sự can thiệp sâu của công nghệ thông tin. Chính vì vậy công việc kiểm toán từ việc ghi chép, tính toán, phân tích hầu hết được thực hiện trên phần mềm bảng tính và hoàn toàn dựa vào kinh nghiệm, năng lực của từng kiểm toán viên. Mặc dù công ty đã cố gắng trang bị hệ thống máy vi tính hiện đại song rõ ràng sự trợ giúp của công nghệ thông tin mới chỉ là bước đầu và còn nhiều hạn chế. Có thể so sánh việc các kiểm toán viên ứng dụng hệ thống tin học trong công việc của mình tại AASC hiện nay với việc các kế toán viên trong một doanh nghiệp sản xuất thương mại lớn vẫn đang sử dụng các loại sổ sách mẫu biểu trên phần mềm bảng tính thay Chuyên đề thực tập GVHD: xxx SVTH: xxx Lớp: xxx 4 vì sử dụng các phần mềm kế toán chuyên nghiệp. Việc sử dụng Excel thay thế cho các phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp là phù hợp với điều kiện và tình hình thực tế của các công ty kiểm toán nhỏ và vừa, nhưng sẽ là bất cập với một công ty kiểm toán lớn với vị thế trong “top” 5 doanh thu kiểm toán như AASC hiện nay. Từ năm 2011, sau khi AASC chính thức trở thành thành viên của Mạng lưới quốc tế các hãng Kiểm toán và Tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB, hệ thống hồ sơ kiểm toán của AASC đã được cập nhật trên cơ sở hệ thống hồ sơ trước đây để vẫn đảm bảo tuân thủ các yêu cầu chung về Hồ sơ kiểm toán của Bộ Tài chính, đồng thời áp dụng được một số kĩ thuật và phương pháp tổ chức Hồ sơ kiểm toán theo mô hình quốc tế của các công ty trong mạng lưới này. Điều này đã góp phần cải tiến đáng kể cách thức tổ chức Hồ sơ kiểm toán tại AASC để Công ty có thể thiết lập được một hệ thống hồ sơ kiểm toán hoàn chỉnh và áp dụng đồng bộ vào các cuộc kiểm toán như hiện nay. Một đặc điểm nữa về phương pháp kiểm toán có ảnh hưởng tới công tác tổ chức hồ sơ kiểm toán tại AASC là phương pháp kiểm toán tiếp cận theo khoản mục. Phương pháp tiếp cận này yêu cầu các giấy làm việc chủ yếu phải được thiết lập theo từng khoản mục giống như hệ thống tài khoản kế toán đang được sử dụng tại doanh nghiệp. Tuy nhiên đặc thù hệ thống kế toán được sử dụng tại các doanh nghiệp thương mại cũng như tại các loại hình tổ chức khác tại Việt Nam hiện nay là sử dụng bộ kí hiệu số thống nhất cho từng khoản mục, nhưng các bộ kí hiệu này lại khác nhau đối với các loại hình tổ chức khác nhau. Chẳng hạn hệ thống tài khoản kế toán của doanh nghiệp sẽ khác với hệ thống tài khoản của ngân hàng, cả hai hệ thống tài khoản này đồng thời sẽ không giống với hệ thống tài khoản được sử dụng ở bưu điện. Và thực tế các khách hàng của AASC hiện nay thuộc về cả 3 loại hình tổ chức này cũng như một số loại hình tổ chức khác nữa. Vì vậy để có thể sử dụng một bộ hồ sơ kiểm toán áp dụng chung cho mọi loại hình tổ chức, doanh nghiệp như hiện tại thì thay vì việc sử dụng bộ mã kí hiệu cụ thể, trong các giấy làm việc của AASC chỉ ghi tên để thể hiện bản chất của từng khoản mục (chẳng hạn “Tiền và các khoản tương đương tiền”) mà không kèm theo các kí hiệu (111, 112,…). 1.1.2. Nguyên tắc tổ chức hồ sơ kiểm toán tại Công ty AASC Mục tiêu kiểm toán BCTC là cơ sở và là căn cứ để kiểm toán viên đưa ra các ý kiến về tính trung thực và hợp lý trong BCTC của công ty khách hàng. Mặt khác, khái niệm Hồ sơ kiểm toán cho thấy sự bao gồm các thông tin cần thiết liên quan đến cuộc kiểm toán đủ Chuyên đề thực tập GVHD: xxx SVTH: xxx Lớp: xxx 5 làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của KTV và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực quốc tế được chấp nhận). Như vậy hồ sơ kiểm toán là căn cứ để lập kế hoạch kiểm toán, ghi chép các bằng chứng thu thập được và các kết luận rút ra từ thực tế kiểm toán, là dữ liệu cho việc quyết định loại báo cáo đúng đắn, là căn cứ để các KTV chính và ban Giám đốc soát xét. Do đó công tác tổ chức một hệ thống hồ sơ kiểm toán đảm bảo cơ sở pháp lý cho ý kiến đưa ra của KTV và phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý là một vấn đề rất quan trọng đối với bất kỳ một công ty kiểm toán nào, AASC cũng không là ngoại lệ. Để quản lý hồ sơ kiểm toán một cách khoa học, dễ tra cứu và soát xét, Công ty đã đề ra một số nguyên tắc tổ chức hồ sơ tài liệu như sau: 1, Hồ sơ kiểm toán phải có đề mục rõ ràng Để phục vụ cho công việc tìm kiếm và phân loại trong mỗi cuộc kiểm toán theo từng khoản mục và nội dung thì hồ sơ kiểm toán phải có đề mục rõ ràng. Đề mục thường được đặt ở đầu mỗi hồ sơ kiểm toán và thường bao gồm những nội dung sau: + Tên khách hàng + Kì kế toán + Tên khoản mục được kiểm toán + Kí hiệu tham chiếu + Người thực hiện/ Ngày thực hiện + Người soát xét/ Ngày soát xét 2, Hồ sơ kiểm toán phải có đầy đủ chữ ký của kiểm toán viên Trong hồ sơ kiểm toán, các KTV thiết lập hồ sơ phải ký đầy đủ vào các giấy làm việc. Đây vừa là dấu hiệu chứng tỏ kết quả làm việc của KTV, vừa là cơ sở khẳng định trách nhiệm của KTV đối với các thông tin được ghi nhận. Nguyên tắc này cũng áp dụng với quá trình soát xét các báo cáo của các trưởng nhóm kiểm toán. Tuy nhiên thực tế hiện nay đối với các cuộc kiểm toán thông thường tại AASC, các trợ lí kiểm toán và KTV hầu như đã bỏ qua nguyên tắc này với việc các GLV được lập và soát xét ngay trên các tệp Excel, sau đó được in ra và lưu vào các cặp tài liệu mà không trải qua bước kí tá. Điều này tuy đã rút ngắn được một bước trong quy trình làm việc, đẩy nhanh thời gian kiểm toán nhưng lại khiến cho các GLV có thể dễ dàng bị tái lập sau khi soát xét. . bộ Hồ sơ chung. 1.2.1.2. Hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán năm là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan tới cuộc kiểm toán. trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty AASC 1.2.1. Nội dung tổ chức Hồ sơ kiểm toán tại công ty AASC 1.2.1.1. Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán chung