NHỮNG vấn đề cơ BẢN về KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

NHỮNG vấn đề cơ BẢN về KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NHỮNG vấn đề cơ BẢN về KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NHỮNG vấn đề cơ BẢN về KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG NHỮNG vấn đề cơ BẢN về KHẤU TRỪ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHẤU TRƯ VÀ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Tổng quan về Thuế giá trị gia tăng Khái niệm thuế giá trị gia tăng Thuế là nguồn thu quan trọng của Ngân sách Quốc gia Nhà nước nào cũng có những khoản chi ngân sách hàng năm, để bù đắp cho những khoản chi đó, có nguồn tài trợ chính: bằng thuế, bằng phát hành tiền tệ, bằng cách phát hành công trái, bằng viện trợ hoàn lại và vay, nợ của nước ngoài, bằng viện trợ không hoàn lại của nước ngoài Trong nguồn này, thuế là nguồn thu quan trọng nhất thuế có điều tiết chia sẻ và công bằng giữa người có thu nhập cao và người có thu nhập thấp đồng thời nói lên sức mạnh tự chủ về tài chính của quốc gia Thuế là biện pháp kinh tế của mọi Nhà nước, được thực thi hoạt động kinh tế tạo thu nhập hoặc sử dụng nguồn thu nhập tạo Các khoản thuế đóng góp của dân tạo thành quỹ tiền tệ của Nhà nước, Nhà nước sử dụng quỹ này để phục vụ cho việc thực hiện các chức và nhiệm vụ của Một sớ học giả đưa quan điểm về thuế, theo Selagman “Thuế đóng góp mang tính cưỡng chế người cho phủ để trang trải chi phí lợi ích chung khơng vào lợi ích riêng hưởng”, theo Adam Smith:“Các công dân nước phải đóng góp cho Chính phủ theo tỷ lệ khả người, nghĩa tỷ lệ với lợi tức mà họ thụ hưởng bảo vệ Nhà nước”, Theo K.Marx “Thuế khoản đóng góp nghĩa vụ cần thiết để ni dưỡng Nhà nước Pháp quyền, thuế nguồn sống đối với Nhà nước pháp hành” [10] Thuế là khoản nộp bắt buộc mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước, phát sinh sở các văn bản pháp luật Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá và hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế không phải là hiện tượng tự nhiên mà là hiện tượng xã hội chính người định và nó gắn liền với phạm trù Nhà nước và pháp luật Sự đời và tồn tại của thuế gắn liền với phân chia xã hội thành các giai cấp đối kháng và xuất hiện của Nhà nước - pháp luật Thuế là thực thể pháp lý nhân định đời và tồn tại của nó không phụ thuộc vào ý chí người mà phụ thuộc vào các điều kiện kinh tế - xã hội của thời kỳ lịch sử nhất định Sự xuất hiện của Nhà nước đòi hỏi cần phải có của cải vật chất cần thiết chi cho hoạt động thường xuyên của máy Nhà nước nhằm đảm bảo cho Nhà nước tồn tại, trì quyền lực và thực hiện chức quản lý xã hội của Trong điều kiện có các giai cấp, tồn tại chế độ tư hữu cùng với phạm vi hoạt động của Nhà nước ngày càng mở rộng chế độ đóng góp theo phương thức tự nguyện của dân cư chế độ cộng sản nguyên thủy khơng phù hợp nữa Ðể có được lượng của cải cần thiết, Nhà nước sử dụng quyền lực của ban hành pháp luật, ấn định bắt buộc các thể nhân và pháp nhân phải đóng góp cho Nhà nước phần của cải mà họ làm và hình thành qũy tiền tệ tập trung của Nhà nước Ban đầu những của cải vật chất này được thu nộp dưới hình thức hiện vật, thuế được chủn sang hình thức tiền tệ Ðờng thời với việc ấn định nghĩa vụ thu nộp của cải vật chất đối với dân cư, Nhà nước đảm bảo việc thực hiện các nghĩa vụ đó bằng máy cuỡng chế của Nhà nước Sự xuất hiện sản phẩm thặng dư xã hội là sở chủ yếu để thuế tồn tại và phát triển Như vậy, thuế là phạm trù có tính lịch sử và là tất yếu khách quan, thuế đời xuất phát từ nhu cầu đáp ứng chức của Nhà nước và tồn tại của thuế không tách rời quyền lực Nhà nước Thuế quan quyền lực Nhà nước cao nhất ban hành Ở các quốc gia, vai trò quan trọng của th́ đới với việc hình thành quỹ ngân sách nhà nước và những ảnh hưởng của nó đối với đời sống kinh tế - xã hội nên thẩm quyền quy định, sửa đổi, bãi bỏ các Luật thuế đều thuộc quan lập pháp Ðây là nguyên tắc sớm được ghi nhận pháp luật của các nước Chẳng hạn nước Anh đạo Luật về dân quyền năm 1688 quy định: cấm mọi thu thuế để dùng vào việc chi tiêu của Nhà nước nếu không được Quốc hội chấp thuận Ở Pháp, Quốc hội Pháp quy định: bất khoản thuế nào nếu khơng được Q́c hội chấp thuận khơng được áp dụng Hiến pháp của nước Cộng hòa Pháp năm 1791 quy định Quốc hội Pháp có quyền biểu quyết và định đoạt các Luật thuế [22] Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định: Quốc hội có nhiệm vụ và quyền hạn quy định, sửa đổi hoặc bãi bỏ các Luật thuế Tuy vậy, yêu cầu điều chỉnh các quan hệ pháp luật về thuế, Quốc hội có thể giao cho Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định, sửa đổi hoặc bãi bỏ sớ loại th́ thơng qua hình thức ban hành Pháp lệnh hoặc Nghị quyết về thuế Nhà nước thu thuế làm phát sinh quan hệ phân phối giữa Nhà nước với các thể nhân và pháp nhân xã hội Ðối tượng của quan hệ phân phối này là của cải vật chất được biểu hiện dưới hình thức giá trị Tóm lại, Thuế đời gắn liền với đời, tồn tại của Nhà nước cùng phát sinh, phát triển của nền kinh tế hàng hóa Đây là khoản thu bắt buộc nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước, và quản lý vĩ mô với nền kinh tế Với bản chất này, Nhà nước đặt ngày càng nhiều các sắc thuế, tùy điều kiện và hoàn cảnh cụ thể của mỗi Quốc gia mà hệ thống thuế gồm các loại thuế khác Thuế giá trị gia tăng (sau gọi là thuế GTGT) đời từ nước Pháp với tên gọi Taxe Sur La Valeur Ajou tée (TVA) (Tiếng Anh là Value Added Tax - VAT), sau đó được tiếp thu và áp dụng rộng rãi nhiều Quốc gia Thế giới Theo quan điểm của Liên minh Châu Âu, Thuế GTGT là loại thuế tiêu thụ được áp dụng chung, dựa giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ Nó được áp dụng nhiều hay ít với tất cả các loại hàng hóa và dịch vụ được mua, bán để sử dụng hoặc tiêu thụ toàn Liên minh Châu Âu Do đó, hàng hóa được bán để xuất hoặc dịch vụ được bán cho khách hàng nước ngoài thường không phải chịu thuế GTGT Ngược lại, hàng hóa nhập bị đánh thuế GTGT để giữ công bằng cho các nhà sản xuất EU, để họ có thể cạnh tranh bình đẳng thị trường Châu Âu với các nhà cung cấp nằm ngoài Liên minh [45] Tại Việt Nam, theo quan điểm của số học giả, xét về bản chất, thuế GTGT là loại thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh và cung cấp dịch vụ là người nộp thuế thực chất người tiêu dùng lại là người chịu thuế thông qua giá cả hàng hóa, dịch vụ Điều này giúp cho quan quản lý thu thuế GTGT tránh được phản ánh gay gắt về thuế Bên cạnh đó thuế GTGT cũng ảnh hưởng đến sức mua của công chúng phần thuế này được cấu thành giá bán của hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho người tiêu dùng Những phân tích này cho thấy việc áp dụng thuế GTGT tại các quốc gia cần phải cân nhắc tính phù hợp, những yếu tố ảnh hưởng của loại thuế này cho nền kinh tế [22] Tóm lại, thuế GTGT thường được dùng để loại thuế gián thu, đánh vào việc sử dụng thu nhập, tức đánh vào việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ mà cụ thể là đánh vào hành vi chuyển giao tài sản và cung cấp dịch vụ phát sinh quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng thông qua việc mua bán, trao đổi hàng hóa và dịch vụ Thuế GTGT được cộng vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, và người tiêu dùng phải chịu số thuế đó mua hàng hóa, dịch vụ Cơ sở của thuế GTGT là khoản chênh lệch giữa các khâu mua bán, cung ứng dịch vụ, tức là phần giá trị tăng thêm của hàng hóa quá trình sản xuất và tiêu dùng Một những nguyên tắc bản của thuế GTGT là sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu từ sản xuất đến tiêu dùng, đều chịu thuế Đây là loại thuế gián thu, thế thuế GTGT người tiêu dùng chịu không phải người tiêu dùng trực tiếp nộp mà là người bán sản phẩm (hoặc dịch vụ) nộp thay vào kho bạc, giá bán hàng hoá (hoặc dịch vụ) có cả thuế giá trị gia tăng Vì qua công đoạn, thuế GTGT được người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vụ, thuế này được chuyển toàn cho người mua hàng hoá hoặc sử dụng dịch vụ cuối cùng chịu Với ưu điểm của thuế GTGT là Nhà nước thu thuế đối với phần giá trị tăng thêm của các sản phẩm khâu sản xuất, lưu thông mà không thu thuế đối với toàn doanh thu phát sinh, nếu không có các kiện biến động về tài chính, tiền tệ, sản xuất và lưu thông giảm sút, yếu kém, kinh tế suy thoái và các nguyên nhân khác tác động việc áp dụng thuế GTGT thay cho th́ doanh thu khơng ảnh hưởng đến giá cả các sản phẩm tiêu dùng, mà trái lại giá cả càng hợp lý hơn, chính xác tránh được th́ chờng lên th́ Việc áp dụng thuế GTGT góp phần ổn định giá cả, mở rộng lưu thông hàng hoá, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển và đẩy mạnh xuất Nhìn chung các loại thuế gián thu, thuế GTGT được coi là phương pháp thu tiến nhất hiện nay, được đánh giá cao đạt được các mục tiêu lớn của chính sách thuế, tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập , cụ thể: Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế, tạo nên cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể nó bắt buộc các chủ thể phải sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ, khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó, cung cấp cho cơng tác nghiên cứu, thớng kê những số liệu quan trọng Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất nước cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập từ nó xuất hiện lãnh thổ Việt Nam; bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất nhằm tạo thuế GTGT đầu để được hoàn thuế GTGT Căn cứ tính thuế GTGT Căn tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất Giá tính thuế giá trị gia tăng: Giá tính thuế được xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ theo quy định của pháp luật quốc gia Tham khảo kinh nghiệm của nhiều nước thế giới cho thấy giá tính thuế GTGT là giá cuối cùng bao gồm tất cả các các loại thuế gián thu, các khoản phí, lệ phí thu vào hàng hóa và dịch vụ đó người mua phải trả mà chưa bao gồm thuế GTGT Theo đó, đối với hàng sản xuất nước là giá hàng hóa bán (chưa bao gồm thuế GTGT) Ví dụ Thái Lan, ô tô nhập phải chịu thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và loại thuế địa phương có tên gọi là interior tax (áp dụng mức tương đương 10% số thuế TTĐB phải nộp), đó giá tính thuế GTGT là giá nhập cộng với tất cả các loại thuế này Tương tự, Đài Loan, giá tính thuế GTGT đối với thuốc lá bao gồm thuế tiêu tiêu thụ đặc biệt và khoản phụ thu sức khỏe và phúc lợi đánh vào thuốc lá (health and wealfare surcharges) Đối với những quốc gia có áp dụng thuế môi trường, giá tính thuế GTGT đối với những mặt hàng chịu thuế môi trường là giá có thuế môi trường, ví dụ Nam Phi, kể từ năm 2010, phí khí thải CO2 được áp dụng, giá tính thuế được quy định có bao gồm cả mức phí này Các nước khu vực EU có áp dụng quy định tương tự, giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa chịu thuế môi trường là giá có bao gồm thuế môi trường Thuế suất thuế giá trị gia tăng: Thuế suất là mức thuế phải nộp đơn vị khối lượng chịu thuế Định mức thu thuế (tỉ lệ %) tính khối lượng thu nhập hoặc giá trị tài sản chịu thuế Khi ban hành luật thuế GTGT, các nước thường lựa chọn thực hiện chế độ nhiều mức thuế suất hoặc chế độ thuế suất (không tính mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng xuất khẩu) Khi ban hành thuế suất thuế GTGT thường dựa những tiêu chí bản: thứ nhất, mức thuế suất được ban hành phải tạo nguồn thu ổn định và chiếm tỉ trọng mong muốn tổng thu ngân sách Nhà nước Thứ hai, là loại thuế tiêu dùng, mức thuế suất phải có khả định hướng tiêu dùng dân cư Thứ ba, qua các mức thuế suất áp dụng cho các hàng hóa thuộc diện chịu thuế, Nhà nước thực hiện số chính sách khuyến khích, thay đổi đầu tư nền kinh tế Hiện các nước áp dụng thuế GTGT có khác việc thiết kế mức thuế suất và số lượng thuế suất đạo luật thuế giá trị gia tăng Một số nước thực hiện cấu mức thuế suất Ðan Mạch (22 %), Nhật Bản, Singapore (3%), Italia (38%) Một số nước khác thực hiện cấu nhiều thuế suất như: Bỉ, Colombia (6 mức thuế suất), Pháp (5 mức thuế suất) Theo thông lệ chung, Luật thuế gía trị gia tăng của các nước thường áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hóa xuất và số hàng hoá thiết yếu đối với đời sống của dân cư Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: Phương pháp khấu trừ thuế: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế Số thuế giá trị gia tăng phải nộp bằng (=) thuế giá trị gia tăng đầu trừ (-) thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ Thuế giá trị gia tăng đầu bằng (=) giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ đó Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp này phải tính và thu thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế giá trị gia tăng và số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn ghi giá toán, không ghi giá chưa có thuế và thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hoá đơn, chứng từ Thuế giá trị gia tăng đầu vào bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng đầu vào được tính khấu trừ quy định sau: Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ được khấu trừ phát sinh tháng nào được kê khai khấu trừ xác định thuế phải nộp của tháng đó không phân biệt xuất dùng hay để kho Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng chung cho các tổ chức kinh doanh trừ các đối tượng áp dụng tinh thuế theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng b Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng: Phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT áp dụng cho sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có sở thường trú tại Việt Nam có thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ; Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý Theo phương pháp này, số thuế giá trị gia tăng phải nộp bằng giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của loại hàng hoá, dịch vụ đó Giá trị gia tăng bằng giá toán của hàng hoá, dịch vụ bán trừ giá toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Những vấn đề bản về khấu trừ thuế GTGT Khái niệm, đặc điểm khấu trừ thuế GTGT Chống thất thu thuế cho Nhà nước, xác định số thuế phải nộp khâu Đơn giản hóa quá trình quản lý và thu thuế, số thuế phát sinh các khâu được thể hiện rõ ràng qua hóa đơn, chứng từ Thúc đẩy các tổ chức kinh tế hạch toán theo chuẩn mực pháp luật Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn Trường hợp hàng hóa có hao hụt tự nhiên tính chất lý hóa quá trình vận chuyển, bơm rót xăng, dầu… được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa thực tế hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo quy định Số thuế GTGT đầu vào của số lượng hàng hóa hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ hình thành tài sản cớ định là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, nhà vệ sinh, bể nước phục vụ cho người lao động khu vực sản xuất, kinh doanh và nhà ở, trạm y tế cho công nhân làm việc các khu công nghiệp được khấu trừ toàn Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và khơng chịu th́ GTGT được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng được thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán không hạch toán riêng được Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng tạm phân bổ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào được khấu trừ tháng, cuối năm sở kinh doanh thực hiện tính phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của năm để kê khai điều chỉnh thuế GTGT đầu vào tạm phân bổ khấu trừ theo tháng Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ khơng chịu th́ GTGT khơng được khấu trừ Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGT đầu vào của hoạt động thuê những tài sản, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị bảo hành, sửa chữa các trường hợp sau không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của tài sản cố định hoặc chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành: + Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài ngun phục vụ q́c phòng, an ninh; tài sản cớ định, máy móc, thiết bị của các tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, sở khám, chữa bệnh, sở đào tạo; tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn + Tài sản cố định là ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) sớ th́ GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào được quy định sau: + Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toàn + Thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và không chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ sớ th́ đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng + Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng thuế đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh số chịu thuế giá trị gia tăng so với tổ số doanh số bán + Thuế đầu vào được khấu trừ phát sinh tháng nào được kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp của tháng đó Riêng thuế đầu vào của tài sản cố định được khấu trừ lớn thực hiện khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế + Trường hợp sở sản xuất, chế biến mua nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến của người sản xuất mà không có hoá đơn giá trị gia tăng được tính khấu trừ thuế đầu vào theo tỷ lệ (%) tính gía trị hàng hoá mua vào sau: Tỷ lệ 5% đối với sản phẩm trồng trọt thuộc các loại lấy nhựa, lấy mủ, lấy dầu, miá cây, chè bắp tươi, luá, ngô, khoai, sắn; sản phẩm chăn nuôi là gia súc, gia cầm; cá, tôm và các loại thuỷ sản khác Tỷ lệ 3% đối với các loại sản phẩm là nông sản, lâm sản không quy định nhóm được khấu trừ 5% Việc tính khấu trừ thuế hoặc hoàn thuế đầu vào đối với nông sản, lâm sản, thuỷ sản mua vào quy định không áp dụng đối với trường hợp các sản phẩm này được làm nguyên liệu sản xuất, chế biến hàng xuất + Trường hợp sở kinh doanh mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ có tính đặc thù được dùng loại chứng từ ghi giá toán là giá có thuế giá trị gia tăng vào giá có thuế và cách xác định giá không có thuế Căn để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ quy định là: + Ðối với hàng hoá, dịch vụ mua vào là số tiền thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá dịch vụ + Ðối với hàng hoá nhập là số tiền thuế giá trị gia tăng nộp ghi chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập + Ðối với hàng hoá là nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến mua của người sản xuất được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) giá trị hàng hoá mua vào là giá thực tế mua vào được kê vào bản kê hàng hoá mua vào quan thuế hướng dẫn + Ðối với hàng hoá, dịch vụ mua vào là loại có tính đặc thù được dùng loại chứng từ ghi giá toán là giá có thuế giá trị gia tăng được vào chứng từ đó để tính số thuế đầu vào được khấu trừ Những vấn đề bản về hoàn thuế GTGT Khái niệm, đặc điểm hoàn thuế GTGT Luật thuế GTGT năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2016 không đưa định nghĩa khái niệm hoàn thuế GTGT Tuy nhiên có thể xem xét khái niệm hoàn thuế GTGT dưới nhiều góc độ khác Đứng địa vị nhà nước hoàn thuế là việc nhà nước trả lại số tiền cho sở kinh doanh hay đối tượng nộp thuế số trường hợp nhất định mà đối tượng, sở kinh doanh đó nộp tiền theo quy định của pháp luật Đứng góc độ doanh nghiệp, hoàn thuế là việc doanh nghiệp nhận lại số tiền thuế nhất định theo quy định của pháp luật mà họ ứng trước cho nhà nước Đứng góc độ của quan th́, hoàn th́ là cơng đoạn quy trình quản lý thu thuế của quan thuế Xét về bản chất, hoàn thuế giá trị gia tăng thể hiện qua các trường hợp sau: Một là, Nhà nước trả lại cho NNT phần tiền thuế mà họ ứng mua hàng hóa, dịch vụ (số tiền thuế này được người bán hàng nộp vào ngân sách nhà nước) chưa được khấu trừ hết; hay nói cách khác là chưa thu lại được qua việc bán hàng hóa, dịch vụ Trạng thái chưa được khấu trừ hết này phát sinh từ các nguyên nhân sau: Do thuế suất của hàng hóa, dịch vụ bán thấp so với hàng hóa, dịch vụ mua vào Điển hình là hàng hóa, dịch vụ xuất với thuế suất 0% bán Khi đó, số thuế giá trị gia tăng đầu bằng không; hay nói cách khác, đối tượng nộp thuế không thu lại được đồng thuế giá trị gia tăng nào của người mua Trong đó, hầu hết các hàng hóa, dịch vụ mua vào đều có mức thuế suất lớn 0% (ở Việt Nam hiện là 5% và 10%) Lúc này, số thuế phải nộp của DN là số âm, thể hiện số thuế trả thay cho người tiêu dùng mua hàng hóa, dịch vụ không thu lại được từ người mua hàng Lý không thu lại được là Nhà nước thực hiện theo đánh thuế theo điểm đến - không thu thuế giá trị gia tăng đầu đối với hàng hóa, dịch vụ xuất Do vậy, trường hợp này, việc Nhà nước hoàn thuế cho sở có hàng hóa xuất là đương nhiên Đó chính là việc Nhà nước trả lại số tiền thuế mà đối tượng nộp thuế ứng mua hàng để nộp thay cho người tiêu dùng, song người tiêu dùng lại không phải trả thuế Do kỳ kinh doanh, số lượng hàng hóa, dịch vụ bán ít so với số lượng hàng hóa, dịch vụ mua vào nhiều Theo luật thuế giá trị gia tăng, thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh tháng nào được kê khai, khấu trừ hết tháng đó, không kể hàng hóa xuất dùng hay để tờn kho Lúc này, sớ th́ giá trị gia tăng đầu vào mà sở kinh doanh ứng mua hàng hóa, dịch vụ chưa thu lại được qua việc bán hàng hóa, dịch vụ Do vậy, việc Nhà nước hoàn thuế giá trị gia tăng cho đối tượng nộp thuế thể hiện việc trả lại phần thuế ứng trước, giúp sở kinh doanh không bị ứ đọng vốn Do giá bán hàng hóa của sở kinh doanh thấp giá mua vào của hàng hóa lí nào đó Khi bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh thu lại được phần tiền thuế ứng mua hàng hóa, dịch vụ Còn phần tiền thuế giá trị gia tăng tương ứng với phần bán lỗ không thu lại được Khi đó, Nhà nước hoàn thuế lại cho DN thể hiện thuế giá trị gia tăng tính phần giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ; phần thuế trả quá giá trị gia tăng khâu mua hàng được trả lại cho sở kinh doanh Hai là, Nhà nước trả lại cho đối tượng nộp thuế số thuế giá trị gia tăng nộp thừa những lí nhất định, chẳng hạn tính toán nhầm lẫn, kê khai sai hay kết thúc hoạt động kinh doanh (giải thể, phá sản, chia tách, sáp nhập ) Trong trường hợp này, sở kinh doanh nộp thuế nhiều số thuế phải nộp theo luật định nên họ có quyền yêu cầu hoàn lại số thuế nộp thừa Ba là, Nhà nước trả lại cho tổ chức, cá nhân mua hàng với số thuế giá trị gia tăng trả mua hàng hóa, dịch vụ trường hợp việc tiêu dùng của cá nhân, tổ chức không thuộc diện chịu thuế hoặc hưởng ưu đãi (như người nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người xuất cảnh) Trường hợp này thể hiện việc Nhà nước không thu thuế giá trị gia tăng đối tượng tiêu dùng nào đó Nếu việc không thu thuế vào những đối tượng này thực hiện thông qua việc không thu vào người bán hàng để người bán hàng bán cho người mua hàng với giá khơng có th́ giá trị gia tăng rất khó quản lý Để đảm bảo đối tượng không thu thuế giá trị gia tăng, Nhà nước thực hiện hoàn thuế theo số thuế ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ Như vậy, hoàn thuế giá trị gia tăng là hệ quả của số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết hoặc số thuế nộp thừa hay nhiều kỳ tính thuế Nhà nước thực hiện hoàn trả số thuế giá trị gia tăng nộp vượt quá của chủ thể nộp thuế sở đề nghị của các tổ chức, cá nhân Tổ chức, cá nhân để được hoàn thuế phải xác định số tiền thuế được hoàn theo trường hợp và thực hiện các thủ tục hoàn thuế theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng và Luật quản lý thuế Tóm lại, hoàn thuế GTGT là “Việc quan thuế quyết định trả lại số tiền thuế GTGT nộp vượt quá của chủ thể nộp thuế” Nói cách khác, số trường hợp luật định, Nhà nước hoàn lại số thuế mà chủ thể nộp thuế nộp vào ngân sách Nhà nước Các trường hợp được hoàn thuế được quy định cụ thể theo Pháp luật của Quốc gia Vai trò và ý nghĩa của hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT có ý nghĩa rất lớn không đối với các quan, tổ chức, doanh nghiệp, mà có ý nghĩa phát triển chung của nền kinh tế Có thể thấy vai trò của việc hoàn thuế GTGT thể hiện sau: Đầu tiên, Hoàn thuế GTGT giúp phát huy tính tự giác của các doanh nghiệp Bởi điều kiện để được hoàn thuế GTGT là DN bắt buộc phải thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn chứng từ, ghi rõ thuế đầu vào, đầu để quan nhà nước có thẩm quyền làm xét hoàn thuế Do đó, Hoàn thuế GTGT góp phần hoàn thiện đội ngũ kế toán cho DN, thúc đẩy các DN tự giác thực hiện đầy đủ các yêu cầu, thủ tục về thuế với quan có thẩm quyền Thứ hai, Hoàn thuế GTGT có thể tạm thời giúp đỡ các doanh nghiệp về mặt tài chính họ gặp khó khăn, nhất là đối với các doanh nghiệp vừa và nhỏ, thường xuyên gặp khó khăn về tài chính Thứ ba, Hoàn thuế GTGT góp phần khuyến khích hoạt động xuất phát triển Việc hoàn thuế đầu vào tức là hàng hóa xuất được hưởng thuế 0%, việc này giúp tạo điều kiện để các doanh nghiệp nước có thể cạnh tranh với hàng hóa thị trường quốc tế Thứ tư, Hoàn th́ GTGT có ý nghĩa rất lớn đới với các doanh nghiệp sử dụng vốn ODA, góp phần thúc đẩy thu hút đầu tư nước ngoài, giải quyết khó khăn cho các doanh nghiệp Việc đẩy mạnh thu hút vớn thể hiện vai trò của hoàn th́ GTGT nói riêng, thuế GTGT nói chung tiến trình hội nhập thế giới Phương thức giải quyết tranh chấp hoàn thuế GTGT Xung đột giữa người nộp thuế quan thuế Xuất phát từ quan niệm cho rằng tranh chấp thuế là tranh chấp lĩnh vực thuế nên tranh chấp thuế được hiểu là mâu thuẫn hay xung đột về lợi ích giữa các bên tham gia quan hệ pháp luật thuế, hay có thể nói tranh chấp thuế là tình trạng pháp lý đặc biệt của quan hệ pháp luật giữa NNT với người thu thuế, đó các bên bày tỏ bên ngoài thế giới khách quan những bất đồng, xung đột, mâu thuẫn về ý chí, quyền và lợi ích hợp pháp của bằng hành vi khiếu nại hay khởi kiện theo quy định của pháp luật Tranh chấp thuế phân biệt với các tranh chấp khác dựa những đặc điểm sau : Về chủ thể quan hệ tranh chấp về thuế Chủ thể của quan hệ pháp luật thuế bao gồm NNT và người thu thuế Người thu thuế là các quan quản lý thuế và các cán bộ, công chức ngành thuế, NNT là các tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ về thuế đối với nhà nước Hai chủ thể này là hai bên tranh chấp quyền và lợi ích của họ xung đột với Khi NNT cho rằng quyền lợi của họ bị xâm hại quyết định hành chính, hành vi hành chính sai trái về thuế của quan th́, cán bộ, cơng chức ngành th́ họ có quyền khiếu nại tới người trực tiếp quyết định hay thực hiện hành vi này b Về đối tượng tranh chấp thuế Đối tượng của tranh chấp chính là các quyền và lợi ích hợp pháp của NNT Khi những quyền đó bị xâm hại quan th́, cán bộ, cơng chức ngành th́ NNT có quyền khiếu nại hay khởi kiện về vấn đề này Mặt khác, đối tượng của tranh chấp thuế là những lợi ích liên quan đến sớ tiền thuế hay số tiền phạt vi phạm về thuế Số tiền thuế có thể được xác định theo phương pháp kê khai hay ấn định thuế Khi quan ấn định số tiền thuế nhiều số thuế thực tế phải nộp hoặc số tiền phạt vi phạm không có thể phát sinh tranh chấp nếu NNT phát hiện vi phạm c Cơ sở pháp lý để làm phát sinh, áp dụng giải tranh chấp thuế Cơ sở pháp lý chính là các văn bản pháp luật về thuế và những văn bản pháp luật khác có liên quan luật khiếu nại tố cáo và pháp lệnh về thủ tục giải quyết các vụ án hành chính được sửa đổi bổ sung Khác với tranh chấp về hợp đồng, tranh chấp thuế được giải quyết theo thủ tục hành chính hay tố tụng tại toà, các bên không có quyền tự thoả thuận về chế khác để giải quyết d Về chất tranh chấp thuế Tranh chấp thuế là loại tranh chấp hành chính, đó đối tượng của quyền khiếu nại là các quyết định hành chính và hành vi hành chính về thuế Loại tranh chấp này là loại tranh chấp hành chính điển hình và khá đặc thù so với các tranh chấp khác e Phân loại tranh chấp thuế Hiện nay, có nhiều tiêu chí để phân loại tranh chấp thuế vào quá trình thu, nộp thuế của các chủ thể, đối tượng của tranh chấp quan hệ pháp luật thuế, có thể phân loại tranh chấp thuế thành tranh chấp về thủ tục và tranh chấp về số thu Ngoài ra, vào chủ thể có thể phân loại tranh chấp thuế thành tranh chấp giữa cá nhân với quan quản lý thuế và tranh chấp giữa tổ chức với quan quản lý thuế Các tổ chức này thưòng là các doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh phải chịu thuế, liên quan đến thuế xuất nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp và nhiều loại thuế khác f Các nguyên tắc giải tranh chấp thuế Cũng giống việc giải quyết các tranh chấp khác, tranh chấp thuế được giải quyết sở những nguyên tắc nhất định Các nguyên tắc này là tổng thể những qui phạm pháp luật, là những tư tưởng đạo làm sở cho việc giải quyết tranh chấp thuế Xét về bản chất tranh chấp thuế cũng là dạng tranh chấp hành chính, các nguyên tắc giải quyết tranh chấp hành chính cũng chính là sở, tiền đề cho việc giải quyết các tranh chấp thuế Tuy nhiên, quá trình áp dụng các nguyên tắc này các quan nhà nước có thẩm quyền quan thuế, toà án phải quan tâm đến những nét đặc thù của lĩnh vực thuế để áp dụng cách phù hợp Nguyên tắc tôn trọng quyền tự vệ của NNT Nguyên tắc tôn trọng pháp luật Nguyên tắc tôn trọng quyền và lợi ích hợp pháp của NNT g Các phương thức giải tranh chấp thuế Thực tiễn giải quyết tranh chấp của các nước thế giới hiện cho thấy dù tranh chấp phát sinh lĩnh vực nào cũng được giải quyết bằng nhiều đường khác mà trước hết là ưu tiên giải quyết bằng chế tự thương lượng hoặc hoà giải giữa các bên, nếu khơng được tiến hành giải qút tại toà án Hiện nay, việc giải quyết tranh chấp thuế Việt Nam cũng được thực hiện theo các phương thức đó là giải quyết khiếu nại về thuế và giải quyết vụ án hành chính về thuế Khiếu nại về thuế “Khiếu nại” là việc công dân, quan, tổ chức hoặc cán bộ, công chức theo thủ tục luật này quy định đề nghị quan, tổ chức, cá nhân có thẩm quyền xem xét lại quyết định hành chính, hành vi hành chính có cho rằng quyết định hoặc hành vi hành chính đó là trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của Như vậy, khiếu nại là biểu hiện của những bất đồng xảy giữa cá nhân hay tổ chức với bên là quan nhà nước có thẩm quyền Việc khiếu nại và giải quyết khiếu nại tranh chấp thuế giữa NNT và quan quản lý thuế được thực hiện theo quy định của luật khiếu nại tố cáo Theo chế này các bên bắt buộc phải tuân thủ các thủ tục quy định luật và không được phép tự thoả thuận để thay đổi bất thủ tục nào + Đối tượng bị khiếu nại là các quyết định hành chính, hành vi hành chính về thuế của quan quản lý thuế + Chủ thể thực hiện quyền khiếu nại là người bị tác động quyết định hành chính, hành vi hành chính mà họ cho là sai trái Người bị khiếu nại là quan hay người trực tiếp quyết định hành chính hay thực hiện hành vi hành chính đó + Thủ tục khiếu nại về thuế có khiếu nại lần đầu và khiếu nại tiếp theo Nếu người khiếu nại không đồng ý với quyết định giải quyết khiếu nại lần đầu có thể lựa chọn việc khiếu nại tiếp hay khởi kiện vụ án tại toà án có thẩm quyền Khởi kiện vụ án hành chính về thuế tại Toà án Khởi kiện là việc cá nhân, quan Nhà nước, tổ chức cho rằng quyền và lợi ích hợp pháp của bị xâm phạm quyết định hành chính hoặc hành vi hành chính của quan nhà nước, của Thủ trưởng, cán bộ, viên chức nhà nước nên khởi kiện vụ án hành chính tại Toà án có thẩm quyền Cũng khiếu nại quyết định hành chính, hành vi hành chính, khởi kịên tại toà án là phương thức để giải quyết tranh chấp thuế Tuy nhiên thủ tục này phức tạp nhiều so với khiếu nại, có tham gia của nhiều chủ thể và những người liên quan + Chủ thể thực hiện quyền khởi kiện là những cá nhân, tổ chức cho rằng quyền lợi của bị xâm hại quyết định hành chính, hành vi hành chính của quan nhà nước có thẩm quyền Họ là người khởi kiện vụ án hành chính, quá trình tớ tụng họ phải đưa các chứng chứng minh về sai phạm của các chủ thể quyết định và hành vi hành chính + Đối tượng của khởi kiện là những quyết định hành chính, hành vi hành chính của cán bộ, công chức hay quan hành chính nhà nước Tuy nhiên, khác với đối tượng việc giải quyết khiếu nại hành chính về thuế, quyết định hành chính hoặc hành vi hành chính bị xét xử tại toà hành chính là loại quyết định hành chính và hành vi hành chính về thuế được giải quyết khiếu nại lần đầu tại quan thuế + Chủ thể giải quyết vụ án là các toà án, cụ thể là các toà hành chính Toà án tiến hành thụ lý giải quyết vụ án hành chính về thuế nếu việc khởi kiện đáp ứng được yêu cầu về tiền tố tụng và thuộc thẩm quyền giải quyết của toà Như vậy, giải quyết khiếu nại và giải quyết vụ án hành chính là hai phương thức bản để giải quyết tranh chấp thuế, hai phương thức này được vận dụng theo nguyên tắc giải quyết theo thủ tục hành chính trước và giải quyết theo thủ tục tư pháp sau Tuy nhiên giữa hai phương thức này cũng có những điểm khác biệt bản đó là: Việc giải quyết vụ án hành chính về thuế phức tạp nhiều so với phương thức giải quyết khiếu nại, có tham gia của nhiều chủ thể liên quan, có hẳn quan để giải quyết Nếu khiếu nại được giải quyết trực tiếp giữa hai bên quan hệ pháp luật thuế giải quyết án hành chính tại toà có tham gia của bên thứ ba đó là toà án, cụ thể là các thẩm phán và hội thẩm nhân dân, thay bằng việc gửi đơn khiếu nại đến quan quản lý thuế, NNT gửi đơn đến toà án nhân dân có thẩm quyền Thời hạn giải quyết tranh chấp tại toà hành chính cũng kéo dài so với việc giải quyết khiếu nại, chi phí cho việc giải quyết tại toà cũng tốn kém Do đó, phạm vi điều kiện hoàn cảnh của mình, NNT nên lựa chọn phương thức giải quyết phù hợp, tránh tình trạng thời hạn giải quyết bị kéo dài mà kết quả không đạt được, quyền và lợi ích hợp pháp lại bị ảnh hưởng Phương thức giải tranh chấp hoàn thuế Tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT hiện nước ta, chủ yếu được giải quyết bằng đơn khiếu nại tới quan thuế có thẩm quyền hoặc bằng đơn khiếu nại tới quan thuế có thẩm quyền hoặc bằng đơn khởi kiện của chủ thể có quyền hoàn thuế gửi đến tòa hành chính kiện quan thuế có liên quan đến hoàn thuế GTGT Để nâng cao hiệu quả giải quyết tranh chấp liên quan đến hoàn thuế GTGT qua giải quyết bằng đơn khiếu nại cán th́ trực tiếp làm cơng tác hoàn thuế GTGT phải nắm vững chính sách pháp luật của Nhà nước nói chung, nắm vững pháp luật về hoàn thuế GTGT nói riêng Nâng cao trình độ nghiệp vụ giải quyết hoàn thuế GTGT theo hướng thuận lợi, đơn giản hóa thủ tục hành chính đảm bảo quyền lợi cho chủ thể có quyền hoàn thuế GTGT Cơ quan thuế cần giảm thiểu tối đa những sai phạm quá trình hoàn thuế GTGT, nếu cán thuế nào có sai phạm hoàn thuế GTGT phải chịu trách nhiệm cá nhân đới với qút định của và phải chịu trách nhiệm đền bù vật chất đối với nhà nước và các chủ thể có quyền hoàn thuế GTGT Bên cạnh việc quy định các chế tài quy định cho các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về hoàn thuế GTGT, cần phải có các quy định kèm theo chế tài phạt tiền hoặc áp dụng biện pháp hành chính khác như: tịch thu tài sản; cấm hành nghề lĩnh vực kinh doanh đó thời gian nhất định… Với những đánh giá về những bất cập nêu quá trình áp dụng pháp luật về hoàn thuế GTGT hiện và số kiến nghị nhằm giải quyết những bất cập đó, hy vọng pháp luật về hoàn thuế GTGT Việt Nam sát với thực tế hơn, được hoàn thiện thời gian tới bảo đảm pháp luật thuế GTGT nói chung và hoàn thuế GTGT nói riêng là công cụ pháp lý hữu hiệu việc đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và công bằng cho các chủ thể, các tổ chức cá nhân hoạt động sản xuất, kinh doanh ... định số thuế gia trị gia tăng đầu vào được khấu trừ là số thuế gia trị gia tăng ghi hóa đơn gia trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế gia trị gia tăng đối... ghi gia toán là gia có thuế gia trị gia tăng được vào chứng từ đó để tính số thuế đầu vào được khấu trừ Những vấn đề bản về hoàn thuế GTGT Khái niệm, đặc điểm hoàn thuế. .. gia trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán phải tính gia toán ghi hoá đơn, chứng từ Thuế gia trị gia tăng đầu vào bằng tổng số thuế gia trị gia tăng ghi hoá đơn gia trị gia tăng