Đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty Kiểm toán và Tư vấn STT 1.1.1. Sự hình thành và phát triển của Công ty. Công ty Kiểm toán và Tư vấn STT là công ty Kiểm toán và Tư vấn được thành lập ngày 1952004 dưới hình thức hợp danh đầu tiên tại việt nam và thực hiện hoạt động kiểm toán độc lập theo Nghị định 105 NĐCP ngày 3032004 của chính phủ nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Viêt Nam với số vốn điều lệ là 400 triệu VND và gồm có 3 thành viên hợp danh. Là công ty hợp danh, STT chịu trách nhiệm vô hạn đối với khách hàng về kết quả cuộc kiểm toán. Vì vậy chất lượng kiểm toán luôn được công ty coi trọng hàng đầu. Công ty bắt đầu hoạt động kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0105000001 của sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 1952004.Công ty hoạt động dựa theo điều lệ của công ty được hội đồng thành viên phê duyệt theo luật doanh nghiệp 1999 ra ngày 12061999. Công ty Kiểm toán và Tư vấn STT là thành viên đại diện tại Việt Nam của RSM International. Thành lập năm 1964, RSMi là tập đoàn đứng thứ 6 thế giới về cung cấp các dịch vụ kế toán và tư vấn cho khách hàng. Hiện tại RSMi có mặt tại hơn 70 quốc gia với hơn 600 văn phòng và 20.000 nhân viên chuyên nghiệp. Các thành viên sáng lập của RSMi là RSM McGladrey Pullen (Mỹ), RSM Salustro Reydel (Pháp), RSM Robson Rhodes (Anh), RSM Haarmann, Hemmelrath Partner (Đức) và RSM Bird Camerson (Úc). Thông qua tập đoàn RSM International, Công ty được hỗ trợ trong việc tiếp cận, cập nhật các kinh nghiệm và chuyên môn có tính chuyên nghiệp trên toàn thế giới. Hiện nay, Công ty Kiểm toán và Tư vấn STT đang chịu sự quản lý về mặt chuyên môn của tập đoàn RSM International, thông qua đại diện của tập đoàn Úc. Công ty RSM Bird Cameron. Bên cạnh đó Công ty cũng thường xuyên có quan hệ làm việc với các thành viên khác của tập đoàn RSM trong khu vực Châu Á bao gồm : RSM Nelson wheeler tại Hồng Kông, RSM Robert Teo, Kuan Co. tại Malaysia và tại Singapore . Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của STT bao gồm các chuyên gia hàng đầu với nhiều năm kinh nghiệm về kế toán, Kiểm toán và Tư vấn chuyên nghiệp đã được đào tạo và làm việc thực tế tại các tập đoàn kế toán kiểm toán hàng đầu thế giới, Công ty Kiểm toán và Tư vấn STT luôn hướng tới trở thành nhà cung cấp các hàng đầu dịch vụ chuyên nghiệp về kế toán và kiểm toán ở Việt Nam cho khách hàng là các công ty lớn trong nước cũng như doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài .Với năng lực hiện có như hiện nay Công ty hoàn toàn có khả năng cung cấp các dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn tốt nhất cho khách hàng. Hơn thế nữa, Công ty luôn có khả năng kết hợp hài hòa giữa các nhân viên Kiểm toán và Tư vấn Việt Nam với các chuyên gia kiểm toán nước ngoài để hỗ trợ các khách hàng trong việc thực hiện giải pháp kinh doanh được phản ánh theo các thông lệ. Điều đó giúp cho khách hàng của Công ty có được một chất lượng dịch vụ không hề thua kém các công ty kiểm toán của nước ngoài nhưng lại với một mức phí Kiểm toán và Tư vấn thấp nhất.
DANH MỤC Sơ đồ 1.1: Sơ đồ máy tổ chức cơng ty Kiểm tốn Tư vấn S.T.T Sơ đồ 1.2: Chương trình kiểm tốn cơng ty STT Sơ đồ1.3: Tháp phân công trách nhiệm Bảng 1.1: Doanh thu hoạt động kinh doanh công ty Kiểm tốn Tư vấn STT Bảng 2.1: Chương trình kiểm tốn HTK Cơng ty kiểm tốn STT Bảng 2.2: Giấy tờ làm việc KTV số A1 Bảng 2.3: Giầy tờ làm việc KTV số A2 Bảng 2.4: Giấy tờ làm việc KTV số A3 Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc KTV số A4 Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc KTV số A5 Bảng 2.7: Giấy tờ làm việc KTV số A6 Bảng 2.8: Giấy tờ làm việc KTV số A7 Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc KTV số A8 Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc KTV số A9 Bảng 2.11: Giấy tờ làm việc KTV số X1 Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc KTV số X2 Bảng 2.13: Giấy tờ làm việc KTV số X3 Bảng 2.14: Giấy tờ làm việc KTV số X4 Bảng 2.15: Giấy tờ làm việc KTV số X5 Bảng 2.16: Giấy tờ làm việc KTV số X6 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội TP Thành phẩm HTK Hàng tồn kho GVHB Giá vốn hàng bán CP NCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp TNHH Trách nhiệm hữu hạn HĐĐ Hàng đường NVL Nguyên vật liệu CCDC Cơng cụ dụng cụ CP SX KDDD Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường phát triển nay, yêu cầu doanh nghiệp cần phải minh bạch hố thơng tin Báo cáo tài vơ cần thiết Chính điều động lực lớn cho ngành kiểm toán phát triển thể vai trò vơ quan trọng Kiểm tốn, với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng tài doanh nghiệp với tư cách bên thứ ba độc lập với chủ doanh nghiệp nhân tố quan trọng thiếu kinh tế thị trường, đem lại niềm tin cho người sử dụng thơng tin Báo cáo tài Ngành kiểm toán Việt Nam xuất mười năm, non trẻ có bước phát triển vượt bậc quy mơ lẫn chất lượng kiểm toán Đây thành tựu quan trọng đóng góp vào phát triển chung kinh tế đất nước Trong thời gian này, thực mục tiêu cơng nghiệp hố đại hố đất nước, bước hội nhập kinh tế khu vực giới Điều tạo hội lớn cho kiểm toán Việt Nam phát triển, giao lưu với nước giới để học hỏi, tiếp thu kinh nghiệm nước vốn có ngành kiểm tốn phát triển từ lâu đời Quá trình tạo thách thức lớn cho chúng ta, yêu cầu phải có đổi thực tiễn lý luận nhằm đáp ứng đòi hỏi khắt khe khách hàng sử dụng dịch vụ Trong kiểm toán Báo cáo tài chính, chu trình Hàng tồn kho chu trình lớn phức tạp Hàng tồn kho khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp, hàng tồn kho ln giữ vị trí quan trọng Việc tổ chức kiểm tốn hàng tồn kho đòi hỏi đầu tư nhiều thời gian công sức, vận dụng cơng nghệ kiểm tốn nhằm giảm thiểu chi phí, đem lại hiệu cao cho kiểm tốn Nhận thức điều đó, nên sinh viên học trường Kinh tế Quốc dân, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 11 Khoa kế toán thời gian thực tập em chọn Công ty Kiểm toán Tư vấn STT làm đơn vị thực tập, em chọn đề tài “ Hồn thiện chu trình kiểm tốn Hàng tồn kho Cơng ty kiểm tốn tư vấn STT” Chuyên đề em gồm ba phần : Phần Tổng quan công ty kiểm toán tư vân STT Phần Thực trạng kiểm tốn Hàng tồn kho cơng ty kiểm tốn tư vấn STT thực Phần Hồn thiện kiểm tốn Hàng tồn kho cơng ty kiểm toán tư vấn STT Chuyên đề em Hồn thiện chu trình kiểm tốn hàng tồn kho Cơng ty kiểm tốn tư vấn STT thực hiện, trình mà em tìm hiểu từ lý thuyết đến thực hành xem xét trình vận dụng cơng nghệ kiểm tốn vào thực tế Mặc dù cố gắng nhiều, chuyên đề em khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong đóng góp ý kiến thầy bạn Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B LỜI MỞ ĐẦU Với việc Việt Nam thức nhập tổ chức thương mại Quốc tế ( WTO ) hoạt động Đầu tư, tài chính, việc có cơng ty nước vào làm việc Việt Nam diễn sơi động Từ kéo theo dịch vụ kiểm toán tư vấn ngày phát triển mạnh mẽ hơn, nắm bắt xu cơng ty kiểm tốn tư vấn STT khơng ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm đáp ứng khách hàng kiểm tốn ngày gia tăng Qua tìm hiểu Cơng ty kiểm tốn tư vấn STT em thấy STT công ty hoạt động chuyên nghiệp với đội ngũ nhân viên có đầy đủ lực cung cấp cho khách hàng dịch vụ kiểm toán tư vấn tốt Và việc thực tập cơng ty kiểm tốn tư vấn STT giúp em có dịp học tập cọ sát với thực tế môi trường làm việc chun nghiệp Do có hạn chế trình độ thời gian hoàn thành báo cáo thực tập này, nên khơng thể tránh sai sót, em mong cô giáo bạn giúp đỡ em để Báo cáo hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô! Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 13 toán Khoa kế PPHẦN : TỔNG QUAN CHUNG VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN STTĐẶC ĐIỂM SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN STT 1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT 1.1.1 Sự hình thành phát triển Cơng ty Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT cơng ty Kiểm toán Tư vấn thành lập ngày 19/5/2004 hình thức hợp danh việt nam thực hoạt động kiểm toán độc lập theo Nghị định 105/ NĐ-CP ngày 30/3/2004 phủ nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Viêt Nam với số vốn điều lệ 400 triệu VND gồm có thành viên hợp danh Là công ty hợp danh, STT chịu trách nhiệm vô hạn khách hàng kết kiểm tốn Vì chất lượng kiểm tốn ln cơng ty coi trọng hàng đầu Công ty bắt đầu hoạt động kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0105000001 sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 19/5/2004.Công ty hoạt động dựa theo điều lệ công ty hội đồng thành viên phê duyệt theo luật doanh nghiệp 1999 ngày 12/06/1999 Công ty Kiểm toán Tư vấn STT thành viên đại diện Việt Nam RSM International Thành lập năm 1964, RSMi tập đoàn đứng thứ giới cung cấp dịch vụ kế toán tư vấn cho khách hàng Hiện RSMi có mặt 70 quốc gia với 600 văn phòng 20.000 nhân viên chuyên nghiệp Các thành viên sáng lập RSMi RSM McGladrey & Pullen (Mỹ), RSM Salustro Reydel (Pháp), RSM Robson Rhodes (Anh), RSM Haarmann, Hemmelrath & Partner (Đức) RSM Bird Camerson (Úc) Thơng qua tập đồn RSM International, Công ty hỗ trợ việc tiếp cận, cập nhật kinh nghiệm chun mơn có tính chun nghiệp tồn Nguyễn Viết Mạnh Kiểm tốn 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 14 toán Khoa kế giới Hiện nay, Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT chịu quản lý mặt chun mơn tập đồn RSM International, thơng qua đại diện tập đồn Úc Cơng ty RSM Bird Cameron Bên cạnh Cơng ty thường xun có quan hệ làm việc với thành viên khác tập đoàn RSM khu vực Châu Á bao gồm : RSM Nelson wheeler Hồng Kông, RSM Robert Teo, Kuan & Co Malaysia Singapore Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp STT bao gồm chuyên gia hàng đầu với nhiều năm kinh nghiệm kế toán, Kiểm toán Tư vấn chuyên nghiệp đào tạo làm việc thực tế tập đồn kế tốn kiểm tốn hàng đầu giới, Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT ln hướng tới trở thành nhà cung cấp hàng đầu dịch vụ chuyên nghiệp kế toán kiểm toán Việt Nam cho khách hàng công ty lớn nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Với lực có Cơng ty hồn tồn có khả cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán tư vấn tốt cho khách hàng Hơn nữa, Cơng ty ln có khả kết hợp hài hòa nhân viên Kiểm toán Tư vấn Việt Nam với chuyên gia kiểm tốn nước ngồi để hỗ trợ khách hàng việc thực giải pháp kinh doanh phản ánh theo thơng lệ Điều giúp cho khách hàng Cơng ty có chất lượng dịch vụ không thua công ty kiểm tốn nước ngồi lại với mức phí Kiểm toán Tư vấn thấp Với đội ngũ nhân viên Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT tạo vị trí đứng vững thị trường kiểm toán với thị phần khách hàng đơng đảo Tính Cơng ty ( Văn phòng Hà Nội ) gây dựng mối quan hệ với hàng trăm khách hàng ngồi nước.Tạo nên mức doanh thu tăng khơng ngừng đạt mức xấp xỉ tỷ đồng Với số vốn ban đầu khoảng 400 triệu VNĐ đội ngũ nhân viên có 11 người Cơng ty có tổng số vốn chủ sở hữu gần tỷ VNĐ đội ngũ nhân viên lên đến 25 người điều cho thấy Cơng ty ngày lớn Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 93 toán Khoa kế Cuối công việc KTV tiến hành tổng hợp khoản mục chu trình HTK, xem xét lại điều chỉnh q trình thực kiểm tốn Thực chất công việc lập cuối Bảng tổng hợp đưa lên đầu trước tài liệu khác kiểm tra lại chủ nhiệm kiểm toán cần phải xem giấy tờ làm việc kèm theo Bảng 2.15: Giấy tờ làm việc KTV số X5 S.T.T Khách hàng: XYZ Kỳ kiểm tốn: 31.12.06 Chu trình: Hàng tồn kho Mục tiêu: Số tham chiếu: X5 Người thực hiện: NTT Kiểm tra bởi: Thu thập chứng chứng tỏ tính đầy đủ, có thực xác số học HTK khơng chứa đựng sai sót trọng yếu Thực hiện: Số chưa điều chỉnh 31.12.06 Hàng tồn kho Điều chỉnh Nợ Có Số điều chỉnh 31.12.06 2.073.745 Giá vốn hàng bán (5.689.165) Chi phí bảo hành (814) Giá vốn hàng bán ròng (4.874.765) 2.073.745 Số kiểm tốn 31.12.05 Chênh lệch 988.722 1.085.023 (5.689.165) (3.687.042) (2.002.123) (814) (814) (4.874.765) (3.687.042) (1.187.723) Phát hiện: Khơng có sai sót phát Kết luận: Số dư HTK giá vốn hàng bán trình bày hợp lý Thực kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Xem xét khoản phải trả để phát xem có nghiệp vụ trọng yếu bất thường: Các KTV tiến hành tập hợp khoản phải trả nhà cung cấp, trình thu Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 94 tốn Khoa kế thập thơng tin khách hàng, kiểm tra chứng từ liên quan, KTV đề xuất bút toán phân loại lại kế toán viên công ty không đưa vào tài khoản hợp lý q trình hạch tốn Tuy nhiên, việc hạch tốn chưa hợp lý có ảnh hưởng lớn tới giá trị Bảng cân đối kế toán Bảng 2.16: Giấy tờ làm việc KTV số X6 S.T.T Khách hàng: XYZ Kỳ kiểm toán: 31.12.06 Khoản phải trả nhà cung cấp Khoản phải trả nhà cung cấp bao gồm Samsung Cor Cục thuế Việt Nam Công ty Castron Công ty RS Công ty Transimex Tổng Số tham chiếu: Người thực hiện: NTT Kiểm tra bởi: (đơn vị: Đô la Mỹ) 1.325.148 21.458 N1 10.369 2.986 42.983 N2 1.467.45 Phát hiện: N1 Đây khoản thuế mà công ty XYZ phải nộp cho cục thuế Việt Nam Do khoản chi phí cần phân loại lại sang tài khoản phải trả khác, đề xuất bút toán phân loại lại sau: Nợ TK Phải trả nhà cung cấp (TK 331) Có TK Thuế phải nộp (TK 333) N2 21.458 21.458 Đây khoản phải toán tiền vận chuyển hàng nhập từ nước ngồi Do khoản chi phí cần phân loại lại sang tài khoản phải trả khác, chúng tơi đề xuất bút tốn phân loại lại sau: Nợ TK Phải trả người bán (TK 331) Có TK Phải trả khác (TK 338) Nguyễn Viết Mạnh 42.983 42.983 Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 95 toán Khoa kế Giai đoạn ba: Kết thúc kiểm toán Sau thực kiểm toán theo bước mà chưong trình kiểm tốn đưa ra, KTV tổng hợp kết luận để lập nên bảng kết chung cho HTK, Bảng với kết kiểm toán chu kỳ khác giúp KTV lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài công ty XYZ Ttrước lập công bố báo cáo kiểm tốn, KTV tiến hành cơng việc xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ đánh giá mức độ ảnh hưởng đến tình hình tài khách hàng, rà sốt đối chiếu tài liệu làm việc đảm bảo hoàn chỉnh đầy đủ cho kết luận kiểm toán, đánh giá tính đầy đủ thích họp chứng kiểm toán, trường hợp nhận thấy chứng chưa đủ thuyết phục để đưa kết luận thu thập thêm đưa chấp nhận có yếu tố ngoại trừ, đánh giá trình bày thuyết minh Báo cao tài 2.2.3 So sánh khác biệt kiểm tốn cơng ty ABC XYZ Giai đoạn lập kế hoạch Do hai khách hàng ABC khách hàng cũ XYZ khách hàng nên việc tìm hai cơng ty có khác Đối với khách hàng cũ việc lựa chọn KTV mà năm trước thực kiểm tốn việc tìm hiểu cơng ty bỏ qua, Các KTV trọng đến thay đổi so với năm trước có đầy đủ hiểu biết cơng ty Còn khách hàng cơng việc tìm hiểu cơng ty có phức tạp Các KTV phải thơng qua kênh thơng tin khách để có hiểu biết cơng ty Ngồi KTV hỏi người KTV tiền nhiệm để có thơng tin xác cơng ty khách hàng Giai đoạn thực kế hoach Nhìn chung hoạt động hệ thống kiểm sốt nội hai cơng ty ABC XYZ hiệu Vì rủi ro kiểm sốt công ty đánh giá mức thấp Tuy nhiên trình thực thử nghiệm kiểm sốt tính chất hai cơng ty khác nên việc trọng vào thử nghiệm có khác Đối với cơng ty ABC doanh nghiệp sản xuất việc đánh giá hệ Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 96 toán Khoa kế thống kiểm soát nội việc đối chiếu rà soát kiểm kê HTK, phải có phân cơng, phân cách trách nhiệm quan trọng nên công ty ABC có thực cơng việc kiểm sốt kỹ lưỡng Con với công ty XYZ công ty thương mại nên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn giản doanh nghiệp thương mại nên chu trình hàng tồn kho bao gồm trình mua vào, lưu kho xuất bán Khi tiến hành kiểm tốn HTK hai cơng ty ABC XYZ có khác biệt lớn tính giá HTK Nguyên nhân khác biệt Công ty ABC công ty sản xuất giá vốn hàng bán tính sở tập hợp chi phí phí nhân cơng, chí phí NVL trực tiếp, chi phí sản xuất chung chi phí bổ trợ khác, cơng ty XYZ Cơng ty thương mại nên việc tính giá vốn hàng bán dựa sở tính giáa hàng mua vào kỳ chi phí chuyên chở hay chi phí bảo quản Nhà cung cấp khách hàng ABC cơng ty mẹ cung cấp chủ yếu, cơng ty XYZ nhiếu số lượng nhà cung cấp nên việc theo dõi sổ sách Cơng ty XYZ có phần phức tạp Công ty ABC công ty sản xuất với số lượng NVL lớn thêm vào cơng ty lại có nhiều kho bãi nên cơng tác bảo quản kiểm kê có kho khăn Và điều STT phải thực kiểm kê nhiều kho hơn, công việc đối chiếu hàng tồn kho sổ sách báo cáo lớn so với công ty XYZ Công ty ABC công ty sản xuất nên việc sử dụng thủ tục phân tích chi phí, doanh thu giá vốn hàng bán quan trọng cơng ty Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 97 tốn Khoa kế PHẦN III: HỒN THIỆN CHU TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN STT 3.1 Tính tất yếu hồn thiện kiểm tốn hàng tồn kho kiểm tốn Báo cáo tài Trong bối cảnh cơng nghiệp, đại hoá, hội nhập kinh tế giới, Việt Nam có biến chuyển trơng thấy Tuy nhiên để bước tiến xa Việt Nam nhiều cơng việc phải làm mà trước mắt cấp thiết đổi sách qui định pháp luật cho phù hợp chung với qui tắc, chuẩn mực quốc tế nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế Luật Kế toán, Kiểm toán Quốc hội phê chuẩn, ban hành, có đổi định hệ thống kế tốn nhiều điểm hạn chế, khơng qn với Do Chế độ kế tốn sách mà cần đổi Yêu cầu đặt trước mắt cần nỗ lực nữa, thúc đẩy trình đổi chế độ kế toán đạt mục tiêu đề cam kết Nhiệm vụ dễ thực sớm chiều việc cần thực dứt điểm, tạo điều kiện cho việc hạch toán kế toán đơn vị, tổ chức dễ dàng thống với qui tắc chuẩn mực khu vực giới Sự phát triển khoa học kĩ thuật, cơng nghệ thơng tin có ảnh hưởng lớn đến đời sống người ngành nghề khác, kế tốn, kiểm tốn bị tác động khơng nhỏ Việc phát triển khoa học kĩ thuật đòi hỏi người phải chiếm lĩnh làm chủ khoa học kỹ thuật, phải áp dụng khoa học kỹ thuật vào công việc thực tế Đối với ngành nghề kế tốn, kiểm tốn, việc áp dụng phần mềm chuyên sâu đặc biệt phần mềm kế toán điều tất yếu, đem lại hiệu cao cho doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp tạo nhiều lợi nhuận đồng thời giảm chi phí tạo điều kiện cho việc tái đầu tư, mở rộng sản xuất cho doanh nghiệp Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 98 toán Khoa kế Cùng với phát triển kinh tế Việt Nam, nghề kiểm toán không ngừng phát triển công nhận nhân tố thiếu kinh tế phát triển động này, từ chỗ có hai cơng ty chun dịch vụ kế tốn kiểm tốn tới có nhiều cơng ty kiểm toán nước quốc tế, đặc biệt diện cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới cho thấy tiềm phát triển dịch vụ lớn Thêm vào việc cạnh tranh để dành cho hợp đồng cung cấp dịch vụ có chất lượng việc mà hầu hết công ty hướng tới Từ đặc điểm HTK cho thấy hầu hết doanh nghiệp khoản mục HTK ln nhà quản lý lưu tâm kiểm tốn HTK phải ln ln đổi để phương thức kiểm toán khoản mục ngày gọn nhẹ đem lại hiệu cao Đạt tín nhiệm kiểm tốn HTK chiếm mạnh việc thu hút hầu hết công ty hướng tới Từ đặc điểm HTK cho thấy hầu hết doanh nghiệp khoản mục HTK nhà quản lý lưu tâm kiểm tốn HTK phải ln ln đối để phương thức kiểm toán khoản mục gọn nhẹ đem lại hiệu Chính yếu tố yêu cầu nhà quản trị phải vạch chiến lược không ngừng đổi thủ tục, thao tác, qui trình kiểm toán cho đạt hiệu cao nhất, tiết kiệm chi phí 3.2 Nhận xét chung qui trình thực kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty TNHH STT thực STT 64 cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới có mặt Việt Nam Thế mạnh STT phương pháp kiểm toán đúc kết từ kinh nghiệm thực tế hàng trăm năm, giúp công ty giữ danh tiếng không ngừng phấn đấu đạt mục tiêu cung cấp cho khách hàng dịch vụ chuyên mơn tiện ích, hiệu với chất lượng cao Bên cạnh đó, STT tích tham gia hội thảo, trao đổi kinh nghiệm nhằm đóng góp ý kiến Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 99 toán Khoa kế xây dựng, phát triển hoàn thiện hệ thống qui tắc chuẩn mực lĩnh vực kế toán kiểm toán Việt Nam Như trình bày, STT có phương pháp áp dụng toàn giới gọi phương pháp kiểm toán RSMi giúp cho kiểm toán viên thực kiểm tốn cách nhanh chóng đạt hiệu cao nhờ có dẫn tỷ mỉ theo qqúa trình lơ gíc Phương pháp kiểm toán STT xây dựng dựa sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế qui định kế toán, kiểm toán hành Việt Nam Các chương trình kiểm tốn STT dựa sở phần hành kinh doanh, thích ứng cụ thể với hoạt động thị trường khách hàng Mục đích phần hành đảm bảo kiểm toán vào chu trình mà đơn vị khách hàng sử dụng, từ rủi ro phát đầy đủ Ưu điểm Về công tác tổ chức đồn kiểm tốn Việc lựa chọn đội ngũ KTV có trình độ lực thường dựa đánh giá mức độ rủi ro khách hàng cụ thể để lựa chọn cho phù hợp Thông thường, nhóm kiểm tốn gồm từ đến người Trong có chủ nhiệm kiểm toán kiểm toán viên Việc lựa chọn, phân cơng cơng ty khơng đảm bảo nhóm kiểm tốn có hiểu biết định tình hình kinh doanh tài khách hàng, thông thuộc cấu tổ chức cách thức làm việc, nắm bắt rủi ro xảy mà đảm bảo phát triển, kế thừa đào tạo kiểm toán viên Hơn nữa, với nhóm kiểm tốn mà trưởng nhóm có nhiều kinh nghiệm thực tế KTV trợ lý KTV học hỏi nhiều q trình làm việc chung Về cơng tác tổ chức thực kiểm toán - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Sự khác biệt qui trình kiểm toán STT thực so với lý thuyết chung kiểm tốn Báo cáo tài việc phân chia q trình lập kế hoạch kiểm tốn thành bước: Xác định chiến lược kiểm toán( Kế hoạch chiến Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 100 toán Khoa kế lược) lập kế hoạch kiểm toán chi tiết đồng thời thiết kế chương trình kiểm tốn Khi lập kê hoạch chiến lược KTV tiến hành thu thập thông tin đặc điểm hành nghề, tình hình kinh doanh, tình hình tài chính, hệ thống kiểm sốt nội khách hàng, từ xác định mức trọng yếu kiểm tốn ( Cho tồn Báo cáo tài chính) KTV phải xác định qui trình kiểm tốn tương ứng chu trình kinh doanh khách hàng, phân bố mức trọng yếu cho chu trình kế hoạch phân tích chu trình Trên sở thơng tin đó, KTV xây dựng kế hoạch kiểm tốn chi tiết thiết kế chương trình kiểm tốn cho chu trình cụ thể - Giai đoạn thực kiểm toán: Giai đoạn STT chia thành phần: Đánh giá công việc trước kết thúc năm thực cơng việc kiểm tốn Q trình đánh giá hệ thống trước năm kết thúc để xem xét hệ thống ghi chép kế tốn kiểm sốt nội tồn cơng ty khách hàng Trong nhóm kiểm tốn sâu vào khoản mục xem trọng yếu tiến hành phân tích chu trình nhằm: + Đạt hiểu biết chu trình hoạt động thông qua việc xác định rủi ro kinh doanh chiến lược nghiệp vụ quan trọng giai đoạn + Thực thử nghiệm kiểm sốt thích hợp đánh giá rủi ro sai phạm trọng yếu + Lập kế hoạch thủ tục kiểm tốn lại( Thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết hay thủ tục khảo sát) Giai đoạn KTV vận dụng kiến thức phân tích kinh tế kế toán, kiểm toán để phát khoản mục hay nghiệp vụ có mức trọng yếu lớn cần sâu xem xét đưa kết luận tính hiệu hệ thống kiểm soát nội qui trình khách hàng Mức rủi ro kiểm soát đánh giá lại để dựa sở thiết kế thử nghiệm với mức Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 101 tốn Khoa kế độ, qui mơ tiến hành thích hợp cho vừa đảm bảo đạt mục tiêu kiểm tốn vừa đảm bảo tính hiệu cao kiểm toán Thực thủ tục kiểm tốn lại: Trên sở kế hoạch lập thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán dựa thủ tục kiểm toán xây dựng sẵn, STT tiến hành kiểm tốn cách tồn diện, theo kế hoạch xây dựng Trong bước này, STT thực rà soát lại lần hệ thống kế toán kiểm soát nội để đưa mức đánh giá cuối rủi ro sai phạm trọng yếu thực thủ tục kiểm tốn Trong kiểm tốn Báo cáo tài STT, việc kiểm tra tài khoản hình thức riêng biệt KTV xem xét chúng mối quan hệ nội có ảnh hưởng tới kiểm toán KTV kết hợp kiểm tra chi tiết với tổng hợp, kết hợp tổng hợp với phân tích, vừa nghiên cứu tổng quan vừa sâu điều tra chọn mẫu, khai thác tối đa biên bản, kết luận có sẵn thơng qua đó, KTV xác định, kiểm tra phân tích khác biệt kiểm toán đánh giá kết thu Khi tiến hành công việc, KTV STT giữ thái độ thận trọng cao nhằm phát rủi ro sai phạm để giảm rủi ro kiểm tốn nâng cao chất lượng cơng việc Ngồi ra, việc sử dụng giấy tờ làm việc cơng ty giúp cho cơng tác kiểm tốn thực với hiệu cao - Giai đoạn kết thúc kiểm tốn: Sau hồn thành kiểm tốn, trưởng nhóm phải hồn thiện hồ sơ kiểm tốn năm trình chủ nhiệm kiểm tốn sốt xét, chủ nhiệm kiểm toán soát xét hồ sơ yêu cầu trưởng nhóm kiểm tốn hồn thiện tài liệu cơng việc chưa rõ ràng Sau hồ sơ kiểm tốn trình bày nên chủ phần hùn sốt xét Cuối yêu cầu chủ phần hùn kiểm tốn KTV tổng hợp kết quả, hồn thiện lập Báo cáo kiểm toán thư quản lý gửi cho khách hàng Việc lập Báo cáo kiểm toán tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 102 toán Khoa kế Tóm lại, bước qui trình giai đoạn tiến hành kiểm tốn Báo cáo tài STT thể tính khoa học cao, tuân thủ cập nhật phương pháp đại STT Hạn chế: Phương pháp kiểm toán hàng tồn kho STT phương pháp kiểm toán áp dụng theo phương pháp kiểm toán hàng tồn kho nước phát triển giới, có hành lang pháp lý tốt, đặc biệt chế độ hạch toán kế toán phát triển Trong điều kiện Việt Nam chưa đạt được, nên chưa tương thích, chưa đem lại hiệu cao 3.3 Một số kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT Qua nghiên cứu, tìm hiểu lý luận thực tiễn qui trình phương pháp kiểm tốn HTK tạiịa cơng ty STT em xin đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức kiểm tốn chu trình HTK sau: Kiến nghị việc sử dụng chuyên gia đánh giá giá trị HTK Trong q trình kiểm tốn HTK, nhìn chung KTV xác đình số lượng loại HTK mà khơng hiểu biết tính Ngồi tiến hành kiểm kê, đơi KTV xác định số lượng khơng xác định chất lượng tình trạng HTK Do vậy, Công ty nên sử dụng chuyên gia giỏi lĩnh vực tham gia vào kiểm kê Ví dụ kiểm kê thiết bị phụ tùng máy móc Cơng ty XYZ KTV thực kiểm kê khơng hiểu hết phận, chức phụ tùng, máy móc nên việc mời chuyên gia loại máy móc, thiết bị tham gia kiểm kê với KTV đảm bảo công tác kiểm kê tiến hành có hiệu Kiến nghị phương pháp chọn mẫu: Trong trình thực kiểm tra chi tiết, KTV dựa phần mềm tiêu chuẩn đánh giá kiểm toán( Audit Gauge) để đánh giá mức sai phạm trọng yếu cho toàn khoản mục Báo cáo tài Tuy nhiên tiêu chuẩn Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 103 tốn Khoa kế tính tốn theo tổng giá trị tài sản tổng doanh thu, có ý nghĩa mức sai phạm trọng yếu tính cho tổng khoản mụcúc Báo cáo tài Đơi KTV lúng túng phương pháp chọn mẫu thực theo phương pháp chọn mẫu dựa mức sai phạm trọng yếu xảy với khách hàng có qui mơ HTK lớn qui mơ mẫu chọn lớn mà để thực kiểm tra bao qt tất khơng kịp thời gian cho phép cơng ty chưa có phương pháp hiệu Mặc dù STT đưa thủ tục khác kết chọn mẫu không mong muốn, kiểm tra khỏan toán sau ngày lập bảng cân đối kế tốn khơng nhận thư xác nhận Tuy nhiên, chứng thu tư hai nguồn độc lập có giá trị Do vậy, để đánh giá cỡ mẫu có hiệu KTV nên xem xét nhân tố: - Tổng sai sót mà KTV sẵn sàng chấp nhận Tổng mức sai sót mà KTV sẵn sàng chấp nhận lớn cỡ mẫu cáng lớn cần chọn - Lượng sai sót KTV chấp nhận tìm thấy tổng thể (sai sót mong đợi) Lượng sai sót KTV chấp nhận tổng thể lớn thì, cỡ mẫu cần đạt để đưa mức đánh giá hợp lý lượng sai sót thực tế tổng thể lớn Các nhân tố có liên quan tới đánh giá KTV lượng sai sót mong đợi bao gồm chất thủ tục kiểm toán áp dụng niên độ trước kết thử nghiệm so khác Kiến nghị việc thực thủ tục phân tích Mặc dù kiểm tốn, thủ tục phân tích sử dụng để so sánh số dư năm so với năm trước hay kiểm tốn HTK KTV sử dụng tỷ suất vòng quay HTK, tỷ suất lãi gộp theo em nên sử dụng nhiều thủ tục phân tích hơn, kết hợp phân tích ngang phân tích dọc để tiết kiệm chi phí Ví dụ HTK: Trong q trình thực thủ tục phân tích, kiểm tốn viên nên gắn liền việc phân tích với xu hướng chung ngành, hay kinh tế nói chung dựa vào thơng tin phi tài giúp kiểm Nguyễn Viết Mạnh Kiểm tốn 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 104 toán Khoa kế tốn viên kiểm tra tính hợp lý HTK, trường hợp khách hàng lưu trữ HTK nhiều kho khác nhau, KTV so sánh số lượng HTK dự trữ kho với diện tích chứa kho Một số kiến nghị với quan chức để tăng cường đổi hệ thống kế toán, kiểm toán thống nhất, đồng đem lại hiệu cao cho đơn vị kinh tế, để đạt mục tiêu cần: + Các kiểm toán viên kế toán doanh nghiệp đơi gặp khó khăn thực thi luật kế toán thiếu văn hướng dẫn chi tiết Do nên sớm ban hành văn hướng dẫn áp dụng, thi hành luật Kế toán cách nhanh chóng, thuận lợi, đồng thời phải hỗ trợ doanh nghiệp gặp khó khăn thực thi yêu cầu pháp luật + Bộ tài cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời thời thành lập quan chuyên đánh giá chất lượng cơng ty thực lĩnh vực có nhiều cơng ty lớn nhỏ tham gia cung cấp dịch vụ kế toán, Kiểm toán Tư vấn chất lượng kiểm toán chưa có đứng bảo đảm Vì dẫn đến tình trạng chất lượng kiểm tốn kiểm tốn cơng ty nhỏ thấp Nguyễn Viết Mạnh Kiểm tốn 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 105 toán Khoa kế KẾT LUẬN Ngành kiểm toán Việt Nam phát triển không ngừng đạt nhiều thành tựu quan trọng Quá trình hội nhập kinh tế giới mang lại cho nhiều hội để thúc đẩy ngành kiểm toán phát triển Trong trình đổi mới, cần phải thay đổi lý luận thực hành, vận dụng phương pháp vào kiểm toán Đối với khoản mục hàng tồn kho nói riêng, phần hành khó khăn phức tạp kiểm tốn báo cáo tài chính, việc thu thập chứng cho kiểm tốn hàng tồn kho đòi hỏi phải tốn nhiều thời gian công sức Trong thời gian thực tập Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT, em nghiên cứu chu trình kiểm tốn Hàng tồn kho Công ty thực hiệnvề việc vận dụng thử nghiệm Công thực khách hàng kiểm toán hàng tồn kho, Eem rút học quý báu từ thực tiễn đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện chu trình kiểm tốn Hhàng tồn kho cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT Em nhận giúp đỡ nhiệt tình thạc sỹ Nguyễn Hồng Thúy anh chị Cơng ty Kiểm tốn Tư vấn STT Em xin chân thành cảm ơn ! Sinh viên Nguyễn Viết Mạnh Nguyễn Viết Mạnh Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyễn Viết Mạnh 106 toán Khoa kế Kiểm toán 45B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 107 toán Khoa kế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ( Toàn tập 38 chuẩn mực), NXB Tài chính-2006 Giáo trình kiểm tốn tài chính-GS.TS Nguyễn quang Quynh-NXB Tài 2001 Kiểm tốn – Alvil A.Arens& Jame Loebbecke- NXB Tài Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp-PGS.TS Đặng thị Loan, NXB Thống kê 2005 Một số tài liệu tham khảo nội cơng ty Nguyễn Viết Mạnh Kiểm tốn 45B ... - Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán đánh giá lại - Chu n bị kiểm toán - Lập kế hoạch kiểm toán - Thực kế hoạch kiểm toán - Kết thúc kế hoạch kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Chi tiết bước thực... chương trình kiểm tốn phù cho cơng ty kiểm tốn Phương pháp tuân thủ chặt chẽ Chu n mực kiểm toán quốc tế sửa đổi phù hợp với chu n mực kiểm tốn Việt Nam Theo quy trình chu n RSM, quy trình kiểm. .. Phòng kiểm tốn Bộ phận kiểm sốt t tin Bộ phận văn phòng Phòng Kiểm tốn Kiểm tốn viên Kiểm tốn viên Trợ lý kiểm tốn Trợ lý kiểm toán Kiểm toán 45B B ph ki so ti Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 29 toán