Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP đầu tư xây dựng Ngân Hàng.DOC

Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty CP đầu tư xây dựng Ngân Hàng

Trang 1

Lời nói đầu

Trong công cuộc đổi mới nền kinh tế,chuyển từ nền kinh tế tập trung quanliêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩa,ViệtNam đã tiến hành cổ phần hoá các doanh nghiệp nhà nớc và phát triển nền kinhtế hàng hoá nhiều thành phần đặc biệt là việc đầu t và phát triển các ngànhtruyền thống,điều này là cần thiết để hội nhập với nền kinh tế trong khu vực vàthế giới chuẩn bị cho việc gia nhập tổ chức thơng mại(WTO).Tuy nhiên cơ chếthị trờng với tính năng động vốn có đã tạo ra môi trờng cạnh tranh khốc liệt giữacác doanh nghiệp với nhau.Để tồn tại và đứng vững trong cuộc cạnh tranh đó,đòihỏi các doanh nghiệp phải quan tâm đến tất cả các khâu trong quá trình sảnxuất,từ khi doanh nghiệp bỏ vốn ra đến khi doanh nghiệp thu hồi vốn về.Làm thếnào để đạt đợc hiệu quả cao nhất với chi phí thấp nhất? Là câu hỏi đối với tất cảcác doanh nghiệp.Có nh vậy doanh nghiệp mới đảm bảo có lãi,cải thiện đời sốnglao động,thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với nhà nớc,tăng tích luỹ và thực hiện táisản xuất mở rộng.

Để thực hiện đợc điều đó,yêu cầu đặt ra đối với tất cả các doanh nghiệp

là phải quản lý chặt chẽ toàn bộ chi phí bỏ ra trong quá trình sản xuất kinhdoanh Trong các doanh nghiệp sản xuất thì chi phí nguyên vật liệu(NVL) chiếmtỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh cũng nh giá thành sảnphẩm.Vì vậy các doanh nghiệp phải luôn luôn quan tâm đến việc tiết kiệm chiphí nguyên vật liệu,giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu trong quá trình sản xuấtsong vẫn đảm bảo đợc chất lợng sản phẩm,có nh vậy sản phẩm làm ra mới đủsức cạnh tranh trên thị trờng.

Xuất phát từ thực tế đó, trong thời gian thực tập và tìm hiểu tại công tycổ phần đầu t xây dựng ngân hàng em nhận thấy tầm quan trọng của công tác tổchức kế toán nguyên vật liệu.Để nhằm hiểu rõ hơn việc thực tiễn công tác kếtoán nguyên vật liệu tại công ty CPĐT xây dựng ngân hàng,với sự hớng dẫn tận

tình của cô giáo Nguyễn Thị Quý cùng sự giúp đỡ và tạo điều kiện của các cô

chú, các anh chị trong phòng kế toán của công ty CPĐT xây dựng Ngân Hàng,

em đã đi sâu vào nghiên cứu đề tài: “Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệutaị công ty CPĐT xây dựng Ngân Hàng”.

Ngoài phần mở đầu và kết luận ra thì chuyên đề gồm 3 phần:

ChơngI: Các vấn đề chung về kế toán nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ

Trang 2

Ch¬ng II: Thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn liÖu vËt liÖu vµ c«ng cô dôngcô t¹i c«ng ty cæ phÇn ®Çu t x©y dùng ng©n hµng

Ch¬ng III: NhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu vµc«ng cô dông cô

Trang 3

Phần I

Các vấn đề chung về kế toán NL,VLvà CCDC

I Khái niệm, đặc điểm và vai trò của NL, VLvà CCDCtrong sản xuất kinh doanh

1 Khái niệm và đặc điểm của NL,VL và CCDC: a Khái niệm của NL,VL và CCD:

+ Nguyên liệu, vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất là đối tợng laođộng Một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, cung cấp dịchvụ là cơ sở vật chất cấu tạo nên cơ sở vật chất của sản phẩm.

+ Công cụ, dụng cụ là những t liệu lao động không thỏa mãn định nghĩavà tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Ngoài ra những t liệu lao độngkhông có tính bền vững nh đồ dùng bằng sành sứ, thủy tinh, giầy dép và quần áolàm việc dù thỏa mãn định nghĩa và tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình nhngvẫn coi là CC, DC.

b- Đặc điểm của nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ:

+ Đặc điểm của NL,VL:

Chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất chế tạo sản phẩm và cung cấp dịch vụKhi tham gia vào một quá trình sản xuất NL,VL thay đổi hoàn toàn hìnhthái vật chất ban đầu và giá trị đợc chuyển toàn bộ một lần vào chi phí sản xuấtkinh doanh.

+ Đặc điểm của công cụ dụng cụ

- Tham gia vào nhiều chu kì sản xuất chế tạo sản phẩm và cung cấp dịch vụ- Khi tham gia vào quá trình sản xuất vẫn giữ nguyên đợc hình thái vậtchất ban đầu, giá trị bị hao mòn dần đợc dịch chuyển từng phần vào chi phí sảnxuất kinh doanh trong kì.

2 Vai trò của kế toán NL,VLvà CCDC trong sản xuất kinh doanh:

Để phát huy vai trò, chức năng của kế toán trong công tác quản lýNL,VLvà CCDC trong doanh nghiệp thì kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ cơbản sau:

Tổ chức ghi chép phản ánh chính xác, kịp thời số lợng, khối lợng, phẩmchất, quy cách và giá trị thực tế của từng loại, từng thứ NL,VLvà CCDC nhậpxuất và tồn kho.

Vận dụng đúng đắn các phơng pháp hạch toán, phơng phát tính giáNL,VL và CCDC nhập, xuất, tồn.

Mở các loại sổ (thẻ) kế toán chi tiết theo từng thứ NL,VLvà CCDC theođúng chế độ và phơng pháp quy định

Trang 4

Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch mua hàng, tình hình dự trữ và sử dụngNL,VL và CCDC.

Tham gia kiểm tra đánh giá NL,VLvà CCDC theo chế độ quy định củanhà nớc.

Cung cấp thông tin về tình hình nhập, xuất, tồn kho NL,VLvà CCDCphụcvụ cho công tác quản lý Định kỳ phân tích tình hình mua hàng, bảo quản và sửdụng NL,VL và CC, DC.

II- Phân loại và đánh giá NL,VL và CC, DC.

1- Phân loại NL,VL và CCDC:

Để tiến hnàh hoạt đọng sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp phải sửdụng rất nhiều loại NL,VL và CCDC có vai trò, chức năng và đặc tính lý hóakhác nhau để phù hợp với mục đích kinh doanh của mình Để tiến hành công tácquản lý và hạch toán NL,VL và CCDC có hiệu quả thì phải tiến hành phân loạiNL,VL và CCDC

Căn cứ vào vai trò và chức năng của NL,VL trong quá trình sản xuất kinhdoanh, NL,VL trong doanh nghiệp sản xuất kinh doanh đợc chia thành các loại sau:

NL,VL chính là các loại NL,VL khi tham gia vào quá trình sản xuất cấuthành lên thực thể vật chất của sản phẩm.

Vật liệu phụ là những loại NL,VL khi tham gia vào quá trình sản xuấtkhông cấu thành lên thực thể của sản phẩm nhng có vai trò nhất định và cầnthiết cho quá trình sản xuất.

Căn cứ vào công dụng vật liệu phụ đợc chia thành các nhóm:+ Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng NL,VL chính.

+ Nhóm vật liệu làm tăng chất lợng sản phẩm.+ Nhóm vật liệu đảm bảo cho quá trình sản xuất

Nhiên liệu là loại vật liệu phụ trong quá trình sản xuất có tác dụng cungcấp nhiệt lợng.

Phụ tùng thay thế là những chi tiết, phụ tùng máy móc, thiết bị đợc dự trữđể sử dụng cho việc sửa chữa và thay thế cho các bộ phận của TSCĐ hữu hình.

Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là các loại vật liệu và thiết bị dùngcho công tác XDCB để hình thành lên TSCĐ

Vật liệu khác bao gồm các loại vật liệu cha đợc phản ánh ở các loại vậtliệu trên.

* CCDC trong doanh nghiệp sản xuất đợc phân nh sau:- Dụng cụ giá lắp, đồ nghề chuyên dùng cho sản xuất - CCDC dùng cho công tác quản lý

- Quần,áo, bảo hộ lao động

Trang 5

- Khuân mẫu đúc sẵn - Lán, trại tạm thời

- Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hóa, vật liệu + Các loại CCDC khác đợc chia làm 3 loại:

- Công cụ, dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê.

Để phục vụ cho công tác quản lý và kế toán chi tiết NL,VL và CCDCtrong các doanh nghiệp sản xuất ta có thể căn cứ vào từng đặc tính lý hóa củatừng loại để chia thành từng nhóm, thứ NL,VL và CCDC cho phù hợp với mụcđích kinh doanh của từng doanh nghiệp.

2- Đánh giá NL,VL và CCDC

Đánh giá NL,VL và CCDC là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị củachúng theo những nguyên tắc nhất định về nguyên tắc kế toán hàng tồn kho(trong đó bao gồm cả NL,VL và CCDC) phải đợc ghi nhận theo nguyên tắc giágốc Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện đợc thấp hơn giá gốc thì phải tínhtheo giá trị thuần có thể thực hiện đợc.

2.1 Đánh giá NL,VL và CCDC theo nguyên tắc giá gốc

Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến và cácchi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm vàtrạng thái hiện tại.

NL,VL và CCDC trong doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều nguồn khácnhau nên nội dung các yếu tố cấu thành giá gốc của NL,VL và CCDC đợc xácđịnh theo từng trờng hợp nhập – xuất.

a Giá gốc của NL,VL và CCDC mua ngoài nhập kho đợc tính theo công thức Giá gốc

NL,VL vàCCDC muangoài NK

Giá mua ghi trênhóa đơn sau khitrừ đi các khoảnchiết khấu, giảmgiá hàng mua

Các loại thuếkhông đợc

hoàn lại

Chi phí cóliên quan trực tiếp

* Giá gốc của NL,VL và CCDC tự chế biến nhập kho:Giá gốc của Nl,Vl

Giá gốc vật liệu

Chi phíchế biến

* Giá gốc của NL,Vl và CCDC thuê ngoài gia công chế biến nhập kho đợctính theo công thức sau:

Giá gốc của NL,VL và CCDC

= Giá gốc NL,VLXuất kho thuê

+ Tiền công phảiTrả cho ngời

+ Các loạiChi phí

Trang 6

nhập kho Ngoài chế biến chế biến liên quan* Giá gốc của NL,VL và CCDC nhận góp vốn liên doanh, vốn cổ phầnhoặc thu hồi vốn góp đợc ghi nhận theo giá thực tế do hội đồng định đánh giá lạivà đã đợc chấp thuận cộng với các chi phí tiếp nhận ( nếu có ).

* Giá gốc của NL,VL và CCDC nhận biếu tặng:Giá gốc của

NL,VL và CCDCnhập kho

Giá trị hợp lý ban đầucủa NL,VL và CCDCtơng đơng

Các chi phí khác cóliên quan trực tiếpdến việc tiếp nhận * Giá gốc của NL,VL và CCDC đợc cấp.

Giá gốc

NL,VL và CCDC nhập kho

Giá ghi trên sổ của đơn vị cấptrên hoặc giá đợc đánh giá lạitheo giá trih thuần +

Chi phí vận chuyểnbốc dỡ, chi phí cóliên quan khác

* Giá gốc của phế liệu thu hồi là giá ớc tính theo giá trị thuần có thể thực

hiện đợc.

b Giá gốc của NL,VL và CCDC xuất kho

Để tính giá gốc hàng xuất kho, kế toán có thể sử dụng một trong các ơng pháp tính trị giá hàng tồn kho sau:

ph-* Phơng pháp tính giá đích danh: Giá trị thực tế Nl,VL và CCDC xuất

kho tính theo giá thực tế của từng lô hàng nhập.

* Phơng pháp bình quân gia quyền: Giá trị của loại hàng tồn kho đợc

tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuấttrong kỳ Giá trị trung bình có thể đợc tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi lô hàng vềphụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp ( bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập)

Giá trị thực tếNL,VL và CCDCxuất kho

Số lợng

NL,VL và CCDCxuất kho

Đơn giá bình quân gia quyền

Trong đó đơn giá bình quân gia quyền đợc tính theo phơng án sau:

* Phơng án 1: Tính theo giá bình quân gia quyền cả ký dự trữ:

Đơn giá

bình quân giaquyền cả kỳ dự trữ

Giá trị thực tế NL,VL và CCDC tồn khođầu kỳ

Giá trị thực tế NL,VL và CCDC nhậpkho trong kỳ

Số lợng NL, VL vàCCDC tồn kho đầu kỳ +

Số lợng NL, VL vàCCDC nhập khotrong kỳ

Trang 7

Số lợng của NLVL và CCDC tồn kho đầu kỳ + Số lợng NL,VL và CCDCnhập kho trong kỳ

* Phơng án 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập:

Đơn giá bìnhquân gia quyềnsau mỗi lần nhập

Giá trị thực tế NL,VL và CCDC tồn khotrớc khi nhập

Giá trị thực tế NL, VLvà CCDC nhập kho củatừng lần nhập

Số lợng NL, VL vàCCDC tồn kho trớckhi nhập

Số lợng NL, VL vàCCDC nhập kho củatừng lần nhập

* Phơng pháp nhập trớc, xuất truớc ( FIFO): Trong phơng pháp này áp

dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đợc mua trớc hoặc sản xuất trớc thì đợcxuất trớc và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đợc mua hoặc sản xuấtgồm thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp này giá trị hàng xuất kho đợc tính theogiá của lô hàng nhập kho tại thời điểm đầu kỳ hoặc gần thời điểm đầu kỳ, giá trịcủa hàng tồn kho đợc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặcgần cuối kỳ còn tồn kho.

* Phơng pháp nhập sau, xuất truớc (LIFO): Trong phơng pháp này áp

dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đợc mua sau hoặc sản xuất sau thì đợcxuất trớc và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đợcmua hoặc sản xuất trứơc đó theo phơng pháp này thì giá trị hàng xuất kho đợctính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho đ-ợc tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho

2.2 Đánh giá NL, VL CCDC theo giá theo hạch toán

Đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất nhiều mặt hàng, ờng sử dụng nhiều loại, nhóm, thứ NL, VL và CCDC hoạt động nhập, xuất NL,VL và CCDC diễn ra thờng xuyên, liên tục Nếu ta áp dụng nguyên tắc tính theogiá gốc thì rất phức tạp, khó đảm bảo yêu cầu kịp thời của kế toán Doanh nghiệpcó thể xây dựng hệ thống giá hạch toán để ghi chép hàng ngày trên phiếu nhập,phiếu xuất và ghi sổ KT chi tiết NL, VL và CCDC

th-Giá hạch toán là do KT của doanh nghiệp tự xây dựng, có thể là giá kếhoạch, giá trị thuần có thể thực hiện đợc trên thị trờng Giá hạch toán đợc sửdụng thống nhất trong toàn doanh nghiệp và đợc sử dụng tong đối ổn định lâudài KT tổng hợp NL, VL và CCDC phải tuân thủ nguyên tắc tính theo giá trịthực tế Cuối tháng, phải xác định hệ số chênh lệch giữa giá trị thực tế và giá trịhạch toán

Trang 8

kỳtrong kho nhậpCCDC

VL NL,toán hạchtrịGiá + kỳầuđ khotồnCCDC

VL NL,toán hạchtrịGiá

kỳtrong kho nhậpCCDC

VL NL,tếthựctrịGiá+ kỳ

ầuđ khoTồn

CCDC và

VL NL,tếthựctrịGiá = giálệch

sốHệ

x xuất khoCCDC

toán hạchtrịGiá

= xuất khoCCDC

III kế toán chi tiết NL, VL và CC, DC

NL VL và CCDC đợc sử dụng trong doanh nghiệp rất đa dạng, phong phúvề chủng loại Để phục vụ cho công tác quản lý NL, VL và CCDC trong doanhnghiệp đảm bảo cho sản xuất kinh doanh đợc tiến hành nhịp nhàng cân đối,tránh ứ đọng vật t, đảm bảo an toàn tài sản thì kế toán phải theo dõi chi tiết vềmặt giá trị và hiện vật theo từng kho và theo từng loại, nhóm, thứ nguyên liệu,vật liệu và CCDC có giá trị quy cách, chất lợng riêng biệt

1 Chứng từ kế toán sử dụng và thủ tục nhập xuất kho NL, VL và CCDC

1.1 chứng từ kế toán sử dụng.

Chứng từ kế toán sử dụng đợc quy định theo chứng từ kế toán ban hànhtheo QĐ số 1141/TC/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ trởng Bộ tài chính và cácQuyết định khác có liên quan bao gồm:

- Phiếu nhập kho (Mẫu số 01 – VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Mẫu số 03 – VT) - Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 08 – VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu số 02 – BH)

- Hoá đơn bán hàng - Hoá đơn GTGT

Đối với chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc,phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu nội dung và phơngpháp lập

Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của chứng từvề nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng tối thiểu theo quy định của nhà nớc,các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn sau:

- Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu số 04 – VT) - Biên bản kiểm nghiệm vật t (Mẫu số 05 – VT) - Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (Mẫu số 07 – VT)

1.2 Thủ tục nhập xuất NL, VL và CCDC

Trang 9

a Thủ tục nhập NL, VL và CCDC: Bộ phận cung cấp vật t căn cứ vào kế

hoạch mua hàng và hợp đồng mua hàng đã ký kết phiếu báo giá để tiến hànhmua hàng

b Thủ tục xuất NL, VL và CCDC: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, điều

kiện của các bộ phận sử dụng vật t viết phiếu xin lĩnh vật t Căn cứ vào phiếu xinlĩnh vật t bộ phận cung cấp vật t viết phiếu xuất kho trình giám đốc duyệt Căncứ vào phiếu xuất sau đó ghi số lợng xuất và tồn kho của từng thứ vật t vào thẻkho Hàng ngày hoặc định kỳ kế toán tính giá hoàn chỉnh phiếu xuất để lấy sốliệu ghi sổ kế toán

IV các phơng pháp kt chi tiết NL, VL và CC, DC.

Hiện nay, chế độ kế toán quy định việc hạch toán chi tiết NL, VL và CC,DC đợc thực hiện đồng thời ở kho và phòng kế toán đợc tiến hành theo các ph-ơng pháp sau:

1 Ph ơng pháp thể song song

- ở kho: Việc ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn kho hàng ngày dothủ kho ghi chép và ghi theo số lợng: Khi nhận đợc các chứng từ nhập xuất vật tthủ kho phải tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ rồi tiếnhành ghi chép sổ thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho, cuối ngày tính ra sốtồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi hoặc kế toán xuống nhận cácchứng từ xuất nhập đã đợc phân loại theo từng thứ vật t cho phòng kế toán

- ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng số thẻ kế toán chi tiết để ghi chép tìnhhình nhập – xuất – tồn của từng thứ vật t về mặt số lợng và giá trị

Kế toán chi tiết NL, VL và CCDC theo phơng pháp thẻ song song có thểđợc biểu diễn qua sơ đồ sau:

Trang 10

* Ưu điểm: Việc ghi sổ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu

phát hiện sai sót trong việc ghi chép và quản lý

* Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn bị trùng lặp về

chỉ tiêu số lợng, khối lợng ghi chép nhiều Công việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu dồnvào cuối tháng không đảm bảo yêu cầu kịp thời của kế toán

2 Ph ơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

- ở kho: Thủ kho ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn trên thẻ kho vềmặt số lợng

- ở phòng kế toán: Sử dụng số thẻ kế toán chi tiết để ghi chép tình hìnhnhập – xuất – tồn của từng thứ vật t về mặt số lợng và giá trị

Trang 11

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật t theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

* Ưu điểm: Việc ghi sổ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu,

phát hiện sai sót trong việc ghi chép và quản lý

* Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn bị trùng lặp về

chỉ tiêu số lợng, khối lợng ghi chép nhiều Công việc kiểm tra đối chiếu chủ yếudồn vào cuối tháng, không đảm bảo yêu cầu kịp thời của kế toán

Trang 12

Sơ đồ trình tự kế toán chi tiết vật ttheo phơng pháp sổ đối chiếu số d

* Ưu điểm: Giám đợc khối lợng ghi sổ kế toán do chỉ ghi một lần vào

ngày cuối tháng

* Nhợc điểm: Việc ghi sổ kế toán vẫn bị trùng lặp với thủ kho về mặt số

l-ợng Việc kiểm tra, đối chiếu chỉ tiến hành vào kỳ KT Do đó hạn chế đợc chứcnăng của KT

V Kế toán tổng hợp NL, VL và CC, DC theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên.

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tìnhhình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên liên tụctrên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho Hiện nay phơng pháp này đ-ợc sử dụng phổ biến ở nớc ta Tuy nhiên, với những doanh nghiệp có nhiều chủngloại vật t, hàng hoá có giá trị thấp thờng xuyên xuất dùng, xuất bán mà sử dụng ph-ơng pháp này sẽ tốn nhiều công sức Dẫu vậy, phơng pháp này có độ chính xác caovà cung cấp thông tin một cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này thì bất kỳthời điểm nào cũng có thể xác định đợc lợng nhập – xuất – tồn từng loại hàng tồnkho nói chung và NL, VL và CC, DC nói riêng.

1 Các tài khoản chủ yếu sử dụng: *TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu:

Kế toán sử dụng TK152 – NL, VL để phản ánh giá trị hiện có, tình hìnhbiến động tăng, giảm các loại NL, VL trong kho của doanh nghiệp

Trang 13

TK152 có kết cấu nh sau: - Bên nợ:

+ Giá trị thực tế NL, VL nhập kho do mua ngoài tự chế, thuê ngoài, giacông, chế biến nhận góp liên doanh hoặc nhập từ các nguồn khác

+ Giá trị của NL, VL thừa phát hiện do kiểm kê - Bên có:

+ Trị giá thực tế của NL, VL xuất kho dùng cho sản xuất kinh doanh, đểbán, thuê ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh

+ Trị giá của NL, VL trả lại cho ngời bán hoặc đợc giảm giá + Trị giá của NL, VL thiếu hụt khi kiểm kê

- Số d: Phản ánh giá trị thực tế của vật liệu tồn kho hiện có

- TK152: Có thể mở thành tiểu khoản cấp 2, 3 để KT có thể theo dõi chitiết theo từng loại vật liệu cho phù hợp với hoạt động của doanh nghiệp:

+ TK 152.1: Nguyên vật liệu chính + TK 152.2: Nguyên vật liệu phụ + TK152.3: Nhiên liệu

+ TK 152.4: Phụ tùng thay thế

+ TK 152.5: Thiết bị xây dựng cơ bản.+ TK 152.8: Vật liệu khác

Trang 14

* TK 153 Công cụ – dụng cụ:

Tài khoản này sử dụng để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động tănggiảm các loại CCC TK 153 có kết cấu nh sau:

- Bên nợ:

+ Giá trị thực tế của CCDC nhập kho+ Giá trị CCDC cho thuê nhập lại kho+ Giá trị CCDC thừa phát hiện khi kiểm kê- Bên có:

+ Trị giá thực tế của CCDC xuất kho

+ Trị giá của CCDC trả lại cho ngời bán hoặc đợc ngời bán giảm gia + Trị giá của CCDC phát hiện thiếu khi kiểm kê

- Số dự bên nợ: Trị giá TT của CCDC tồn kho - TK 153 có 3 TK cấp 2:

+ TK 153.1: Công cụ, dụng cụ + TK 153.2: Bao bì luân chuyển + TK 153.3: Đồ dùng cho thuê

* TK 151 Hàng đi đờng:

TK này dùng để phản ánh giá trị các loại vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp đãmua, đã chấp nhận thanh toán nhng đến cuối tháng vẫn cha về nhập kho

* TK 331 Phải trả cho ngời bán:

TK này đợc dùng để phản ánh quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp vàngời bán, ngời nhận thầu về các khoản mua vật t, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ theohợp đồng đã ký

Ngoài ra trong quá trình hạch toán NVL – CCDC kế toán còn phải sửdụng một số tài khoản nh sau TK 111, TK 112, TK 141, TK 128, TK 222, TK331, TK 621, TK 627, TK 642.

2 Kế toán các ngiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến NL, VL và CC, DC:

* Sơ đồ hạch toán tổng hợp NVL, CCDC theo phơng pháp

KKTX, tính VAT theo phơng pháp khấu trừ

Trang 15

ơng pháp tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụtheo phơng pháp kiểm kê định kỳ

1 Khái niệm:

Trang 16

Là phơng phsản phẩm không theo dõi, phản ánh thờng xuyên liên tục tìnhhình nhập xuất vật liệu công cụ dụng cụ thành phẩm hàng hoá mua vào nhập khotrong kỳ và đợc theo dõi trên một tài khoản riêng: TK 611 “mua hàng”

kỳcuối

tồngiáTrị - kỳtrong

nhậpgiáTrị + kỳầuđ

tồngiáTrị = khoTồn

Tài khoản sử dụng: 611

Trang 17

CHƯƠNG ii

Thực tế công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu vàcông cụ, dụng cụ trong doanh nghiệp

I.Vài nét về công ty cổ phần đầu t xây dựng ngân hàng

1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty.

Công ty xây dựng ngân hàng trớc ngày thành lập nguyên là ban xây dựng trựcthuộc cục tài vụ ngân hàng trung ơng.ban xây dựng đợc thành lập vào tháng7_1971 theo quyết định số 218/QĐ-NH do thống đốc Ngân Hàng nhà nớcviệt nam ký với nhiệm vụ chính là sửa chữa và xây dựng những kho tàng nhàcủa trong nghành Ngay từ khi thành lập ban xây dựng Ngân Hàng đã có tới38 nhân viên với một phòng tài vụ dới sự lãnh đạo của cục phó và một trởngban.

Từ năm 1971_1977, cùng với sự phát triển của cả ngành ban xây dựng cũngđã có sự phát triển cao hơn nh xây dựng nhà cửa kho tàng và sản xuất các loạibao bì phục vụ cho ngành Ngân Hàng Lúc này ban xây dựng có khoảng 50 nhânviên Cơ cấu tổ chức của ban bao gồm: 1 trởng ban, 1 phó ban, đội nề, đội mộc,phòng vật t, phòng tổ chức Mỗi đội mỗi phòng đều có một đội trởng hoặc trởngphòng.

Đến năm 1978 theo quyết định số 114/QĐ-NH ngày 9-10-1978 do Thốngđốc Ngân Hàng nhà nớc ký thành lập “công ty xây dựng Ngân Hàng” từ ban xâydựng.Ban lãnh đạo của công ty xây dựng Ngân Hàng lúc đó gồm:1 chủ nhiệm, 2phó chủ nhiệm, các phòng ban gồm có:

+ Phòng kỹ thuật +1 đội xe + Phòng vật t +2 đội nề + Phòng tài vụ +1 đội mộc + Phòng hành chính

Tổng số cán bộ công nhân viên của công ty lúc đó có 84 ngời Nhiệm vụchủ yếu của công ty xây lắp Ngân Hàng vẫn là xây dựng và sửa chữa kho tàngnhà xởng trong ngành ngân hàng nhng có quy mô lớn hơn trớc.

Năm 1987, theo quy mô phát triển của công ty và theo yêu cầu của ngành,công ty xây lắp đổi tên thành “Xí Nghiệp xây lắp Ngân Hàng” theo quyết địnhsố 418/QĐ-NH do thống đốc Ngân Hàng ký ngày 1-10-1987 Ban lãnh dạo XíNghiệp bao gồm:1 giám đốc và 2 phó giám đốc, tổng số cán bộ công nhân cókhoảng trên 100 ngời.

Trang 18

Năm 1995 căn cứ vào pháp lệnh Ngân Hàng Nhà Nớc Việt Nam ngày 5-1990, căn cứ quyết định 15/CP ngày 2-3-1993 của chính phủ, căn cứ vào côngvăn số 2266/013-KHH ngày 13-7-1995 của uỷ ban kế hoạch nhà nớc thừa uỷquyền thủ tớng chính phủ cho phép xí nghiệp xây lắp ngân hàng đổi tên và bổsung ngành nghề sản xuất Từ “Xí Nghiệp xây lắp Ngân Hàng” thành “Công tyxây dựng Ngân Hàng” trực thuộc Ngân Hàng Nhà Nớc Việt Nam.

Công ty xây dựng Ngân Hàng có t cách pháp nhân hoạt động hạch toánđộc lập Cùng với sự phát triển của ngành Ngân Hàng cũng nh xu thế phát triểnchung của nền kinh tế thị trờng ở nớc ta, công ty xây dựng Ngân Hàng đã cónhững đổi mới đáng kể, nhiệm vụ chính của công ty trong thời kỳ này không chỉđơn thuần là sửa chữa và xây dựng kho tàng nhà xởng trong nội bộ ngành NgânHàng nh trớc nữa mà đã mở rộng quy mô hoạt động tham gia đấu thầu xây dựngcác hạng mục công trình vừa và nhỏ trên toàn quốc.

Từ khi đợc thành lập đến nay công ty xây dựng Ngân Hàng không ngừngphát triển, luôn luôn hoàn thành các chỉ tiêu mà Nhà Nờc và ngành Ngân Hàngđã giao cho Để hoàn thành nhiệm vụ của mình ban giám đốc và tập thể côngnhân viên trong công ty đã khai thác có hiệu quả về năng lực, về máy móc thiếtbị, không ngừng đổi mới công nghệ thiết bị phục vụ cho việc thi công xây dựngđồng thời công ty cũng chú trọng đến công việc nâng cao trình độ tay nghề,trình độ quản lý kỹ thuật và nghiệp vụ cho cán bộ công nhân viên, cải thiện điềukiện làm việc cho ngời lao động đáp ứng yêu cầu và nhiệm vụ ngày càng cao củacông ty cũng nh nhu cầu phát triển của toàn ngành và xã hội C ông ty đã cụ thểhoá những chế độ chính sách của nhà nớc và của ngành giao cho hàng năm bằngviệc xây dựng các nội quy, quy chế nội bộ nhng vẫn tuân thủ pháp luật để nhằmgóp phần thúc đẩy tiến độ xây dựng và sự phát triển lớn mạnh của toàn công ty,đồng thời giữ vững an ninh trật tự và an toàn xã hội tại các đơn vị cũng nh tạiđịa phơng mà công ty đang tham gia thi công xây dựng các hạng mục công trìnhTốc độ phát triển của công ty không ngừng tăng lên, hiệu quả năng xuất chấtlợng cũng nh thu nhập bình quân năm sau cao hơn năm trớc Đến nay, vềnhân lực công ty xây dựng Ngân Hàng đã có một đội ngũ cán bộ công nhân giỏi,vững vàng tinh thông nghề nghiệp có khả năng tham gia đấu thầu và xây dựngtất cả các hạng mục công trình vừa và nhỏ có chất lợng cao Trong suốt quá trìnhhình thành và phát triển của công ty xây dựng Ngân Hàng đến nay đã hơn 30năm mà cha hề xảy ra sự cố công trình hay tai nạn lao động nghiêm trọng nào. Những yếu tố tạo nên sự hình thành của công ty xây dựng ngân hàngtrong những năm qua là luôn đảm bảo thực hiện tốt những yêu cầu về chất lợng

Trang 19

và thẩm mỹ kiến trúc của bên A(chủ công trình) do đó mà công ty đã đợc kháchhàng tín nhiệm

nhiệm vụ kinh doanh chính của công ty

- Xây dựng sửa chữa, cải tạo, nâng cấp và lắp đặt thiết bị các công trình của ngânhàng.

- Xây dựng công trình dân dụng và công nghiệp.

b ph ơng h ớng hoạt động

Trong điều kiện hiện nay của nền kinh tế thị trờng định hớng xã hội chủnghĩa và xu thế hội nhập quốc tế đều vận động và phát triển mạnh mẽ góp phầnthực hiện các mục tiêu kinh tế xã hội của đất nớc Quá trình vận động và pháttriển đó có rất nhiều doanh nghiệp đã bị phá sản vì không đủ sức cạnh tranh,hoạt động sản xuất kinh doanh không hiệu quả, không thích ứng kịp thời với thịtrờng.Vì vậy việc tồn tại đợc trên thị trờng là rất khó khăn đối với các doanhnghiệp và với các nhà đầu t.

Để tồn tại công ty cần phải có những định hớng cho mọi hoạt động củamình, tập trung hợp lý mọi nguồn lực để đẩy mạnh sự phát triển nhằm đạt đợcmục tiêu nh đã định Những định hớng đó là:

- Duy trì và nâng cao tốc độ tăng trởng về mọi mặt đồng thời thay đổi căn bản vềcơ cấu (cơ cấu sản xuất kinh doanh, cơ cấu cán bộ,cơ cấu lực lợng sản xuất.đặc biệt là thay đổi cơ cấu nguồn vốn một cách hợp lý) đồng thời làm tăng vàđa dạng hoá chủ sở hữu nguồn vốn(cổ phần hoá)để tạo sự phát triển vững chắcnhằm mục tiêu đề ra.

- Có kế hoạch từng bớc đầu t công nghệ hiện đại tiên tiến, đào tạo đội ngũ kỹthuật và công nhân lành nghề có đủ trình độ làm chủ công nghệ để phát huy tốiđa công suất thiết bị.

- Nâng cao đời sống vật chất và tinh thần cho cán bộ công nhân viên, thoả mãnnhu cầu đợc học tập và đào tạo của họ, làm cho cán bộ công nhân viên yên tâmcông tác phấn đấu xây dựng công ty phát triển.

Trên cơ sở định hớng cơ bản để đạt đợc mục tiêu phơng hớng đề ra trong thờigian tới công ty phải xây dựng đợc chiến lợc kinh doanh tổng thể một cách hợplý, khoa học và mang tính khả thi

2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Tổng số cán bộ công nhân viên của công ty xây dựng Ngân Hàng hiện nay có150 ngời Để điều hành và tổ chức sản xuất thi công xây dựng công ty đã tổ chứcbộ máy quản lý theo cơ cấu trực tuyến nh sau:

Trang 21

Sơ đồ bộ máy tổ chức của công ty cổ phần đầu t xây dựng ngân hàng

Giám Đốc

Phó giám đốc

Phòng kế hoạch

kỹ thuật

Phó giám đốc sản xuất

PhòngTổChức hànhchính

độithi công

số 1

đội thi công

số 2

đội thi công

số 3

BCNCôngTrìnhSố 6đội

thi côngsố 4

đội thi công

số 5

X ởngThiết

BCNCông

trình số 7

BNC công trình số 8

21

Trang 22

Qua sơ đồ mô hình tổ chức bộ máy quản lý trên của công ty xây dựngNgân Hàng ta thấy đợc công ty đã thực hiện chế độ quản lý một thủ trởng đồngthời phát huy đợc vai trò tham mu, giúp việc của các phòng ban chức năng trựcthuộc.Giám đốc quản lý mọi hoạt động sản xuất thi công xây dựng của công tymột cách gián tiếp thông qua 2 phó giám đốc và các phòng ban chức năng khicần thiết Giám Đốc có thể chỉ đạo trực tiếp đối với các đội sản xuất và các bộphận quản lý khác nhau trong công ty Các phòng ban chịu trách nhiệm thựchiện các nhiệm vụ và chức năng của phòng đảm nhận và hoàn thành tốt cácnhiệm vụ mà giám đốc giao cho đồng thời có thể tham mu cho Giám Đốc vềcông việc và các chức năng mà mình quản lý.

Ban Giám Đốc : Làm việc trên nguyên tắc tập trung dân chủ.

 _Giám đốc công ty: là ngời đứng đầu doanh nghiệp do thống đốc Ngân

Hàng Nhà Nớc Việt Nam bổ nhiệm, chịu toàn bộ trách nhiệm trớc nhà nớcvà ngân hàng nhà nớc việt nam về mọi hoạt động sản xuất kinh doanhtrong công ty nh: kế hoạch, tài vụ, tổ chức lao động vv Ngoài ra giámđốc công ty còn là ngời trực tiếp chỉ đạo phòng kế toán tài vụ.

 _Phó giám đốc: là ngời tham mu giúp việc cho giám đốc đồng thời cũng

là ngời chịu trách nhiệm trớc giám đốc,trớc các cấp lãnh đạo và toàn thểcán bộ công nhân viên trong công ty về phần việc mà giám đốc giao cho.

Các phòng chức năng:

 Phòng chức - hành chính: Tổ là bộ phận kiểm tra việc chấp hành các quy

định của công ty nh: Quản lý lao động, tuyển chọn ký kết hợp đồng laođộng thời vụ quý năm,sử dụng hợp lý cán bộ quản lý và công nhân trongsản xuất,đảm bảo tốt các chế độ chính sách đối với ngời lao động bao gồmcả công tác tiền lơng và bảo hiểm xã hội vv Đây cũng là bộ phận quảnlý lu trữ văn th, công văn, thiết bị văn phòng và bảo vệ.

 Phòng kế hoạch - kỹ thuật: Là bộ phận có nhiệm vụ giúp giám đốc xây

dựng các mục tiêu kế hoạch sản xuất kinh doanh thi công xây dựng cáccông trình vừa và nhỏ của công ty trớc mắt cũng nh lâu dài,đồng thời xâydựng phơng án đầu t trang thiết bị máy móc phục vụ cho công tác thi côngxây dựng ở các công trình, các đội sản xuất Tổ chức hoàn thiện hồ sơ đấuthầu các công trình, thảo những nội dung chi tiết trong hợp đồng kinh tếvới khách hàng Cử cán bộ thờng xuyên theo dõi, giám sát, kiểm tra tiếnđộ thi công, chất lợng xây dựng công trình của các đội sản xuất.

 Phòng kế toán - tài vụ: là bộ phận có nhiệm vụ giúp giám đốc công ty

thực hiện những quy định trong điều lệ tổ chức hạch toán kế toán nhà nớchớng dẫn các đơn vị sản xuất thực hiện nghiệp vụ công tác kế toán -tài vụ

Trang 23

hạch toán thống kê ở mỗi đội sản xuất để báo cáo kịp thời số liệu cũng nhtính hợp pháp của chứng từ sổ sách kế toán Cung cấp vốn kịp thời đầy đủtheo kế hạch của từng công trình mà các đơn vị sản xuất theo yêu cầu khicó xác nhận khối lợng thi công, hàng tháng phòng kế toán tài vụ phải tổchức kiểm tra đôí chiếu các chứng từ kế toán, nguồn thu công nợ vv thu hồi vốn nhanh chóng đầy đủ sau khi quyết toán đợc duyệt, xây dựngkế hoạch tài chính sử dụng vốn phát triển sản xuất có hiệu quả.

 Bộ phận sản xuất của công ty: đợc chia làm 5 đội sản xuất - 1 xởng thiết

bị Đây là bộ phận kết hợp với phòng kế hoạch - kỹ thuật để chọn ra ơng án sản xuất thi công xây dựng tối u và có hiệu quả nhất Trong mỗiđội công nhân đều có thể vừa có thể trực tiếp tham gia thi công xây dựngđảm bảo đúng tiến độ thi công chất lợng và thiết kế công trình.

ở môĩ phòng ban có 1 trởng phòng và 1 phó phòng,mỗi đội sản xuất đều cómột đội trởng và một đội phó Với cơ cấu tổ chức bộ máy nh thế là tơng đối phùhợp với quy mô sản xuất của công ty và đã có sự phân công trách nhiệm rõ ràngcủa từng ngời, từng bộ phận đảm bảo cho hoạt động SXKD đợc tiến hành thuậnlợi.

2.2 tổ chức bộ máy kế toán tại công ty cổ phần đầu t xây dựng ngân hànga bộ máy kế toán của công ty

Xuất phát từ đặc điểm, qui mô hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp vàtrình độ của kế toán viên, với cơ cấu quản lý xí nghiệp độc lập, gọn nhẹ, trực tiếp, tậptrung nên bộ máy kế toán của xí nghiệp đợc tổ chức tập trung theo một cấp và đợckhái quát qua sơ đồ sau:

sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán áp dụng tại công ty

Theo sơ đồ chức năng và nhiệm vụ quyền hạn trong từng bộphận nh sau:

Kế toán

TGNH,tl Kế toán

tiền mặt Kế toán NVL

Trang 24

 Kế toán trởng: Chỉ đạo công tác chuyên môn của các phần hành kế toán, công

tác giáo dục t tởng, ký duyệt các hợp đồng kinh tế, hoá đơn, lệnh chi tiền, giúpgiám đốc tổ chức và chỉ đạo công tác thống kê, đồng thời là kiểm soát viên kinhtế của Nhà nớc tại xí nghiệp.

 Kế toán tiền gửi ngân hàng và lao động tiền lơng: Theo dõi các khoản tiền

gửi, tiền vay tại ngân hàng, hàng ngày nhận séc, nộp bản kê, đi nộp séc tại ngânhàng, thờng xuyên nắm số d tiền đồng và ngoại tệ theo thời gian và cung cấp sốd kịp thời, kiểm tra tính pháp lý và chính xác của chứng từ tạm ứng, séc thanhtoán tạm ứng, tính lơng và khấu trừ theo đúng chế độ bảo hiểm, phụ cấp đúnghạn Phân tích tình hình sử dụng lao động tiền lơng và đề xuất biện pháp quảnlý.

 Kế toán nguyên vật liệu: Định kỳ xuống kho nhập chứng từ, hớng dẫn, kiểm

tra cách ghi sổ, tổ chức sắp xếp, bảo quản kho tàng, căn cứ vào phiếu nhập xuất kho phân loại chứng từ, mở sổ chi tiết từng loại vật t, lập chứng từ ghi sổ,phân bổ vật t cho đối tợng sử dụng, đối chiếu kiểm tra số liệu với các bộ phậnkế toán khác.

- Kế toán tiền mặt: Lập kế hoạch tiền mặt, tổ chức thực hiện, kiểm tra, đối chiếu

với các bộ phận có liênquan, lập chứng từ ghi sổ và bảng kê chi phí đúng thờigian, lập sổ chi tiết thu ngoại tệ theo các dịch vụ, theo dõi các khoản phải thu-phải trả.

 Kế toán tổng hợp: kiểm tra tính chính xác của các chứng từ ghi sổ do các bộ

phận kế toán khác gửi đến, vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái, lập bảng cânđối phát sinh và các báo cáo kế toán khác, lập báo cáo quyết toán quý, nămđúng thời hạn gửi cấp trên, lu trữ và cung cấp chứng từ kế toán theo sự phâncông của phòng.

b hình thức kế toán áp dụng

 Hình thức kế toán tại đơn vị dựa vào tình hình thực tế tại công ty tạicông ty bộ máy kế toán đợc tiến hành hiệu quả công tác kétoán,công ty áp dụng hình thức ghi sổ kế toán theo hình thức nhậtký chung.

 Đối với các chứng từ có liên quan đến quỹ kho thì đồng thời phải ghivào sổ Nhật ký đặc biệt Đối với các chứng từ liên quan đến việc hạchtoán chi tiết thì đồng thời đợc ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết Cuốitháng lập bảng tổng hợp chi tiết.

Trang 25

 Cuối tháng cộng sổ cái, sổ cái đối chiều với bảng tổng hợp chi tiết về sốliệu phải đúng Sau khi kiểm tra đúng rồi ta lập bảng cân đối phát sinh vàlập báo cáo tài chính, trình tự trên đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Trang 26

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung

Thực trạng công tác kế toán của đơn vị

Sổ thẻkế toán chi tiết

Sổ nhật ký đặc biệt

Bảng tổng hợp chi tiết

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký chung

Sổ cái

Bảng cân đối sốphát sinh

Báo cáo tài chính

Trang 27

Thuế GTGT

đầu vào

Chứng từ sổ sách đợc áp dụng trong việc hạch toán nguyên liệu vật liệu và côngcụ dụng cụ ở công ty CPĐT xây dựng ngân hàng.

Phơng pháp tính thuế GTGT tại công ty.

Tại Công ty cổ phần đầu t xây dựng ngân hàng phơng pháp tính thuế GTGTđang đợc áp dụng là phơng pháp khấu trừ, theo phơng pháp này thì số thuếGTGT phải nộp đợc tính theo CT sau:

 Vật liệu phụ: là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấuthành thực thể của sản phẩmnhng có vai trò nhất định và cần thiết trong quátrình sx

 Nhiên liệu: là loại vật liệu phụ trong quá trình sử dụng có tác dụng cung cấpnhiệt lợng VD nh than củi, xăng dầu

 Phụ tùng thay thế: là những chi tiết phụ tùng máy móc thiết bị dự trữ đợc sửdụng cho việc thay thế sửa chữa

 Thiết bị xây dựng cơ bản: gồm các thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp,công cụ khí cụ, vật liệu dùng cho công tác xây lắp xây dựng cơ bản.

b công cụ dụng cụ

Căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh và đặc điểm của tliệu lao động ngời ta chia công cụ dụng cụ thành:

 Các dụng cụ giá lắp chuyên dùng cho sản xuấtThuế GTGT phải

Trang 28

 Các lán trại tạm thời, đá giáo, giàn giáo, công cụ trong ngành xâydựng

 Những dụng cụ đồ nghề nh: quần áo bảo hộ, dày dép chuyên dụng đểlàm việc.

 Các loại bao bì để chứa đựng vật liệu trong quá trình thu mua,bảoquản, tiêu thụ hàng hoá.

 Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính giá riêng, nhng vẫn tínhgiá trị hao mòn để trừ dần vào giá trị bao bì trong quá trình dự trữ, bảoquản hay vận chuyển

2 đ ánh giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ

Trong công tác hạch toán vật liệu tại xí nghiệp, với hoạt động nhập xuất diễnra thờng xuyên, liên tục, không nhất quán nên thuận tiện cho việc hạch toán, xínghiệp đã tính giá nhập trên cơ sở giá thực tế.

2.1 Đối với nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ nhập kho :

Đối với giá thực tế nguyên liệu vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho tại côngty xây dựng ngân hàng,kế toán ghi sổ theo hoá đơn tại xí nghiệp, nguyên vật liệu vàcông cụ dụng cụ đều đợc mua ngoài

Giá mua vật liệu và công cụ dụng cụ nhập kho đợc xác định bằng công thức:Giá thực

tế vật liệumuangoài

Ví dụ: Theo hoá đơn nhập kho số 01 ngày 9/05/2005 nhập 250kg sắt D12 vớigiá mua trên hoá đơn là: 20.000.000

Tổng giá thanh toán: 20.000.000 Thuế suất thuế GTGT 10%: 2.000.000 Giá thực tế nhập kho: 22.000.000

2.2 đối với nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuất kho

Tại công ty xây dựng ngân hàng giá nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ xuấtkho đợc tính theo giá nhập trớc xuất trớc Điều này phù hợp với tình hình thực tế củacông ty do đặc trng của ngành xây dựng là có rất nhiều chủng loại vật liệu khác nhau,giá cả của nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ luôn biến động.

Ví dụ: sắt

Ngày 9/5/2005 nhập kho 250kg với giá mua 20.000.000Ngày 12/5/2005 xuất kho 250kg để phục vụ thi công

Trang 29

Ngày 9/5/2005 nhập kho 250kg sắt D12 với giá mua 20.000.000(Đơn giá muakhông có thuế,thuế GTGT 10%)

Cách tính giá xuất kho:

250 * 80.000 = 20.000.000Ví dụ: Máy hàn TQ15K

Ngày 20/5/2005 nhập kho3 chiếc với giá mua 1.230.000Ngày 22/5/2005 xuất kho 2 chiếc để phục vụ thi công

Ngày 20/5/2005 nhập kho 3 chiếc máy hàn TQ 15K với giá mua 1.230.000(đơn giá không có thuế, thuế GTGT 10%)

Cách tính giá xuất kho

Giá CCDC xuất dùng theo giá nhập trớc, xuất trớc đợc tính nh sau:Ngày 22/5/2005 xuất kho 2 chiếc máy hàn TQ 15K

2* 1.230.000 = 2.460.000

Trang 30

sổ danh điểm vật liệu

Danh điểm Tên nhãn hiệu quycách

đơn vịtính

0021 Mũi khoan 8,5 Cái

Sổ danh điểm công cụ dụng cụ

3 Kế toán chi tiết NL.VL và CCDC

Công ty xây dựng ngân hàng để hạch toán chi tiết NLVL, CCDC công ty ápdụng phơng pháp ghi thẻ song song.

3.1 ph ơng pháp tính giá gốc NLVL – CCDC xuất kho áp dụng tại công ty XDngân hàng

 công thức tính giá gốc của NLVL và CCDC nhập kho:

Trang 31

- Giá gốc của NLVL và CCDC mua ngoài nhập kho đợc tính theocông thức sau:

CCDC muangoài nhậpkho

Giá mua ghitrên hoá đơnsau khi trừ đicác khoảnchiết khấugiảm giá

Các loại thuếkhông hoànlại

Chi phí cóliên quantrực tiếp đếnviệc muahàng

- giá gốc của NLVL và CCDC tự chế biến nhập kho đợc tính theocông thức:

Giá gốc NLVL,CCDCnhập kho

= Giá gốc vật liệuxuất kho

+ Chi phí chế biến

Trong đó chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trựctiếp đến sản xuất sản phẩm nh: chi phí nhân công trực tiếp,chi phí sản xuấtchung

- Giá gốc NLVL,CCDC thuê ngoài gia công chế biến nhập kho đợctính theo công thức sau:

Giá gốc NLVL vàCCDC nhập kho =

Giá gốc NLVLxuất kho thuêngoài chế biến

Tiền công phảitrả cho ngời chếbiến

Chi phí vậnchuyểnbốc dỡ vàcác chi phí liênquan trực tiếp

 Công thức tính giá thực tế xuất kho:

Giá thực tếvật txuất kho

= Số lợng vật t xuấtkho

x đơn giá bình quân giaquyền

đơn giá bìnhquân gia quyềncả kỳ dự trữ

Trang 32

th-tình trạng thất thoát, hỏng hócthì thủ tục xuất kho tại công ty đợc tiến hành 1cách đầy đủ chặt chẽ Với những chứng từ phù hợp, đầy đủ

a) thủ tục nhập kho và các chứng từ kế toán có liên quan

- Thủ tục lập: khi có nhu cầu về vật liệu, phòng tổng hợp căn cứ vàokế hoạch xuất và dự trữ vật liệu, tổ chức cho cán bộ đến nơi cungcấp dể thu mua vật liệu và chịu trách nhiệm áp tải hàng về kho kèmtheo hoá đơn mua hàng ( HĐGTGT của ngời bán ) Sau khi muaNVL,phiếu nhập kho đợc bộ phận mua hàng lập thành 2 liên và phụtrách ký, ngời nhập mang phiếu đến kho để nhập vật t Trớc khinhập kho vật liệu phải đợc kiểm tra chất lợng Chỉ những vật liệu cóđủ phẩm chất kỹ thuật mới đợc nhập kho.

- Nhập kho xong thủ kho ghi ngày, tháng, năm nhập kho và cùngngời nhập ký và phiếu, thủ kho giữ liên 2 để ghi vào thẻ kho và sauđó chuyển cho phòng kế toán để ghi nhập số liệu vào máy và liên1 lu ở phòng kế toán

* Các chứng từ kế toán có liên quan: Biên bản kiểm nghiệm nhập kho.

Đơn vị bán hàng: Công Ty Sắt thép Và Vật T Xây Dựng Địa chỉ: 244 Tam Trinh _ Hà Nội

Đơn vịtính

Số lợng Đơn giá Thành tiền

Trang 33

1 Sắt D12 Kg 250 80.000 20.000.000

Thuế suất GTGT 10% tiền thuế GTGT 2.000.000

Tổng cộng tiền thanh toán 22.000.000

Số tiền viết bằng chữ: hai mơi hai triệu đồng.

Ngời mua hàng( ký,ghi rõ họ tên)

Ngời bán hàng(ký,ghi rõ họ tên)

Thủ trởng đơn vị(ký, đóng dấu ghi rõ họ tên)