Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Nhà xuất bản Thống kê Hà nội.DOC

Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại Nhà xuất bản Thống kê Hà nội

Lời nói đầu Doanh nghiệp đơn vị kinh tế sở, tế bào kinh tế quốc dân, nơi trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh để sản xuất sản phẩm, thực cung cấp loại lao vụ, dịch vụ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xà hội Để đạt đợc mục tiêu cuối sản xuất kinh doanh lợi nhuận, đơn vị sản xuất kinh doanh phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, có vai trò cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm Giá trị nguyên liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm (70% 80%) Quản lý chặt chẽ, sử dụng hợp lý tiết kiệm sở định mức dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tích luỹ cho doanh nghiệp Kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ có ý nghĩa quan trọng với t cách công cụ phục vụ cho công tác quản lý nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Do phản ánh tình hình sử dụng nguyên vật liệu giúp cho doanh nghiệp thấy rõ u nhợc điểm công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm công tác kế toán phải đợc coi trọng đợc tổ chức cách hợp lý khoa học, phù hợp với quy mô sản xuất doanh nghiệp Để đạt đợc mục tiêu cuối sản xuất kinh doanh lợi nhuận, đơn vị sản xuất kinh doanh phải quan tâm đến tất khâu trình sản xuất mà điều quan trọng doanh nghiệp phải lựa chọn nguyên vật liệu nh sản phẩm tốt Từ vấn đề phân tích trên, em định chọn đề tài thực tập tốt nghiệp: Kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ Nhà xuất Thống kê Hà nội Nội dung chuyên đề gồm phần: * Phần thứ nhất: Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ * Phần thứ hai: Thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà xuất Thống kê * Phần thứ ba: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Nhà xuất Thống kê Tài liệu tham khảo gồm có: Kế toán doanh nghiệp sản xuất (Đề cơng giảng) Kế toán doanh nghiệp cần biết Hệ thống kế toán doanh nghiệp cần biết Hệ thống kế toán doanh nghiệp Kế toán doanh nghiệp hỏi đáp Các loại chứng từ, biển sổ sách kế toán phòng kế toán - Nhà xuất Thống kê Với trình độ có hạn học sinh vấn đề đà trình bày chuyên đề không tránh khỏi hạn chế, thiếu sót Vì vậy, em mong nhận đợc bảo, góp ý thầy giáo, cô giáo cán kế toán Nhà xuất Thống kê Trong trình thực tập, em đà nhận đợc giúp đỡ nhiệt tình Nhà xuất Thống kê cán phòng kế toán Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo, cô giáo, cán phòng kế toán, ngời đà tận tình giúp đỡ để em hoàn thành đợc chuyên đề Chơng I Các vấn đề chung kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ I Khái niệm, đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ sản xuất kinh doanh: I.1 Khái niệm đặc điểm nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ: Vật liệu đối tợng lao động đà đợc thể dới dạng vật hoá Ngoài ra, vật liệu coàn ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất tạo sản phÈm míi, vËt liƯu chØ tham gia vµo mét chu kỳ sản xuất định Dới tác động lao động, chúng bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo sản phẩm mặt giá trị sản phẩm tạo Công cụ, dụng cụ t liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Công cụ, dụng cụ thờng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất khác nhng trình sử dụng chúng giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Về mặt giá trị, chúng bị hao mòn dần chuyển dịch phần giá trị chúng vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Vì công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc mua sắm nguồn vốn lu động Tuy vật liệu công cụ, dụng cụ có đặc điểm tính chất khác song chúng yếu tố cấu thành sản phẩm Do vậy, việc tổ chức kế toán vật liệu, công cụ, dụng cụ cách khoa học, hợp lý, có ý nghĩa thiết thực hiệu giúp cho việc tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh đảm bảo đợc yêu cầu quản lý I.2 Vai trò nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ: Do vật liệu công cụ, dụng cụ thuộc tài sản lu động, giá trị chúng thuộc vốn lu động dự trữ doanh nghiệp việc quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ yếu tố khách quan doanh nghiệp Để tổ chức tốt công tác quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ đòi hỏi phải tổ chức quản lý chặt chẽ từ khâu thu mua, dự trữ sử dụng Trong trình thu mua phải quản lý chất lợng, quy cách, phẩm chất, chủng loại chi phí thu mua Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn trữ tối thiểu, tối đa cho loại vật liệu để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh tiến hành thuận lợi, không bị ngng trệ hay vật t nhiều gây ứ đọng vốn Khâu bảo quản vật t quan trọng tổ chức quản lý vật liệu công cụ dụng cụ Nó đòi hỏi doanh nghiệp phải có đầy đủ kho tàng, lán trại để bảo quản vật t đồng thời tuỳ loại vật t phải bảo quản phù hợp tránh h hỏng, mátvà phẩm chất làm ảnh hởng đến chất lợng sản phẩm, đến giá thành lợi nhuận doanh nghiệp Việc sử dụng hợp lý tiết kiệm nhằm ngăn ngừa tợng h hao, mát lÃng phí vật liệu trình sản xuất kinh doanh cho phép hạ tầng thấp giá thành sản phẩm, hạ thấp chi phí đến mức thấp đồng thời làm tăng lợi nhuận có tích luỹ cho doanh nghiệp Do vậy, khâu sử dụng cần phải thực tốt công tác ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng, sử dụng vật t sản xuất Tóm lại, vật liệu công cụ, dụng cụ có vai trò quan trọng việc sản xuất kinh doanh công tác quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ yêu cầu cần thiết đợc nhà quản lý quan tâm II Phân loại đánh giá nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ: Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu công cơ, dơng bao gåm rÊt nhiỊu lo¹i, nhiỊu thø khác Mỗi loại đợc sử dụng có nội dung kinh tế, chức năng, tính khác Vì vậy, để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết với thứ, loại vật liệu công cụ, dụng cụ doanh nghiệp phải tiến hành phân loại II.1 Phân loại vật liệu theo vai trò tác dụng vật liệu trình sản xuất: Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) đối tợng lao động chủ yếu doanh nghiệp, sở vật chất chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm VD: động cơ, vỏ hộp (trong sản xuất máy bơm nớc) Vật liệu phụ: Vật liệu phụ đối tợng lao động nhng vật liệu phụ sở vật chất chủ yếu hình nên sản phẩm mới.Vật liệu phụ có tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm , làm tăng chất liệu nguyên vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, cho sản xuất, bảo quản bao gói sản phẩm VD: dung môi, sơn Nhiên liệu: bao gồm loại thể lỏng, khí, rắn nh xăng, dầu, than, củi đốt để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiƯn, m¸y mãc  Phơ tïng thay thÕ: bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải Thiết bị xây dựng bản: bao gồm loại thiết bị, phơng tiện lắp đặt vào công trình xây dựng doanh nghiệp Phế liệu khác: bao gồm loại vật liệu lại thứ cha kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng Trên thực tế, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi tiết doanh nghiệp loại vật liệu nêu lại đợc chia thành thứ, nhóm cách chi tiết Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lợng giá trị thứ vật liệu sở phân loại vật liệu, doanh nghiệp cần phải sử dụng Sổ danh điểm vật liệu II.2 Phân loại công cụ, dụng cụ theo phơng pháp phân bổ, theo yêu cầu quản lý ghi chép kế toán: Công cụ, dụng cụ dùng doanh nghiệp bao gồm loại: - Dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất - Dụng cụ đồ nghề - Dụng cụ quản lý - Quần áo bảo hộ lao động - Khuôn mẫu đúc sẵn - Lán trại tạm thời - Các loại bao bì dùng để chứa đựng hàng hoá, vật liệu Trong công tác quản lý công cụ, dụng cụ đợc chia thành loại: - Công cụ, dụng cụ lao động - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê II.3 Các phơng pháp đánh giá hàng tồn kho: Đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng tiêu tiền tệ để biểu giá trị vật liệu, công cụ, dụng cụ theo nguyên tắc định Về nguyên tắc đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ phải đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nghĩa phải đánh giá theo giá trị thực tế vật liệu, công cụ, dụng cụ tức kế toán phải phản ánh đầy đủ chi phí thực tế doanh nghiệp bỏ để có đợc vật liệu, công cụ, dụng cụ Trong trình hạch toán, tuỳ điều kiện thĨ ngêi ta cã thĨ sư dơng mét hai cách đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ, Đó đánh giá theo giá hạch toán theo giá thực tế II.3.1 Đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho: Trong doanh nghiệp, trị giá thùc tÕ cđa vËt liƯu, c«ng cơ, dơng nhËp vào đợc xác định theo nguồn nhập + Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ mua nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc nguyên Giá mua ghi Các loại Chi phÝ cã liªn = + + liƯu, vËt liƯu hoá đơn sau thuế quan trực tiếp công cụ, dụng cụ trừ khoản không đđến việc mua mua chiết khấu thơng ợc hoàn hàng mại giảm giá lại Chi phí có liên quan trực tiếp ®Õn viƯc mua hµng bao gåm: Chi phÝ vËn chun, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho ( chi phí bao bì, chi phÝ cđa bé phËn thu mua ®éc lËp, chi phí thuê kho, thuê bÃi) + Đối với vật liệu, công cụ, dụng cụ thuê gia công chế biến nhËp kho: Gi¸ gèc cđa vËt Gi¸ gèc cđa vËt TiỊn c«ng Chi phÝ vËn liƯu, c«ng cơ, = liƯu, công cụ, + phải trả cho + chuyển bốc dỡ dụng cụ nhập dụng cụ xuất ngời chế chi phÝ cã kho thuª chÕ biÕn biÕn liªn quan trực tiếp khác + Đối với vật liệu, công cụ, dơng doanh nghiƯp tù gia c«ng chÕ biÕn nhập kho đợc tính theo công thức sau: Giá gốc VL, CCDC = Gi¸ gèc VL xuÊt kho + Chi phÝ gia c«ng nhËp kho chÕ biÕn Chi phÝ chế biến hàng tồn kho bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh: Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trình chế biến nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ nhận góp liên doanh vốn cổ phần thu hồi vốn góp đợc ghi nhận theo giá thực tế Hội đồng đánh giá lại đà dợc chấp thuận céng víi c¸c chi phÝ tiÕp nhËn (nÕu cã) - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ nhận biếu tặng: Giá gốc NL,VL Giá trị hợp lý ban đầu Các chi phí khác có = + CCDC nhập NL, VL, liên quan trực tiếp kho CCDC tơng đơng đến việc tiếp nhận - Giá gốc nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ đợc cấp: Giá gốc NL, Giá ghi sổ đơn vị đChi phí vận chuyển, = + VL CCDC ợc cấp giá đợc đánh bốc dỡ, chi phí có liên nhập kho giá lại theo giá trị quan trực tiếp khác + Giá gốc phế liệu thu hồi giá ớc tính theo giá trị thực II.3.2 Đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho: Do giá gốc nguyên liệu, vật liệu công dơng nhËp kho tõ c¸c ngn nhËp kh¸c nh đà trình bày trên, để tính giá gốc hàng xuất kho, kế toán sử dụng phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho sau: - Phơng pháp tính theo giá đích danh: Giá trÞ thùc tÕ cđa NL, VL, CCDC xt kho tÝnh theo giá thực tế lô hàng nhập, áp dơng ®èi víi doanh nghiƯp sư dơng Ýt NL, VL CCDC có giá trị lớn nhận diện đợc - Phơng pháp bình quân gia quyền: Giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ (bình quân gia quyền cuối kỳ) Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp (bình quân gia quyền sau lần nhập) Giá trị thực tế NL, VL CCDC xuất kho = Số lợng NL,VL CCDC xuất kho Đơn giá bình quân gia quyền Trong giá đơn vị bình quân tính phơng án sau: Phơng án 1: Tính theo giá bình quân gia quyền kỳ dự trữ (còn gọi giá bình quân gia quyền toàn luân chuyển kỳ) Đơn giá Giá trị thực tế NL, VL Giá trị thực tế NL, VL + bình quân CCDC tồn kho đầu kỳ CCDC nhËp kho kú = gia qun Sè lỵng NL, VL CCDC Số lợng NL, VL CCDC + kỳ dự trữ tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ Phơng án 2: Tính theo giá bình quân gia quyền sau lần nhập (Còn gọi giá bình quân gia quyền liên hoàn) Đơn giá Giá trị thực tế NL, VL Giá trị thực tế NL, VL bình quân CCDC tồn kho trớc + CCDC nhËp kho cđa tõng gia qun nhËp lÇn nhËp = sau lần Số lợng NL, VL CCDC Số lợng NL, VL CCDC + nhập tồn kho tríc nhËp nhËp kho cđa tõng lÇn nhËp - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: Trong phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc: Trong phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo gia hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho II.3.2.1 Đánh giá NL, VL CCDC theo giá hạch toán: Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất nhiều mặt hàng thơng sử dụng nhiều loại, nhóm, thứ NL,VL CCDC hoạt động nhập xuất NL, VL CCDC diễn thờng xuyên, liên tục áp dụng nguyên tắc tính theo giá gốc (giá trị thực tế) phức tạp, khó đảm bảo yêu cầu kịp thời cầu kế toán Doanh nghiệp xây dựng hệ thống giá hạch toán để ghi chép hang ngày phiếu nhập, phiếu xuất ghi sổ kế toán chi tiết NL, VL CCDC Giá hạch toán giá kế toán doanh nghiệp tự xây dựng, giá kê hoạch giá trị thực đợc thị trờng Giá hạch toán đợc sử dụng thống toàn doanh nghiệp đợc sử dung tơng đối ổn định, lâu dài Trờng hợp có biến động lớn giá doanh nghiệp cần xây dựng lại hệ thống giá hạch toán Kế toán tổng hợp NL, VL CCDC phải tuân thủ nguyên tắc theo giá trị thực tế Cuối tháng kế toán phải xác định hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá trị hạch toán thứ (nhóm loại) NL, VL CCDC để điều chỉnh giá hạch toán xuất kho thành giá trị thực tế Hệ số chênh lệch giá trị thực tế giá hạch toán loại NL, VL CCDC đợc tính theo công thức sau: Hệ số giá chênh lệch giá = Giá thực tế = NL, VL CCDC xuất kho Giá thực tế tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Giá hạch toán tồn đầu kỳ + Giá hạch toán nhập kỳ Giá hạch toán NL, VL CCDC xuất kho Hệ số chênh lệch giá Sau tính giá trị thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho II.3.2.2 Sư dơng gi¸ mua thùc tÕ: VËt liƯu, công cụ dụng cụ đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác giá thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau.Vì vậy, xuất nhập kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho đối tợng sử dụng khác nhau.Để tính giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xt kho doanh nghiƯp cã thĨ lùa chän mét phơng pháp sau: + Phơng pháp tính theo giá thực tế bình quân gia quyền (giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ nhập kỳ) Hệ số giá vật liệu (CCDC) = Giá thực tế tồn đầu kỳ + Giá thực tế nhập kỳ Số lợng tồn đầu kỳ + Số lợng nhập kỳ Đơn giá thực tế vật liệu, = Số lợng vật liệu, công cụ Đơn giá thực tế công dơng xt kho dơng xt kho b×nh quân Phơng pháp có u điểm phản ánh tơng đối xác giá trị vật liệu, công cụ dơng xt kho ®ång thêi thn tiƯn cho kÕ toán quản lý loại vật liệu, công cụ dụng cụ qui giá + Phơng pháp tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ: Đơn giá thực tế đầu kỳ = Giá thực tế xuất kho = Giá thực tế tồn đầu kỳ Số lợng tồn đầu kỳ Số lợngvật liệu (CCDC) xuất kho Đơn giá thực tế tồn đầu kỳ + Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu nguyên vật liệu ổn định nhận diện đợc Theo phơng pháp này, đơn giá tính cho nguyên vật liệu xuất kho giá nguyên vật liệu nhập kho lô hàng NVL đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập lúc xuất dùng, xuất kho nguyên vật liệu thuộc lô hàng vào số lợng đơn giá thực tế nhập kho lô hàng để tính đợc trị giá thực tế xuất kho Phơng pháp thờng đợc áp dụng với nguyên vật liệu có giá trị cao có tính chất cách biệt Ưu điểm phơng pháp theo dõi xác giá thực tế, lúc nhập lúc xuất kho lô hàng giúp cho việc hạch toán kế toán đợc kịp thời Nhng đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi chặt chẽ lô hàngvà nhận diện đợc lô hàng + Phơng pháp tính theo giá nhập trớc, xuất trớc: Theo phơng pháp số vật liêụ nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nh vậy, giá thực tế vật liệu (công cụ dụng cụ) tồn giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lần mua sau 10 ... toán nguyên liệu vật liệu công cụ dụng cụ nhà xuất thống kê I Đặc điểm chung nhà xuất thống kê: I.1 Sự hình thành phát triển nhà xuất thống kê: Nhà xuất Thống kê đợc thành lập theo Thông báo số... tế vật liệu, = Số lợng vật liệu, công cụ Đơn giá thực tế công cụ dụng cụ xuất kho dụng cụ xuất kho bình quân Phơng pháp có u điểm phản ánh tơng đối xác giá trị vật liệu, công cụ dụng cụ xuất. .. tồn kho: Đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng tiêu tiền tệ để biểu giá trị vật liệu, công cụ, dụng cụ theo nguyên tắc định Về nguyên tắc đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ phải đảm bảo yêu