kinh tế quốc tế

Một nhà quản trị giỏi đương nhiên phải là một nhà đàm phán giỏi, nhưng để trở thành nhà đàm phán giỏi là điều không đơn giản.

HC VIN CÔNG NGH BU CHÍNH VIN THÔNG K TOÁN QUN TR (Dùng cho sinh viên h đào to đi hc t xa) Lu hành ni b HÀ NI - 2007 HC VIN CÔNG NGH BU CHÍNH VIN THÔNG K TOÁN QUN TR Biên son : Th.S. §inh Xu©n Dòng Th.S. NguyÔn V¨n TÊn TH.S. Vò Quang KÕt LI NÓI U Vit nam đang tin hành ci cách toàn din, trit đ h thng k toán theo yêu cu đi mi c ch qun lý kinh t. Yêu cu qun lý kinh doanh trong c ch th trng đòi hi nhng thông tin đa dng, phc v cho các quyt đnh kinh t, điu đó đã hình thành khái nim v h thng k toán tài chính, k toán qun tr. K toán qun tr - Mt b phn cu thành ca h thng k toán, đc hình thành và phát trin. Thông tin do k toán qun tr cung cp phc v ch yu trong ni b doanh nghip, tho mãn yêu cu thông tin ca ch doanh nghip, các nhà qun lý đ điu hành kinh doanh.  phc v công tác ging dy và hc tp, Khoa Qun tr kinh doanh 1, Hc vin Công ngh Bu chính vin thông đã t chc biên son “ Tài li u ging dy k toán qun tr”. Cun sách đc biên son trên c s tham kho tài liu trong và ngoài nc do Th.S inh xuân Dng, Trng b môn Tài chính k toán - Khoa Qun tr kinh doanh 1, ch biên vi s tham gia ca nhiu ging viên b môn Tài chính k toán. Tham gia biên son gm: 1/ Th.S inh xuân Dng - Chng I, III, IV và VI. (15+51+21+49)=136 2/ Th.S Nguyn vn Tn - Chng VII. (15) 3/ C nhân V quang Kt - Chng II và V. (38+19)=57 Mc dù rt c gng đ hoàn thành tài liu này vi ni dung, kt cu hp lý và khoa hc, đáp ng nhu cu đào to trong giai đon mi. Song do tài liu đc biên son ln đu nên không tránh khi thiu sót, chúng tôi rt mong nhn đc nhiu ý kin đóng góp ca bn đc. Xin chân thành cm n. Ch biên Th.S inh Xuân Dng 2 Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 3 CHNG I NHNG VN  CHUNG V K TOÁN QUN TR 1.1- KHÁI NIM BN CHT K TOÁN QUN TR. Chc nng ca k toán là cung cp thông tin v hot đng ca mt đn v, mt t chc. Trong các doanh nghip, thông tin k toán không nhng cn thit cho ngi ra quyt đnh qun lý  bên trong doanh nghip mà còn cn thit cho các đi tng  bên ngoài doanh nghip. Do có phm vi cung cp, phc v thông tin khác nhau nên k toán doanh nghip đc chia thành k toán tài chính và k toán qun tr. Khác vi các thông tin ca k toán tài chính ch yu ph c v cho các đi tng bên ngoài doanh nghip, k toán qun tr cung cp thông tin tho mãn nhu cu ca các nhà qun tr doanh nghip, là nhng ngi mà các quyt đnh và hành đng ca h nh hng trc tip đn s thành bi ca doanh nghip đó. K toán qun tr không nhng cung cp thông tin cho các nhà qun tr cp cao đ ra quyt đnh kinh doanh, quyt đnh đu t và s d ng các ngun lc mà còn cung cp c các thông tin v các mt k thut đ các nhà qun lý tha hành s dng thc thi trách nhim ca mình. Xut phát đim ca k toán qun tr là k toán chi phí, nghiên cu ch yu v quá trình tính toán giá phí sn phm nh giá phí tip liu, giá phí sn xut; nhm đ ra các quyt đnh cho phù hp, xác đnh giá tr hàng tn kho và kt qu kinh doanh theo tng hot đ ng. Dn dn cùng vi s phát trin ca khoa hc qun lý nói chung, khoa hc k toán cng có nhng bc phát trin mnh m, đc bit t nm 1957 tr li đây, nhiu quc gia có nn kinh t phát trin trên th gii đã đi sâu nghiên cu, áp dng và s dng nhng thông tin k toán phc v cho yêu cu qun lý. S phát trin mnh m ca k toán đ ã đt ra hng nghiên cu các công c kim soát và lp k hoch, thu nhn và x lý thông tin phc v cho vic ra quyt đnh qun tr gi là k toán qun tr. Nh vy, k toán qun tr là mt khoa hc thu nhn, x lý và cung cp thông tin v hot đng sn xut, kinh doanh mt cách c th, phc v cho các nhà qun lý trong vic lp k hoch, điu hành, t ch c thc hin k hoch và qun lý hot đng kinh t, tài chính trong ni b doanh nghip. T đó rút ra bn cht ca k toán qun tr nh sau: - K toán qun tr không ch thu nhn, x lý và cung cp các thông tin v các nghip v kinh t đã thc s hoàn thành, đã ghi chép h thng hoá trong các s k toán mà còn x lý và cung cp các thông tin phc v cho vic ra quyt đnh qun tr .  có đc các thông tin này, k toán qun tr phi s dng các phng pháp khoa hc đ phân tích, x lý chúng mt cách c th, phù hp vi nhu cu thông tin ca nhà qun tr. H thng hoá các thông tin theo mt trình t d hiu và gii trình quá trình phân tích theo các ch tiêu c th, phc v cho công tác qun tr doanh nghip. - K toán qun tr ch cung cp nhng thông tin v hot đng kinh t tài chính trong phm vi yêu cu qun lý ni b ca mt doanh nghip. Nhng thông tin đó ch có ý ngha đi vi nhng ngi, nhng b phn và nhng nhà điu hành, qun lý doanh nghip, không có ý ngha đi vi Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 4 các đi tng bên ngoài. Vì vy ngi ta nói k toán qun tr là loi k toán dành cho nhng ngi làm công tác qun tr, trong khi đó k toán tài chính không phc v trc tip mc đích này. - K toán qun tr là mt b phn ca công tác k toán nói chung và là mt công c quan trng không th thiu đc đi vi công tác qun lý ni b doanh nghip. 1.2- MC TIÊU K TOÁN QUN TR. Mc đích và yêu cu ca k toán qun tr là phi tính toán đc chi phí sn xut tng loi sn phm, tng ngành hot đng, tng công tác dch v , phân tích đc kt qu tiêu th tng loi sn phm, kt qu cung cp tng công trình, dch v đ t đó, tp hp đc các d kin cn thit đ d kin ph ng hng phát trin trong tng lai ca doanh nghip. Ngoài ra, k toán qun tr còn phi bit theo dõi th trng đ n đnh mt chng trình sn xut và tiêu th hp lý, mt mt đáp ng các nhu cu do th trng đòi hi, mt khác tìm các bin pháp cnh tranh đ tiêu th hàng hoá, nghiên cu các chính sách giá c, tính toán đc các bc phát trin, m rng doanh nghip trong tng thi k, tng giai đo n theo chiu hng có li. Nh vy, k toán qun tr là mt phng pháp x lý các d kin đ đt đc các mc tiêu sau đây: - Bit đc tng thành phn chi phí, tính toán và tng hp chi phí sn xut, giá thành cho tng loi sn phm, tng loi công trình dch v. - Xây dng đc các khon d toán ngân sách cho các mc tiêu hot đng. - Kim soát thc hin và gii trình các nguyên nhân chênh lch gi a chi phí theo d toán và thc t. - Cung cp các thông tin cn thit đ có các quyt đnh kinh doanh hp lý. 1.3- NI DUNG K TOÁN QUN TR K toán qun tr có ni dung rt rng, sau đây là nhng ni dung c bn: - Nu xét theo ni dung các thông tin mà k toán qun tr cung cp, có th khái quát k toán qun tr doanh nghip bao gm: + K toán qun tr các yu t sn xut kinh doanh (bao gm: Hàng tn kho, tài sn c đnh, lao đng và tin lng). + K toán qun tr chi phí và giá thành sn phm. + K toán qun tr doanh thu và kt qu kinh doanh. + K toán qun tr v các hot đng đu t tài chính. + K toán qun tr các hot đng khác ca doanh nghip. Trong các ni dung nói trên, trng tâm ca k toán qun tr là lnh vc chi phí. Vì vy, mt s tác gi cho rng k toán qun tr là k toán chi phí. - Nu xét quá trình k toán qun tr trong mi quan h vi chc nng qun lý, k toán qun tr bao gm các khâu: + Chính thc hoá các mc tiêu ca doanh nghip thành các ch tiêu kinh t. Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 5 + Lp d toán chung và các d toán chi tit. + Thu thp, cung cp thông tin v kt qu thc hin các mc tiêu. + Son tho báo cáo k toán qun tr. Nh vy, thông tin ca k toán qun tr không ch là thông tin quá kh, thông tin thc hin mà còn bao gm các thông tin v tng lai (k hoch, d toán .). Mt khác, thông tin k toán qun tr không ch là các thông tin v giá tr còn bao gm các thông tin khác (hin vt, thi gian lao đng .). 1.4- I TNG K TOÁN QUN TR. K toán qun tr không nhng đc áp dng cho các doanh nghip mà còn đc áp dng c cho nhng t chc nhà nc, các đoàn th . Di đây ch đ cp đn đi tng ca k toán qun tr trong doanh nghip - các t chc vì mc tiêu li nhun. 1.4.1- K toán qun tr phn ánh đi tng ca k toán nói chung di dng chi tit theo yêu cu qun tr doanh nghip. Là mt b phn ca k toán doanh nghip, tt nhiên đi tng ca k toán qun tr cng là đi tng ca k toán nói chung. Tuy nhiên, nu k toán tài chính phn ánh sn nghip và kt qu ca doanh nghip di dng tng quát thì k toán qun tr phn ánh chi tit ca s tng quát đó: - K toán qun tr phn ánh sn nghip ca doanh nghip mt cách chi tit. S n nghip ca mt pháp nhân (hay th nhân) là hiu s gia tng s tài sn ca h vi các khon n phi tr: Sn nghip = Tài sn - N phi tr (1.1) K toán qun tr phn ánh, tính toán giá phí ca tng loi tài sn c đnh, tài sn lu đng, phn ánh chi tit tng khon n phi tr đi vi các ch n, t đó có th tính toán chi tit đc sn nghip (hay ngun vn ch s hu ca doanh nghip) di dng chi tit nht. - K toán qun tr phn ánh doanh thu, chi phí và kt qu ca doanh nghip di dng chi tit. Kt qu (lãi, l) = Doanh thu - Chi phí (1.2) K toán qun tr tính toán xác đnh doanh thu, chi phí ca tng loi sn phm, hàng hoá, dch v, xác đnh chi phí theo tng đa đim phát sinh chi phí (t ng trung tâm chi phí), cng nh theo tng đi tng gánh chu chi phí (tng loi sn phm, hàng hoá, lao v, dch v .). T đó nhà qun tr có th xác đnh đc kt qu hot đng kinh doanh mt cách chi tit nht theo yêu cu qun lý. 1.4.2- K toán qun tr phn ánh hot đng ca doanh nghip. K toán qun tr da trên cách thc huy đng và tiêu dùng (s dng) các ngun lc. Nh  vy, k toán qun tr gn lin vi t chc và công ngh ca doanh nghip. Mô hình t chc ca doanh nghip trong qun tr c đin, các chi phí đc phân b cho các b phn ca doanh nghip. Các b phn này (phân xng, b phn hành chính, b phn kinh doanh .) đc gi chung là trung tâm chi phí s tiêu dùng (s dng) các chi phí. Sau đó chi phí ca tng trung tâm đc phân b cho các sn phm, công vic, lao v  và dch v liên quan. Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 6 Trong mô hình này, khái nim "hot đng" không xut hin, vì mô hình này đc xây dng trong thi k sn xut theo kiu Taylor - công nghip c khí. Mi phân xng, b phn sn xut đc t chc đ thc hin mt hot đng duy nht, hay nói cách khác, đã có s trùng lp gia khái nim "hot đng" vi khái nim "b phn". T cui nm 1980, mô hình t chc doanh nghip tr lên chung h n. Ngi ta có xu hng biu din doanh nghip bng nhng "qui trình" hoc là nhng "hot đng" hn là thông qua s đ t chc ca doanh nghip. Do đó, các "hot đng" ca các b phn đc đa vào trng tâm ca s đ k toán qun tr. Mô hình này đc gi là mô hình ABC - xác đnh giá phí trên c s hot đng (xem bng s 1.1) Bng s 1.1 Sn phm có nhi u thuc tính (tính cht, thi hn .) Có đc nh vào vic tiêu dùng Hot đng c cung cp bi Các b phn, đn v (Trung tâm) Nhng b phn này tiêu dùng Các ngun lc Theo mô hình này, các b phn huy đng các ngun lc (vic này to ra nhu cu tài tr), sau đó s tiêu dùng nhng ngun lc này (vic này làm phát sinh chi phí).  bù vào, các b phn này sn sinh ra các hot đng. Nhng hot đng này cu thành nên nhng quy trình cho ra sn phm. Di đây s đ cp đn các yu t ca mô hình ABC - mô hình bao trùm tt c các mô hình k toán qun tr: A- Các b phn tiêu dùng ngun lc. Có th phân bit thành hai loi hình b phn: a- Trung tâm trách nhim: Là các trung tâm có mt s quyn t ch trong vic s dng ngun lc đc cp nhm đ đt đc mt mc đích c th. ó chính là nhng b phn c s ca k toán qun tr và kim soát x lý. b- Trung tâm thc hin: Là các trung tâm mà ti đó tin hành thc hin nhng nhi m v c th. Các trung tâm thc hin không có quyn t ch nh các trung tâm trách nhim. iu đó không có ngha là ngi ta không quy trách nhim cho các trung tâm này.  các trung tâm thc hin, vn đc kim soát và vn có th đánh giá hiu nng ca chúng thông qua vic so sánh mc doanh thu (hoc chi phí) d kin (đnh mc, k hoch) vi doanh thu (hoc chi phí) thc t ca trung tâm đó. Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 7 Mt trung tâm trách nhim bao gm mt s trung tâm thc hin, nhng không có điu ngc li. Nh vy, khái nim chi phí kim soát đc ch gn vi mt trung tâm trách nhim nào đó, không gn vi mt trung tâm thc hin. B- Các b phn cung cp hot đng. Mt hot đng là mt chui nhng công vic phi làm, tng ng vi mt mc tiêu đã đ nh (ví d: Lp hoá đn, kim tra tài khon nhà cung cp, thanh toán, sn xut .). Toàn b các hot đng b sung cho nhau hình thành nên mt quy trình (VD: Phát trin mt loi sn phm mi, hiu chnh mu mã mt loi sn phm .). Nh vy, hot đng ngày càng tr nên phc tp, khi ngi ta chuyn t quan sát mt trung tâm thc hin sang quan sát mt trung tâm trách nhim. Cn chú ý là mt hot đng c th không nh t thit phi tng ng vi phm vi ca mt trung tâm thc hin hay trung tâm trách nhim. Vic phân tích nhng hot đng cho thy mi liên h nhân qu theo chiu ngang (đi vi hot đng 1) nhng có th xut hin mi quan h nhân qu ca hot đng 2 và hot đng 3 trong trng hp hot đng này kéo theo vic thc hin mt hot đng kia hoc khi mà hiu qu hot đng này tác đng đn hiu qu ca hot đng khác. C- Sn phm ca vic tiêu dùng các ngun lc. Sn phm là kt qu ca quá trình liên kt mt s tác nghip cn thit trong vic thit k, sn xut và bán sn phm này. Nh vy, sn phm là s kt tinh mt nhóm các hot đng. Khái nim này dn đn hai h qu: -  bit đc giá phí, giá thành ca mt loi sn phm, cn phi tp hp giá phí ca các hot đng cn thit đ sn xut ra sn phm này. -  tác đng lên giá phí ca sn phm, cn phi tác đng lên chính giá phí ca các hot đng to nên sn phm. Nh vy, hot đng có hai chc nng: - Cho phép thc hin phân b chi phí vào sn phm; - Hot đng là đi tng ni ti ca công tác qun lý. 1.4.3- K toán qun tr phn ánh quá trình chi phí trong hot đng ca doanh nghip. 1.4.3.1- Mng li phân tích các lung chí phí. Thc cht, đi tng ca k toán qun tr là quá trình chi phí ca doanh nghip. Vic mô t doanh nghip theo cách thc nói trên dn đn xut hin mt mng li chu chuyn các lung chi phí, hay còn đc gi là mng li phân tích th hin qua bn giai đ on (Bng 1.2). - Ngun lc (chi phí đc phân loi theo tính cht kinh t). - B phn (Trung tâm phân tích và trung tâm thc hin). - Hot đng. - Sn phm Chng I: Nhng vn đ chung v k toán qun tr 8 Mng li phân tích các lung chi phí. Bng 1.2 Ngun lc (Chi phí theo tính cht) B phn (Các trung tâm chi phí) Hot đng (Chi phí hot đng hoc quy trình) Sn phm cui cùng 1.4.3.2- Xây dng các mô hình trong mng li phân tích các lung chi phí. a- Phân b ngun lc đã tiêu dùng (chi phí) cho các b phn và các hot đng: Phn ln chi phí thng có th quy np trc tip cho các trung tâm chi phí hoc các hot đng liên quan. Tuy vy, mt s chi phí liên quan đn nhiu b phn, nhiu hot đng. K toán qun tr đng trc 3 la chn: - Không phân b các chi phí chung cho các b phn hoc các hot đng, ngha là không phân b các chi phí này cho s n phm. iu này không cho nhà qun tr bit đc giá thành đy đ ca sn phm. Vn đ là  ch tính mc đích và li ích ca các thông tin này. Cn lu ý là không phân b các chi phí chung không có ngha là không qun lý các chi phí này. - S dng mt c s phân chia (tiêu chun phân b) đ phân b các chi phí chung cho các đi tng liên quan. Cách này ch có th đc chp nhn nu tiêu chun phân b này phn ánh đc quy lut kinh t c a các chi phí đang xem xét. - u t hoc t chc li đ có th quy np trc tip các chi phí cho các đi tng s dng chi phí. Cách làm này đt ra vn đ là phi xem xét kh nng sinh li và chi phí c hi ca hot đng đu t hoc t chc li các b phn trong doanh nghip. Khi thc hin s la chn này, cn phân bit rõ ràng hai mc tiêu khác nhau (thm chí có th mâu thun nhau) là: - Mc tiêu k thut: Xác đnh đc giá phí, giá thành ca mt loi sn phm, công vic hoc lao v nht đnh. - Mc tiêu kim soát chi phí: Tác đng lên chi phí bng cách s dng các nhân t ngun phát sinh chi phí cho phép kim soát và qun lý đc các chi phí này. . 7 M t trung t m trách nhi m bao g m mt s trung t m thc hin, nhng không có điu ngc li. Nh vy, khái ni m chi phí ki m soát đc ch gn vi m t. b sung cho nhau hình thành nên m t quy trình (VD: Phát trin m t loi sn ph m mi, hiu chnh m u m m t loi sn ph m. ). Nh vy, hot đng ngày càng