HƯỚNG DẪN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THEO QUYẾT ĐỊNH 15 HƯỚNG DẪN HẠCH TOÁN TK 111

HƯỚNG DẪN HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THEO QUYẾT ĐỊNH 15 HƯỚNG DẪN HẠCH TOÁN TK 111 TÀI KHOẢN 111 TIỀN MẶT Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu chuyển nộp vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt đơn vị) khơng ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền chuyển” Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản tiền đơn vị Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế tốn Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ thời điểm Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế tốn tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch Ở doanh nghiệp có ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán Trường hợp mua ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ Đồng Việt Nam quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua tỷ giá tốn Bên Có TK 1112 quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá sổ kế toán TK 1112 theo phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh (như loại hàng hoá đặc biệt) Tiền mặt ngoại tệ hạch toán chi tiết theo loại nguyên tệ TK 007 “Ngoại tệ loại” (TK Bảng Cân đối kế toán) Đối với vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phản ánh tài khoản tiền mặt áp dụng cho doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá q Ở doanh nghiệp có vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ tiền mặt việc nhập, xuất hạch toán loại hàng tồn kho, sử dụng để toán chi trả hạch toán ngoại tệ KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 111 – TIỀN MẶT Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý thừa quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ) Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (đối với tiền mặt ngoại tệ) Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ,vàng bạc, kim khí quý, đá quý tồn quỹ tiền mặt Tài khoản 111 – Tiền mặt, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1111 – Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt - Tài khoản 1112 – Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, tăng, giảm tỷ giá tồn quỹ ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam - Tài khoản 1113 – Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng, bạc, kim khí, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU Thu tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ nhập quỹ tiền mặt đơn vị: - Trường hợp bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá tốn) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT); Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Giá chưa có thuế GTGT) - Khi bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (Tổng giá toán) Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (như: Thu lãi đầu tư ngắn hạn, dài hạn, thu lý, nhượng bán TSCĐ, ) tiền mặt nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111- Tiền mặt (Tổng giá tốn) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711- Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tiền mặt, nhập quỹ, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 – Thu nhập khác Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn, vay khác tiền mặt (Tiền Việt Nam ngoại tệ), ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 311, 341, Thu hồi khoản nợ phải thu nhập quỹ tiền mặt doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 141 - Tạm ứng Thu hồi khoản đầu tư ngắn hạn, khoản ký cược, ký quỹ thu hồi khoản cho vay nhập quỹ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn; Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Nhận khoản ký quỹ, ký cược đơn vị khác tiền mặt, ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (Khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn) Có TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (3381) 10 Khi nhận vốn giao, nhận vốn góp tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 – Tiền mặt Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh 11 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi Ngân hàng Có TK 111 – Tiền mặt 12 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đầu tư vào công ty con, đầu tư vào cơng ty liên kết, góp vốn liên doanh, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 111 - Tiền mặt 13 Xuất quỹ tiền mặt đem ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 144 – Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Nợ TK 244 – Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 111 – Tiền mặt 14 Xuất quỹ tiền mặt mua TSCĐ đưa vào sử dụng: - Trường hợp mua TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111 - Tiền mặt - Trường hợp mua TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án trang trải nguồn kinh phí nghiệp, dự án sử dụng cho hoạt động văn hoá, phúc lợi trang trải quĩ khen thưởng, phúc lợi, ghi: Nợ TK 211, 213, (Tổng giá tốn) Có TK 111 - Tiền mặt (Tổng giá toán) Nếu TSCĐ mua sắm nguồn vốn đầu tư XDCB Quỹ Đầu tư phát triển dùng vào sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, toán vốn đầu tư XDCB duyệt, ghi: Nợ TK 441, 414, Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh 15 Xuất quỹ tiền mặt chi cho hoạt động đầu tư XDCB, chi sửa chữa lớn TSCĐ mua sắm TSCĐ phải qua lắp đặt để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111 - Tiền mặt 16 Xuất quỹ tiền mặt mua nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa nhập kho để dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ (Theo phương pháp kê khai thường xuyên), ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt 17 Xuất quỹ tiền mặt mua vật tư, hàng hóa dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, nhập kho (Theo phương pháp kiểm kê định kỳ), ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt 18 Xuất quỹ tiền mặt toán khoản nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Nợ TK 336 - Phải trả nội Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - Tiền mặt 19 Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mua nguyên vật liệu sử dụng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ tiền mặt phát sinh kỳ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt 20 Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 635, 811,… Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111 – Tiền mặt 21 Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (1381) Có TK 111 – Tiền mặt 22 Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến ngoại tệ: 22.1 Kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ tiền mặt giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể hoạt động đầu tư xây dựng doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động đầu tư XDCB) a) Khi mua hàng hóa, dịch vụ tốn tiền mặt ngoại tệ - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đối giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241, 623, 627, 641,642,133,… (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đối giao dịch mua ngồi vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ, ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241,623, 627, 641, 642,133,… (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) - Khi nhận vật tư, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội bộ,… ngoại tệ, tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, ghi: Nợ TK có liên quan (Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 331,311,341,342,336,…(Theo tỷ giá hối đối ngày giao dịch) b) Khi toán nợ phải trả (Nợ phải trả người bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ,…): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 635 – Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 - Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) c) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch BQLNH) Có TK 511, 515, 711, (Tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch BQLNH) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 -Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) d) Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội bộ,…): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 – Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138, (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 -Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138,… (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 007 - Ngoại tệ loại (TK ngồi Bảng CĐKT) 22.2 Kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ liên quan đến ngoại tệ tiền mặt hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) a) Khi mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt người bán bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241,… (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ toán mua vật tư, dịch vụ, TSCĐ, thiết bị, khối lượng xây dựng, lắp đặt bên nhận thầu bàn giao, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241,… (Tỷ giá hối đối ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) b) Khi toán nợ phải trả ngoại tệ (nợ phải trả người bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội (nếu có),…): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,…(Tỷ giá ghi sổ kế toán) Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ giá) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) - Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342,… (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lãi tỷ giá hối đoái) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 007 -Ngoại tệ loại (TK Bảng CĐKT) c) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá thực phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) phản ánh luỹ kế TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đối” (4132) hồn thành đầu tư XDCB xử lý, hạch toán theo quy định (Xem hướng dẫn TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái) 22.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái khoản ngoại tệ tiền mặt đánh giá lại cuối năm Ở thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư TK 111 “Tiền mặt” có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái thời điểm cuối năm tài (Tỷ giá giao dịch bình qn liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm khố sổ lập báo cáo tài chính), phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại hoạt động đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131): - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112) Có TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131, 4132) Có TK 111 (1112) HƯỚNG DẪN HẠCH TOÁN TK 112 Quay TÀI KHOẢN 112 TIỀN GỬI NGÂN HÀNG Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản tiền gửi Ngân hàng doanh nghiệp HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Căn để hạch toán Tài khoản 112 “Tiền gửi Ngân hàng” giấy báo Có, báo Nợ kê Ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (Uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi, …) Khi nhận chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sổ kế toán đơn vị, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ Ngân hàng đơn vị phải thơng báo cho Ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Cuối tháng, chưa xác định ngun nhân chênh lệch kế tốn ghi sổ theo số liệu Ngân hàng giấy báo Nợ, báo Có kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1388) (Nếu số liệu kế toán lớn số liệu Ngân hàng) ghi vào bên Có TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” (3388) (Nếu số liệu kế toán nhỏ số liệu Ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ Ở đơn vị có tổ chức, phận phụ thuộc khơng tổ chức kế tốn riêng, mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi mở tài khoản toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, toán Kế toán phải mở sổ chi tiết theo loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ loại) Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo tài khoản Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Trường hợp gửi tiền vào Ngân hàng ngoại tệ phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh (Sau gọi tắt tỷ giá giao dịch BQLNH) Trường hợp mua ngoại tệ gửi vào Ngân hàng phản ánh theo tỷ giá mua thực tế phải trả Trường hợp rút tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá phản ánh sổ kế toán TK 1122 theo phương pháp: Bình quân gia quyền; Nhập trước, xuất trước; Nhập sau, xuất trước; Giá thực tế đích danh Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh (Kể hoạt động đầu tư xây dựng doanh nghiệp SXKD vừa có hoạt động đầu tư XDCB) nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tiền gửi ngoại tệ có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối khoản chênh lệch hạch tốn vào bên Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” (Lãi tỷ giá) vào bên Nợ TK 635 “Chi phí tài chính” (Lỗ tỷ giá) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh giai đoạn đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối khoản chênh lệch tỷ giá liên quan đến tiền gửi ngoại tệ hạch toán vào TK 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” (4132) KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 112 – TIỀN GỬI NGÂN HÀNG Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí gửi vào Ngân hàng; - Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí rút từ Ngân hàng; - Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại tệ cuối kỳ Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quí, đá quí gửi Ngân hàng Tài khoản 112 – Tiền gửi Ngân hàng, có tài khoản cấp 2: + Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản thuê; + Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn - Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài thoả mãn ba (3) điều kiện sau: + Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê; + Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; + Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường Riêng trường hợp thuê tài sản quyền sử dụng đất thường phân loại thuê hoạt động HẠCH TOÁN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Tài khoản dùng cho doanh nghiệp thuê hạch tốn ngun giá TSCĐ th tài Đây TSCĐ chưa thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp có nghĩa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng tài sản doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ thuê tài ghi nhận giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu) cộng với chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê Nguyên giá TSCĐ th tài khơng bao gồm số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê (Số thuế bên thuê phải hoàn lại cho bên cho thuê, kể trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) Không phản ánh vào Tài khoản giá trị TSCĐ thuê hoạt động Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu Nếu khơng chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê Số thuế GTGT bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo định kỳ nhận hố đơn tốn tiền th tài hạch tốn sau: - Trường hợp th tài dùng vào SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải trả kỳ ghi vào bên Nợ TK 133 "Thuế GTGT khấu trừ" (1332); - Trường hợp thuê tài dùng vào SXKD hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp số thuế GTGT phải trả kỳ ghi vào chi phí SXKD kỳ Tài khoản 212 mở chi tiết để theo dõi loại, TSCĐ thuê KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 212 - TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng Bên Có: Ngun giá TSCĐ th tài giảm chuyển trả lại cho bên cho thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghiệp Số dư bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài có PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN KẾ TỐN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài trước nhận tài sản thuê như: Chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng , ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 111, 112, Khi chi tiền ứng trước khoản tiền thuê tài ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn (Số tiền thuê trả trước - có) Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cược dài hạn Có TK 111, 112, Trường hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê 3.1 Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, kế toán vào hợp đồng thuê tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ th tài theo giá chưa có thuế GTGT đầu vào, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê trừ (-) Số nợ gốc phải trả kỳ này) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kỳ này) 3.2 Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ th tài Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn, Có TK 111, 112, (Số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh nhận tài sản thuê tài chính) 3.3 Cuối niên độ kế tốn, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả 3.4 Định kỳ, nhận hoá đơn tốn tiền th tài chính: 3.4.1- Trường hợp TSCĐ th tài dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế: - Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lãi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, - Khi nhận hoá đơn toán tiền thuê tài sản doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài số thuế GTGT vào TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lãi thuê) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả 3.4.2- Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: - Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lãi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này) Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số thuế GTGT trả kỳ này) Có TK 111, 112, - Khi nhận hoá đơn toán tiền thuê tài doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài số thuế GTGT phải trả vào TK 315 "Nợ dài hạn đến hạn trả", ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lãi thuê phải trả kỳ này) Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số thuế GTGT phải trả kỳ này) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Trường hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê: 4.1 Khi nhận TSCĐ thuê tài bên thuê nhận nợ số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê phải hoàn lại cho bên cho thuê, kế tốn vào hợp đồng th tài chứng từ liên quan phản ánh giá trị TSCĐ th tài theo giá chưa có thuế GTGT phải hoàn lại cho bên cho thuê, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ th tài (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 138 - Phải thu khác (Số thuế GTGT đầu vào TSCĐ th tài chính) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ phải trả kỳ có thuế GTGT) Có TK 342 - Nợ dài hạn (Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lý tài sản thuê trừ (-) Số nợ phải trả kỳ cộng (+) Số thuế GTGT bên thuê phải trả dần suốt thời hạn thuê) 4.2- Chi phí trực tiếp ban đầu ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 212 - TSCĐ th tài Có TK 142 - Chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 111, 112, (Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê tài nhận tài sản th tài chính) 4.3- Cuối niên độ kế tốn, vào hợp đồng thuê tài xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả 4.4- Định kỳ, phản ánh việc toán tiền thuê tài sản: - Khi xuất tiền trả nợ gốc tiền lãi thuê tài sản cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lãi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ có thuế GTGT) Có TK 111, 112, - Căn vào hoá đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải toán cho bên cho thuê kỳ: + Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 138 - Phải thu khác + Trường hợp TSCĐ thuê tài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 138 - Phải thu khác - Khi nhận hoá đơn tốn tiền th tài doanh nghiệp chưa trả tiền ngay, vào hoá đơn phản ánh số lãi thuê tài phải trả kỳ vào TK 315 "Nợ dài hạn đến hạn trả", ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Tiền lãi thuê phải trả kỳ này) - Đồng thời, hoá đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải hoàn lại cho bên cho thuê kỳ giống trường hợp xuất tiền trả nợ nhận hố đơn Khi trả phí cam kết sử dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, Khi trả lại TSCĐ thuê tài theo quy định hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2142) Có TK 212 - TSCĐ th tài Trường hợp hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu doanh nghiệp Khi chuyển từ tài sản thuê tài sang tài sản thuộc sở hữu doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 212 - TSCĐ th tài (Giá trị lại TSCĐ th tài chính) Có TK 111, 112, (Số tiền phải trả thêm) Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK 2142 - Hao mòn TSCĐ th tài Có TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính: 8.1 Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá bán tài sản cao giá trị lại TSCĐ: - Kế tốn giao dịch bán (Xem nghiệp vụ 7.3 - Tài khoản 711) - Các bút toán ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê theo nghiệp vụ nghiệp vụ TK 212) - Định kỳ, kế tốn tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài - Định kỳ, kết chuyển chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với thời gian thuê tài sản, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 623, 627, 641, 642, 8.2 Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá thấp giá trị lại TSCĐ: - Kế toán giao dịch bán (Xem nghiệp vụ 7.2 - Tài khoản 711) - Các bút toán ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê theo nghiệp vụ nghiệp vụ TK 212) - Định kỳ, kết chuyển số chênh lệch nhỏ (lỗ) giá bán giá trị lại TSCĐ bán thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642, Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn HƯỚNG DẪN HẠCH TOÁN TK 213 Quay TÀI KHOẢN 213 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm TSCĐ vơ hình doanh nghiệp TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU Nguyên giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự kiến - Nguyên giá TSCĐ vơ hình mua riêng biệt, bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính; - Trường hợp TSCĐ vơ hình mua sắm tốn theo phương thức trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ vơ hình phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí SXKD theo kỳ hạn toán, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình (vốn hóa) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay”; - TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi, toán chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị, nguyên giá giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị; - Nguyên giá TSCĐ vô hình quyền sử dụng đất có thời hạn: Là giá trị quyền sử dụng đất doanh nghiệp thuê đất trả tiền thuê lần cho nhiều năm cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp, giá trị quyền sử dụng đất nhận vốn góp; - Ngun giá TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất khơng có thời hạn số tiền trả chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp (gồm chi phí trả cho tổ chức, cá nhân chuyển nhượng chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ ) - Ngun giá TSCĐ vơ hình Nhà nước cấp tặng, biếu, xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Tồn chi phí thực tế phát sinh liên quan đến giai đoạn triển khai tập hợp vào chi phí SXKD kỳ Từ thời điểm xét thấy kết triển khai thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình quy định Chuẩn mực kế tốn số 04 “TSCĐ vơ hình” chi phí giai đoạn triển khai tập hợp vào TK 241 "Xây dựng dở dang" (2412) Khi kết thúc giai đoạn triển khai chi phí hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình giai đoạn triển khai phải kết chuyển vào bên Nợ Tài khoản 213 “TSCĐ vơ hình" Trong q trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao TSCĐ vơ hình vào chi phí SXKD theo quy định Chuẩn mực kế tốn TSCĐ vơ hình Riêng TSCĐ quyền sử dụng đất tính khấu hao TSCĐ vơ hình quyền sử dụng có thời hạn Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thoả mãn đồng thời điều kiện sau ghi tăng ngun giá TSCĐ vơ hình: - Chi phí phát sinh có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu; - Chi phí xác định cách chắn gắn liền với TSCĐ vơ hình cụ thể Chi phí phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp gồm: chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm ghi nhận chi phí SXKD kỳ phân bổ dần vào chi phí SXKD thời gian tối đa không năm Chi phí liên quan đến tài sản vơ hình doanh nghiệp ghi nhận chi phí để xác định kết hoạt động kinh doanh kỳ trước khơng tái ghi nhận vào ngun giá TSCĐ vơ hình Các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ “Sổ tài sản cố định” KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ẢNH CỦA TÀI KHOẢN 213 - TSCĐ VƠ HÌNH Bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng Bên Có: Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm Số dư bên Nợ: Ngun giá TSCĐ vơ hình có doanh nghiệp Tài khoản 213 - TSCĐ vơ hình, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt (trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trước bạ (nếu có) Tài khoản khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất Trường hợp doanh nghiệp Nhà nước giao đất mà trả tiền phải trả tiền thuê đất hàng năm tiền thuê đất hàng năm tính vào chi phí, khơng ghi nhận quyền sử dụng đất TSCĐ vơ hình vào TK 2131 - Tài khoản 2132 - Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành - Tài khoản 2133- Bản quyền, sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, sáng chế - Tài khoản 2134 - Nhãn hiệu hàng hoá: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá - Tài khoản 2135 - Phần mềm máy vi tính: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có phần mềm máy vi tính - Tài khoản 2136 - Giấy phép giấy phép nhượng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình khoản chi để doanh nghiệp có giấy phép giấy phép nhượng quyền thực cơng việc đó, như: Giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới, - Tài khoản 2138 - TSCĐ vơ hình khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ vơ hình khác chưa quy định phản ánh tài khoản PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH TẾ CHỦ YẾU Hạch toán nghiệp vụ mua TSCĐ vơ hình: - Trường hợp mua TSCĐ vơ hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 141 - Tạm ứng Có TK 331 - Phải trả cho người bán - Trường hợp mua TSCĐ vơ hình dùng vào SXKD hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Tổng giá tốn) Có TK 112, 331, (Tổng giá tốn) Trường hợp mua TSCĐ vơ hình theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi mua TSCĐ vơ hình dùng vào SXKD hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá - Theo giá mua trả tiền chưa có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền thuế GTGT đầu vào (Nếu có)) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán) - Khi mua TSCĐ vơ hình dùng vào SXKD hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá - Theo giá mua trả tiền có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm, trả góp tính số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán) - Hàng kỳ tính số lãi phải trả mua TSCĐ vơ hình theo phương thức trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn - Khi toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi 3.1 Trường hợp trao đổi hai TSCĐ vơ hình tương tự: Khi nhận TSCĐ vơ hình tương tự trao đổi với TSCĐ vơ hình tương tự đưa vào sử dụng cho SXKD, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Giá trị khấu hao TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình đưa trao đổi) 3.2 Trường hợp trao đổi hai TSCĐ vơ hình khơng tương tự: - Ghi giảm TSCĐ vơ hình đưa trao đổi, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) - Đồng thời phản ánh số thu nhập trao đổi TSCĐ, ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Ghi tăng TSCĐ vơ hình nhận trao đổi về, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá trị hợp lý TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) (Nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá tốn) Giá trị TSCĐ vơ hình hình thành từ nội doanh nghiệp giai đoạn triển khai: 4.1 Khi phát sinh chi phí giai đoạn triển khai xét thấy kết triển khai không thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình tập hợp vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ tập hợp vào chi phí trả trước dài hạn, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (trường hợp giá trị lớn) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112, 152, 153, 331, 4.2 Khi xét thấy kết triển khai thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình thì: a/ Tập hợp chi phí thực tế phát sinh giai đoạn triển khai để hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332 - có) Có TK 111, 112, 152, 153, 331, b/ Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 241 - Xây dựng dở dang Khi mua TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332 - có) Có TK 111, 112, 331, Khi TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi tốn chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn công ty cổ phần, nguyên giá TSCĐ vô hình giá trị hợp lý chứng từ phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111, 4112) Khi doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng TSCĐ vơ hình đưa vào sử dụng cho hoạt động SXKD: - Khi nhận TSCĐ vơ hình tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213- TSCĐ vơ hình Có TK 711 - Thu nhập khác - Các chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐ vơ hình nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 111, 112, Khi doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh quyền sử dụng đất, vào hồ sơ giao quyền sử dụng đất, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (4111) Khi có định chuyển mục đích sử dụng BĐS đầu tư quyền sử dụng đất sang TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (2131) Có TK 217 - BĐS đầu tư Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế BĐS đầu tư sang số hao mòn luỹ kế TSCĐ vơ hình, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐS đầu tư Có TK 2143 - Hao mòn TSCĐ vơ hình 10 Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn TSCĐ vơ hình, vào giá đánh giá lại TSCĐ vơ hình doanh nghiệp cơng ty liên kết 10.1 Trường hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp nhỏ giá trị lại TSCĐ vơ hình đưa góp vốn, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ vơ hình) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình 10.2 Trường hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp lớn giá trị lại TSCĐ vơ hình đưa góp vốn, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ vơ hình) 11 Khi góp vốn TSCĐ vơ hình vào sở liên doanh đồng kiểm soát 11.1 Trường hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp nhỏ giá trị lại TSCĐ vơ hình đem góp vốn, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Số khấu hao trích) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị lại TSCĐ vơ hình) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) 11.2 Trường hợp giá đánh giá lại xác định vốn góp lớn giá trị lại TSCĐ vơ hình đem góp vốn số chênh lệch giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ đem góp vốn ghi nhận vào TK 711 “Thu nhập khác” phần chênh lệch tính tương ứng cho phần lợi ích bên khác liên doanh, phần lại tương ứng với phần lợi ích liên doanh ghi nhận vào TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị bên liên doanh đánh giá) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Số khấu hao trích) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) Có TK 711 - Thu nhập khác (Số chênh lệch giá trị bên liên doanh đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ tương ứng với phần lợi ích bên khác liên doanh) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Số chênh lệch giá trị bên liên doanh đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ hoãn lại phần chênh lệch tương ứng với phần lợi ích liên doanh) - Định kỳ, vào thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ mà sở kinh doanh đồng kiểm soát sử dụng, kế toán phân bổ số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt) Có TK 711 - Thu nhập khác 12 Hạch toán việc nhượng bán, lý TSCĐ vơ hình quy định hạch tốn nhượng bán, lý TSCĐ hữu hình (Xem hướng dẫn TK 211)