BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP - NGUYỄN QUỐC HÀO

Báo cáo thực tập ngành kế toán đề tài doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ

XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1 Kế toán doanh thu

1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1 Khái niệm

- Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu đượctrong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường củacác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu chỉ bao gồm tổnggiá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoảnthu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn sở hữucủa doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (chẳng hạn, khi người nhạn đại lýthu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ làtiền hoa hồng được hưởng) Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở làm tăngvốn chủ sở hữu nhưng không phải là doanh thu

- Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.2 Nguyên tắc hạch toán

Doanh thu được ghi nhận khi thỏa mãn 5 điều kiện sau:

+ Người bán chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với sỡ hữu sảnphẩm hoặc hàng hóa cho người mua

+ Người bán không còn nắm giữ quyền quản lý sản phẩm, hàng hóa

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

+ Người bán sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Nợ TK 111,112,131: tổng giá trị thanh toán bằng tiền mặt, chuyển khoản,phải thu khách hàng

Có TK 511: doanh thu bán hàng theo giá chưa có thuế

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp

- Doanh thu và thuế GTGT đầu ra thu hộ phải nộp nhà nước:

Nợ TK 111,112,131: tổng giá trị khách hàng thanh toán bằng tiền mặt,chuyển khoản, phải thu khách hàng theo giá có thuế

Có TK 511: doanh thu theo giá chưa có thuế

Có TK 3331: thuế GTGT đầu ra thu hộ phải nộp

- Căn cứ chứng từ kế toán ghi doanh thu của lô hàng bán thẳng:

Nợ TK 111,112,131: tổng giá trị thanh toán bằng tiền mặt, chuyển khoản,phải thu khách hàng

Có TK 511: doanh thu bán hàng theo giá chưa có thuế

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp

- Trường hợp bán vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán, khi nhận tiềnhoa hồng được hưởng từ môi giới hàng cho nhà cung cấp hoặc cho khách hàng

Nợ TK 111, 112: tổng giá trị thanh toán bằng tiền mặt, chuyển khoản

Có TK 511: doanh thu bán hàng theo giá chưa có thuế

Có TK 3331: thuế GTGT phải nộp

- Khi thanh lý hợp đồng và thanh toán tiền hàng giao đại lý đã bán

Nợ TK 131: tiền bán hàng phải thu của người nhận đại lý

Nợ TK 641: tiền hoa hồng trả cho người nhận đại lý

Nợ TK 112: tiền hàng thực nhận bằng tiền gởi ngân hàng

gồm: hóa đơn bán hàng thông thường cần phản ánh giá bán (đã có thuế GTGT);phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận các khoản thu chi bằng tiền; giấy báo nợ, báo cócủa các ngân hàng; các chứng từ khác liên quan nếu có.

1.2 Kế toán các khoản giảm thu

Để thúc đẩy việc mua bán hàng hóa, đồng thời thu hồi nhanh chống tiền bánhàng, doanh nghiệp cần có chính sách khuyến khích đối với khách hàng Cụ thể,nếu khách hàng mua với số lượng lớn sẽ được giảm giá, thanh toán sớm sẽ đượcchiếc khấu, còn nếu hàng hóa doanh nghiệp cung cấp kém chất lượng thì kháchhàng có thể yêu cầu trả lại hàng hoặc giảm giá

1.2.1 Chiếc khấu thương mại

- Chiếc khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách hàngmua với số lượng lớn, khoản giảm giá này có thể phát sinh trên khối lượng từng lôhàng, hay phát sinh trên tổng số lượng hàng lũy kế mà khách hàng đã mua, và cònphụ thuộc vào chính sách chiếc khấu của bên bán

- Tài khoản sử dụng: TK 521 “Chiếc khấu thương mại”

+ Được sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản chiết khấu thương mại chấpnhận cho khách hàng trên giá bán đã thỏa thuận về lượng hàng hóa, sản phẩm dịch

- Tài khoản sử dụng: tài khoản 531

+ Tài khoản 531 dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hóa, thành phẩm đãtiêu thụ nhung bị khách hàng trả lại Đây là taì khoản điều chỉnh giảm của tài khoản

511 Các chi phí phát sinh liên quan đến lượng hàng hóa bị trả lại được ghi nhậnvào chi phí bán hàng trong kỳ

+ Bên nợ: tập hợp các khoản doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại.+ Bên có: kết chuyển doanh thu của số hàng bị trả lại

+ Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

1.2.3 Giảm giá hàng bán

- Là số tiền giảm trừ cho khách hàng trên giá bán đã thỏa thuận do cácnguyên nhân thuộc về người bán như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách,giao hàng không đúng thời gian, địa điểm trong hợp đồng

- Tài khoản sử dụng : tài khoản 532

+ Được sử dụng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho kháchhàng trên giá bán đã thỏa thuận do những nguyên nhân thuộc về người bán

Bên nợ: tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua trong kỳ

+ Bên có: kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán

+ Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

*Chú ý: Đối với hàng bán bị trả lại phải ghi nhận :

+ Ghi giảm giá vốn

Nợ TK 156 Hàng bán bị trả lại

1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

1.3.1 Khái niệm

- Doanh thu hoạt dộng tài chính là những khoản thu về tiền lãi, tiền bảnquyền, cổ tức lợi nhuận được chia và các khoản khác của doanh nghiệp bao gồm:+ Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm, trả góp; lãi đầu tưtrái phiếu, tính phiếu, chiếc khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịchvụ; lãi cho thuê tài chính

+ Thu nhập từ thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( bằng sáng chế,nhãn hiệu thương mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính…)

+ Cổ tức, lợi nhuận được chia

+ Thu nhập từ hoạt động đầu tư, mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.+ Thu nhập từ thu hồi hoặc thanh lý các khoản góp vốn liên doanh, đầu tưvào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác

+ Lãi tỷ giá hối đoái

+ Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ

+ Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

+ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

- Tài khoản sử dụng:

TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

1.3.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 515

- Bên Nợ:

+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xácđịnh kết quả kinh doanh”

- Bên Có:

+ Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

+ Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh,công ty liên kết;

+ Chiết khấu thanh toán được hưởng;

+ Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

+ Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

+ Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ

có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

+ Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB(giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;

+ Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Thu nhập khác bao gồm:

+ Thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ

+ Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

+ Các khoản thuế được nhà nước hoàn lại

+ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

+ Thu từ quà biếu tặng bằng tiền, của các tổ chức cá nhân tặng cho doanhnghiệp,thu từ những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ năm nay mới phát hiệnra…

- Tài khoản sử dụng:

TK 711 “Thu nhập khác”

1.4.2 Kết cấu tài khoản 711

+ Trị giá vốn hàng chưa tiêu thụ đầu kỳ

+ Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất trong kỳ

+ Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Bên có:

+ Kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ cuối kỳ.

+ Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ

- Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn

+ Chi phí vật liệu bao bì… phục vụ cho bộ phận bán hàng

+ Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng như: tiền thuêkho bãi, hoa hồng phải trả cho đại lý…

+ Chi phí giới thiệu sản phẩm, chi phí quảng cáo, chi phí tiếp khách ở bộphận bán hàng…

- Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng”

2.2.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng

- Hóa đơn thuế GTGT.

- Phiếu thu, phiếu chi

- Bảng kê thanh toán tạm ứng

- Các chứng từ khác có liên quan

2.2.3 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 641

- Bên nợ: tập hợp chi phí bán hàng thự tế phát sinh

- Bên có: các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, kết chuyển chi phí bán hàng

- Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ và được chi tiết thành:

+ Tài khoản 6411: chi phí nhân viên

+ Tài khoản 6412: chi phí vật liệu bao bì

+ Tài khoản 6413: chi phí dụng cụ đồ dung

+ Tài khoản 6414: chi phí khấu hao tài sản cố định

+ Tài khoản 6415: chi phí bảo hành

+ Tài khoản 6417: chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Tài khoản 6418: chi phí bằng tiền khác

2.2.4 Trình tự hạch toán

Kế toán chi phí bán hàng tiến hành như sau: tập hợp chi phí bán hàng thực tếphát sinh trong kỳ

- Chi phí nhân viên bộ phận tiêu thụ :

Nợ TK 641: tập hợp chi phí nhân viên

Có TK 334: tiền lương, tiền công phải trả

Có TK 338: trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế

- Chi phí vật liệu, bao bì phục vụ cho bán hàng:

Nợ TK 641 (6412): tăng chi phí bán hàng

Có TK 152 (chi tiết vật liệu )

- Chi phí công cụ, dụng cụ phục vụ cho việc tiêu thụ

Nợ TK 6413: tăng chi phí bán hàng

Có TK 153: xuất dung với giá trị nhỏ

- Chi phí khấu hao tài sản cố định:

Nợ TK 641( 6414): tăng chi phí bán hàng

Có TK 214: khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bán hàng

- Trích lập dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa

Nợ TK 641(6415): tăng chi phí bán hàng

Có TK 352: trích lập dự phòng phải trả

- Giá trị dịch vụ mua ngoài liên quan đến bán hàng (kể cả hoa hồng đại lý,hoa hồng ủy thác xuất khẩu)

Nợ TK 641 (6417): trị giá dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 133 (1331): thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

Có TK 331,131,3388,…: tổng giá thanh toán

- Chi phí theo dự toán tính vào chi phí bàn hàng kỳ này:

Nợ TK 641(chi tiết tiểu khoản)

Có TK 242: phân bổ dần chi phí trả trước

Có TK 335: trích trước chi phí phải trả theo kế hoạch vào chi phí bánhàng

- Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ:

- Cuối kỳ kết chuyên chi phí bán hàng:

Nợ TK 911: chi phí bán àng trừ vào kết quả trong kỳ

Có TK 641 (chi tiết tiểu khoản)

- Nếu doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ítsản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản “chi phí trảtrước”

Nợ TK 1422: chi phí chờ kết chuyển

Có TK 641 : chi phí bán hàng

- Ở kỳ kế toán sau, khi có sản phẩm tiêu thụ sẽ ghi:

Nợ TK 911 : xác định kết quả kinh doanh

+Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả chogiám đốc, nhân viên các phòng ban và các khoản trích nộp theo lương

+Chi phí vật liệu phục vụ cho quản lý doanh nghiệp

+Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp.+Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp

+Thuế phí, lệ phí…

- Tài khoản sử dụng:

TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

2.3.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng

- Hóa đơn thuế GTGT, hóa đơn thông thường

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có

- Bảng kê thanh toán tạm ứng

- Các chứng từ khác có liên quan

2.3.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642

- Bên nợ: tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.

- Bên có: các khoản ghi giảm chi phí quản ký doanh nghiệp, kết chuyển chiphí quản ký doanh nghiệp

- Tài khoản 642 không có số dư cuố kỳ và được chi tiết thành 8 tài khoản cấp 2: + Tài khoản 6421: chi phí nhân viên quản lý

+ Tài khoản 6422: chi phí vật liệu quản lý

+ Tài khoản 6423: chi phí đồ dung văn phòng

+ Tài khoản 6424: chi phí khấu hao TSCĐ

+ Tài khoản 6425: thuế , phí và lệ phí

+ Tài khoản 6426: chi phí dự phòng

+ Tài khoản 6427: chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Tài khoàn 6428: chi phí bằng tiền khác

2.3.4 Trình tự hạch toán

Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642

có thể được mở thêm một số tiểu khoản khác để theo dõi các chi phí thuộc quản lýdoanh nghiệp Về cơ bản chi phí quản lý doanh nghiệp được tiến hành như sau:

- Chi phí nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 642: tập hợp chi phí nhân viên

Có TK 334: tiền lương phải trả

Có TK 338 (3382,3383,3384): trích KPCĐ, BHXH , BHYT

- Chi phí vật liệu bao bì phục vụ quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642: tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 152 (chi tiết vật liệu )

- Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 642: tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 214: khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý doanh nghiệp

- Thuế môn bài, tiền thuê đất… phải nộp ngân sách:

Nợ TK 642 (6425): tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 333 (3337,3338,…): số phải nộp ngân sách

- Số phí giao thông, cầu phà đã nộp hay phải nộp:

Nợ TK 642 (6425): tăng chi phí quản lý doanh nghiệp.

Có TK liên quan (111,112.131,…)

- Trích lập dự phòng phải thu khó đòi:

Nợ TK 642 ( 6426): tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139: trích lập dự phòng phải thu khó đòi

- Giá trị dịch vụ mua ngoài liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 (6427): trị giá dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 331, 131,3388,…: tổng giá thanh toán

- Chi phí theo dự toán tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ này

Nợ TK 642 ( chi tiết tiểu khoản )

Có TK 242: phân bổ dần chi phí trả trước

Có TK 335: trích trước chi phí phải trả theo kế hoạch vào chi phíquản lý doanh nghiệp

- Các chi phí khác phát sinh trong kỳ (chi phí hội nghị, tiếp khách; chi cholao động nữ; chi nghiên cứu, đào tạo; chi nộp lệ phí tham gia hiệp hội;…)

Nợ TK 642 (6428): tập hợp chi phí khác liên quan đến quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 133: thuế GTGT đầu vào (nếu có)

Có TK liên quan (111,112,138, )Phản ánh các khoản ghi giảm chi phi quản ly doanh nghiệp (phế liệu thu hồi ,vật tư xuất dung không hết, ):

Nợ TK liên quan (111,112,138,…)

Có TK 642: giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả :

Nợ TK 911(hoạt động bán hàng )

Có TK 642: kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

- Nếu doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ không có hoặc có ítsản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tàikhoản “chi phí trả trước”

Nợ TK 1422: chi phí chờ kết chuyển

Có TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp

- Ở kỳ kế toán sau, khi có sản phẩm tiêu thụ sẽ ghi:

Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh

- Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: Các khoản chi phí hoặc các khoản lỗliên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí gópvốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bánchứng khoán… Khoản lập và hoàn nhập dự phòng dự phòng giảm giá đầu tư chứngkhoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…

- Tài khoản sử dụng:

TK 635 “Chi phí tài chính”

2.4.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 635

- Bên nợ: tập hợp toàn bộ các khoản chi phí thuộc hoạt động đầu tư tài chínhthực tế phát sinh trong kỳ (kể cả các khoản lỗ thuộc hoạt động đầu tư tài chính vàtrích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính)

- Bên có: kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động đầu tư tài chính vào các tàikhoản xác định kết quả kinh doanh

- Cuối kỳ, tài khoản 635 không có số dư và được mở chi tiết theo từng hoạtđộng đầu tư tài chính tùy theo yêu cầu cung cấp thông tin cho quản lí

2.4.3 Trình tự hạch toán

- Khi thu hồi thanh lý khoản dầu tư vào công ty con, nếu lỗ ghi:

Nợ TK 111: trị giá tài sản nhận về bằng tiền mặt

Nợ TK 112: trị giá tài sản nhận về bằng tiền gởi ngân hàng

Nợ TK 131: trị giá tài sản nhận về khách hàng chưa trả

Nợ TK 635: chi phí tài chính

Có TK 221: đầu tư vào công ty con

- Trường hợp ở bên không thực hiện hợp đồng hợp tác kinh doanh hoặc bênliên doanh không thực hiện kế toán, căn cứ vào kết quả phân chia lợi nhuận trướcthuế từ hợp dồng vá các chứng từ có liên quan do đối tác cung cấp, nếu lỗ ghi:

Nợ TK 635: chi phí tài chính

Có TK 138: phải thu khác

Kế toán chi phí hoạt động liên doanh và lợi nhuận nhận được từ liên doanh,các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh trong kỳnhu lãi tiền vay để góp vốn, tiền thuê đất, các chi phí khác phát sinh :

Nợ TK 635: chi phí tài chính

Nợ TK 133: thuế GTGT được khấu trừ

Có 111, 112: chi phí thực tế phát sinh bằng tiền mặt, tiền gởi ngân hàng

- Số vốn không thu hồi được do liên doanh làm ăn thua lỗ được coi là khoảnthiệt hại và tính vào chi phí hoạt động tài chính

Nợ TK 635: chi phí tài chính

Có TK 222: góp vốn liên doanh

- Tập hợp chi phí thuộc hoạt động đầu tư tài chính (chi phí liên doanh, chiphí đầu tư chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; chi phí đầu tư vào công ty liên doanhđồng kiểm soát; chiết khấu thanh toán ;….)

Nợ TK635: tập hợp chi phí hoạt động đầu tư tài chính

- Chi phí khác bao gồm:

+ Chi phí nhượng bán, thanh lý TSCĐ và giá trị của TSCĐ thanh lý, nhượng bán.+ Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

+ Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế

+ Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán.+ Các khoản chi phí khác

- Tài khoản này trong kỳ luôn phản ánh số phát sinh bên nợ, cuối kỳ đượckết chuyển sang tài khoản 911 – xác định kết quả kinh doanh và không có số dư.

- Tài khoản 811 được mở chi tiết thành:

+ 8111 : chi phí nhượng bán, thanh lý tài sản

Nợ TK 811: tăng chi phí khác

Có TK liên quan (211,213,144,111,…)

- Số chênh lệch giữa giá trị vốn góp được ghi nhận nhỏ hơn giá thực tế củavật tư , hàng hóa hay giá trị còn lại của TSCĐ khi góp vốn vào công ty liên doanhđồng kiểm soát , công ty liên kết hay đầu tư vào công ty khác nhưng doanh nghiệpnắm dưới 20 phần trăm quyền kiểm soát :

Nợ TK 223,228, 222: giá trị vốn góp được ghi nhận

Nợ TK 214 : giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ góp vốn

Nợ TK 811: khoản chênh lệch về góp vốn

Có TK 211,213: nguyên giá TSCĐ góp vốn

Có TK liên quan (152,153,…) giá thực tế góp vốn

- Nếu doanh nghiệp bị đối tác trừ vào số tiền doanh nghiệp đang ký quỹ thì :

Nợ TK 811 : chi phí khác

Có 144 : tiền phạt phải nộp trừ vào tiền ký quỹ ngắn hạn

Có 244 : tiền phạt phải nộp trừ vào tiền ký quỹ dài hạn

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác:

- Các khoản chi phí bị bỏ sót , quên ghi sổ kế toán của những năm trước nayphát hiện ra :

Nợ TK 811 : chi phí khác

Nợ TK 133 : thuế GTGT được hoàn lại (nếu có)

Có TK 111,112,331 : tổng số tiền được thanh toán

- Kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ váo tài khoản911- xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 911: hoạt động khác

Có TK 811: kết chuyễn chi phí khác

- Đồng thời kết chuyển số thu nhập thuần khác :

Nợ TK 711: kết chuyển thu nhập tuần khác

Có TK 911: hoạt động khác

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thunhập doanh nghiệp hoãn lại, nếu số phát sinh bên nợ lớn hơn số phát sinh bên cócủa TK 8211 và TK 8212, thì:

Có TK 911: tăng kết quả hoạt động khác

- Nếu lãi, kết chuyển kết quả hoạt động khác:

Nợ TK 911:

Có TK 421: tăng lợi nhuận chưa phân phối

Trường hợp lỗ thì kế toán ghi ngược lai

2.5.5 Sơ đồ hạch toán

TK111,112,221,213…… TK811 TK911

P/C chi phí khác K/C Chi phí khác

2.6 Kế toán chi phí thuế

2.6.1 Khái niệm

- Phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhậpdoanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinhtrong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh trong năm tài chính hiện hành

- Tài khoản sử dụng: tài khoản 821

- Bên có:

+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏhơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm nộp được giảm trừ vào chi phíthuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm

+ Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sótkhông trọng yếu của năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệphiện hành của năm hiện tại

+ Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào tài khoản

911 – xác định kết quả kinh doanh

- Tài khoản 8211 không có số dư cuối kỳ

3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

3.1 Khái niệm

- Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng vềhoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm), baogồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, và kết quảhoạt động khác

- Bảng thanh toán lương.

- Hóa đơn bán hàng , mua hàng

- Giấy báo có của ngân hàng

- Phiếu thu , phiếu chi

- Các chứng từ có liên quan khác

3.3 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 911

- Bên nợ :

+ Chi phí liên quan đến sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, kinh doanh bất động sản đầu

tư đã tiêu thụ trong kỳ (GVHB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp…)

+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác.+ Kết chuyển lợi nhuận của các hoạt động kinh doanh

- Bên có:

+ Tổng số doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Tổng số doanh thu thuần về hoạt động tài chính

+ Các khoản ghi giảm thuế thu nhập DN

+ Tổng số thu nhập thuần khác

+ Kết chuyển lỗ từ các hoạt động kinh doanh

3.4 Trình tự hạch toán

- Kết chuyển các khoản doanh thu thuần của số sản phẩm, hàng hóa dịch vụ

đã tiêu thụ bên ngoài; doanh thu tiêu thụ nội bộ; doanh thu hoạt động tài chính vàthu nhập khác phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 511 : doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512 : doanh thu nội bộ.

Nợ TK 515 : doanh thu hoạt động tài chính

Nợ TK 711 : thu nhập khác

Có TK 911 : xác định kết quả kinh doanh

- Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa dịch vu đã tiêu thụ trong kỳ:chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khácphát sinh trong kỳ

Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641: chi phí án hàng

Có TK 642: chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 635: chi phí tài chính

Có TK 811: chi phí khác

- Kết chuyển kết quả hoạt đông kinh doanh trong kỳ, nếu lãi:

Nợ TK 911: xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421: lợi nhuận chưa phân phối

- Nếu lỗ:

Nợ TK 421: lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911: xác định kết quả kinh doanh