Công tác kế toán vật liệu trong Công ty thương mại và sản xuất vật tư thiết bị giao thông vận tải.DOC

Công tác kế toán vật liệu trong Công ty thương mại và sản xuất vật tư thiết bị giao thông vận tải

Lời nói đầu Để tồn phát triển đơn vị sản xuất kinh doanh phải tự tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh lời ăn lỗ chịu Doanh nghiệp có mức giá thành thấp mức trung bình xà hội thu đợc nhiều lợi nhuận hơn.Để thực đợc yêu cầu đơn vị sản xuất kinh doanh phải quan tâm đến tất khâu trình sản xt, kĨ tõ bá vèn ®Õn thu håi vốn phải chọn phơng án tối u cho với chi phí nhng thu đợc nhiều lÃi Muốn doanh nghiệp phải áp dụng tổng hợp biện pháp biện pháp quan trọng hàng đầu thiếu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói chung tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu nói riêng Tổ chức tốt kế toán vật liệu sÏ gióp cho ngêi qu¶n lý doanh nghiƯp lËp dù toán chi phí nguyên vật liệu đảm bảo cho việc cung cấp đủ, chất lợng nguyên vật liệu lúc cho sản xuất, giúp cho trình sản xuất diễn nhịp nhàng kế hoạch xác định nhu cầu nguyên vật liệu dự trữ (tồn kho) hợp lý tránh làm ứ đọng vốn phát sinh chi phí không cần thiết Công ty thơng mại sản xuất vật t thiết bị GTVT đơn vị hạch toán kinh tế độc lập Sản phẩm công ty loại xe gắn máy 02 bánh đợc hình thành từ nguồn vật liệu (Linh kiện) nhập ngoại (Nguồn gốc từ Trung quốc) sản xuất nớc, với nhiều kiểu mẫu mà chi tiết phụ tùng xe máy Đây mặt hàng gặp phải cạnh tranh lớn từ doanh nghiệp nớc nh hàng ngọai nhập (Nguyên chiếc) Làm để hạch toán đúng, đủ chi phí vật liệu góp phần tích cực vào việc giảm chi phí hạ thấp giá thành sản phẩm, tăng khả cạnh tranh tạo sức hấp dẫn thu hút vốn đầu t nớc áp dụng công nghệ đại vấn đề nóng bỏng mà Công ty đặc biệt quan tâm Trong thời gian tìm hiểu thực tế Công ty thơng mại sản xuất VTTB.GTVT với hớng dẫn bảo Thầy Trần Văn Dung - Giáo viên môn Kế toán - Học Viện Tài Chính, em đà mạnh dạn chọn đề tài đóng góp số ý kiến nhỏ với mong muốn hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Công ty thơng mại sản xuất VTTB GTVT Mặc dù cố gắng nhiên quỹ thời gian có hạn nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc dẫn thầy cô giáo ngời quan tâm đến đề tài Nội dung đề tài gồm chơng nh sau : Chơng I : Lý luận chung kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng II : Thực trạng kế toán vật liệu Công ty thơng mại sản xuất VTTB.GTVT Chơng III : Hoàn thiện kế toán vật liệu Công ty thơng mại sản xuất VTTB.GTVT Chơng I Lý ln chung vỊ kÕ to¸n vËt liƯu c¸c doanh nghiệp sản xuất 1.1 Vị trí vai trò vật liệu trình sản xuất: Một điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất đối tợng lao động đà đợc thể dới dạng vật hoá nh : sắt thép doanh nghiệp khí chế tạo, doanh nghiệp dệt lao động có ích ngời tác động vào Về mặt giá trị tham gia sản xuất, vật liệu chuyển dịch lần giá trị chúng vào chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú Do vËy vËt liệu thuộc tài sản lu động, giá trị vật liệu theo vốn dự trữ doanh nghiệp, nên vật liệu yếu tố thiếu đợc trình sản xuất 1.2 Yêu cầu quản lý: Để trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành bình thờng, doanh nghiệp cần phải có kế hoạch mua dự trữ loại vật t, hàng hoá hợp lý Đối với doanh nghiệp sản xuất phải đảm bảo việc cung cấp vật t đầy đủ kịp thời số lợng chất lợng, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn đối tợng lao động cấu thành thực thể sản phẩm Vì cần đẩy mạnh phát triển nghành cung cấp nguyên vật liệu cho sản xuất công nghiệp, tìm biện pháp sử dụng vật liệu hợp lý, muốn cần phải quản lý tốt vật liệu Trong trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý vật liệu khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu sử dụng dự trữ 1.3 Nhiệm vụ kế toán vật liệu : - Ghi chép phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình luân chuyển vật t hàng hoá giá trị vật Tính toán đắn trị giá vốn thực tế vật t hàng hoá nhập, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời, xác phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Tổ chức đánh giá phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Thực việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch thu mua, tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.4 Phân loại đánh giá vật liệu : 1.4.1 Phân loại vật liệu: * Căn vào nội dung kinh tế, vai trò chúng trình sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý doanh nghiệp, vật liệu đợc chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu (bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) đối tợng lao động cấu thành lên thực thể sản phẩm - Vật liệu phụ: loại vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng NVL chính, chất lợng sản phẩm tạo điệu kiện cho máy móc hoạt động đợc bình thờng - Nhiên liệu: dùng để cung cấp lợng cho sản xuất thể rắn, thể lỏng, thể - Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng chi tiết để thay máy móc thiết bị sản xuất - Thiết bị xây dựng bản: gồm loại thiết bị, phơng tiện dùng để lắp đặt nh thiết bị xây lắp, công cụ, vật kết cấu dung cụ để lắp đặt vào công trình - Các loại vật liệu khác: gồm lại vật liệu loại trình sản xuất chế tạo sản phẩm, trình lý TSCĐ * Căn vào mục ®Ých c«ng dơng cđa vËt liƯu cịng nh néi dung quy định phản ánh chi phí vật liệu tài khoản kế toán vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành loại sau: - Vật liệu dùng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm - Vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh phục vụ quản lý phân xởng, tổ đội sản xuất cho nhu cầu bán hàng nhu cầu quản lý doanh nghiệp * Căn vào nguồn nhập nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự gia công chế biến, tự sản xuất - Nguyên vật liệu nhập từ nguồn khác nh nhận vốn góp liên doanh, thu nhập trình sản xuất Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi tiết vật liệu, nên chia vật liệu thành nhóm, thứ cách chi tiết Việc phân loại cần thành lập sổ danh điểm cho loại vật liệu, nhóm vật liệu đợc sử dụng ký hiệu riêng hay tên gọi, nhÃn hiệu, qui cách 1.4.2 Đánh giá vật liệu : Đánh giá vật liệu xác định giá trị chúng theo qui tắc định Về nguyên tắc kế toán nhập-xuất-tồn kho vật liệu phản ánh theo giá thực tế 1.4.2.1 Giá thực tế nhập kho: Giá trị nguyên vật liệu nhập kho giá mua vào loại hoá đơn ngời bán cộng với tất chi phí bỏ để có đợc lô hàng nhập kho 1.4.2.2 Giá thực tế xuất kho: Giá trị nguyên vật liệu xuất kho đa vào chi phí sản xuất sản phẩm xuất kho để nhợng bán, để sử dụng nội bộ, đợc tính theo giá thực tế đà nhập kho Khi xuất nguyên vật liệu kế toán xác định giá thực tế theo phơng pháp sau : - Tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ nhập kỳ Theo phơng pháp này, trớc hết phải tính đơn giá bình quân hàng luân chuyển kỳ theo công thức: Trị giá mua thực tế Đơn giá hàng đầu kỳ + Trị giá mua thực tế hàng nhập kỳ bình quân = Số lợng hàng + đầu kỳ Số lợng hàng nhập kỳ Sau đó, tính trị giá mua thực tế hàng xuất kho cách lấy số lợng hàng hoá xuất kho nhân với đơn giá bình quân hàng luân chuyển kỳ - Tính theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Theo phơng pháp này, giả thiết số hàng nhập kho trớc xuất kho trớc lấy trị giá mua thực tế số hàng để tính - Tính theo phơng pháp nhập sau, xuất trớc Theo phơng pháp này, giả thiết số hàng nhập kho sau xuất kho trớc Hàng xuất thuộc lô hàng lấy đơn giá mua thực tế lô hàng để tính - Tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh Theo phơng pháp vào số lợng xuất kho đơn giá nhập kho lô hàng xuất kho để tính - Tính trị giá mua vật liệu xuất kho theo phơng pháp cân đối KÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu : 1.5.1 Chøng tõ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán qui định, ban hành theo QĐ 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 Bộ trởng Tài với văn qui định bổ sung, sửa đổi khác Ngoài doanh nghiệp sử dụng chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác : Đối với chứng từ kế toán thống bắt buộc phải đợc lập kịp thời, đầy đủ theo qui định mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm việc ghi chép, tính x¸c cđa c¸c sè liƯu vỊ nghiƯp vơ kinh tÕ Mọi chứng từ kế toán vật liệu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian kế toán trởng qui định, phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép, tổng hợp kịp thời phận cá nhân có liên quan 1.5.2 Sổ kế toán chi tiết vật liệu : Tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết sau : - Sổ (thẻ) kho - Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sổ số d Ngoài sử dụng bảng kê nhập-xuất, bảng luỹ kế tổng hợp nhËp-xt-tån kho vËt liƯu phơc vơ cho viƯc ghi sỉ kế toán chi tiết đợc đơn giản nhanh chóng kịp thời 1.5.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu : Việc ghi chép, phản ánh thủ kho kế toán nh việc kiểm tra đối chiếu hạch toán nghiệp vụ kho phòng kế toán đợc tiến hành theo phơng thức sau: - Phơng pháp ghi thẻ song song Phơng pháp đợc hạch toán kho phòng kế toán theo tiêu số lợng, số tiền thứ ( danh điểm vật t hàng hoá) * Ơ kho: thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép phản ánh hàng ngày tình hình nhập - xuất - tån kho cđa tõng thø vËt liƯu theo chØ tiêu số lợng - Thẻ kho phòng kế toán lËp cho tõng thø vËt liƯu vµ lËp cho tõng kho sau ghi đầy đủ yếu tố phần nh tên nhÃn hiệu, quy cách danh điểm, định mức dự trữ tối đa tối thiểu, kế toán giao cho thủ kho, thẻ kho phải đợc xắp xếp theo loại nhóm, thứ để tiện cho việc ghi chép, đối chiếu, quản lý - Hàng ngày nhận đợc chứng từ nhập xuất vật liệu thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý hợp pháp chứng từ sau tiến hành nhập - xuất ghi số lợng vào cột thực tế chứng từ , phát lại chứng từ cuối ngày ghi vào thẻ kho tính số tồn kho ghi vào thẻ kho , lập phiếu giao nhận chứng từ chuyển chứng từ cho phòng kế toán * Ơ phòng kế toán, kế toán vËt liƯu sư dơng sỉ chi tiÕt vËt t hµng hoá để ghi chép tình hình nhập xuất tồn kho hàng ngày theo tiêu số lợng, sổ chi tiết đợc mở cho thứ vật liệu mở cho kho Khi nhận đợc chứng từ nhập-xuất vật liệu thủ kho gửi đến, kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ hoàn chỉnh chứng từ Phân loại chứng tõ vµ ghi vµo sỉ chi tiÕt vËt liƯu tÝnh số tồn kho cuối ngày, cuối tháng hay vào thời điểm cần thiết kế toán thủ kho tiến hành đối chiếu số liệu thẻ kho sổ chi tiết vật liệu Mặt khác, kế toán vật liệu phải lập bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn để đối chiếu với kế toán tổng hợp khái quát sơ đồ sau đây: Thẻ kho PhiÕu nhËp PhiÕu xt Sỉ chi tiÕt B¸o c¸o tỉng hỵp N - X - T N - X - T Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu + Ưu điểm: ghi chép sổ thẻ đơn giản, rõ ràng, rễ hiểu, rễ kiểm tra đối chiếu số lợng phát sai sót + Nhợc điểm: ghi chép trùng lắp kho phòng kế toán tiêu số lợng Việc kiểm tra đối chiếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra + Phạm vi áp dụng: đợc ¸p dơng c¸c doanh nghiƯp cã chđng lo¹i vËt t hàng hoá ít, khối lợng nghiệp vụ (chứng từ) nhập - xuất không thờng xuyên, trình độ kế toán hạn chế - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển * Ơ kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép phản ánh hàng ngày tình h×nh nhËp - xt - tån kho vËt liƯu theo tiêu số lợng giống nh phơng pháp ghi thẻ song song * Ơ phòng kế toán: Kế toán vật liệu sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu vật liệu luân chuyển tháng số tồn kho cuối tháng thứ vật liệu theo tiêu số lợng số tiền Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở cho năm mở cho kho ngời chịu trách nhiệm vật chất, thứ vật t hàng hoá đợc ghi vào dòng sổ đợc ghi lần vào cuối tháng Khi nhận đợc chứng từ nhập xuất kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lý hợp pháp chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ, xắp xếp phân loại chứng từ theo thứ Cuối tháng vào thời điểm kế toán thủ kho tiến hành đối chiếu sổ đối chiếu luân chuyển số liệu thẻ kho 10 2.2 thực trạng kế toán vật liệu Công ty thơng mại sản xuất VTTB.GTVT 2.2.1 Đặc điểm vật liệu tình hình thực kế hoạch cung ứng vật t Hàng năm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty chủ yếu lắp ráp xe máy với tỷ lệ nội địa hoá > 50%, sau tổ chức tiêu thụ xe nguyên Với đặc thù sản phẩm sản xuất xe gắn máy 02 bánh loại ( Nhiều Model khác ) nên linh kiện để lắp ráp khác đảm bảo tỷ lệ nội địa hoá với danh mục nh đà đăng ký với Bộ công nghiệp Việc thu mua nguyên vật liệu đợc thực kế hoạch sản xuất thông qua tiêu qui định Công ty, đơn vị đặt hàng khả tiêu thụ sản phẩm Công ty Dựa kế hoạch Giám đốc trực tiếp tìm kiếm đối tác nớc để ký kết hợp đồng ngoại thơng nhập phần linh kiện nớc sản xuất, đồng thời Giám đốc giao cho phòng KD-XNK tìm kiếm đối tác nớc để mua linh kiện nội địa hoá đạo phòng TCKT chịu trách nhiệm giao dịch với ngân hàng xin vay vốn mở L/C cho hợp đồng ngoại đà ký kết Việc giao nhận phòng KD-XNK trực tiếp đảm nhận + §èi víi linh kiƯn nhËp khÈu, sau cã thông báo hàng đến hÃng tầu thủ tục ngân hàng đà hoàn tất ( Nhận nợ chấp nhận toán ) nhận từ ngân hàng hồ sơ bao gồm: - Hoá đơn thơng mại - Phiếu đóng gói hàng hoá - Chứng nhận bảo hiểm hàng hoá - Chứng nhận xuất xứ hàng hoá - Chứng nhận chất lợng hàng hoá tiến hành mở tờ khai hàng hoá nhập khẩu, bố trí nhân lực để tiếp nhận hàng chở kho Công ty + Đối với linh kiện nội địa hoá (Mua sở sản xuất nớc), sau hợp đồng đợc ký kết, cán phụ trách khâu thu mua tạm ứng tiền để đặt cọc 27 cho đối tác Theo qui định hợp đồng đối tác chuyển hàng kho cđa C«ng ty Bé phËn tiÕp nhËn cịng nh thđ kho đợc phòng kinh doanh giao cho theo dõi kiểm tra chủng loại, số lợng vật t để có hạch toán toán với ngời cung cấp 2.2.2 Phân loại đánh giá vật liệu : 2.2.2.1 Phân loại vật liệu: Với đặc thù linh kiện phục vụ cho việc sản xuất lắp ráp xe gắn máy 02 bánh đợc tính theo tỷ lệ nội địa hoá nh đà nêu trên, vào phân loại vật liệu thành loại sau: - Linh kiện nhập ngoại: bao gồm 98 chi tiết chiếm khoảng 45% - Linh kiện nội địa: bao gồm 26 loại linh kiện chiếm 50% 2.2.2.2 Đánh giá vật liệu Công ty : Về nguyên tắc đánh giá vật liệu phải đánh giá theo giá mua thực tế ghi hoá đơn vật liệu chi phí thu mua mà Công ty phải bỏ để có đợc vật liệu Khi tổ chức kế toán vật liệu, Công ty sử dụng giá thực tế đích danh Giá thực tế vật liệu nhập kho đợc tính nh sau: + Đối với hàng mua nớc Giá vốn = thực tế Giá ghi hoá đơn không bao gåm thuÕ VAT + Chi phÝ thu mua + Đối với hàng nhập Giá vốn = thực tế Gi¸ mua ( CIF , FOB ) + ThuÕ NK + V/ chuyÓn + B/hiÓm + CF thu (nÕu cã) (nÕu cã) (nÕu cã) mua 28 - §ång thêi tÝnh toán trị giá linh kiện xuất dùng kỳ vào bảng kê chi tiết xuất kho linh kiện xe máy kho chuyển lên theo giá thực tế Việc tính toán đợc thực cách sau: Trị giá thực tế vật liệu xuất dùng kú = Sè lỵng vËt liƯu xt kho kú x Giá T.tế đích danh 2.2.3 Kế toán chi tiết vËt liƯu : §Ĩ theo dâi chi tiÕt vËt liƯu, kế toán sử dụng phơng pháp thẻ song song Tại kho phòng kế toán theo dõi vật liệu vào chứng từ nhập - xuất Cụ thĨ nh sau : 2.2.3.1 PhiÕu nhËp kho : Lµ chứng từ gốc phản ánh tình hình nhập kho vật liƯu vỊ sè lỵng Khi vËt liƯu mua vỊ đợc phận kho kiểm tra vào hoá đơn nhà cung cấp xác nhận chủng loại, số lợng thực tế vật liệu ngời vận tải chuyển đến, sau nhập vào kho Chứng từ nhập kho lµ “ PhiÕu nhËp kho “ (mÉu sè 03-vËt t ) phòng TCKT lập làm ba liên sở bảng kê chi tiết nhập kho vật liệu cđa kho chun lªn Liªn 1: Lu ci phiÕu ë phòng TCKT Liên 2: Thủ kho giữ để làm sở ghi thẻ kho Liên 3: Gửi kèm với hoá đơn toán cho kế toán toán L Tại kho nhận đợc hàng ngời vận tải chuyển đến kèm theo hoá đơn nhà cung cấp, thủ kho kiểm tra số lợng, chủng loại hàng, đa hàng vào kho làm bảng kê nhập hàng chuyển lên phòng kinh doanh để làm phiếu nhập kho Đồng thời ghi thẻ kho cho thứ, loại vật liệu theo số lợng nhập thực tế Minh hoạ phiếu nhập kho: - PhiÕu nhËp linh kiÖn nhËp khÈu T11/2001: 29 TK sè 151 cïng bé chøng tõ nhËp khÈu 16.300 linh kiện động xe T 110 C100 cña CHONG QING ( TQ ) + TrÝch phiÕu nhËp kho sè 01/11 vµ 02/11 ngµy 02/11/2001: - PhiÕu nhËp linh kiện nội địa T11/2001: Xí nghiệp Kim Hà Nội xuất bán cho Công ty 3.000 giá bắt biển số, 3.000 chân chống hoàn chỉnh, 3.000 cần phanh + lò xo xe máy theo hoá đơn GTGT sè 035129 ngµy 06/11 /2001 + TrÝch phiÕu nhËp kho sè 233 ngµy 06/11/2001: 2.2.3.2 PhiÕu xuÊt kho : Tại kho nhận đợc phiếu xuất kho, thủ kho kiểm tra tính hợp lý chứng từ xuất vật liệu theo yêu cầu phiếu xuất kho vào số thực xuất để ghi vào cột thùc xuÊt bªn phiÕu xuÊt kho Chøng tõ xuÊt kho lµ “ PhiÕu xuÊt kho “ (mÉu sè 02-vËt t ) Đây chứng từ phản ánh xuất kho vật liệu dùng cho sản xuất phòng TCKT lập làm liên (cũng giống nh phiếu nhập kho) Minh hoạ c¸c phiÕu xt kho: + TrÝch phiÕu xt linh kiƯn phần nhập phiếu xuất linh kiện phần nội địa ngày 30/11/2001: 30 2.2.3.3 Phơng pháp ghi sổ : Kế toán chi tiết vật liệu Công ty sử dụng phơng pháp thẻ song song * kho : Thủ kho tiến hành ghi số lợng vật liệu theo bảng kê chi tiết nhập, xuất linh kiện xe máy vào chứng từ nhập - xuất, sau chuyển phòng TCKT Công ty kèm theo hoá đơn để làm sở hạch toán tình hình nhập - xuất - tồn linh kiện Bảng kê chi tiết nhập - xuất linh kiện đợc ghi chép cho đợt giao nhận hàng vào chứng từ xuất - nhập Định kỳ 5-10 ngày kế toán kho (thc xÝ nghiƯp) chun chøng tõ nhËp-xt linh kiƯn vỊ phòng TCKT Công ty 31 Ví dụ minh hoạ bảng kê chi tiết nhập linh kiện xe máy Ngày 06 tháng 11 năm 2001 Theo hợp đồng số : 180901/TMT-KHN Bên giao: Ngời giao: Xí nghiệp kim Hà nội Anh Tĩnh Số hoá đơn: 035129 ngày 06/11/2001 Bên nhận Xí nghiệp SX KD xe gắn máy T.M.T Ngời nhận: Nguyễn Minh Hiền STT Tên mặt hàng ĐVT Chân chống hoàn Bộ Số lợng 3.000 Ghi Ba ngàn chỉnh Cần phanh + lò xo Giá b¾t biĨn sè Tay d¾t sau 3.000 3.000 3.000 Ba ngàn Ba ngàn Ba ngàn Đại diện bên giao Bộ chiếc Đại diện bên nhận bảng kê chi tiết xuất kho linh kiện xe máy 32 Liên Ngày 25 tháng 11 năm 2001 Bên giao : Kho Ngời giao : Nguyễn Minh Hiền Bên nhận : Xởng lắp ráp xe máy Ngời nhận: Nguyễn văn Thực Loại xe : JIULONG 100 STT Tên mặt hàng ĐVT Số lợng Bộ linh kiện NK xe máy Bộ 500 10 TQ hiƯu JL 100 Gi¶m xãc sau Lèp tríc + sau Săm + dây lót vành Yên xe Pô Chân chống hoàn chỉnh Cần phanh Cần số Còi Đại diện bên giao Bộ Bộ cái cái cái Ghi (Năm trăm bộ) 500 500 500 500 500 500 500 500 500 Đại diện bên nhận * phòng kế toán : Sau nhận đợc bảng kê nhập - xuất kho chuyển lên, kế toán vật liệu tiến hành lập phiếu nhập - xt kho vµ vµo sỉ chi tiÕt TK 152 tình hình nhập xuất linh kiện số lợng giá trị theo giá thực tế Kế toán theo dõi toán với ngời bán vào hoá đơn, chứng từ ghi sổ tài khoản 331 33 Theo ví dụ minh hoạ kế toán ghi sổ chi tiÕt TK 152 theo dâi tõng lo¹i linh kiƯn theo lô xe : Chân chống lô 1.000 xe JIULONG 100 Số hiệu Ngày tháng 233 06/11 Diễn giải Nhập chân chống Xuất cho 25/11 SX Cộng PS TK Đ.Ư Đơn giá SL 331 47.272,727 3.000 621 47.272,727 SL Xt Thµnh tiỊn SL Tån Thµnh tiỊn 500 3.000 T11 NhËp Thµnh tiỊn 23.636.364 2.500 118.181.817 500 23.636.364 2.500 118.181.817 141.818.181 141.818.181 Phòng kế toán theo dõi thứ, nhÃn, loại vật liệu sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá Việc kiểm tra đối chiếu kho kế toán đợc tiến hành vào cuối tháng Số lợng tồn kho thực tế đợc đối chiếu với cột tồn số lợng loại thứ vật liệu tơng ứng sổ kế toán chi tiết vật liệu Đồng thời vào cột số tiền tồn kho sổ chi tiết để đối chiếu với cột số tiền, tồn kho bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu kế toán tổng hợp + Trích bảng tổng hợp nhập - xuất -tồn NVL tháng 11/2001: ( xe JL100 xe JL110-A ) TrÝch sỉ chi tiÕt TK 331 " XÝ nghiƯp kim Hµ néi" Chøng tõ Sè hiƯu NT 035129 06/11 (PNK số 233) Số 104 Diễn giải Số phát sinh Nợ Có D 31/10/2001 Mua chân chống 3.000 21/11 TK Đ Ư Thuế VAT đầu vào Trả tiền hµng Céng PS T10 D 30/11/2001 152 133 112.1 Sè d Nỵ Cã 50.000.000 278.181.813 27.818.187 250.000.000 250.000.000 306.000.000 106.000.000 34 TrÝch sæ chi tiÕt TK 331 nhËp khÈu " CHONG QING" Chøng tõ Sè hiƯu NT DiƠn gi¶i Tê khai D 31/10/2001 NhËp 16.300 bé linh 151 TK § Ư Số phát sinh Nợ Có Số d Nợ 24.132.624.760 Có 0 kiện động (PNK số 02/11 22/11 Thanh toán nốt 10% 26.814.027.511 ( Trị giá: 1.780.100 $ ) 01/11) Sè 75 152 2.547.332.613 144 Céng PS T11 D 30/11/2001 311 134.070.138 2.681.402.751 26.814.027.511 Hình thức toán trờng hợp linh kiện nhập ngoại thờng L/ C trả không huỷ ngang 90% trị giá hợp đồng 10% lại toán TTR sau 20 ngµy kĨ tõ ngµy nhËn hµng Ngn toán chủ yếu tiền vay ngắn hạn ngân hàng ( 95% trị giá hợp đồng ) vốn tù cã ( 5% ký quü tríc më L/C ) 2.2.4 Kế toán tổng hợp nhập vật liệu : Công ty xảy trờng hợp tăng vật liệu mua ngoài: Vật liệu nhập kho công ty chđ u lµ tõ hai ngn chÝnh lµ nhËp khÈu thu mua nớc nên việc nhập xuất diễn thờng xuyên, để thuận tiện cho việc theo dõi, công ty áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để kế toán tổng hợp nhập xuất vật liệu công ty trờng hợp hàng hoá đơn cha tháng ngợc lại kế toán ghi sổ đơn giản có trờng hợp hàng hoá đơn Khi mua nguyên vật liệu kho có hai trờng hợp xẩy - Đối với hàng nhập khẩu: giá mua giá FOB, Công ty phải thuê vận chuyển từ cảng tới cảng đến mua bảo hiểm cho lô hàng Căn vào hoá đơn cớc phí vận chuyển " hoá đơn bảo hiểm" làm sở lập chứng từ xin toán, đồng thời tính vào giá vốn vật liệu Tiền mua bảo hiểm đợc hạch toán 35 vào tài khoản 142.2 " Chi phÝ chê kÕt chun " , hµng vỊ nhËp kho kế toán kết chuyển vào giá vốn vật liệu Nếu giá mua giá CIF CIP hạch toán tơng tự nhng tiền vận chuyển tiền bảo hiểm Căn vào chứng từ có liên quan kế toán xác định giá vốn thực tế lô hàng theo công thức sau: Giá vốn = thùc tÕ Gi¸ mua + ThuÕ NK + V/ chuyÓn + B/ hiÓm + CF thu ( CIF , FOB ) (nÕu cã) (nÕu cã) (nÕu cã) mua vµ ghi sổ : Nợ TK 152 (nhập khẩu) : Giá vèn thùc tÕ Cã TK 331 (ngêi b¸n) : Gi¸ mua Cã TK 331 (vËn chun) : Cíc vËn chun Cã TK 333.3 (thuÕ nhËp khÈu) : ThuÕ nhËp khÈu Cã TK 142.2 (chi phÝ chê kÕt chuyÓn) : PhÝ bảo hiểm đồng thời phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khẩu: Nợ TK 133.1: tiền thuế GTGT hàng nhập khÈu Cã TK 333.12: tiỊn th GTGT hµng nhËp khÈu Mặt khác vào chứng từ toán kế toán ghi Nợ TK 331 (thanh toán với ngời bán) Nợ TK 331 (thanh toán với ngời vận chuyển) Có TK 1111 (tiỊn mỈt) Cã TK 1121 ( TGNH) Cã TK 144 (ký quỹ) Có TK 311 (vay ngắn hạn ngân hàng) - Đối với linh kiện nội địa : linh liƯn mua vỊ nhËp kho, nÕu nhµ cung cấp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế GTGT vào dòng cộng tiền hàng hoá đơn (không bao gồm thuế VAT) kế toán ghi : Nợ TK 152 (nội địa hoá): trị giá tiền NVL Có TK 331 : trị giá tiền NVL đồng thời ghi: 36 Nỵ TK 133.1: tiỊn th VAT Cã TK 331: tiền thuế VAT Nếu nhà cung cấp áp dụng hình thức tính thuế GTGT trực tiếp giá vốn linh kiện đợc tính nh sau: Giá vốn thực tế = Thuế GTGT đợc khấu trừ = Giá hoá đơn - Thuế GTGT đợc khấu trừ Giá hoá đơn x 3% Kế toán ghi: Nợ TK 152 giá vốn thực tế Nợ TK 133.1 thuế GTGT Có TK 331 tổng giá toán Trong tháng 11/2001 tình hình nhập linh kiện đơn vị nh sau: + Trích bảng kê tổng hợp nhập linh kiện phần nhập tháng 11/2001: Việc ghi sổ nhật ký chung đợc thể hiện: Hạch toán nhËp linh kiƯn nhËp khÈu: Nỵ TK 152 28.151.238.511 Cã TK 331(NK) 26.814.027.511 Có TK 333.3 1.337.211.000 đồng thời: Nợ TK 133.1 Cã TK 333.12 2.808.144.000 2.808.144.000 37 + TrÝch bảng kê tổng hợp nhập linh kiện phần nội địa tháng 11/2001: ( xe JL100 xe JL110-A ) nhật ký chung T11/2001 TrÝch mơc nhËp kho linh kiƯn S« TT Chøng tõ SH NT Néi dung §· ghi TK sổ đối ứng Số phát sinh Nợ 113 30/11 NhËp LK nhËp 152 26.814.027.511 113 30/11 ngo¹i NhËp LK nhËp 331 152 1.337.211.000 Cã 26.814.027.511 38 113 30/11 ngo¹i(TNK) Nhập LK nội địa 333.3 152 1.337.211.000 6.630.990.625 331 Cộng 34.782.229.136 6.630.990.625 34.782.229.136 Sè liƯu ë sỉ nhËt ký chung đợc sử dụng để ghi sổ tài khoản 152 331 Công ty sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung việc hạch toán tổng hợp nhập vật liệu Công ty sử dụng sổ TK 152 TK 331 Khi theo dõi toán th× sư dơng TK 111, 112, 141, 311 TrÝch sỉ tỉng hỵp TK 331 T11/2001 NT Chøng tõ ghi sỉ Số Diễn giải TK Số tiền NKC NT Trang Đ.Ư Nợ Có 24.132.624.760 D 31/10/2001 30/11 108 30/11 Trả tiền hµng 42 111 1.463.666.000 30/11 110 30/11 nt 42 112 2.571.345.144 30/11 111 30/11 nt 42 144 134.070.138 30/11 111 30/11 nt 43 311 2.547.332.613 30/11 113 30/11 Mua VT phôc vô SX 43 154 1.362.000 30/11 113 30/11 Mua LK nội địa 43 152 6.630.990.625 39 30/11 113 30/11 Thuế VAT đầu vào 43 133 941.501.108 30/11 113 30/11 Mua linh kiÖn (NK) 43 152 28.151.238.511 30/11 114 30/11 Trả tiền hàng 44 141 Cộng PS T11/2001 128.855.000 6.845.268.895 D 30/11/2001 35.725.092.244 4.747.198.589 2.2.5 Kế toán tổng hợp xuất vật liệu : Trong điều kiện thực sản xuất hàng hoá theo nguyên tắc hạch toán kinh doanh, giá trị nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất sản phẩm đợc coi yếu tố cấu thành phí sản xuất tính vào giá thành sản phẩm Để phản ánh tình hình xuất vật liệu Công ty sử dụng giá thực tế đích danh Việc nhập xuất linh kiện diễn thờng xuyên nhiều chủng loại theo xe/ loại xe, lần xuất phải lập 02 bảng kê chi tiết cho tõng lo¹i xe theo Linh kiƯn nhËp ngo¹i - Linh kiện nội địa Đến cuối kỳ phòng TCKT Công ty vào bảng kê chi tiết để tính toán trị giá linh kiện xuất kỳ Ví dụ: Số phát sinh tháng 11/2001 vào bảng tổng hợp xuất tháng phần nhập nội địa Bảng kê tổng hợp xuất linh kiện phần nhËp khÈu th¸ng 11/2001 ( BiĨu ) STT Loại xe JIULONG 100 JIULONG 110-A Cộng Đơn giá (đồng) 2.072.484 2.155.368 Xuất Số lợng 500 1.000 1.500 Giá trÞ 1.036.242.000 2.155.368.000 3.191.610.000 40 41 ... thiện kế toán vật liệu Công ty thơng mại sản xuất vật t thiết bị giao thông vận tải Công ty thơng mại sản xuất vật t thiết bị GTVT doanh nghiệp sản xuất lắp ráp xe máy có nguồn gốc từ Trung quốc Trong. .. sản xuất Chơng II : Thực trạng kế toán vật liệu Công ty thơng mại sản xuất VTTB.GTVT Chơng III : Hoàn thiện kế toán vật liệu Công ty thơng mại sản xuất VTTB.GTVT Ch¬ng I Lý ln chung vỊ kÕ toán. .. động sản xuất kinh doanh Công ty 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán vật liệu Công ty : 3.1.1 Những u điểm : Qua thời gian tìm hiểu công tác quản lý hạch toán vật liệu Công ty thơng mại sản xuất vật