Công tác kế toán thuế giá trị gia tăng (VAT) tại Công ty Da Giày Hà Nội.DOC

Công tác kế toán thuế giá trị gia tăng (VAT) tại Công ty Da Giày Hà Nội

Lời Mở Đầu Hạch toán kế toán phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, tài chính, có vai trò tích cực việc quản lý điều hànhvà kiểm soát hoạt động kinh tế Với t cách công cụ quản lý kinh tế, tài chính, kế toán lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế, tài đảm nhiệm hệ thống tổ chức thông tin có ích cho hoạt động kinh tế Vì kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không với hoạt động tài Nhà Nớc, mà vô cấp thiết quan trọng hoạt động doanh nghiệp Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 hệ thống chế độ kế toán Việt Nam bổ xung thêm phần hành kế toán phần hành kế toán thuế GTGT Trong suốt ba năm luật thuế đợc đa vào áp dụng Việt Nam bên cạnh nhng u điểm nh tăng nguồn động viên cho NSNN đà bộc lộ số hạn chế định đặc biệt quy định chế độ kế toán phần hành kế toán thuế GTGT Trớc tình hình phải có giải pháp nh nhằm tháo gỡ vớng mắc để phát huy tối đa đợc vai trò quản lý kế toán Từ thực tế chọn đề tài tổ chức công tác kế toán thuế GTGT Công ty Da Giày Hà Nội hy vọng góp phần giải đợc số vớng mắc mặt lý luận thực tế mà theo vấn đề cấp bách, qua trình thực thi luật GTGT Việt Nam -Đề tài đợc chia thành ba chơng cụ thể Chơng Một Lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT theo chế độ hành Chơng Hai Thực trạng tổ chức công tác kế toán thuế GTGT Công ty Da Giày Hà Nội Chơng Ba Một Số ý Kiến nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT công ty Da Giày Hà Nội nói riêng chế độ kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Đề cơng sơ Chơng I Lý luận chung thuế GTGT kế toán thuế GTGT theo chế độ hành I Lý luận chung thuế GTGT 1.1 Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Việt nam 1.1.1 Khái niệm chất GTGT thuế GTGT 1.1 Khái niệm GTGT 1.2 Khái niệm chất thuế GTGT Sự cần thiết áp dụng thuế GTGT Việt nam 2.1 ThuÕ doanh thu ®· béc lé 2.2 Do xu thÕ héinhËp thÕ giíi vµ khu vùc 2.3 Do thuế GTGT có nhiều u điểm hẳn thuế doanh thu Nội dung Luật thuế GTGT t¹i ViƯt Nam II Lý ln chung vỊ kÕ toán thuế GTGT Vị trí kế toán công tác quản lý thuế GTGT Các quy định kế toán thuế GTGT theo chế độ hành 2.1 Kế toán thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp GTGT 2.2 Kế toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Chơng II Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT Công ty Da Giày hà nội I Vài nét Công ty Da Giày Hà Nội Quá trình hình thành phát triển Công ty Tổ chức máy quản lý Công Ty Da Giày Tổ chức công tác kế toán II Tình hình thực tế tổ chức công tác kế toán thuế GTGT Công ty Da Giày Hà Nội Các mức thuế suất đợc áp dụng Hoá đơn, chứng từ tài khoản sử dụng Quy trình hạch toán kế toán thuế GTGT công ty Da Giày Hà Nội 3.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 3.2 Hạch toán thuế GTGT đầu 3.3 Kê khai thuế ChơngIII- Một Số ý Kiến nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT công ty Da Giày Hà Nội nói riêng chế độ kế toán thuế GTGT doanh nghiệp I Nhận xét chung tổ chức công tác kế toán thuế GTGT CôGiaDa Giày Hà Nội Ưu điểm công tác kế toán thuế GTGT Công ty Một só hạn chế việc tổ chc công tác kế toán thuế GTGT Công ty II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty DA Giày Hà Nội Chơng Lý luận chung thuế Giá trị gia tăng kế toán Thuế Giá trị gia tăng Lý luận chung thuế Giá trị gia tăng 1.1.1 Lịch sử đời phát triển thuế Giá trị gia tăng Thuế Giá trị gia tăng loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế Giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu ngời nghiên cứu đa loại thuế vào năm 1918 ngời Đức tên Carl friendrch Vol Siemens (thuộc gia đình sấng lập Công ty Siemens - tập đoàn công nghiệp hàng đầu đức) Mặc dầu vậy, ông không thuyết phục đợc phủ áp dụng loại thuế Năm 1947, thuế Giá trị gia tăng đợc đề cập tác phẩm cải tổ hệ thống thuế nhà kinh tế ngời Mỹ tên Chao Năm 1953 Nhật ngời ta đà nghiên cứu đa luật Thuế Giá trị gia tăng nhng không đợc Quốc hội thông qua Năm 1954, Pháp nớc áp dụng thuế Giá trị gia tăng thay cho Thuế Doanh thu Trên thực tế, thuế Giá trị gia tăng đời Pháp kết trình nghiên cứu lâu dài nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nớc mà trọng tâm thuế gián thu Vào năm 1917, Pháp đà bắt đầu áp dụng thuế doanh thu qua nhiều lần bổ sung, sửa đổi nhng mang khuyết tật - thuế chồng chất (đánh trung lắp nhiều khâu, nhiều nấc có thực doanh số) Năm 1936, để khắc phục khuyết tật đó, Pháp đà cải tiến cách đánh thuế doanh thu lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tức sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu) Việc đánh thuế nh độc lập với độ dài trình sản xuất, khắc phục đợc tợng đánh thuế chồng chéo khâu sản xuất.Nhng lúc lại nảy sinh tợng bất lợi việc thu thuế nhà nớc bị chậm trễ so với trớc sản phẩm đợc đa vào lu thông nhà nớc thu đợc thuế Năm 1948, thúê doanh thu lại tiếp tục đợc hoàn thiện sở đánh thuế vào công đoạn trình sản xuất tính thuế phải nộp giai đoạn sau đợc trừ thuế phải nộp giai đoạn trớc Nhằm khắc phục tính chất thuế dồn thuế,lúc đầu thuế áp dụng hoạt động sản xuất công nghiệp với thuế suất đồng loạt 20% sửa đổi bổ sung, hoàn thiện thuế giá trị gia tăng đợc áp dụng lần vào ngày 1/7/1954 số ngành cá biệt đến ngày 1/1/1968 pháp thuế giá trị gia tăng đợc áp dụng rộng rÃi ngành nghề sản xuất, lu thông hàng hoá với mức suất khác (5,5% 7% 18,6% 33,3%) Sau Pháp, Thuế Giá trị gia tăng nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giới trở thành nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nớc Hiện hầu hết nớc đà áp dụng luật thuế Giá trị gia tăng thuế doanh thu đà bộc lộ nhiều nhợc điểm không phù hợp với xu híng ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tÕ 1.1.2 Kh¸i niệm chất giá trị gia tăng Thuế Giá trị gia tăng * Khái niệm giá trị gia tăng Giá tri gia tăng: Là khoản giá trị tăng thêm hàng hoà, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng, hay cụ thể giá trị gia tăng chênh lệch " giá đầu ra" với " giá đầu vào" trình sản xuất kinh doanh Đợc tóm tắt theo công thức sau: Giá trị gia tăng = " giá đầu ra" - " giá đầu vào" * Khái niệm chất Thuế GTGT - Thuế GTGT : thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh Về chất Thuế GTGT thuế gián thu đánh vào ngời tiêu dùng, ngời sản xuất ngời nộp hộ ngời tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà ngời tiêu dùng phải toán 1.1 Sự cần thiết áp dụng thuế Giá trị gia tăng Việt Nam Thuế Giá trị gia tăng sắc thuế tiên tiến, khoa học có u việt thuế donh thu mà kinh tế Việt Nam đà phát triển tơng đối ổn định ngày phát triển mạnh mẽ hơn, thuế doanh thu không phù hợp với phát triển 1.1.4 Nhợc điểm thuế doanh thu Luật thuế doanh thu đợc quốc hội khoá VIII kỳ họp thứ thông qua ngày 30/6/1990 có hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/10/1990 vµ qua hai lần sửa đổi bổ sung theo luật sửa đổi bổ sung số điều luật thuế doanh thu đợc quốc hội khoá IX kỳ họp thứ thông qua ngày 5/7/1993 kỳ họp thứ thông qua ngày 28/10/1995 Thuế doanh thu loại thuế gián thu, thu vào hoạt động kinh doanh, công thơng nghiệp dịch vụ thay chế độ thu quốc doanh, thuế doanh nghiệp, thuế buôn chuyến, thuế hàng hoá nhng không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (đối với kinh tế quốc doanh) qua thời gian thực hiện, bên cạnh mặt tích cực nh là: Góp phần động viên nguồn thu nhập tơng đối ổn định, thu dứt điểm lần bán hàng mà không cần theo dõi thuế đà nộp khâu trớc; biện pháp tính thuế doanh thu đơn giản khả kiểm tra thu nộp thuế dễ dàng Nhng bên cạnh đó, thuế doanh thu bộc lộ nhợc điểm nh: Thứ nhất: Thuế Doanh thu đánh trùng lắp, chồng chéo qua khâu trình luân chuyển hàng hoá, từ sản xuất đến tiêu dùng Đây nhợc điểm lớn ảnh hởng xấu đến hoạt động sản xuất tiêu dùng Cùng hàng hoá, dịch vụ trải qua lần luân chuyển tổng số mà ngời tiêu dùng phải chịu thấp hơn, hàng hoá, dịch vụ phải qua nhiều lần luân chuyển ngời tiêu dùng phải chịu mức thuế cao Mặc dù nhợc điểm đà đợc khắc phục phơng pháp định thuế suất thấp để tránh đội giá, Doanh nghiệp thơng mại đợc khắc phục phơng pháp tính thuế dựa vào số chênh lệch giá bán giá mua, nhng cha khắc phục đợc nhợc điểm Từ ta thấy thuế doanh thu không khuyến khích đợc sản xuất chuyên môn hoá sâu phải nộp nhiều thuế ngợc lại tổ chức kiểu khép kín, kiểu tự cung tự cấp phải nộp thuế Điều dẫn đến hệ Thuế Doanh thu đà kìm hÃm phát triển kinh tế Do Thuế Doanh thu không phù hợp với xu hớng đổi mới, công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Ví dụ: Sản suất phụ tùng xe đạp nộp thuế doanh thu 2% nhng đến khâu lắp ráp hoàn chỉnh lại nộp thêm 2% Thứ hai: Biểu Thuế Doanh thu nhiều thuế suất phức tạp, Biểu thuế đợc bổ sung tháng 7/1993 cã 18 møc thuÕ suÊt (Tõ 0% - 40%) víi 125 nhóm ngành hàng khác Biểu thuế suất đợc sửa đổi bổ sung tháng 10/1995 11 mức th st tõ - 30% víi 110 nhãm ngµnh hàng Điều đà làm cho việc thực tính thu thuế phức tạp, đặc biệt điều kiện nay, với xu hớng đa dạng hoá hoạt động sản xuất kinh doanh nên số sở sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng khác Së dÜ cã nhiỊu th st nh vËy lµ phải thể nhiều mục tiêu kinh tế - xà hội thuế đà làm cho Luật Thuế Doanh thu thêm phức tạp Việc áp dụng nhiều mức thuế suất dẫn đến tình trạng khó xác định tiêu thức để xếp loại hàng hoá, dịch vụ vào mức thuế suất phù hợp Ngoài ra, Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng với nhiều mức thuế suất khác gặp phải khó khăn việc hạch toán kế toán Trên thực tế, Doanh nghiƯp thêng lỵi dơng viƯc cã nhiỊu møc th suất khác để dồn doanh thu vào mặt hàng cã møc thuÕ suÊt thÊp V× vËy, ThuÕ Doanh thu sở khó xác định tuyệt đối gây tình trạng thất thu thuế cho nhà nớc Thứ ba: Thuế Doanh thu cha thu mặt hàng thuộc diện đánh thuế tiêu thụ đặc biệt, hàng nhập khẩu, hàng xuất nên cha tạo đợc môi trờng thuận lợi cho việc hoà nhập với thông lệ khu vực quốc tế, cha hỗ trợ hàng xuất giảm giá thành để có điều kiện thuận lợi cạnh tranh thị trờng quốc tế Thứ t: Thuế Doanh thu thống nhất, ràng buộc lẫn đợc thu độc lập với khâu sản suất, lu thông tiêu dùng Do không kiểm tra đợc thuế đà thu đợc khâu trớc Thứ năm: Thuế Doanh thu không khuyến khích sở thực tốt chế độ hoá đơn chứng từ thực chế độ hạch toán kế toán nộp thuế khâu sau không đợc khấu trừ khâu trớc Thứ sáu: Tính trung lập cđa Th Doanh thu kh«ng cao cã nhiỊu th suất sách miễn giảm rộng, cản trở chuyên môn hoá sản xuất kích thích liên kết giai đoạn làm để trách bị đánh thuế nhiều lần, tạo gánh nặng chi phí không đồng sở Dó tác động việc thúc đẩy cạnh tranh, nâng cao hiệu công tác quản lý thuế bị hạn chế Những nhợc điểm Thuế Doanh thu đà phần hạn chế phát triển kinh tế, không phát huy đợc tác dụng tích cực sắc thuế đồng thời làm cho việc tổ chức thu thuế thêm phức tạp, hiệu Mặt khác, Thuế Doanh thu không phù hợp với đờng lối đổi kinh tế, không thúc đẩy hội nhập đất nớc víi khu vùc vµ qc tÕ 1.1.5 Do xu híng héi nhËp víi nỊn kinh tÕ khu vùc vµ qc tế Trong xu hớng toàn cầu hoá, nớc ta tồn cách tách biệt mà phải có hợp tác để phát triển kinh tế - xà hội Xu hớng tất yếu dẫn đến yêu cầu nớc phải cải cách chế sách mình, cải cách hệ thống thuế đợc xem nội dung có tầm quan trọng hàng đầu nhằm phát huy tác dụng công cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế cách hợp lý Đặc biệt tình hình nay, ViƯt Nam ®· gia nhËp khèi ASEAN, APEC,… biƯn pháp hữu hiệu phải cải cách thuế theo xu hớng chung: hạ thuế suất đôi với việc mở rộng diện thu thuế, hạn chế đối tợng miễn giảm thuế để vừa khuyến khích sản xuất phát triển, vừa tạo điều kiện động viên đóng góp đại đa số tầng lợp nhân dân Trong trình hội nhập Việt Nam vào tổ chức kinh tế lkhu vực giới, Đảng Nhà nớc ta đà nhận thấy nhiều sắc thuế Việt Nam không phù hợp mà cần thiết phải thay đổi Trong đó, cần thay Thuế Doanh thu Thuế Giá trị gia tăng Mặt khác, nhiều nớc khu vực giới đà áp dụng Thuế Giá trị gia tăng Để khắc phục nhợc điểm Thuế Doanh thu tăng ngân sách cho nhà nớc Việt Nam đứng xu hớng nh không muốn bị tụt hậu so với nớc 1.2.6 Các u điểm Thuế Giá trị gia tăng so với thuế doanh thu Thuế Giá trị gia tăng, nh sắc thuế gián thu khác, đảm bảo cho ngời tự lựa chọn hàng hoá, định tiêu dùng chịu thuế cao hay thấp tuỳ thuộc vào khả chi trả, sở thích Thuế GTGT tránh đợc mối quan hệ trực tiếp ngời tiêu dùng,ngời chịu thuế với quan thuế nên có phần dễ thu thuế trực thu Đồng thời việc điều chỉnh tăng mức thuế dễ thuế nằm ẩn giá trị hàng hoá, dịch vụ, ngừoi chịu thuế thờng cảm nhận đầy đủ gánh nặng loại thuế Do vậy, phản ứng nhân dân thuế gián thu gay gắt so với thuế trực thu Về mặt quản lý, Thuế Giá trị Gia tăng thuế gián thu không quan tâm tới khoản chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh - dịch vụ nhà Doanh nghiệp phí sản xuất có phần thấp thuế trực thu Tuy nhiên, so với Thuế Doanh thu, Thuế Giá trị Gia tăng có nhiều u điểm lớn nh: áp dụng Thuế Giá trị Gia tăng giảm đợc số lợng mức th st, chØ víi møc th st Th Gi¸ trị Gia tăng (0%, 5%, 10%, 20%) đủ để thay thÕ cho 11 møc thuÕ suÊt ThuÕ Doanh thu, dao động từ - 30% Thuế Giá trị Gia tăng có diện bao quát rộng, hầu nh toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Nếu chia đối tợng chịu thuế kinh tế theo tiêu thức hoạt động tạo thu nhập, hoạt động tiêu dùng số thu nhập đà tạo đối tợng khác riêng Thuế Giá trị Gia tăng đà bao quát hết mảng thứ hai: Tiêu dùng thu nhập đà có, phần lại thuộc đối tợng Thuế Thu nhập Doanh nghiệp, Thuế thu nhập cá nhân số thuế đặc thù khác nh Thuế Tiêu thụ Đặc biệt, Thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên, Do diện chịu thuế rộng lâu dài Thuế Giá trị Gia tăng đảm bảo động viện số thu quan trọng tơng đối ổn định cho NSNN Bản chất Thuế Giá trị Gia tăng mang tính trung lập mặt kinh tÕ XÐt néi bé nỊn kinh tÕ, Th Gi¸ trị Gia tăng đánh vào khâu tiêu dùng cuối cùng, không dánh vào sản xuất Các Doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khâu trung gian thu thuế hộ nhà nớc nộp vào kho bạc nhà nớc mà Đây điểm cách mạng Thuế Giá trị Gia tăng nhờ phơng pháp khấu trừ lớn Chính thế, Thuế Giá trị Gia tăng đà khắc phục đợc nhợc điểm đánh thuế trùng lên thuế Thuế Doanh thu, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng Doanh nghiệp ngành với nhau, từ thức đẩy Doanh nghiệp tích cực tổ chức cấu lại máy quản lý dây chuyền công nghệ, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Xét mặt dài hạn, áp dụng Thuế Giá trị Gia tăng cần thiết Thuế Giá trị Gia tăng có tác dụng kích thích xuất khẩu, hạn chế nhập khẩu, lĩnh vực xuất áp dụng thuế xuất 0% lại đợc hởng lợi khấu trừ Thuế Giá trị Gia tăng đầu vào nên chế míi sÏ mang ®Õn cho lÜnh vùc xt khÈu mét liều thuốc kích thích mạnh Ngợc lại, không khuyến khích nhập bừa bÃi hàng hoá nhập chịu Thuế Giá trị Gia tăng sau đà chịu thuế nhập khẩu, tác động tích cực đến việc bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nội địa - Thuế giá trị gia tăng tăng cờng công tác hạch toán kế toán thúc đẩy thực mua bán hàng hoá có hoá đơn chứng từ, việc tính thuế đầu đợc khấu trừ số thuế đầu vào biện pháp kinh tế góp phần thú đẩy ngời mua hàng ngừi bán hàng thực tốt chế độ chứng từ Đối với quan thuế, thuế giá trị gia tăng cho phép chống trốn lậu thuế có hiệu quả, tạo kiểm soát lẫn thuế đơn vị có liên quan cung ứng hàng hoá - dịch vụ Việc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đợc thực dựa vào hoá đơn đà thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán đa hoá đơn ghi đúng, ghi đủ tiêu khắc phục tình trạng thông đồng ngời bán ngời mua để trốn lậu thuế quyền lợi họ mâu thuẫn với Việc tính thuế giai đoạn sau có sù kiĨm tra, gi¸m s¸t viƯc nép th ë giai đoạn trớc, tạo môi trờng thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao, giai đoạn trớc không nộp thuế giá trị gia tăng giai đoạn sau không bị đánh nặng tổng thuế giá trị gia tăng cao - Việc khấu trừ thuế đà nộp khâu đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá, chuyên môn hoá sản xuất, tích cực đầu t mua sắm thiết bị để hạ giá thành sản phẩm - Khi đợc áp dụng, thuế giá trị gia tăng góp phần đổi t chế nộp thuế Đổi t vấn đề khó khăn lâu dài, nhng sao, đợc áp dụng đúng, thuế giá trị gia tăng phát huy chất trung lập kinh tế, không ảnh hởng đến kết quản lý doanh nghiệp Cơ chế thu thuế đổi thành chế tự động kê khai, tự động nộp thuế, thực kiểm tra sau, vấn đề không đợc hiểu áp dụng giai đoạn đầu - Thuế giá trị gia tăng có vai trò hội nhập quốc tế, áp dụng thuế giá trị gia tăng cho phép nói chong tiếng nói với nớc khu vực giới lĩnh vực thuế Khi thuế giá trị gia tăng vào sống, phân biệt mang tính chất thuế sản phẩm nớc đợc xoá bỏ Các mặt hàng loại, sau nộp thuế nhập chịu mức thuế giá trị gia tăng nh nhau, không phân biệt hàng sản xuất nớc hay hàng nhập Điều giúp đợc nhìn nhận nh nớc có môi trờng kinh doanh bình đẳng, không phân iệt đối xử thuế hàng sản xuất nớc với hàng nhập Do thuế giá trị gia tăng có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp vơn thị trờng nớc khuyến khích nhà đầu t nớc đầu t vào Việt Nam Tóm lại,trong sắc thuế gián thu ,giá trị gia tăng đợc đánh giá loại thuế có nhiêù tiến : đảm bảo mục tiêu hệ thống tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc,góp phần thúc đẩy đảm bảo tính trung lËp cao cđa thÕu phï hỵp víi xu thÕ chung giới ,bên cạnh u điểm thếu giá trị gia tăng ,thếu giá trị gia tăng lộ hạn chế lớn : -Đối với doanh nghiệp vừa nhỏ ,đặc biệt doanh nghiệp t nhân ,khi việc tổ chức hạch toán nhiều hạn chế việc áp dụng thếu giá trị gia tăng phức tạp ,khó khăn Đối với nớc thực thuế doanh thu chuyển sang thực Thuế giá trị gia tăng số ngời nộp thếu tăng lên lớn.Để thực tốt thếu giá trị gia tăng đòi hỏi công tác ghi hoá đơn ,sổ sách kế toán ngời nộp thuế phải đầy đủ rõ ràng Điều đà khiến chi phí quản lý thu thuế giá trị gia tăng cao so với thuế doang thu -Việc quản lý thếu giá trị gia tăng đòi hỏi phải chặt chẽ không dễ xảy tình trạng số thuế hoàn trả cao số thuế thu đợc Mặt khác việc hoàn thuế tràn lan không kiểm soát đợc sẻ làm cho NSNN tình trạng bị động Thuế giá trị gia tăng có tÝnh trung lËp cao cho nªn khã vËn dơng linh hoạt ,mềm dẻo nh thuế doanh thu ,có quy định xem xét chiếu cố tình tiết cụ thể cần dợc giúp đỡ ,tháo gỡ khó khăn cá biệt theo hớng miẽn giảm nh thuế doanh thu bớc đầu chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trờng -Thuế giá trị gia tăng có thuế suất nên ngêi tiªu dïng cã thu nhËp cao hay thÊp vÉn nộp nh ,do mang đầy tính luỹ thoái ,nên thờng thiếu công Vì áp dụng thuế giá trị gia tăng thờng kết hợp với loại thuế trực thu khác -Giữa lý luận thực tế ,thuế giá trị gia tăng có nhợc điểm cha đợc quán Thuế giá trị gia tăng đánh phần giá ttị tăng thêm nhng số nghành dịch vụ ( phục vụ ,sửa chữa ,chuyển giao công nghệ ,dịch vụ khoa học )cách dánh thuế khấu trừ thuế giá trị gia tăng nh hợp lý ? Đối với tài sản cố định ,mức khấu trừ thuế đà nộp giai đoạn đầu vào nh thoả đáng ? Những vấn đề nội dung tranh luận nhiều hội thảo giới ,nhng ®Õn ë nhiỊu níc vÉn cã quan ®iĨm vµ cách xử lý khác Do ,không luật thuế ,là đáp ứng đợc yêu cầu đặt Một số hạn chế kể thuế giá trị gia tăng không làm giảm ý nghĩa vai trò thức tế Ngựoc lại việc phát hạn chế cảu thuế giá trị gia tăng giúp cho cá quan chức có biện pháp hợp lý khắc phục hạn chế ,hoàn thiện công tác áp dụng thuế giá trị gia tăng triển khai cách có hiệu VIệt Nam Từ thực trạng kinh tế nớc ta , xuất phát từ nhợc điểm thuế doanh thu với u diểm ,vai trò thuế giá trị gia tăng việc ban hành luật thuế giá trị gia tăng tất yếu ,khách quan nớc ta 1.2.7 Nội dung thuế giá trị gia tăng hành Luật thuế GTGT đợc Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ 11 ( từ ngày 2/4/97 đến ngày 10/5/97 ) có hiệu lực thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999 thay cho LuËt thuÕ doanh thu với nội dung đợc chia thành chơng, điều cụ thể đợc chi tiết hớng dẫn hệ thống văn dới luật Dới xin đợc tóm tắt nội dung Luật Thuế GTGT hành: 1.1.3.1 Đối tợng chịu thuế Theo quy định điều Luật Thuế GTGT điều Nghị định 79/2000NĐ-CP ngày 29/12/2000 phủ, đối tợng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam 1.1.3.2 Theo quy định điều Luật Thuế GTGT điều Nghị định 79/2000NĐ-Cp ngày 29/12/2000 phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế GTGT, tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế GTGT ( gọi chung ngời nhập khẩu) đối tợng nộp thuế Có thể nói: Đối tợng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động nhập khẩu, sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT 1.1.3.3 Đối tợng không chịu thuế GTGT Gồm 26 mặt hàng dịch vụ đợc quy định cụ thể điều Luật thuế GTGT điều Nghị định 79 nh: Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua chế biến, sản phẩm khác qua sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ đời sống ngời 1.1.3.4 Căn tính thuế Gồm giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế Là giá bán cha có thuế GTGT , giá vốn hàng nhập cửa đà có thuế nhập Thuế suất Theo quy định điều Luật thuế GTGT điều Nghị định 79/2000/NĐ-CP phủ, thuế suất thuế GTGT đợc quy định nh sau: * Thuế suất 0% đợc áp dụng hàng xuất gồm gia công xuất khẩu, hàng sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu, phÇn mỊm vi tÝnh xt khÈu * Th st 5% đợc áp dụng với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đời sống nh lơng thực, thực phẩm tơi sống, thuốc chữa bệnh * Thuế suất 10% đợc áp dụng hàng hoá, dịch vụ thông thờng phổ biến đời sống xà hội nh sản phẩm may mặc, nớc giải khát * Thuế suất 20% đợc áp dụng hàng hoá, dịch vụ cao cấp nh vàng bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào bán ra, dịch vụ môi giới, sổ xố kiến thiết, dịch vụ đại lý tầu biển Ngày Seri Số Tên khách hàng Mà số thuế Mặt hàng Số tiền % VAT 04/12/2002 02-B 071128 Công ty khí May Gia Lâm 0100545543-3 Máy may móc xích 22.857.144 1.142.857 04/12/2002 02-B 071129 Anh Đông Ninh Bình 2700167449-1 Vải giả da 40.243.6.36 10 4.024.364 13/12/202 02-B 071130 Anh Thanh Cty Nam Hoµ 0100972288 Cao su tÊm 495.000 10 49.500 30/12/2002 02-B 071133 FENGYEI GiÇy XK 574.797.300 30/12/2002 02-B 071134 ATG Giµy XK 1.025.646.160 03/12/2002 02-B 071087 Công ty khí điện thuỷ lợi 01-00102527-1 ThÐp 2.408.000 120.400 05/12/2002 02-B 071088 C«ng ty TNHH §¹i Long 01-009909-4 27.363.500 10 2.736.350 09/12/2002 02-B 071091 XN chịu lửa Chí Linh 08-00064718-1 Da đệm máy 5.000.000 10 500.000 27/12/2002 02-B 071157 Công ty X26 Bộ Quốc phòng 01-0018818-1 17.275.000 10 1.727.500 02/12/2002 02-B 070982 C«ng ty tiÕp nhận đầu t xây 01-00364547-1 Giày vải dựng HN 374.000 10 37.400 02/12/2002 02-B 070983 Công ty sản xuất vµ DV XK 01-00412416 Ngun hoµng 2.700.000 10 270.000 …………… …… …… … ……… … ………………………………… …………… 10.862.127.35 347.103.1 61 Hoá chất Mút xốp Giày đại lý Tổng cộng Kế toán trởng Ngời lập biểu Trần Trung Hiếu Nguyễn Thị Linh Chi 53 Tại Công ty nghiệp vụ tiêu dùng nội bộ, nghiệp vụ sử dụng hàng hoá để biếu tặng nghiệp vụ hạch toán thuế đầu trờng hợp Trên toàn nghiệp vụ hạch toán thuế GTGT đầu đầu vào Công ty sở cuối tháng kế toán kê khai thuế GTGT 2.2.3.3.Kê khai thuế GTGT hàng tháng Hàng tháng sau xác định số thuế GTGT phải nộp số thuế đà nộp, kế toán xác định số thuế phải nộp, số thuế đà nộp thừa vào NSNN, sở kế toán lập tờ khai thuế GTGT theo mẫu quy định 01/ GTGT Bộ tài phát hành Căn để kê vào tờ khai thuế gồm bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào mẫu số 03/ GTGT, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán mẫu số 02/ GTGT, sổ Tài khoản 33311, sổ Tài khoản 511(5111,5112) số tài liệu khác Dới trích tờ khai thuế GTGT Công ty tháng 12/2002 cộng hoà x· héi chđ nghÜa viƯt nam §éc lËp - Tù - h¹nh MÉu sè : 01/GTGT tê khai thuế giá trị gia tăng Tháng 12 năm 2002 ( Dùng cho sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ) Tên sở : Công ty Da Giày Hà Nội Mà số thuế: 00101135-1 Địa : 409 Nguyễn Tam Trinh - Hà Nội STT Chỉ tiêu kª khai Doanh sè cha cã ThuÕ GTGT thuÕ Hàng hoá dịch vụ bán 10.862.127.352 Hàng hoá dịch vụ chịu thuếGTGT 10.862.127.352 a Hàng hoá xuất chịu thuế suất 0% 3.717.142.660 b Hàng hoá dịch vụ chịu thuế suất 5% 7.347.906.142 367.395.307 c Hàng hoá dịch vụ chịu thuế suất 10% -202.921.450 -20.292.145 d Hàng hoá dịch vụ chịu thuế suất 20% Hàng hoá dịch vụ mua vào 1.802.608.307 Thuế GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào 54 347.103.162 203.562.663 Thuế GTGT đợc khấu trừ 203.562.663 Thuế GTGT phải nộp (+) đợc thoái (trừ) kú (TiỊn th 2-5) 143.540.499 Th GTGT kú tríc chun qua -1.309.272.887 a Nép thiÕu b Nép thõa hc cha đợc khấu trừ Thuế GTGT đà nộp tháng Thuế GTGT đà đợc hoàn trả tháng 10 Thuế GTGT phải nộp tháng 1.309.272.887 -1.165.732.388 Thuế đợc khấu trừ: Một tỷ trăm sáu lăm triệu bảy trăm ba mơi hai nghìn ba trăm tám tám đồng Hà Nội ngày 13/01/2003 Các số liệu bảng kê để lập tờ kê khai Thuế Giá trị Gia tăng 2.2.3.4.Báo cáo thuế Việc trình bày cung cấp thông tin kế toán tài cho đối tợng sử dụng đợc coi khâu cuối toàn công tác kế toán doanh nghiệp BCTC vừa phơng pháp kế toán, vừa hình thức thể truyền tải thông tin BCTC vũ khí mạnh giúp cho ngời sử dụng định kinh tế kịp thời điều kiện cạnh tranh nh BCTC trình bày cung cấp thông tin tình hình tài chính, tình hình SXKD, tình hình biến động TC Doanh nghiệp, thông tin thuế chiếm phần quan trọng, từ Nhà nớc, nh đối tợng sử dụng thông tin nắm bắt đợc tình hình thực nghĩa vụ thuế Nhà nớc Công ty Da Giày Hà Nội lập BCTC theo quy định nhà nớc hàng quý, hàng năm Công ty lập BCTC theo mẫu biểu phơng pháp lập đà đợc hớng dẫn Cuối quý sở sổ tài khoản tổng hợp, đà điều chỉnh theo tờ khai thuế bảng kê thuế GTGT Vì Công ty cha có kế toán phụ trách kế toán thuế nên nghiệp vụ phát sinh không đợc phản ánh tháng phát sinh, kế toán tiền mặt thực bút toán kết chuyển vào cuối quý máy tự động chạy theo chơng trình đà cài đặt trớc in báo cáo tài Trích BC thuế từ Báo Cáo Kết Quả Kinh Doanh 55 Chỉ tiêu Thuế GTGT hàng bán nội địa Thuế GTGT hàng nhập Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất nhập Thuế thu nhËp doanh nghiƯp Thu trªn vèn Th tài nguyên Thuế nhà đất Tiền thuê đất 10 Các loại thuế khác II Các khoản phải nộp khác Các khoản phụ thu Các khoản phí, lệ phí khoản khác Tổng cộng Phải nộp số phải số đà Phải nộp số phải đầu kỳ I- Thuế Số số Mà nộp nộp đầu kỳ nộp phải nôp cuối kỳ 28 875 000 249 090 249 090 30 124 090 249 090 28 875 000 21 108 529 21 108 529 0 28 875 000 28 875 000 28 875 000 21 108 259 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 30 31 32 33 40 28 875 000 Sè ph¸t sinh kú 249 090 56 30 124 090 Luỹ kế từ đầu năm 28 875 000 Sè cßn M· Sè tiỊn sè Kú Luỹ kế từ đầu năm Số thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại đầu kỳ 10 093 749 444 Số thuế GTGT đợc khấu trừ phát sinh kỳ 11 134 250 696 Sè thuÕ GTGT ®· khÊu trõ, đà hoàn lại ( 12 = 13+14+15 ) 12 Chỉ tiêu I- Thuế GTGT đợc khấu trừ Trong : 247 859 579 594 369 796 a Sè thuế GTGT đà đợc khấu trừ 13 249 090 21 108 529 b Số thuế GTGT đà hoàn lại 14 593 120 706 593120706 c Sè thuÕ GTGT kh«ng ®ỵc khÊu trõ 15 633 630 344 633 630 344 Số thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại cuối 16 kỳ(16=10+11-12) II - Thuế GTGT đợc hoàn lại Số thuế GTGT đợc hoàn lại ®Çu kú 20 093 749 444 Sè thuÕ GTGT đợc hoàn lại 21 133 001 606 226 751 050 Số thuế GTGT đà hoàn lại 22 593 120 706 593 120 706 Sè thuÕ GTGT đợc hoàn lại cuối kỳ ( 23=20+21-22) 23 633 630 344 633 630 344 57 III - ThuÕ GTGT đợc miễn giảm Số thuế GTGT đợc miễn giảm đầu kỳ 30 Số thuế GTGT đợc miễn giảm 31 Số thuế GTGT đà đợc miễn giảm 32 Số thuế GTGT đợc miễn giảm cuối kỳ ( 33=30+31-32 ) 33 Đơn vị : Đồng 58 Phần III Thuế GTGT đợc khâu trừ đợc miễn giảm, đợc hoàn lại Tại Công ty hoạt động phân tích thuế cha đợc tiến hành hạn chế số lợng nhân viên kế toán Vì mà toàn tiêu thuế nói riêng tiêu BCTC nói chung kiểm toán viên tiến hành Chơng Ba: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán Thuế GTGT công ty Da Giày Hà Nội nói riêng hoàn thiện chế độ kế toán Thúê GTGT doanh nghiệp 3.1 NhËn xÐt chung vỊ viƯc tỉ chøc c«ng tác kế toán thuế GTGT Công ty Da Giày hà nội Công ty Da Giày Hà Nội Công ty 100% nớc tổ chức máy kế toán tơng đối cồng kềnh nên việc thực hiên kế toán rât khó khăn nhng thực đầy đủ phần hành kế toán theo yêu cầu quản lý Công ty Công ty đà ứng dụng phần mềm kế toán việc quản lý tình hình tài chính, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý tài giảm nhẹ khối lợng công việc kế toán Qua trình nghiên cứu tổ chức công tác kế toán Công ty mà cụ thể tổ chức công tác kế toán thuế GTGT Công ty nhận thấy: -Tổ chức thực đầy đủ chứng từ kế toán kế toán thuế GTGT nh bảng kê hoá đơn chứng từ dịch vụ hàng hoá mua vào, Bảng kê hoá đơn chứng từ dịch vụ hàng hoá bán - Kê khai đầy đủ mục tờ kê khai thuế GTGT - Bên cạnh công ty đà sáng tạo më sæ chi tiÕt doanh thu, sæ chi tiÕt doanh thu hµng xt khÈu vµ sỉ chi tiÕt doanh thu mặt hàng tiêu thụ nội địa tạo điều kiện thuận lợi cho việc ghi chép vào sổ kế toán liên quan, lập bảng kê kê khai nộp thuế GTGT nh Báo cáo thuế Bên cạnh u điểm việc tổ chức công tác kế toán thuế GTGT Công ty bộc lộ số hạn chế *Công ty cha hạch toán theo chế độ tài sản cố định cha mở theo dõi Tài khoản 13312 việc hạch toán nh cha gây thiệt hại cho Doanh nghiệp ảnh hởng trực tiếp đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp *Việc hạch toán nghiệp vụ mua hàng hoá, dịch vụ mục 3.1.3 để sử dụng vào tiêu dùng lại đợc khấu trừ thuế theo cha hợp lý *Ghi chép bảng kê cụ thể: - Việc ghi vào bảng kê cha mẫu quy định thông t 122 Công ty đà có hớng dẫn cụ thể từ quan thuế, đơn vị khác đà sửa đổi theo hớng dẫn 59 - Việc phản ảnh nghiệp vụ phát sinh trình mua vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào cha với tháng lập bảng kê (qua trích bảng kê tháng 12/2002) thấy nhiều nghiệp vụ tháng 9,10 trừ trờng hợp đặc biệt nh đà trình bày * Công ty cha tiến hành lập bảng kê bán lẻ theo quy định cửa hàng bán lẻ *Công ty cha tiến hành phân tích tiêu BC KQKD mẫu B02 doanh nghiệp để đánh giá tình hình thu nộp thuế GTGT Trên số tồn Công ty trình thực kế toán thuế GTGT cần khắc phục Từ thực tế công tác kế toán Công ty da giày hà nội kết hợp với quy định chế độ hành công tác kế toán thuế GTGT doanh nghiệp, xin đa số ý kiến nhằm góp phần giải vớng mắc trình tổ chức công tác kế toán thuế GTGT Doanh nghiệp chế độ quy định, số ý kiến góp phần hoàn thiện việc tổ chức công tác kế toán thuế GTGT Công ty Da Giày Hà Nội 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện chế độ kế toán thuế GTGT doanh nghiệp 3.2.1 Qua nghiên cứu lý luận chơngI thấy tên gọi tài khoản1331 cha hợp lý Vì theo chế độ quy định tài khoản phản ảnh toàn thuế GTGT đầu vào bao gồm phần thuế GTGT đợc khấu trừ thuế GTGT không đợc khấu trừ mà tên gọi đơn thuế GTGT đợc khấu trừ cha phản ảnh đợc nội dung kinh tế mà tài khoản phản ánh Kéo theo việc sửa đổi tên tài khoản việc thay đổi tiêu BCTC 3.2.2 Đối với phơng pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ Theo nh lý luận thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ thuế Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, không hạch toán riêng đợc thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào hạch toán riêng vào Bên nợ Tài khoản 133 "Thuế GTGT đầu vào" cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ, không đợc khấu trừ, theo phơng pháp sau: 60 Thuế GTGT đợc khấu trừ = Doanh số bán hàng chịu thuế GTGT X Tổng doanh sè b¸n kú ph¸t sinh Tỉng th GTGT kỳ Doanh số bán hàng chịu + thuế GTGT Doanh sốbán hàng không chịu thuế GTGT Trong Tổng doanh số = bán kỳ Việc quy định kỳ doanh thu chung chung Theo để áp dụng phơng pháp phân bổ nhà nớc cần quy định cụ thể kỳ doanh thu niên độ kế toán kỳ doanh thu niên độ kế toán tơng đối ổn định.Hàng tháng doanh nghiệp đợc tạm tính thuế GTGT đợc khấu trừ sở doanh thu cuối kỳ ( cuối niên độ kế toán ) sổ chi tiết doanh thu tháng mặt hàng chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT doanh nghiệp xác định doanh thu niên độ sở tổng doanh thu niên độ , doanh thu hàng chịu thuế tính niên độ kế toán số thuế GTGT phát sinh niên độ, xác định lại số thuế GTGT đợc khấu trừ So sánh với số thuế đà đợc khấu trừ tạm thời để tìm số chênh lệch cụ thể.Nhà nớc phải bắt buộc doanh nghiệp loại mở sổ chi tiết doanh thu cho mặt hàng chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT (theo mẫu xem chi tiết phụ lục) Ngoài việc áp dụng phơng pháp phân bổ nh xin đa phơng pháp dới để tham khảo Theo phơng pháp toàn số thuế GTGT ghi hoá đơn phản ánh vào tài khoản 152,153 cuối kỳ sở định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phiếu xuất kho nguyên vật liệu xuất dùng cho mặt hàng chịu thuế GTGT , không chịu thuế GTGT së ®ã chóng ta ghi sỉ chi phÝ ®èi víi hàng chịu thuế phần nguyên vật liệu không bao gồm thuế GTGT kết chuyển phần thuế GTGT đợc khấu trừ vào Tài khoản 133 (1331) phần nguyên vật liệu xuất dùng sản xuất hàng không chịu thuế GTGT bao gồm thuế GTGT 3.2.2 Nhà nớc nên thống áp dụng theo phơng pháp tính thuế để tạo mặt kinh doanh doanh nghiệp Việc áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp nh đà trình bày chơng I bộc lộ nhiều hạn chế cụ thể: - Việc xác định GTGT cha hợp lý, giá trị hàng hoá đợc biểu giá hàng hoá nhng theo cách tính trên, giá bán hàng hoá đà bao gồm thuế, ngời mua phải trả giá trị hàng hoá phần nghĩa vụ thực với Nhà nớc Vậy doanh số hàng bán không phản 61 ánh giá trị hàng hoá tơng tự trị giá hàng mua vào để xác định giá trị hàng hoá không phản ánh giá trị hàng hoá Nh vậy, thật không phản ánh đợc giá trị gia tăng hàng hoá - Tiếp theo việc áp dụng cách tính theo phơng pháp tạo nhiều hội cho việc trốn lậu thuế hoá đơn chứng từ hàng hoá bán cách đầy đủ nên doanh nghiệp ghi doanh thu bán nhỏ trị giá vốn hàng bán Khi GTGT âm thuế nộp vào NSNN đợc hoàn lại cách khấu trừ cho số thuế phải nộp vào năm sau TK333 Bên cạnh Công ty khai không thực tế doanh thu hàng bán trị giá vốn hàng bán Có thể bán đợc nhiều số doanh nghiệp khai, hoá đơn chứng từ đầy đủ việc trốn lậu thuế xảy gây thất thu cho Nhà nớc Giữa doanh nghiệp loại áp dụng phơng pháp tính thúê GTGT khác có kết kinh doanh khác nhau.Cụ thể doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT có giá đầu vào cao doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 3.2.4 Đối với doanh nghiệp mua hàng nông sản, lâm sản, thuỷ sản hay đất đá, cát sỏi, phế liệu thu hồi mà trực tiếp ngời nông dân khai thác, sản xuất theo chế độ quy định đợc khấu trừ khống theo tỷ lệ % giá toán Xuất phát từ thực tế năm qua việc kê khống hàng mua ngời nông dân trực tiếp sản xuất để xin hoàn thuế thờng xuyên diễn mà Nhà nớc kiểm soát hết đợc VËy theo t«i viƯc cho khÊu trõ khèng mét số mặt hàng nh quy định nên xoá bỏ, để tạo công doanh nghiệp Nhà nớc dễ việc quản lý thu thuế doanh nghiệp Tơng tự nh hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt doanh nghiệp TM mua doanh nghiệp sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không tiến hành khấu trừ khống nh tiến hành trớc Theo áp dụng nh hạn chế đợc thất thoát thuế nhà nớc 3.2.5 Từ thực tế hạch toán Công ty Da giµy Hµ Néi nghiƯp vơ mua thc y tế đợc hạch toán khấu trừ thuế GTGT chế độ cha quy định rõ theo việc sử dụng thuốc tiền từ bảo hiểm y tế để lại hoạt động tiêu dùng nh quỹ khác nên có quy định cụ thể hạch toán theo bút toán nh sau: Nợ TK 3384 (tổng giá toán bao gồm thuế GTGT) Có TK1111 3.2.6.Hoàn thuế - Về vấn đề hoàn thuế chậm dẫn đến thiệt hại mặt kinh tế cho doanh nghiệp Vì mua loại hàng hoá, dịch vụ hoá đơn toán bao gồm thuế, nh doanh nghiệp phải tạm nộp thuế trớc dẫn đến ứ đọng vốn mặt 62 khác doanh nghiệp sử dụng vốn vay tín dụng để hoạt động sản xuất kinh doanh Nh doanh nghiệp lai tiếp tục phải chịu lÃi số tiền thuế đà tạm nộp nhng cha đợc hoàn công ty có hoạt động sản xuất nh Công ty Da Giày Hà Nội 3.2.7 Từ thực tế Công ty có số trờng hợp nh sử dụng điện, nớc, điện thoại số hợp đồng gia công lại cho Công ty khác nh đà trình bày chơng hai Theo chế độ kế toán phải có quy định cụ thể hớng dẫn doanh nghiệp kê khai thuế GTGT vào bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào bán theo tháng phát sinh tránh tình trạng kê không tháng phát sinh nghiệp vụ trừ số trờng hợp đặc biệt nh đà nêu Tôi xin đa số ý kiến vấn đề nh sau Đối với nghiệp vụ mua dịch vụ sử dụng trớc nh điện, điện thoại, nớc kế toán phải tiến hành kê bổ sung chậm ngày 10 tháng sau, việc lập bảng kê hoá đơn chứng từ bổ sung hàng hoá, dịch vụ mua vào tháng phải có giải trình đầy đủ quan thuế, nghiệp vụ phát sinh bổ sung tháng Cơ quan thuế phải hớng dẫn doanh nghiệp lập bảng kê theo mẫu quy định thông t 122/2000TT-BTC tránh tình trạng nh Công ty DaGiày Hà Nội 3.3 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty Da Giày Hà Nội Nh đà trình bày phần chơng u điểm nhợc điểm trình tổ chức công tác kế toán thuế GTGT Công ty xin đa mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiƯn nh sau: 3.3.1 Công ty tiến hành mở sổ kế toán theo dõi tài khoản 13312" Thuế GTGT Của TSCĐ", thực tế Công ty có hoạt động mua bán TSCĐ dùng vao hoạt động SXKD hàng hoá chịu thuế theo phơng phát khấu trừ 3.3.2 Đối với nghiệp vụ sử dơng q b¶o hiĨm Y TÕ mua thc sư dơng Công ty theo nghiệp vụ tiêu dùng Công ty hạch toán nh sau: Nỵ TK3384 Cã TK1111 200 000 200 000 3.3.3 Việc ghi chép bảng kê Công ty Công ty cần phải thực kê đúng, kê đủ, theo chế độ quy định: thuế GTGTG đầu vào phát sinh tháng phải kê khai khấu trừ tháng tránh tình trạng kê nghiệp vụ phát sinh từ tháng 09,10 lại đợc phản ánh vào bảng kê tháng 11 nh đà trích phần chơngII Trong số trờng hợp đặc biệt phát sinh tháng trớc nh : Hợp đồng gia công với công ty khác, hay việc sử dụng điên, nớc ,điện thoại, phát sinh từ tháng nhng để tháng sau toán doanh nghiêp đối tác lại viết 63 hoá đơn vào tháng phát sinh nghiệp vụ ký kết Công ty xin lập bảng kê bổ sung cho tháng bảng kê bổ sung, có giải trình cụ thể với quan thuế 3.3.5 Công ty phải tiến hành kê vào tờ khai thuế mặt hàng chịu thuế suất tháng phát sinh để tránh tợng có thuế GTGT đầu tháng mà không tiến hành kê vào bảng kê thuế GTGT đầu phát sinh 3.3.6 Công ty phải tiến hành phân tích tình hình nộp thuế GTGT tiêu BCTC Việc tiến hành phân tích tiêu BCTC cần thiết quan trọng Dới số tiêu phân tích 3.3.6.1Tû suÊt khÊu trõ thuÕ Tû suÊt ThuÕ GTGT ph¶i = nép trongkú Th GTGT ph¶i nép kú Tỉng doanh thu Chỉ tiêu cho thấy đồng thuế GTGT đầu có đồng đợc khấu trừ 3.3.6.2 Tû suÊt hoµn thuÕ Tû suÊt hoµnthuÕ = ThuÕ GTGT đợc hoàn lại Tổngthuế GTGT đầu Chỉ tiêu cho thấy đồng thuế GTGt đầu có đồng đợc khấu trừ 3.3.6.3 Tỷ suất miễn giảm thuế Tỷ suât miễn giảm = Thuế GTGT đợc miễn giảm Tổng thuế GTGT đầu Chỉ tiêu cho thấy đồng thuế GTGt đầu có đồng đợc khấu trừ.Theo nguyên nhân sâu xa hạn chế trên, Công ty cha có kế toán mảng thuế, kế toán Tiền mặt kiêm kế toán thuế dẫn đến việc kiểm tra khó khăn không khách quan, hạn chế nhân viên khối lợng công việc nhiều mà việc kê khai thuế tháng nói riêng cập nhật thông tin kế toán tài cha thật nhanh 64 KÕt ln Sau nỊn kinh tÕ níc ta vËn hành theo kinh tế thị trờng có quản lý nhà nớc, sách chế độ đợc đổi phù hợp với xu hớng phát triển đất nớc Ngày 1/1/1999 Luật thuế GTGT đợc thức áp dụng Việt Nam, bớc nhảy chế độ thuế, kéo theo chế đọ kế toán thay đổi theo cho phù hợp Thực tiễn vừa qua cho thấy chế độ kế toán thuế GTGT đà tơng đối hoàn chỉnh, nhng bên cạnh có vấn đề cần hoàn thiện góp phần hoàn thiện chế độ kế toán Việt Nam Các doanh nghiệp lúng túng, có đề vớng mắc thực việc hạch toán nghiệp vụ phát sinh, lập bảng kê, ghi sổ kế toán Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn vè kế toán thuế GTGT, nhận thấy đợc tính cấp thiết đề tài hoàn thiệnkế toán phân tích thuế GTGT công ty Da giày Hà Nội giai đoạn nên đà chọn đề tài chuyên đề tốt nghiệp Đề tài góp phần làm sáng tỏ số vấn đểtong chế độ kế toán thuế GTGT góp phần hoàn thiện cho hệ thống kế toán Việt Nam đề tài không đề cập đến vấn đề riêng có công ty Da giày Hà Nội mà áp dụng đợc tất công ty áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế Trong điều kiện thời gian phạm vi giới hạn, chuyên dề nhiêu sai sót, khuyết điểm, mong đợc đóng góp ý kiến tất thầy cô cũg nh bạn đọc 65 Tài liệu tham khảo: Thuế kế toán thuế GTGT, thuế thu nhËp daonh nghiƯp PGS – TS Ng« ThÕ Chi TS Vũ Công Ty Hớng dẫn thực hành kế toán doang nghiệp PGS TS Ngô Thế Chi Hệ thống kế toán doanh nghiệp Hệ thống tài khoản kế toán Quyển I Nhà xuất tài chÝnh 2000 HƯ thèng kÕ to¸n doanh nghiƯp chÕ độ báo cáo tài Quyển II Nhà xuất tài 2000 Hớng dẫn thực hành hạch toán kế toán, tập lập tài doanh nghiệp- Nguyễn Văn Nhiệm Nhà xuất thống kê 66 Mẫu số: 01/GTKT-2LN Hoá đơn GTGT Liên 1: (Lu) Ngày tháng năm Ký hiệu: Số: Đơn vị bán hàng: Địa chỉ: MS: Họ tên ngời mua hàng: Hình thức toán MS: S Tên hàng hoá, dịch vụ TT Đơn tính A C B vị Số lợng Cộng tiền hàng: Thuế % suất Thành tiền Đơn giá 3=1x2 GTGT: TiÒn thuÕ GTGT: Tỉng céng tiỊn toán: Số tiền viết chữ: Ngêi mua hàng Ngời bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) Mẫu số: 02/GTTT-3LL Hoá đơn bán hàng 67 ... chc công tác kế toán thuế GTGT Công ty II Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty DA Giày Hà Nội Chơng Lý luận chung thuế Giá trị gia tăng kế toán Thuế Giá trị gia tăng. .. Giá trị Gia tăng đợc khấu trừ đợc khấu trừ TSCĐ TK 333 Thuế Giá trị Gia tăng phải nộp nhà nớc TK3331 Thuế Giá trị Gia tăng TK33311 Thuế Giá trị Gia tăng đầu TK33312 Thuế Giá trị Gia tăng hàng... khấu trừ thuế Chơng II Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT Công ty Da Giày hà nội I Vài nét Công ty Da Giày Hà Nội Quá trình hình thành phát triển Công ty Tổ chức máy quản lý Công Ty Da Giày Tổ