Nghiên cứu tác động của những hoạt động có liên quan việc chuyển giá đến lợi nhuận của các doanh nghiệp FDI tại long an

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan rằng, Luận văn “Nghiên cứu tác động hoạt động có liên quan việc chuyển giá đến lợi nhuận DN FDI địa bàn tỉnh Long An” nghiên cứu tơi Ngoại trừ tài liệu tham khảo trích dẫn Luận văn, tơi cam đoan rằng, toàn phần hay phần nhỏ Luận văn chưa công bố sử dụng để nhận cấp nơi khác Khơng có sản phẩm/nghiên cứu người khác sử dụng Luận văn mà khơng trích dẫn theo quy định Luận văn chưa nộp để nhận cấp Trường Đại học sở đào tạo khác TP Hồ Chí Minh, tháng 09 năm 2016 NGƠ THỊ LIỄU ii LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, xin gửi lời tri ân đến quý Thầy, Cô Trường Đại học Mở Thành phố Hồ Chí Minh truyền đạt, trang bị cho kiến thức quý báu thời gian theo học Chương trình đào tạo Sau Đại học Trường Xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến TS NGUYỄN THANH NGUYÊN, người Thầy tâm huyết tận tình hướng dẫn, dành nhiều thời gian định hướng góp ý cho tơi suốt q trình nghiên cứu Luận văn Xin chân thành cảm ơn Ban Lãnh đạo Cục Hải quan tỉnh Long An, Cục Thuế tỉnh Long An anh, chị công tác phận tham mưu thuộc Cục Thuế, Ban Quản lý Khu kinh tế, Sở Kế hoạch Đầu tư tỉnh Long An, đồng nghiệp công tác Cục Hải quan tỉnh Long An giúp đỡ, tạo điều kiện cho tiếp cận, thu thập số liệu phục vụ cho nghiên cứu Và cuối cùng, xin chân thành cảm ơn gia đình, bạn bè đồng nghiệp hỗ trợ, góp ý động viên suốt thời gian học tập nghiên cứu Quá trình thực Đề tài, thân cố gắng tiếp cận với sở lý thuyết từ tài liệu nước phương pháp xử lý số liệu khoa học, nhiên, thiếu sót điều khơng tránh khỏi Kính mong nhận đóng góp q báu từ q Thầy, Cơ để Luận văn hồn chỉnh Trân trọng cảm ơn! NGƠ THỊ LIỄU iii TĨM TẮT LUẬN VĂN Chuyển giá vấn đề nhạy cảm, phức tạp hệ khó tránh khỏi việc tiếp nhận đầu tư Chuyển giá thường thực DN FDI, MNCs có nguồn lực tài dồi dào, đội ngũ nhân viên lành nghề, có đội ngũ luật sư giỏi am hiểu luật pháp thương mại quốc tế Chuyển giá, xét cho cùng, gây nhiều tác động tiêu cực đến phát triển kinh tế - xã hội, tác động đến kinh tế quốc gia xuất đầu tư lẫn quốc gia tiếp nhận đầu tư, đó, chuyển giá khơng vấn đề mang tính chất nội quốc gia mà vấn đề mang tính tồn cầu, từ lâu Chính phủ nước đặc biệt quan tâm Chính thế, việc tiếp cận, phát hiện, chứng minh xử lý hành vi chuyển giá DN khó khăn, phức tạp Kết nghiên cứu cung cấp chứng thực nghiệm tác động hoạt động có liên quan việc chuyển giá đến lợi nhuận DN FDI địa bàn tỉnh Long An năm 2015 với 09 yếu tố: (1) Nhóm yếu tố có liên quan việc chuyển giá, gồm: Thuế suất thuế TNDN quốc gia đầu tư; Ngành nghề SXKD; Tỷ lệ kim ngạch nhập từ DN liên kết; Số năm báo lỗ giai đoạn 2007-2015 (2) Nhóm yếu tố hoạt động SXKD, gồm: Giá thành sản xuất; ROE; Số tiền bị truy thu – phạt; Số thuế TNDN phải nộp số năm hoạt động DN Tuy mức độ tác động tầm quan trọng yếu tố khác nhau, song, nghiên cứu cung cấp chứng rõ ràng, mạnh mẽ thao tác chuyển giá DN FDI Kết nghiên cứu sở để khẳng định hoạt động chuyển giá xảy chủ thể liên kết, mà nguyên nhân sâu xa chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia Tình trạng “Lỗ giả lãi thật” kéo dài nhiều năm DN FDI làm ảnh hưởng không nhỏ đến hiệu quản lý nhà nước số thu nộp ngân sách địa bàn Kết nghiên cứu cung cấp thông tin đáng tin cậy để quan quản lý nhà nước địa bàn tỉnh Long An có điều kiện đánh giá cách khách quan, khoa học hiệu thu hút đầu tư, từ đó, đề biện pháp hữu hiệu nhằm nâng cao hiệu quản lý DN FDI kiểm soát hoạt động chuyển giá DN Đây hồi chuông cảnh tỉnh, đến lúc ngành chức cần thận trọng việc cấp phép thực ưu đãi đầu tư cho việc thu hút đầu tư thật tạo động lực cho phát triển kinh tế - xã hội cho đất nước iv MỤC LỤC Trang Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii Tóm tắt Luận văn iii Mục lục iv Danh mục hình viii Danh mục bảng biểu ix Danh mục từ viết tắt x CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI 1.1 Đặt vấn đề lý nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Câu hỏi nghiên cứu 1.4 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 1.4.2 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu 1.5.1 Phương pháp thực nghiên cứu 1.5.2 Dữ liệu nghiên cứu 1.6 Ý nghĩa Đề tài 1.7 Kết cấu Luận văn CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 2.1 Đầu tư trực tiếp nước (FDI) 8 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Các hình thức FDI Việt Nam 2.1.3 Vai trò FDI 2.1.3.1 Tác động tích cực khu vực FDI 2.1.3.2 Những mặt hạn chế khu vực FDI 10 2.2 Lý luận chung chuyển giao nội định giá chuyển giao 2.2.1 Chuyển giao nội 11 11 v 2.2.2 Định giá chuyển giao 2.3 Lý luận chung chuyển giá 2.3.1 Chuyển giá nguyên nhân chuyển giá 12 15 15 2.3.1.1 Khái niệm Chuyển giá 15 2.3.1.2 Nguyên nhân chuyển giá 16 2.3.2 Dấu hiệu nhận biết chuyển giá 18 2.3.3 Phạm vi chuyển giá 18 2.3.4 Động thực chuyển giá 19 2.3.4.1 Động bên 19 2.3.4.2 Động bên 24 2.3.5 Tác động chuyển giá 25 2.3.5.1 Đối với thân doanh nghiệp 26 2.3.5.2 Đối với quốc gia tiếp nhận đầu tư 26 2.3.6 Các hoạt động chuyển giá chủ yếu Việt Nam 2.4 Các nghiên cứu trước chuyển giá 27 32 2.4.1 Các nghiên cứu trước chứng thực nghiệm chuyển giá 32 2.4.2 Sự khác nghiên cứu nghiên cứu trước 39 2.5 Giả thuyết nghiên cứu mơ hình nghiên cứu đề nghị 40 2.5.1 Giả thuyết nghiên cứu 40 2.5.2 Mơ hình nghiên cứu đề nghị 45 Kết luận Chương CHƯƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 46 47 3.1 Quy trình nghiên cứu 47 3.2 Phương pháp nghiên cứu 48 3.2.1 Nghiên cứu định tính 48 3.2.2 Nghiên cứu định lượng 50 3.3 Dữ liệu nghiên cứu 50 3.4 Mơ hình nghiên cứu đo lường biến mơ hình 52 3.4.1 Mơ hình nghiên cứu 52 3.4.2 Mô tả kỳ vọng dấu biến độc lập mơ hình 53 vi 3.5 Phương pháp phân tích kiểm định mơ hình 57 3.5.1 Phương pháp phân tích 57 3.5.1.1 Thống kê mơ tả 57 3.5.1.2 Phân tích tương quan 57 3.5.1.3 Phân tích hồi quy 58 3.5.2 Các kiểm định mơ hình nghiên cứu 58 3.5.2.1 Kiểm định phù hợp mơ hình 58 3.5.2.2 Kiểm định tượng đa cộng tuyến 58 3.5.2.3 Kiểm định phương sai sai số phần dư thay đổi 59 3.5.2.4 Kiểm định tượng tự tương quan 59 3.5.2.5 Kiểm định phân phối chuẩn phần dư 59 Kết luận chương CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Đặc điểm mẫu nghiên cứu 59 60 60 4.1.1 Đặc điểm chung DN FDI Long An 61 4.1.2 Đặc điểm hoạt động SXKD DN FDI Long An 64 4.1.3 Một số đặc điểm hoạt động có liên quan chuyển giá DN FDI 67 4.1.4 Đặc điểm lợi nhuận DN FDI phân theo nhóm đặc trưng 69 4.2 Ước lượng ảnh hưởng hoạt động có liên quan việc chuyển giá 72 4.2.1 Phân tích tương quan 72 4.2.2 Kiểm định tượng đa cộng tuyến biến 73 4.2.3 Kiểm định phương sai sai số phần dư thay đổi 75 4.2.4 Kiểm định phân phối chuẩn phần dư tự tương quan 76 4.2.4.1 Kiểm định phân phối chuẩn phần dư 76 4.2.4.2 Kiểm định tượng tự tương quan 77 4.2.5 Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình 77 4.2.6 Kiểm định giả thuyết mơ hình 78 4.3 Phân tích kết hồi quy tác động yếu tố liên quan chuyển giá Kết luận chương 79 86 vii CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý CHÍNH SÁCH 87 5.1 Kết luận 87 5.2 Hàm ý với cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá 89 5.3 Khuyến nghị giải pháp, sách 93 5.4 Hạn chế Đề tài 96 5.5 Hướng nghiên cứu 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 Phụ lục Kết tra giá chuyển nhượng DN FDI Long An 104 Phụ lục Các phương pháp định giá chuyển giao nội theo OECD 109 Phụ lục Kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá nước 116 Phụ lục 4a Phiếu khảo sát ý kiến 123 Phụ lục 4b Tổng hợp kết khảo sát ý kiến chuyên gia 125 Phụ lục Ma trận hệ số tương quan 126 Phụ lục 6a Kết thống kê mô tả 128 Phụ lục 6b Kết hồi quy 134 viii DANH MỤC CÁC HÌNH Trang - Hình 1.1 1.2 Tình hình khai báo lợi nhuận DN FDI Long An - Hình 2.1 Mơ hình nghiên cứu đề nghị 46 - Hình 3.1 Sơ đồ quy trình nghiên cứu 48 - Hình 3.2 Tổng hợp biến, kỳ vọng dấu giả thuyết mơ hình nghiên cứu 56 - Hình 4.1 Thống kê châu lục DN FDI Long An 61 - Hình 4.2 Thống kê quốc gia DN FDI Long An 61 - Hình 4.3 Đặc điểm ngành nghề SXKD DN FDI 62 - Hình 4.4 Tình hình khai báo lợi nhuận DN FDI theo thời gian 64 - Hình 4.5 Đặc điểm thuế suất thuế TNDN quốc gia đầu tư 67 - Hình 4.6 Đặc điểm thông tin giao dịch liên kết 68 - Hình 4.7 Biểu đồ tần số Histogram 77 - Hình 4.8 Biểu đồ phân phối tích lũy P-P Plot 77 ix DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Trang - Bảng 1.1 Tình hình thu ngân sách xử lý vi phạm DN FDI - Bảng 2.1 Tổng hợp yếu tố tác động đến chuyển giá theo nghiên cứu trước 35 - Bảng 2.2 Tổng hợp giả thuyết nghiên cứu 44 - Bảng 3.1 Mô tả biến mơ hình nghiên cứu 53 - Bảng 4.1 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu 60 - Bảng 4.2 Đặc điểm tài sản vốn DN FDI Long An 63 - Bảng 4.3 Tình hình hoạt động SXKD DN FDI 65 - Bảng 4.4 Số liệu miễn giảm thuế kết xử lý qua tra, kiểm tra 66 - Bảng 4.5 Thống kê số yếu tố liên quan hoạt động chuyển giá 68 - Bảng 4.6 Đặc điểm lợi nhuận DN theo quan hệ liên kết 69 - Bảng 4.7 Đặc điểm lợi nhuận DN FDI theo quốc gia đầu tư 70 - Bảng 4.8 Đặc điểm lợi nhuận theo ngành nghề SXKD DNFDI 70 - Bảng 4.9 Lợi nhuận theo mức thuế suất thuế TNDN quốc gia đầu tư 72 - Bảng 4.10 Kết ước lượng theo mơ hình nghiên cứu đề xuất 73 - Bảng 4.11 Kết kiểm định ban đầu phương sai sai số thay đổi theo Glejser 75 - Bảng 4.12 Kết kiểm định phương sai sai số sau khắc phục theo Glejser 75 - Bảng 4.13 Kết ước lượng ảnh hưởng hoạt động liên quan chuyển giá 76 - Bảng 4.14 Kết kiểm định tượng tự tương quan 77 - Bảng 4.15 Kết kiểm định độ phù hợp chung mơ hình 78 - Bảng 4.16 Tổng hợp mức ý nghĩa dấu mơ hình nghiên cứu 79 - Bảng 4.17 Tổng hợp kết nghiên cứu mức độ tác động tầm quan 84 trọng biến độc lập lợi nhuận DN FDI x DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ANOVA : Phân tích phương sai (Analysis of Variance) APA: Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế BCC: Hợp đồng hợp tác kinh doanh CCN: Cụm công nghiệp DN: Doanh nghiệp DNNN: Doanh nghiệp Nhà nước ĐBSCL: Đồng Sông Cửu Long FDI: Đầu tư trực tiếp nước FGLS: Phương pháp Bình phương tối thiểu tổng quát khả GDP: Tổng sản phẩm quốc nội IRS: Cơ quan Thuế nội địa Mỹ ITP: Chuyển giá quốc tế (International Transfer Pricing) KCN: Khu cơng nghiệp KTTĐPN: Kinh tế trọng điểm phía Nam MNCs: Các công ty đa quốc gia MNC: Công ty đa quốc gia NDT: đồng Nhân dân tệ Trung Quốc OECD: Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế OLS: Phương pháp bình phương bé (Ordinary Least Squares) SIG.: Mức ý nghĩa quan sát (Observed significance level) 126 127 128 PHỤ LỤC 6a KẾT QUẢ THỐNG KÊ MÔ TẢ Bảng Thống kê châu lục quốc gia đầu tư Châu lục quốc gia đầu tư Frequency Percent Valid Valid Cumulative Percent Percent Châu Á 335 87.9 87.9 87.9 Châu Âu 21 5.5 5.5 93.4 Châu Phi 0.5 0.5 94.0 Châu Mỹ Latinh 16 4.2 4.2 98.2 Châu Úc 1.8 1.8 100.0 381 100.0 100.0 Tổng Bảng Thống kê quốc gia DN FDI Long An Quốc gia đầu tư Frequency Percent Valid Valid Cumulative Percent Percent Nhật Bản 75 19.7 19.7 19.7 Trung Quốc 48 12.6 12.6 32.3 Hàn Quốc 70 18.4 18.4 50.7 Đài Loan 96 25.2 25.2 75.9 Singapore 15 3.9 3.9 79.8 Hồng Kông 11 2.9 2.9 82.7 Thái Lan 2.4 2.4 85.0 British Virgin Islands 1.8 1.8 86.9 Các quốc gia khác 50 13.1 13.1 100.0 Tổng 381 100.0 100.0 129 Bảng Đặc điểm ngành nghề SXKD DN FDI Ngành kinh doanh chia thành 07 nhóm Frequency Percent Valid Valid Cumulative Percent Percent Gia công 98 25.7 25.7 25.7 SXXK 72 18.9 18.9 44.6 Nhập kinh doanh 52 13.6 13.6 58.3 Nhập - Xuất kinh doanh 82 21.5 21.5 79.8 Xuất kinh doanh 1.8 1.8 81.6 Kinh doanh thương mại 48 12.6 12.6 94.2 Các ngành dịch vụ 22 5.8 5.8 100.0 Tổng 381 100.0 100.0 Bảng Đặc điểm tài sản vốn DN FDI Long An Descriptive Statistics N Nhỏ Lớn Trung bình Độ lệch chuẩn Tổng nguồn vốn (tỷ đồng) 381 0.23 Vốn chủ sở hữu (tỷ đồng) 381 0.08 519.94 25.4650 50.69039 Chênh lệch tổng tài sản cuối kỳ - đầu kỳ (tỷ đồng) 381 -68.15 1,142.88 16.6448 73.46812 Chênh lệch TSCĐ cuối kỳ đầu kỳ (tỷ đồng) 381 -22.20 984.22 9.5915 57.33777 Tỷ lệ chênh lệch TSCĐ tổng tài sản (%) 381 -196.4 202.5 47.62 41.98 Valid N (listwise) 381 4,251.73 72.9395 299.10709 130 Bảng Tình hình hoạt động SXKD DN FDI Descriptive Statistics Nhỏ N Lớn Trung bình Độ lệch chuẩn Doanh thu (tỷ đồng) 381 0.01 838.45 38.4515 97.81197 Giá thành sản xuất (tỷ đồng) 381 0.01 816.00 38.2164 95.71635 Chi phí lãi vay (tỷ đồng) 381 0.00 111.05 1.6943 8.37088 Lợi nhuận trước thuế lãi vay (tỷ đồng) 381 -8.73 7.83 -0.4175 2.71777 Số thuế TNDN phải nộp (tỷ đồng) 381 0.00 1.87 0.0782 0.26712 Tỷ suất lợi nhuận tài sản (%) 381 -78.12 43.42 -3.95 11.89 Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu (%) 381 -2,382.0 2,079.7 -28.94 229.08 Valid N (listwise) 381 Bảng Số liệu miễn giảm thuế kết xử lý qua tra, kiểm tra Descriptive Statistics N Nhỏ Lớn Trung bình Độ lệch chuẩn Số thuế truy thu, phạt (tỷ đồng) 381 0.00 1.12 0.0152 0.08210 Số thuế TNDN miễn, giảm (tỷ đồng) 381 0.00 1.17 0.0177 0.09059 Số bị xử lý giảm lỗ (tỷ đồng) 381 0.00 9.01 0.0782 0.62762 Valid N (listwise) 381 Bảng Thuế suất thuế TNDN quốc gia đầu tư Thuế suất thuế TNDN quốc gia đầu tư Frequency Percent Valid Valid Cumulative Percent Percent Mức thuế suất thuế TNDN >22% 232 60.9 60.9 60.9 Mức thuế suất thuế TNDN 22% suất thuế TNDN Mức thuế suất thuế TNDN