Hoàn thiện công tác lập dự toán tại công ty cổ phần dược danapha

Mục đích chủ yếu của lập dự toán là hỗ trợ nhà quản trị trong việc hoạch định và kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp.. Mặt khác lập dự toán giúp cho nhà quản trị

Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được

ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Tác giả luận văn

Nguyễn Thị Thu Hằng

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 1

3 Câu hỏi nghiên cứu: 2

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 2

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn 3

7 Bố cục đề tài 3

8 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP DỰ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP 7

1.1 TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁN VÀ LẬP DỰ TOÁN 7

1.1.1 Khái niệm về dự toán & lập dự toán 7

1.1.2 Phân loại dự toán 7

1.1.3 Mục đích và tầm quan trọng của lập dự toán 11

1.1.4 Lập dự toán với chiến lược và chiến thuật kinh doanh 12

1.2 LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ DOANH NGHIỆP 13

1.2.1 Dự toán tiêu thụ 15

1.2.2 Dự toán sản xuất 16

1.2.3 Dự toán chi phí bán hàng 18

1.2.4 Dự toán chi phí hoạt động khác 18

1.2.5 Dự toán tài chính 19

1.3 QUY TRÌNH LẬP DỰ TOÁN 20

1.3.1 Chuẩn bị lập dự toán 21

1.3.4 Giám sát dự toán 27

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 29

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 30

2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 30 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty 30

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ, sứ mệnh của Công ty 31

2.1.3 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty 33

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán quản trị tại Công ty 38

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 39

2.2.1 Kỳ lập dự toán: 39

2.2.2 Mô hình lập dự toán: 40

2.2.3 Bộ phận lập dự toán 41

2.2.4 Quy trình lập dự toán 44

2.2.5 Hệ thống báo cáo dự toán 44

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC XÂY DỰNG LẬP DỰ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 69

2.3.1 Ưu điểm của công tác lập dự toán tại công ty : 69

2.3.2 Nhược điểm của công tác lập dự toán tại công ty 70

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 73

CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 74

3.1 CÁC QUAN ĐIỂM VÀ CĂN CỨ ĐỂ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 74

3.2.1 Hoàn thiện kỳ lập dự toán 76

3.2.2 Hoàn thiện mô hình lập dự toán 76

3.2.3 Hoàn thiện bộ phận lập dự toán 79

3.3 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH VÀ NỘI DUNG LẬP DỰ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 79

3.3.1 Hoàn thiện quy trình lập dự toán: 79

3.3.2 Hoàn thiện việc đánh giá trách nhiệm và sự phối hợp của các bộ phận lập dự toán 82

3.3.3 Hoàn thiện nội dung lập dự toán 84

3.3.4 Hoàn thiện biểu mẫu báo cáo dự toán 93

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 95

KẾT LUẬN 96 PHỤ LỤC

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI (BẢN SAO)

GIẤY ĐỀ NGHỊ BẢO VỆ LUẬN VĂN (BẢN SAO)

BIÊN BẢN HỌP HỘI ĐỒNG ĐÁNH GIÁ LUẬN VĂN (Bản sao)

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 1

NHẬN XÉT CỦA PHẢN BIỆN 2

BẢN GIẢI TRÌNH CHỈNH SỬA LUẬN VĂN

bảng Tên bảng Trang

Số hiệu

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết củ đề tài

Xây dựng dự toán ngân sách là một công cụ khá phổ biến mà các doanh nghiệp đều vận dụng, đặc biệt đối với các doanh nghiệp sản xuất Việc lập dự toán là việc cụ thể hóa kế hoạch chiến lược trong từng kỳ hoạt động trong ngắn hạn Mục đích chủ yếu của lập dự toán là hỗ trợ nhà quản trị trong việc hoạch định và kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp Mặt khác lập dự toán giúp cho nhà quản trị dự đoán trước các vấn đề, giải thích những khoản chênh lệch giữa thực tế so với dự toán đồng thời tổ chức đánh giá điểm mạnh để củng cố, phát huy, điểm yếu để khắc phục, cải tiến cách thức quản lý nhằm đề phòng, hạn chế những rủi ro bất định có thể xảy ra

và khuyến khích các nhà quản trị các cấp và nhân viên trong doanh nghiệp cố gắng để thực hiện các chỉ tiêu dự toán đã đề ra

Tại công ty Cổ phần Dược Danapha, đã áp dụng từng phần công tác kế toán quản trị, trong đó việc lập dự toán được thực hiện vào quý IV hàng năm Tuy nhiên công tác lập dự toán ở công ty hiện nay chưa đầy đủ, công tác lập

dự toán ở khối quản lý còn chung chung, do đó việc phân bổ các nguồn tài chính cho các mục tiêu cụ thể chưa hoàn chỉnh, việc đánh giá hoạt động của các phòng ban chưa được đặt ra một cách cụ thể

Xuất phát từ các yêu cầu thực tiễn tại công ty cũng như các khoảng trống nghiên cứu về lập dự toán trong thực tiễn, tác giả đã quyết định chọn đề tài “ Hoàn thiện công tác lập dự toán tại Công ty Cổ phần Dược Danapha” làm đề tài nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu

Dựa trên nền tảng lý luận về lập dự toán, luận văn hướng đến nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác lập dự toán tại Công ty Cổ phần Dược Danapha Thông qua việc đánh giá những mặt còn hạn chế trong công tác lập

dự toán, đề tài đề xuất một số khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng lập dự toán tại Công ty Cổ phần Dược Danapha

3 Câu hỏi nghiên cứu:

Để giải quyết được mục tiêu nghiên cứu trên, luận văn cần phải trả lời câu hỏi sau:

- Công tác lập dự toán hiện nay ở công ty đã đáp ứng được yêu cầu quản

lý chưa?

- Những yêu cầu nào đặt ra đối với công tác lập dự toán trong thời gian tới?

4 Đố tượng và phạm vi nghiên cứu

dung về lập dự toán tại Công ty Cổ phần Dược Danapha Công tác lập dự toán tại Công ty Cổ phần Dược Danapha bao gồm các vấn đề xung quanh quy trình lập dự toán, nội dung lập dự toán, báo cáo dự toán nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho Nhà quản trị ra quyết định phù hợp và đúng đắn

Cổ phần Dược Danapha bao gồm tất cả các phòng ban tham gia vào hoạt

động sản xuất kinh doanh Số liệu minh họa nghiên cứu trong năm 2016

5 P ươn p áp n ên ứu

- Đề tài dựa trên phương pháp phỏng vấn trực tiếp cán bộ quản lý cấp cao ( Ban lãnh đạo, Giám đốc tài chính ) và cấp trung (trưởng phòng) nhằm tìm hiểu công tác lập dự toán tại các phòng ban và của công ty

- Ngoài ra đề tài còn sử dụng phương pháp quan sát việc tổ chức quản

lý, thực hiện dự toán của các phòng ban

- Từ những thông tin thu thập được, tác giả sẽ phân tích, tổng hợp và hệ thống lại để đánh giá thực trạng về công tác lập dự toán và hiệu quả hoạt động của Công ty cổ phần dược Danapha

6 Ý n ĩ o ọc và thực tiễn của luận văn

Trong phạm vi nghiên cứu của mình, tác giả đã có những đóng góp về mặt khoa học và thực tiễn:

- Về khoa học: Luận văn giúp củng cố lý thuyết về kế toán quản trị, đặc biệt là lập dự toán trong doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp sản xuất nói riêng

- Về thực tiễn: Kết quả nghiên cứu của luận văn sẽ giúp Công ty hoàn thiện công tác lập dự toán và qua đó có những đóng góp cho việc ra quyết định, điều hành của người quản lý

7 Bố cụ đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung của luận văn gồm 3 chương:

Danapha

Danapha

8 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Ngày nay, với xu hướng phát triển hội nhập, nhu cầu về thông tin để kiểm soát chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh thúc đẩy các doanh nghiệp vận dụng công tác lập dự toán để phục vụ quá trình sản xuất kinh doanh Dự toán tổng thể là công cụ quản lý khá phổ biến, do đó để công tác lập dự toán hiệu quả công ty cần nhận thức được tầm quan trọng của công tác lập dự toán

về kỳ lập dự toán, mô hình lập dự toán, quy trình lập dự toán và hệ thống báo cáo dự toán phù hợp với đơn vị mình Tại Công ty Cổ phần Dược Danapha, công tác lập dự toán được áp dụng và quan tâm đúng mức Mặc dù công tác lập dự toán ở công ty còn bộc lộ nhiều nhược điểm nhưng nội dung nghiên

cứu của đề tài có ý nghĩa thiết thực cả về lý luận và thực tiễn đối với công ty Hiện nay, đã có nhiều đề tài nghiên cứu khác nhau về lập dự toán tại doanh

nghiệp như là Luận văn “Hoàn thiện công tác lập dự toán tại Viễn thông

Quảng Nam” của tác giả Nguyễn Thị Cúc (2011), Luận văn thạc sĩ Quản trị

kinh doanh, Đại học Đà Nẵng [1] Luận văn đã hệ thống những vấn đề lý luận

cơ bản về lập dự toán trong doanh nghiệp, đánh giá thực trạng tác lập dự toán tổng thể tại Viễn thông Quảng Nam, qua đó đánh giá ưu, nhược điểm và đưa

ra các giải pháp hoàn thiện công tác lập dự toán tại đơn vị Ngoài giải pháp hoàn thiện mô hình lập dự toán, quy trình lập dự toán và các báo cáo dự toán liên quan thì đề tài còn đưa ra được giải pháp hoàn thiện hệ thống đánh giá trách nhiệm cho các cấp quản lý trong việc lập dự toán tại đơn vị Tuy nhiên trong các báo cáo dự toán mà tác giả đưa ra trong phần giải pháp thực hiện số liệu còn chung chung, chưa cụ thể theo từng tháng, quý, gây khó khăn cho người sử dụng thông tin và trong chương 2 luận văn chưa đề câp đến kỳ lập

dự toán tại Viễn thông Quảng Nam

Năm 2008, đề tài luận văn thạc sĩ của tác giả Nguyễn Ý Nguyên Hân

“Hoàn thiện dự toán ngân sách tại Công ty phân bón Miền Nam”, người

hướng dẫn khoa học TS Huỳnh Đức Lộng, Trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM [3] Nội dung đề tài đã đề cập đến vấn đề ngân sách của doanh nghiệp ở những góc độ khác nhau cả về lý luận và thực tiễn, đưa ra các giải pháp hoàn thiện và đề xuất phương hướng ứng dụng dự toán ngân sách trong doanh nghiệp sản xuất phân bón Tuy nhiên, môi trường dự toán không thuận lợi có nhiều cản trở cho công tác lập dự toán Công ty có nhiều cơ sở trực thuộc, có sự phân cấp cao trong công tác quản lý nên khi sử dụng mô hình lập

dự toán theo mô hình thông tin phản hồi làm tốn nhiều chi phí, không đảm bảo tính kịp thời của dự toán Mặt khác, đề tài chưa phân tích hết hệ thống

dự toán ngân sách của doanh nghiệp để có thể đánh giá được năng lực sản

xuất của doanh nghiệp và đưa ra các quyết định kinh doanh phù hợp Đề tài chưa hoàn thiện các biểu mẫu Báo cáo dự toán riêng của công ty mà vẫn theo biểu mẫu của Tổng công ty hóa chất Việt Nam

Luận văn “Hoàn thiện công tác lập dự toán tại công ty cổ phần vật tư và

xây dựng Đắk Lắk” của tác giả Nguyễn Thị Huân (2016), Luận văn thạc sĩ

Kế toán, người hướng dẫn khoa học PGS.TS Hoàng Tùng, Trường Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng [4] Luận văn đã nêu đầy đủ về mặt lý luận cũng như thực tiễn về quy trình, phương pháp, nội dung công tác lập dự toán Bên cạnh đó, luận văn đã nêu rõ được đặc điểm sản phẩm và chi phí của ngành xây lắp và đưa ra các dự toán phù hợp với ngành xây lắp Tuy nhiên trong phần đánh giá thực trạng và hoàn thiện tại công ty, luận văn chưa đưa ra được một số dự toán quan trọng như dự toán đầu tư, dự toán quỹ lương hay dự toán dự toán khấu hao Bởi vì lập những dự toán này sẽ giúp đơn vị xác định lợi nhuận được chính xác và hiệu quả

Đề tài thạc sỹ của tác giả Trần Văn Thoại với luận văn “Hoạch định

ngân sách tại Công ty cổ phần đường Kon Tum” Người hướng dẫn khoa học:

GS.TS Trương Bá Thanh, Trường Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng, thực hiện năm

2013 [10] Đề tài đã nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng về công tác hoạch định ngân sách tại Công ty cổ phần đường Kon Tum, đưa ra một số giải pháp hoàn thiện công tác hoạch định ngân sách doanh nghiệp sản xuất trong ngành mía đường

Luận văn “Công tác lập dự toán tại công ty TNHH một thành viên Cảng

Đà Nẵng” của tác giả Hoàng Thy Thơ (2014), Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh

doanh, Đại học Đà Nẵng [9] Tác giả đã hệ thống hóa và phát triển hoàn chỉnh thêm những vấn đề cơ bản về dự toán từ đó có thể khẳng định được vai trò dự toán rất quan trọng Ngoài ra tác giả cũng đưa ra mô hình, quy trình và hệ thống dự toán phù hợp với đặc điểm và chức năng sản xuất của công ty Bên

cạnh đó, tác giả đã phân tích đánh giá thực trạng lập dự toán của công ty, phân tích những ưu điểm cũng như những hạn chế còn tồn tại của công tác lập

dự toán Từ đó tác giả đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện các loại dự toán một cách chi tiết về sản lượng và doanh thu

Điểm chung của các luận văn trên là xác định đúng đối tượng nghiên cứu

và vận dụng phù hợp phương pháp nghiên cứu Hầu hết các đề tài đã khái quát được cơ sở lý luận về lập dự toán doanh nghiệp một cách khoa học Bên cạnh đó, các nghiên cứu đã đánh giá được thực trạng công tác lập dự toán tại đơn vị và đưa ra các giải pháp hoàn thiện Tuy nhiên các nghiên cứu trên chưa

có nghiên cứu nào nói về công tác lập dự toán tại công ty dược Do đó, việc nghiên cứu về công tác lập dự toán tại Công ty Cổ phần Dược Danapha của tác giả là điều hoàn toàn hợp lý Việc nhấn mạnh tầm quan trọng của công tác lập dự toán của các nghiên cứu trên là nền tảng để tác giả có cơ sở vận dụng vào thực tế công tác lập dự toán tại Công ty Cổ phần Dược Danapha

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP DỰ TOÁN TRONG

DOANH NGHIỆP 1.1 TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁN VÀ LẬP DỰ TOÁN

1.1.1 K á n ệm về ự toán & lập ự toán

- Khái niệm về dự toán

Tùy theo mục tiêu nghiên cứu mà có nhiều định nghĩa khác nhau về dự toán Một trong những định nghĩa phổ biến của dự toán là: Dự toán chính là một sự tính toán, dự tính hoạt động của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian xác định trong tương lai Dự toán không chỉ đề xuất các công việc cần phải thực hiện, mà còn chỉ rõ cách để thực hiện các công việc đó

Theo PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang [5,tr.163], dự toán là những dự kiến, những phối hợp chi tiết chỉ rõ cách huy động và sử dụng nguồn lực của doanh nghiệp trong từng thời kỳ và được biểu hiện bằng một hệ thống chỉ tiêu dưới dạng số lượng và giá trị

Theo PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), dự toán là việc ước tính toàn bộ thu nhập, chi phí của doanh nghiệp trong một thời kỳ để đạt được một mục tiêu nhất định Theo nghĩa rộng dự toán được hiểu là dự kiến các công việc, nguồn lực cần thiết để thực hiện các mục tiêu trong một tổ chức

Từ những khái niệm trên, dự toán được hiểu là việc dự tính bằng tiền tình hình hoạt động của doanh nghiệp với các nguồn lực cần thiết để đạt được mục tiêu của tổ chức trong một thời kỳ Lập dự toán là những tính toán, dự kiến một cách toàn diện mục tiêu kinh tế, tài chính mà doanh nghiệp cần đạt được trong kỳ hoạt động

1.1.2 P ân loạ ự toán

a Phân loại theo chức năng

- Dự toán tổng thể là sự tính toán chỉ rõ cách thức huy động, sử dụng

vốn và các nguồn khác để thực hiện các mục tiêu của đơn vị Thông tin trên

dự toán là cơ sở để đánh giá kết quả hoạt động của các bộ phận và từng cá nhân trong bộ phận nhằm phục vụ tốt cho quá trình tố chức và hoạch định

trong doanh nghiệp

- Dự toán hoạt động là dự toán phản ảnh mức thu nhập và chi phí đòi

hỏi để đạt mục tiêu lợi nhuận Là dự toán liên quan đến các hoạt động của doanh nghiệp trong một thời gian cụ thể, các hoạt động kinh doanh như mua hàng, sản xuất, bán hàng, quản lý và xác định kết quả kinh doanh Trong đó,

dự toán tiêu thụ nhằm dự đoán tình hình tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp trong kỳ dự toán, được lập trên cơ sở dự báo tiêu thụ Dự toán sản xuất được

áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất, sau khi dự toán tiêu thụ được lập xong thì dựa vào dự toán này để lập dự toán sản xuất Dự toán sản xuất được lập nhằm xác định số lượng sản phẩm sản xuất ra để đáp ứng đủ yêu cầu tiêu thụ trong kỳ và yêu cầu tồn kho cuối kỳ Từ dự toán sản xuất sẽ lập các dự toán nguyên vật liệu trực tiếp, dự toán nhân công trực tiếp và dự toán chi phí sản xuất chung

Đối với các doanh nghiệp thương mại, dự toán mua hàng được lập thay cho dự toán sản xuất nhằm xác định lượng hàng hóa cần tiêu thụ trong kỳ và

số lượng hàng tồn kho cần thiết Từ đó sẽ lập dự toán chi phí bán hàng, dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp, dự toán kết quả hoạt động kinh doanh

- Dự toán tài chính là dự toán cho các hoạt động tài chính và đầu tư như

về cách thức huy động các nguồn tài chính doanh nghiệp Dự toán tài chính bao gồm các dự toán liên quan đến tiền tệ như: Dự toán tiền, Dự toán vốn đầu

tư, dự toán bảng cân đối kế toán Trong đó, Dự toán tiền là lên kế hoạch chi tiết việc thu, chi tiền Dự toán vốn đầu tư là kế hoạch đầu tư thêm các tài sản dài hạn và vốn trong doanh nghiệp trong những năm tiếp theo Dự toán bảng cân đối kế toán trình bày tổng quan tình hình tài sản và nguồn vốn tại một thời

điểm nhất định trong kỳ dự toán

b Phân loại theo theo mức độ hoạt động

- Dự toán cố định là dự toán với các số liệu cố định, ứng với một mức

doanh thu dự kiến cho trước nào đó Dự toán cố định sẽ không có sự thay đổi hay điều chỉnh gì bất kể sự thay đổi của điều kiện dự toán

- Dự toán linh hoạt là dự toán cung cấp cho đơn vị khả năng tính toán ở

các mức doanh thu, chi phí khác nhau Dự toán linh hoạt giúp các nhà quản lý giải quyết các vấn đề không chắc chắn bằng cách xem trước kết quả ở các mức doanh thu, chi phí khác nhau Các nhà quản lý thường thích sử dụng dự toán linh hoạt hơn dự toán cố định vì khi sử dụng dự toán linh hoạt nhà quản

lý có thể đánh giá kết quả thực hiện công việc của nhân viên sau khi kiểm soát tác động ảnh hưởng từ doanh số

c Phân loại theo thời gian

- Dự toán ngắn hạn là dự toán phản ánh kế hoạch kinh doanh và kết quả

dự tính của một tổ chức trong một kỳ kế hoạch, kỳ kế hoạch này có thể là một năm hay dưới một năm, kỳ kế hoạch này thường trùng với kỳ kế toán của doanh nghiệp Dự toán ngân sách ngắn hạn thường liên quan đến việc mua hàng, bán hàng, doanh thu, chi phí, bao nhiêu sản phẩm sẽ được tiêu thụ, mức giá tiêu thụ, giá vốn tiêu thụ, các khoản tài chính cần thiết cho hoạt động của doanh nghiệp trong kỳ dự toán Dự toán ngân sách ngắn hạn được lập hàng năm, trước khi kết thúc niên độ kế toán nhằm hoạch định kế hoạch kinh doanh cho năm tiếp theo

- Dự toán dài hạn là dự toán được lập cho một khoảng thời gian dài có

thể là 2, 5, 7, 10 năm Dự toán ngân sách dài hạn thường liên quan đến việc mua tài sản dài hạn như đất đai, nhà xưởng, kênh phân phối, nghiên cứu và phát triển và các hoạt động kinh doanh trên 1 năm Đây là việc sắp xếp các nguồn lực để thu được lợi nhuận dự kiến trong một thời gian dài Đặc điểm của loại dự toán này là rủi ro cao, thời gian từ lúc đưa vốn vào hoạt động đến

lúc thu được lợi nhuận tương đối dài Dự toán dài hạn khuyến khích các nhà quản lý chủ yếu sử dụng kiến thức chuyên môn để phán đoán các sự kiện xảy

ra trong tương lai

d/ Phân loại theo mức độ phân tích

Theo cách phân loại này thì dự toán chia làm hai loại: dự toán gốc và dự toán cuốn chiếu ( Huỳnh Đức Lộng, 2013)

- Dự toán gốc

Dự toán gốc là loại dự toán khi lập phải gạt bỏ hết những số liệu dự toán

đã tồn tại trong quá khứ và xem các nghiệp vụ kinh doanh như mới bắt đầu

Dự toán được lập dựa trên xem xét khả năng thu nhập, những khoản chi phí phát sinh và khả năng thực hiện lợi nhuận của doanh nghiệp để lập các báo cáo dự toán Các báo cáo dự toán này sẽ không phụ thuộc vào số liệu của các báo cáo dự toán cũ Dự toán từ gốc không theo khuôn mẫu các báo cáo dự toán cũ, vì thế nó đòi hỏi nhà quản lý các cấp phải phát huy tính chủ động, sáng tạo và tuỳ thuộc vào tình hình thực tế của doanh nghiệp để lập dự toán

- Dự toán cuốn chiếu

Dự toán cuốn chiếu hay còn gọi là dự toán nối mạch Theo phương pháp này thì bộ phận lập dự toán sẽ dựa vào các báo cáo dự toán cũ của doanh nghiệp và điều chỉnh theo những thay đổi trong thực tế để lập các báo cáo dự toán mới Dự toán cuốn chiếu thường được lập cho một năm tài chính và chia thành những kế hoạch quý hay tháng Trong trường hợp có sự thay đổi mức

độ hoạt động hoặc có sự chênh lệch giữa báo cáo dự toán ngân sách cũ và số liệu thực tế thì sẽ tiến hành điều chỉnh hoặc sửa đổi dự toán cũ cho phù hợp với tình hình thực tế rồi mới dùng làm cơ sở cho việc lập dự toán tháng tiếp theo

1.1.3 Mụ đí và tầm qu n trọn ủ lập ự toán

a Mục đích của lập dự toán:

Dự toán là công cụ quản lý giúp việc lập kế hoạch, kiểm soát các nguồn tài chính của một tổ chức

Dự toán giúp phát hiện sự trì trệ tiềm ẩn ở các khâu sản xuất kinh doanh

để có biện pháp chấn chỉnh kịp thời, đảm bảo sự phối hợp hoạt động nhịp nhàng giữa các bộ phận phù hợp với mục tiêu chung của doanh nghiệp

Dự toán giúp hoạch định cụ thể các mục tiêu và nhiệm vụ của doanh nghiệp như: hoạch định về sản lượng tiêu thụ, số lượng sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

- Dự toán giúp nhà quản trị cụ thể hoá các mục tiêu của doanh nghiệp bằng số liệu Việc so sánh kết quả thực hiện với kế hoạch đã đề ra, nhà quản trị dễ dàng thấy được bộ phận nào trong doanh nghiệp không hoàn thành chỉ tiêu đề ra, từ đó tìm hiểu nguyên nhân vì sao hoạt động của bộ phận không hiệu quả và có biện pháp hữu hiệu để khắc phục

- Các nhà quản trị các cấp trong doanh nghiệp thường có những quyền hạn, năng lực riêng khác nhau Quá trình lập dự toán đã tăng cường sự hợp tác, tham gia, trao đổi công việc giữa các thành viên trong doanh nghiệp Nhờ đó dự toán đảm bảo hoạt động của các bộ phận phù hợp với mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp

- Các bộ phận xem các chỉ tiêu trong dự toán là kim chỉ nam cho hoạt động của các bộ phận Vì vậy, dự toán thể hiện sự cam kết của một bộ phận đối với mục tiêu đặt ra tương ứng với dự toán được giao

- Dự toán giúp nhà quản trị phát hiện những điểm mạnh, điểm yếu, từ đó

sẽ có những cơ sở phân tích, lường trước được những khó khăn trước khi chúng xảy ra để có những biện pháp đúng đắn khắc phục kịp thời

- Dự toán tạo cơ sở cho việc giải trình trách nhiệm và tính minh bạch

- Dự toán ngân sách là căn cứ để khai thác các khả năng tiềm tàng về nguồnlực nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh

b Tầm quan trọng của lập dự toán

- Dự toán không những giúp điều phối các hoạt động của nhà quản lý và các bộ phận khác nhau, mà còn buộc nhà quản lý phải chuẩn bị cho những thay đổi của môi trường kinh doanh để đảm bảo tổ chức đạt được mục tiêu mong muốn

- Dự toán trở thành thước đo để giám sát các hoạt động thực tế, vì vậy dự toán là cách thức tin cậy để phân tích hiệu quả kinh doanh thực tế

- Dự toán là cách để tổ chức thu thập thông tin nhằm đánh giá mức độ tiến triển và thích ứng của kế hoạch kinh doanh

Để công tác lập dự toán phản ánh đúng tiềm năng thực tế của doanh nghiệp, khi lập dự toán doanh nghiệp phải xem xét các thủ tục phù hợp nhằm xác định được những công việc cần làm, chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp, thời gian thực hiện, độ bất ổn của môi trường và tiềm năng kinh doanh của doanh nghiệp

1.1.4 Lập ự toán v ến lượ và ến t uật n o n

Quá trình dự thảo dự toán là một biện pháp ngắn hạn, là một phần của chiến lược kinh doanh tổng thể Nó là một chiến thuật được sử dụng trong việc triển khai các hoạt động mà các nhà quản trị cấp cao sẽ hạch định Nó được tích hợp trong kế hoạch kinh doanh và quá trình kiểm soát Các nhà quản lý cấp cao sẽ chọn những phương án chiến lược nào có tiềm năng lớn nhất để đạt được mục tiêu và tạo ra những kế hoạch dài hạn nhằm thực thi những chiến lược này

Chiến lược kinh doanh là tầm nhìn mà doanh nghiệp muốn thực hiện trong một khoảng thời gian ( khoảng ba đến năm năm) Chiến lược kinh doanh gồm việc thiết lập mục tiêu tổng thể và xác định lộ trình hành động Vì

vậy đòi hỏi phải phân tích môi trường hoạt động của doanh nghiệp bằng việc đánh giá điểm mạnh, điểm yếu, cơ hội và đe dọa Cùng với việc xây dựng chiến lược dài hạn, doanh nghiệp cần phải xây dựng kế hoạch ngắn hạn bằng

kế hoạch kinh doanh

1.2 LẬP DỰ TOÁN TỔNG THỂ DOANH NGHIỆP

Lập dự toán giúp các nhà quản trị thấy trước được sự biến động tài chính của doanh nghiệp, từ đó có thể tận dụng, khai thác những mặt mạnh của doanh nghiệp hoặc đưa ra các biện pháp khắc phục những tồn đọng Vì vậy,

dự toán có vai trò quan trọng trong sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Để đảm bảo dự toán có tính khả thi cao khi xây dựng dự toán cần dựa vào những cơ sở khoa học sau:

- Dựa vào kết quả hoạt động của kỳ trước, năm trước

- Dựa vào các điều kiện dự kiến trong tương lai như: các chính sách kinh

tế, biến động giá cả trên thị trường , lạm phát, kế hoạch phát triển dài hạn của doanh nghiệp

- Dựa trên những điều kiện thực tế của doanh nghiệp như: quy mô hoạt động, nguồn lực lao động, chất lượng lao động

- Dựa vào trình độ chuyên môn của người xây dựng dự toán

- Dựa vào hệ thống định mức chi phí Định mức chi phí phải được xây dựng một cách khoa học và phù hợp với thực tế

Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp là đa dạng nên trình tự lập dự toán ở các doanh nghiệp cũng khác nhau, không theo một trình tự cụ thể nào Trình tự chung được thể hiện qua sơ đồ sau:

Dự toán NVL trực tiếp

Dự toán nhân công trực tiếp

Dự toán giá thành sản xuất

Dự toán

dự trữ TP

Dự toán sản xuất

Dự toán tiêu thụ

Dự toán Chi phí SXC

Dự toán chi phí

và doanh thu hoạt động tài chính

Dự toán báo kết quả kinh doanh

Dự toán

vốn

Dự toán vốn bằng tiền

Dự toán Bảng cân đối kế toán

Dự toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Dự toán giá vốn hàng bán

Dự toán chi phí

bán hàng

Dự toán chi phí QLDN

Dự toán hoạt động

Dự toán tài chính

Sơ đồ 1.1 Trình tự xây dựng dự toán trong doanh nghiệp sản xuất

(Nguồn: PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình kế toán quản trị, NXB

Giáo dục)

1.2.1 Dự toán t êu t ụ

Dự toán tiêu thụ là nền tảng của dự toán tổng thể doanh nghiệp, vì dự toán này sẽ xác lập mục tiêu của doanh nghiệp với thị trường, với môi trường Hơn nữa về mặt lý thuyết tất cả các dự toán khác của doanh nghiệp đều dựa vào dự toán tiêu thụ Dự toán tiêu thụ chi phối đến các dự toán khác, vì vậy nếu xây dựng không chính xác sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của dự toán tổng thể doanh nghiệp Dự toán tiêu thụ được lập dựa trên dự báo tiêu thụ, mà cụ thể là dự kiến số lượng sản phẩm tiêu thụ và đơn giá bán trong kỳ kế hoạch nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của đơn vị

Khi lập dự toán tiêu thụ, các nhà quản lý cần xem xét đến tình hình tiêu thụ của các kỳ trước, hay tính thời vụ sản phẩm trong các phương pháp dự báo, chính sách giá cả sản phẩm, và khả năng mở rộng thị trường tiêu thụ Nếu sản phẩm của doanh nghiệp bị ảnh hưởng bởi tính thời vụ thì khi xây dựng dự toán phải tính đầy đủ mức ảnh hưởng này, và có phương pháp tính đến tính thời vụ trong các phương pháp dự báo

Ngoài ra, khi lập dự toán tiêu thụ cũng cần phải xem xét chính sách quảng cáo, khuyến mãi của hoạt động tiêu thụ của doanh nghiệp, hay thu nhập của người tiêu dùng để từ đó có thể lập dự toán tiêu thụ cho từng vùng, miền

và cho từng loại sản phẩm Như vậy, nó không những giúp đỡ cho nhà quản trị trong việc tổ chức thực hiện mà còn cho phép đánh giá kết quả và thành tích của các vùng khi so sánh kết quả thực hiện và mục tiêu đạt được

Xu hướng phát triển kinh tế của ngành, lĩnh vực mà đơn vị hoạt động và những dự kiến biến động về kinh tế, xã hội trong và ngoài nước cũng là cơ sở

để bộ phận lập dự toán tiêu thụ cần quan tâm

Dự toán doanh thu = Dự toán sản phẩm tiêu thụ X Đơn giá bán

Từ dự toán doanh thu, có thể ước tính dòng tiền liên quan đến bán hàng trong từng thời kỳ để phục vụ cho việc lập dự toán vốn bằng tiền

kỳ dự toán Mức tồn kho cuối kỳ dự tính nhiều hay ít thường phụ thuộc vào

độ dài của chu kỳ sản xuất Nhu cầu này có thể được xác định theo một tỷ lệ phần trăm nhu cầu tiêu thụ của kỳ sau Như vậy, số lượng sản phẩm sản xuất yêu cầu trong kỳ là :

1.2.3 Dự toán chi phí sản xuất

a Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Được lập dựa trên cơ sở dự toán số lượng nguyên vật liệu cần thiết sử dụng và đơn giá nguyên vật liệu theo phương pháp tính giá hàng tồn kho tại đơn vị

Dự toán CPNVL = Số lượng NVL sử dụng theo dự toán x Đơn á xuất NVL

Liên quan đến dự toán chi phí nguyên vật liệu thì có dự toán cung cấp nguyên vật liệu Dự toán cung cấp nguyên vật liệu được lập cho từng loại nguyên vật liệu cần thiết để thực hiện quá trình sản xuất trên cơ sở số lượng

Số tiền thu vào trong kỳ = Số tiền nợ kỳ trư t u được trong kỳ

+ Doanh thu bán hàng kỳ này t u được bằng tiền

Số lượng sản phẩm cần sản xuất trong kỳ = Nhu cầu sản phẩm tồn kho cuối kỳ + Số sản phẩm tiêu thụ trong kỳ - Số sản phẩm tồn đầu kỳ theo

dự toán

nguyên vật liệu dự toán cần thiết sử dụng và chính sách dự trữ tồn kho của doanh nghiệp theo công thức sau:

Số lượng NVL mua vào = Số lượng NVL sử dụng theo dự toán + Số lượng NVL tồn kho cuối kỳ theo dự toán - Số lượng NVL tồn thực tế đầu kỳ

Số tiền cần thiết phải chuẩn bị để mua nguyên vật liệu được tính toán dựa vào việc dự báo đơn giá mua nguyên vật liệu được xây dựng Đơn giá nguyên vật liệu là giá thanh toán với nhà cung cấp

Dự toán tiền mua NVL = Dự toán lượng NVL mua vào x Đơn á NVL

b Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán chi phí nhân công được xây dựng từ dự toán khối lượng sản xuất Dự toán này cung cấp những thông tin quan trọng liên quan đến quy mô của lực lượng lao động cần thiết cho kỳ dự toán Mục tiêu cơ bản của dự toán này là duy trì lực lượng lao động vừa đủ để đáp ứng yêu cầu sản xuất, tránh tình trạng lãng phí hoặc bị động trong sử dụng lao động Dự toán lao động còn là cơ sở để doanh nghiệp lập dự toán về đào tạo, tuyển dụng trong quá trình hoạt động sản xuất Để lập dự toán chi phí này doanh nghiệp phải dựa vào số lượng nhân công, quỹ lương, cách phân phối lương và nhiệm vụ của doanh nghiệp

c Dự toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung bao gồm tất cả các khoản chi phí sản xuất còn lại ngoài hai khoản chi phí NVL trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp nói trên Chi phí SXC là các chi phí liên quan đến phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất, phát sinh trong phân xưởng

Chi phí SXC bao gồm cả yếu tố chi phí biến đổi và chi phí cố định, nên

dự toán chi phí SXC phải tính đến cách ứng xử chi phí để xây dựng mức chi phí hợp lý trong kỳ

d Dự toán giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán thực chất là tổng giá thành của khối lượng sản phẩm tiêu thụ trong kỳ tính theo phương pháp giá thành toàn bộ Như vậy giá vốn hàng bán được tính trên cơ sở số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ, giá thành trong kỳ để sản xuất sản phẩm, số lượng sản phẩm dự trữ vào cuối kỳ

1.2.4 Dự toán chi phí bán hàng

a Dự toán định phí bán hàng

Định phí bán hàng thường ít biến đổi và có thể dự báo một cách dễ dàng dựa vào chức năng kinh doanh của doanh nghiệp Khi doanh nghiệp phát triển thêm mạng phân phối mới, các dịch vụ mới sau bán hàng… thì các chi phí này cũng có thể thay đổi

b Dự toán biến phí bán hàng

Biến phí bán hàng của doanh nghiệp có thể gồm biến phí trực tiếp như hoa hồng, lương nhân viên bán hàng…Hoặc cũng có thể gồm biến phí gián tiếp như những chi phí liên quan đến từng bộ phận bán hàng như chi phí hỗ trợ bán hàng, xăng dầu…Biến phí bán hàng thường được lập trên cơ sở số lượng hàng bán hoặc xác định một tỷ lệ biến phí bán hàng theo kinh nghiệm nhiều kỳ

1.2.5 Dự toán p í oạt độn á

a Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Dự toán chi phí QLDN thường phụ thuộc vào cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp Chi phí này liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp, mà không liên quan đến từng bộ phận, đơn vị hoạt động nào

Tương tự như dự toán chi phí bán hàng, việc lập dự toán biến phí QLDN thường dựa vào biến phí quản lý đơn vị nhân với sản lượng tiêu thụ dự kiến

b Dự toán chi phí tài chính

Chi phí lãi vay là chi phí lớn nhất trong chi phí tài chính mà doanh nghiệp phải trả Để lập dự toán chi phí lãi vay phải dựa trên cơ sở số tiền vay ngắn hạn và dài hạn trong mỗi kỳ lập dự toán cũng như lãi suất phải trả cho từng khoản vay

1.2.6 Dự toán tài chính

a Báo cáo kết quả kinh doanh

Dự toán Báo cáo kết quả kinh doanh có thể được lập theo phương pháp toàn bộ hay phương pháp trực tiếp Báo cáo kết quả kinh doanh được lập căn

cứ vào dự toán tiêu thụ, dự toán giá vốn và các dự toán chi phí ngoài sản xuất

đã được lập

b Dự toán vốn bằng tiền

Công tác lập dự toán vốn bằng tiền giữ vai trò quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp Dự toán vốn bằng tiền thể hiện khả năng đáp ứng nhu cầu thanh toán bằng tiền cho người lao động, các nhà cung cấp và đáp ứng các nhu cầu chi tiêu khác, là cơ sở để các nhà quản lý có dự toán vay nợ thích hợp, kịp thời khi lượng tiền mặt thiếu hoặc có kế hoạch đầu tư sinh lợi khi lượng tiền tồn quỹ thừa, phát hành trái phiếu, cổ phiếu nhằm đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh Dự toán vốn bằng tiền có thể lập cho từng ngày, tuần, tháng, nhờ vậy công tác quản lý tiền tại đơn vị được chặt chẽ hơn

Dự toán vốn bằng tiền được tính bao gồm việc tính toán các luồng tiền mặt và tiền gởi ngân hàng thu vào và chi ra liên quan đến các mặt hoạt động của doanh nghiệp trong các thời kỳ

Dự toán vốn bằng tiền được lập từ các khoản thu nhập và chi phí của dự toán hoạt động, dự toán vốn và dự toán chi phí tài chính

Dự toán vốn bằng tiền được lập dựa trên cơ sở: Dự toán dòng thu, dự toán dòng chi và xác định được lượng tiền tồn quỹ

Dự toán dòng thu là dự toán tiền thu từ bán hàng, từ lãi tiền gởi, lãi cổ tức, lãi chứng khoán, các khoản thu từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định,…

Dự toán dòng chi là dự toán các khoản chi phí phải trả bằng tiền trong kỳ

kế hoạch cho nhà cung cấp khi mua hàng, dự toán các khoản phải trả từ nguồn vốn vay, trả cổ tức,…

Dự toán xác định được lượng tiền tồn quỹ đầu kỳ kế hoạch và xây dựng lượng tiền tồn quỹ tối thiểu cuối tháng, quý tại đơn vị Tồn quỹ tối thiểu và các kết quả dự báo về luồng tiền thu chi là cơ sở để doanh nghiệp sử dụng hợp

lý tiền của mình

c Lập bảng cân đối kế toán

Trên cơ sở dự toán vốn bằng tiền, về tồn kho…mà các bộ phận đã lập, sẽ tiến hành lập dự toán Bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán được lập căn cứ vào Bảng cân đối kế toán của kỳ trước, và tình hình nhân tố của các chỉ tiêu được dự tính trong kỳ

1.3 QUY TRÌNH LẬP DỰ TOÁN

Dự toán có vai trò và ý nghĩa quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy để có một dự toán tổng thể tối ưu là điều hết sức cần thiết, đòi hỏi bộ phận dự toán cần phải hoạch định cho mình một quy trình lập dự toán phù hợp nhất Do mỗi doanh nghiệp có một đặc điểm cũng như một phong cách quản lý riêng nên quy trình lập dự toán ngân sách cũng

sẽ khác nhau Dưới đây là một quy trình quản lý dự toán ngân sách tiêu biểu được trình bày trong quyển Managing budgets của tác giả Stephen Brookson Theo tác giả, quá trình lập dự toán trải qua 3 giai đoạn, được trình bày như sau:

CHUẨN BỊ SOẠN THẢO THEO DÕI

Sơ đồ 1.2 : Quy trình dự toán của Stepphen Brookson

(Nguồn: Managing budgets, Stephen Brookson (2007), Nhà xuất bản tổng hợp)

Tuy nhiên, để quy trình lập dự toán doanh nghiệp được hoàn chỉnh, cần tiến hành qua các bước như sau:

1.3.1 C uẩn bị lập ự toán

a Tìm hiểu về mục tiêu của tổ chức

Trong giai đoạn này, cần phải làm rõ các mục tiêu cần đạt được của doanh nghiệp vì tất cả các báo cáo dự toán đều được xây dựng dựa vào chiến lược và mục tiêu phát triển kinh doanh của doanh nghiệp

Chiến lược của doanh nghiệp được xác định ngay từ đầu bằng cách phân tích, đánh giá tác động của môi trường bên trong và môi trường bên ngoài, đánh giá nhiệm vụ của từng bộ phận chức năng trong tổ chức để có cơ sở chuẩn bị một kế hoạch dự thảo dự toán

tiên

Phân tích sự khác nhau giữa kết quả thực tế và

Lập dự toán tiền mặt

để theo dõi dòng tiền

Xem lại quy trình hoạch định dự toán

và tiêu chuẩn bị dự toán tổng thể quy định Đánh giá hệ thống

Theo dõi những khác biệt, phân tích các sai

số, kiểm tra những điều không ngờ đến

Dự báo lại và điều chỉnh, xem xét sử dụng những dạng dự toán khác, rút kinh nghiệm

Khi tất cả các công việc cần thiết cho việc lập dự toán đã được chuẩn bị đầy đủ cũng là lúc cần phải xem xét lại tất cả các vấn đề một cách có hệ thống

để chắc chắn rằng dự toán sẽ cung cấp thông tin chính xác và phù hợp nhất

b Chuẩn hoá lập dự toán

Để điều phối dự toán trong phạm vi tổ chức một cách hợp lý và phù hợp với đặc thù riêng, cho phép so sánh và gắn kết chúng trong toàn tổ chức Cần phải biên soạn sổ tay, thành lập uỷ ban dự toán, tạo ra các biểu mẫu và hoàn thiện khuôn mẫu

c Xác định các loại dự toán cần lập

Các tổ chức khác nhau thường có một hệ thống gồm nhiều dự toán khác nhau, tùy thuộc vào lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy trong quá trình chuẩn bị hoạch định dự toán cần xác định cụ thể loại dự toán nào được

sử dụng trong tổ chức

1.3.2 Soạn t ảo ự toán

a Thu thập thông tin để hoạch định dự toán

- Dự báo doanh thu: Dự báo doanh thu là cơ sở để lập dự toán tiêu thụ Sau đó từ dự toán tiêu thụ, các bộ phận liên quan lập các dự toán hoạt động và

1.3.3 Các mô hình lập ự toán

Dựa vào đặc điểm, cơ chế hoạt động của mỗi doanh nghiệp mà dự toán

có thể được lập theo một trong 3 mô hình sau: mô hình lập dự toán từ trên xuống, mô hình lập dự toán phản hồi, mô hình lập dự toán từ dưới lên

a Mô hình lập dự toán từ trên xuống

Mô hình này mô tả quy trình mà theo đó cấp quản trị cao nhất của doanh nghiệp sẽ lập các mục tiêu kinh doanh, doanh thu, lợi nhuận Sau đó được xét duyệt cho bộ phận cấp trung gian và tiếp tục chuyển xuống cho quản lý cấp

cơ sở để làm mục tiêu, kế hoạch trong việc tổ chức hoạt động tại từng bộ phận trong doanh nghiệp

Sơ đồ 1.3 Mô hình lập dự toán từ trên xuống

(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang (2012), Kế toán quản trị, NXB Đại học

kinh tế Quốc dân)

Mô hình này có ưu điểm tiết kiệm thời gian và chi phí Tuy nhiên mô hình này mang nặng tính áp đặt từ quản lý cấp cao xuống nên rất dễ tạo sự bất bình cho các bộ phận trong doanh nghiệp Các chỉ tiêu dự toán do ban quản lý cấp cao chủ quan tự ấn định xuống, nên đôi khi sẽ quá cao hoặc quá thấp so với mức độ hoạt động và năng lực thực tế của từng bộ phận Điều này không khuyến khích việc chung sức hợp tác để tăng năng suất của các bộ phận trong doanh nghiệp Bên cạnh đó, bản dự toán mang tính áp đặt cho người thực hiện

Quản trị cấp trung

gian

Quản trị cấp trung gian

Quản trị cấp cơ

cơ sở

Quản trị cấp cơ sở

Quản trị cấp cơ

sở

Quản trị cấp cao

sẽ gây cảm giác không thoải mái khi thực hiện chỉ tiêu, nhất là những áp đặt chưa hợp lý

Mặt khác, khi lập dự toán theo mô hình này đòi hỏi nhà quản lý cấp cao phải có tầm nhìn tổng quan, toàn diện về mọi mặt của doanh nghiệp, phải có tầm nhìn chiến lược về sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai đồng thời phải nắm vững chi tiết hoạt động của từng bộ phận cả về mặt định tính lẫn định lượng Vì vậy, lập dự toán theo mô hình này chỉ phù hợp với nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung quan liêu bao cấp, các doanh nghiệp có quy mô nhỏ, ít có sự phân cấp trong quản lý , hay được sử dụng trong những trường hợp đặc biệt buộc doanh nghiệp phải tuân thủ theo chỉ đạo của quản lý cấp cao hơn

b Mô hình lập dự toán từ dưới lên

Theo mô hình này , bộ phận quản lý cấp cơ sở căn cứ vào khả năng và điều kiện của mình để tiến hành lập các chỉ tiêu dự toán, sau đó trình lên quản

lý cấp trung gian Quản lý cấp trung gian dựa trên số liệu của cấp cơ sở sẽ tổng hợp lại và trình lên quản lý cấp cao

Quản lý cấp cao dựa vào các chỉ tiêu dự toán của quản lý cấp trung gian kết hợp với tầm nhìn tổng quát toàn diện về hoạt động của doanh nghiệp, cùng với việc xem xét các mục tiêu ngắn hạn, chiến lược dài hạn để điều chỉnh các chỉ tiêu, sau đó xét duyệt, và thông qua dự toán Khi dự toán được hoàn thiện sẽ phân bổ cho bộ phận quản trị trung gian Bộ phận này lại phân

bổ cho bộ phận cơ sở để tiến hành thực hiện dự toán

Trong mô hình lập dự toán từ dưới lên, những người trực tiếp liên quan đến hoạt động nào thì lập dự toán cho hoạt động đó, vì vậy hầu hết mọi người đều cảm thấy thỏa mái nên sẽ làm dự toán mang tính khả thi cao, và dự toán được lập sẽ chính xác, phù hợp thực tế, đáng tin cậy, dễ hướng mọi người trong doanh nghiệp theo mục tiêu chung của tổ chức Bên cạnh đó, việc để cho các bộ phận tự đề ra các chỉ tiêu của bộ phận mình, sẽ phát huy tích cực tính tự giác của các thành viên trong từng bộ phận, nó buộc mọi người trong

doanh nghiệp phấn đấu đạt được kế hoạch do chính mình đề ra Nếu trong quá trình thực hiện dự toán các bộ phận không đạt được các chỉ tiêu dự toán như trong kế hoạch do chính họ đề ra thì buộc họ phải tự xem xét kiểm tra và không thể đổ lỗi cho nhau Lập dự toán theo mô hình này không tốn nhiều thời gian và chi phí nhưng khá hiệu quả Mô hình này đặc biệt phù hợp với các doanh nghiệp lớn, các tập đoàn có sự phân cấp quản lý cao

Tuy nhiên, nhược điểm của mô hình này là việc để cho các bộ phận tự đề

ra các chỉ tiêu dự toán nên có thể xảy ra tình trạng các chỉ tiêu thường được xây dựng dưới mức khả năng có thể thực hiện của các bộ phận cơ sở Lúc này, dự toán không những không phát huy được tính tích cực mà còn làm trì trệ các hoạt động sản xuất kinh doanh, làm lãng phí tài nguyên, năng lực và triệt tiêu hết năng lực tiềm tàng của doanh nghiệp Vì vậy, để phát huy tính tích cực của việc lập dự toán, các nhà quản lý cấp cao cần kiểm tra, cân nhắc

kỹ trước khi chấp nhận các chỉ tiêu dự toán do cấp dưới tự đưa ra Nếu còn những nghi ngờ, nhà quản lý cấp cao cần thảo luận, làm rõ trước khi thông qua dự toán

Sơ đồ 1.4 Mô hình lập dự toán từ dưới lên

(Nguồn: PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang (2012), Kế toán quản trị, NXB Đại học

kinh tế Quốc dân)

c Mô hình lập dự toán phản hồi

Theo mô hình này, các chỉ tiêu của bản dự toán dự thảo được xây dựng tại cấp quản trị cao nhất Căn cứ vào quy mô hoạt động các chỉ tiêu được phân

bổ về cho các bộ phận quản trị trung gian Các cấp quản lý trung gian căn cứ vào điều kiện quản lý tiến hành phân bổ các chỉ tiêu cho bộ phận quản lý cấp

cơ sở Bộ phận quản lý cấp cơ sở sẽ căn cứ vào các chỉ tiêu ước tính, khả năng và điều kiện thực tế của mình để xác định các chỉ tiêu dự toán nào có thể thực hiện được và các chỉ tiêu dự toán nào cần giảm bớt hoặc tăng thêm Sau

đó, bộ phận quản lý cấp cơ sở sẽ bảo vệ các chỉ tiêu dự toán của mình trước

bộ phận quản lý cấp trung gian

Bộ phận quản lý cấp trung gian trên cơ sở tổng hợp các chỉ tiêu dự toán của các bộ phận quản lý cấp cơ sở, kết hợp với kinh nghiệm và tầm nhìn tổng quát toàn diện hơn về hoạt động tại các bộ phận cấp cơ sở để xác định các chỉ tiêu dự toán có thể thực hiện được của bộ phận mình và tiến hành trình bày, bảo vệ trước bộ phận quả lý cấp cao

Bộ phận quản trị cấp cao nhất tổng hợp dự toán từ các bộ phận cấp trung gian kết hợp với mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp để chỉnh sửa bản dự toán Sau khi bản dự toán được xét duyệt sẽ trở thành dự toán chính thức và được sử dụng như định hướng hoạt động trong kỳ kế hoạch của doanh nghiệp.Dự toán sẽ được phân bổ về bộ phận trung gian căn cứ vào quy mô hoạt động Bộ phận trung gian tiếp tục phân bổ về cho các bộ phận cơ sở để tiến hành thực hiện dự toán

Mô hình này có ưu điểm là đã thể hiện được mối liên kết của các cấp quản lý trong quá trình lập dự toán của doanh nghiệp nên dự toán nhiều khả năng có độ tin cậy và chính xác cao Ngoài ra, huy động được trí tuệ và kinh nghiệm của các cấp quản lý khác nhau vào quá trình lập dự toán Bản dự toán xây dựng trên sự tổng hợp về khả năng và điều kiện cụ thể của các cấp quản

lý nên sẽ có có tính khả thi, đi sâu vào thực tế phát sinh chi phí của các bộ phận thực hiện

Bên cạnh những ưu điểm có được, lập dự toán theo mô hình này có nhược điểm là đòi hỏi phải có sự kết hợp chặt chẽ giữa các bộ phận cũng như

sự kết hợp của các thành viên trong từng bộ phận Hơn nữa, năng lực và trình

độ của các thành viên cũng có ảnh hưởng đáng kể đến sự phù hợp của các số liệu dự toán Dự toán được lập sẽ tốn rất nhiều thời gian, công sức,chi phí cho

cả quá trình dự thảo, phản hồi, phê duyệt và chấp thuận Vì vậy dự toán chỉ phù hợp với các các doanh nghiệp lớn, nhất là đối với các doanh nghiệp có sự phân cấp cao trong quản lý

Sơ đồ 1.5 Mô hình lập dự toán phản hồi

kinh tế Quốc dân)

1.3.4 Giám sát ự toán

a Phân tích khác biệt giữa thực hiện và kế hoạch dự toán

Trong quá trình thực hiện sẽ luôn có những khoản chênh lệch giữa kế hoạch dự toán và kết quả hoạt động thực tế Ðể thực hiện những điều chỉnh mang tính góp ý và xây dựng cho tương lai, cần phải tìm hiểu và phân tích tất

cơ sở

b Giám sát những sai lệch, phân tích các lỗi, kiểm soát các biến số

Những chênh lệch được thể hiện khi so sánh những kết quả thực tế với

dự toán được gọi là những khác biệt Như việc chi tiêu quá mức sẽ là một sự khác biệt bất lợi, còn chi tiêu dưới mức dự toán là sự khác biệt tích cực

c Thực hiện các điều chỉnh và rút ra kinh nghiệm

Sau khi đánh giá những khác biệt về dự toán, có thể thay đổi dự toán để đầy đủ thông tin hơn Quá trình so sánh số liệu thực tế với dự toán là một quá

trình không ngừng, nên liên tục điều chỉnh dự toán cho phù hợp

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Dự toán là một công cụ quản lý hữu hiệu Dự toán xây dựng mục tiêu cho từng bộ phận cũng như cho toàn doanh nghiệp và cách để hướng hoạt động của doanh nghiệp theo các mục tiêu này

Qua chương 1, tác giả đã đã khái quát hóa những vấn đề lý luận cơ bản

về công tác lập dự toán trong doanh nghiệp Cụ thể nêu mục đích và tầm quan trọng của công tác lập dự toán tại doanh nghiệp Công tác lập dự toán phải được thực hiện theo quy trình nhất định từ khâu chuẩn bị, soạn thảo, mô hình lập, giám sát dự toán Dự toán thường được lập theo các mô hình sau: mô hình từ trên xuống, mô hình từ dưới lên, mô hình phản hồi Tùy thuộc vào đặc điểm của từng doanh nghiệp cũng như quan điểm của nhà quản lý mà có thể điều chỉnh quy trình và mô hình dự toán sao cho thích hợp nhất với tình hình thực tiễn doanh nghiệp

Tóm lại, dự toán là công việc quan trọng và cần thiết giúp doanh nghiệp chủ động hơn trong hoạt động của mình Từ những lợi ích mà công tác lập dự toán mang lại cho thấy các doanh nghiệp cần nghiên cứu ứng dụng và ngày càng hoàn thiện hơn công tác dự toán tại đơn vị mình để công việc kinh doanh

và quản lý ngày càng thuận lợi và hiệu quả hơn

Các nội dung tác giả trình bày ở Chương 1 là cơ sở cần thiết để tiếp tục nghiên cứu các chương tiếp theo của luận văn

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP DỰ TOÁN TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC DANAPHA

2.1.1 Quá trìn ìn t àn và p át tr ển ủ Côn ty

Công ty Cổ phần dược Danapha (DANAPHA), tiền thân là Xưởng dược Trung Trung bộ được thành lập năm 1965 Tháng 11/2005, DANAPHA được Cục quản lý dược Bộ Y tế công nhận đạt GPS, WHO Tháng 7/2006, được sự đồng ý của Bộ Y tế và Tổng công ty Dược Việt Nam, Xí nghiệp dược phẩm Trung Ương 5 – Đà Nẵng đã tiến hành cổ phần hoá trở thành Công ty cổ phần dược DANAPHA, chính thức hoạt động từ ngày 01/01/2007, đến nay đã có 3 chuyền sản xuất với nhiều sản phẩm đa dạng

Đặc biệt, sau khi cổ phần hóa vào năm 2007, Danapha càng có những thành tích ấn tượng hơn nữa Bất chấp khó khăn chung của nền kinh tế, kết quả kinh doanh cho tốc độ tăng trưởng trung bình 15% mỗi năm Danapha chú trọng đầu tư thiết bị công nghệ để đẩy mạnh sản xuất và tiêu thụ các sản phẩm ưu việt đã được thử nghiệm của mình, phát triển nội lực chuyên môn, tạo ra các sản phẩm mang tính độc đáo riêng cho doanh nghiệp

Danapha đang sở hữu Nhà máy GMP – WHO Đông dược tại Khu Công nghiệp Hòa Khánh, Đà Nẵng với vốn đầu tư trên 60 tỷ đồng, có quy trình sản xuất tự động khép kín, kết nối mọi công đoạn từ khâu nguyên liệu đầu vào cho đến thành phẩm sau cùng, đảm bảo yêu cầu chất lượng sản phẩm nghiêm ngặt; đặc biệt với hệ thống chiết xuất cô cao dược liệu tuần hoàn khép kín công suất lớn, đây là nhà máy Đông dược có qui mô hoàn thiện nhất tại Việt Nam hiện nay và thuộc các dự án mà Danapha đang hoàn thiện trước khi niêm yết trên sàn Giao dịch chứng khoán vào năm 2016, bao gồm: Nhà máy

GMP-WHO Đông dược, Trung tâm Ngiên cứu và Phát triển, Nhà máy Dược Công nghệ cao Danosome và các dự án phát triển đào tạo khác

Danapha đầu tư chuyên sâu vào hoạt động nghiên cứu - phát triển, là một trong số các công ty tiên phong về phát triển các dòng đông dược mới, được giới chuyên môn đánh giá cao qua các thế mạnh như: ít tác dụng phụ, liều dùng đơn giản, cải thiện chất lượng cuộc sống cho người bệnh Đây cũng

là dòng thuốc chủ lực làm nên uy tín thương hiệu của Danapha đối với giới chuyên môn và người bệnh khắp cả nước

Bên cạnh đó, Danapha đã bắt đầu tiếp xúc và trao đổi hợp tác với các công ty dược phẩm quốc tế, hứa hẹn trong một tương lai không xa sẽ mang đến cho người bệnh những sản phẩm chất lượng cao với giá cả hoàn toàn phù hợp với thị trường trong nước Đồng thời, khởi động dự án đầu tư vào khu công nghệ cao - “Nhà máy sản xuất dược phẩm với công nghệ nano, công nghệ sinh học và Trung tâm nghiên cứu - phát triển công nghệ cao” Dự án với tổng giá trị lên đến 1.500 tỷ đồng dự kiến khởi công vào đầu năm 2017 sẽ

là một bước tiến vượt bậc của Danapha nhằm tạo ra những sản phẩm có hàm lượng chất xám cao, hiệu quả điều trị vượt bậc, góp phần nâng tầm khả năng cạnh tranh của ngành dược Việt Nam trên thị trường thế giới

2.1.2 C ứ năn , n ệm vụ, sứ mện ủ Côn ty

a Chức năng của công ty

Độc lập trong kinh doanh, tổ chức sản xuất thuốc có chất lượng theo đúng hồ sơ đăng ký, các quy định của nhà nước và theo yêu cầu của GMP Năm 2005, với những nỗ lực nâng cao chất lượng và công nghệ, Công ty

Cổ phần dược Danapha đã được tổ chức y tế thế giới WHO chứng nhận đạt yêu cầu: “Thực hành tốt sản xuất thuốc – GMP WHO”, “ Thực hành tốt phòng kiểm nghiệm thuốc – GLP”, và “Thực hành tốt bảo quản thuốc – GSP” cho các dạng thành phần sau: thuốc tiêm, thuốc nhỏ mắt, viên nén không bao,