VẬN DỤNG CHUẨN MỰC VỀ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN CẢNH XUÂN

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH VẬN DỤNG CHUẨN MỰC VỀ TÍNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN CẢNH XN VÕ THỊ XN HẰNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỂ NHẬN VĂN BẰNG CỬ NHÂN NGHÀNH KẾ TỐN Thành Phố Hồ Chí Minh Tháng 06/2010 Hội đồng chấm báo cáo khoá luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nông Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Vận Dụng Chuẩn Mực Về Tính Trọng Yếu Trong Kiểm Tốn Báo Cáo Tài Chính Tại Cơng Ty Kiểm Tốn Cảnh Xn” Võ Thị Xuân Hằng , sinh viên khóa 32, ngành Kế Tốn, bảo vệ thành cơng trước hội đồng vào ngày………………… NGUYỄN Ý NGUYÊN HÂN Người hướng dẫn (Chữ ký) Ngày tháng năm Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Thư ký hội đồng chấm báo cáo (Chữ ký, họ tên) (Chữ ký, họ tên) Ngày tháng năm Ngày tháng năm LỜI CẢM TẠ Đầu tiên xin gửi lời tri ân đến tập thể thầy cô trường Đại học Nơng Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh tận tâm truyền dạy kiến thức cho suốt bốn năm ngồi giảng đường Tất học thầy cô hành trang quý giá giúp cho vững bước tương lai tương sáng Đặc biệt , xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô Nguyễn Ý Nguyên Hân , người trực tiếp hướng dẫn giúp đỡ tơi hồn thành tốt chun đề Đồng thời xin trân trọng cảm ơn tập thể ban lãnh đạo nhân viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Cảnh Xuân , nơi tạo diều kiện cho tiếp cận thực tế để hồn thiện kiến thức Cảm ơn anh Nguyễn Cảnh , chị Trần Thị Thanh Xuân , chị Nguyễn Thị Vân …đã tận tình bảo hướng dẫn tơi hồn thành nhiệm vụ thời gian thực tập quý công ty Cuối lời cảm ơn đến người bạn sát cánh bên ngày thực tập Cơng ty Kiểm Tốn Cảnh Xuân Các bạn cho biết tình thân , đọng viên giúp đỡ tơi hồn thành chun đề tốt nghiệp Tp Hồ Chí Minh, Ngày 20 tháng 06 năm 2010 Võ Thị Xuân Hằng NỘI DUNG TÓM TẮT VÕ THỊ XUÂN HẰNG Tháng năm 2010 “Vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn Cảnh Xn” VÕ THỊ XN HẰNG June 2010 “Applying standard of Materiality in Finanical Statements Audit at Canh Xuan Company” Đề tài nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán Cảnh Xuân Nội dung nghiên cứu chuẩn mực kiểm tốn quốc tế nước có liên quan đến tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài , trình bày cách vận dụng chuẩn mực cơng ty kiểm tốn Cảnh Xn , từ đưa nhận xét kiến nghị nhằm nâng cao khả tính hiểu việc vận dụng chuẩn mực công ty kiểm tốn Cảnh Xn nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT viii DANH MỤC CÁC BẢNG ix DANH MỤC CÁC HÌNH .x DANH MỤC PHỤ LỤC xi CHƯƠNG MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề .1 1.2 Mục đích việc nghiên cứu 1.3.Phạm vi nghiên cứu .2 1.4 Cấu trúc khóa luận CHƯƠNG TỔNG QUAN 2.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty kiểm tốn Cảnh Xuân 2.2.Chức lĩnh vực hoạt động cơng ty kiểm tốn Cảnh Xn 2.2.1.Chức hoạt động 2.2.2.Lĩnh vực hoạt động 2.3.Cơ cấu tổ chức máy quản lý cơng ty kiểm tốn Cảnh Xn 2.3.1 Cơ cấu chung tồn Cơng ty 2.3.2 Cơ cấu tổ chức phòng Nghiệp vụ: 2.4.Hiệu hoạt động, mục tiêu hoạt động chiến lược phát triển công ty kiểm toán Cảnh Xuân 2.4.1 Hiệu hoạt động: Điều thể sau 2.4.2 Mục tiêu hoạt động năm tới .6 v 2.4.3 Phương hướng hoat động công ty TNHH Kiểm toán Cảnh Xuân tương lai CHƯƠNG NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Một số vấn đề trọng yếu 3.1.1.Khái niệm 3.1.2.Phân tích khái niệm trọng yếu hai góc độ định lượng định tính 3.1.3.Các chuẩn mực có liên quan đến trọng yếu 11 3.1.4.Tầm quan trọng việc vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn .13 3.1.5.Mối quan hệ trọng yếu số nhân tố khác 14 3.2.Chuẩn mực tính trọng yếu kiểm toán 16 3.2.1.Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 320 ISA 450 16 3.2.2.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 320 23 3.2.3 So sánh chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Quốc Tế 26 3.3.Việc vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 27 3.3.1.Vận dụng trọng yếu việc lập kế hoạch kiểm toán .27 3.3.2.Vận dụng trọng yếu đánh giá kết kiểm tốn 32 3.3.3.Những khó khăn việc vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 35 3.4.Phương pháp nghiên cứu đề tài 37 CHƯƠNG KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 38 4.1 Khái qt quy trình kiểm tốn cơng ty kiểm toán Cảnh Xuân 38 4.1.1.Chuẩn bị kiểm toán .38 4.1.2.Thực kiểm toán 40 4.1.3.Hoàn thành kiểm toán lưu hồ sơ 41 4.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu cơng ty kiểm tốn Cảnh Xn 44 4.2.1.Cơ sở dùng để xác lập mức trọng yếu 44 4.2.2.Mức trọng yếu tổng thể 45 3.2.3.Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục: 47 4.2.4.Tổng hợp sai lệch 48 4.2.5.Minh hoạ thực tế: 48 4.3.Vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu .51 vi 4.3.1.Vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu giai đoạn lập kế hoạnh 51 4.3.2.Vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu đánh giá kết kiểm toán 54 4.3.3.Những khó khăn cơng ty q trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu .59 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 63 5.1 Kết luận chung .63 5.2 Kết luận cụ thể .65 5.2.1 Ưu điểm .65 5.2.2.Hạn chế 68 5.3 Kiến nghị 71 5.3.1.Về phương pháp xác lập mức trọng yếu .71 5.3.2.Về trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu 72 5.3.3.Kiến nghị khác 74 TÀI LIỆU THAM KHẢO .77 PHỤ LỤC vii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ gốc NXB Nhà Xuất Bản ISA Chuẩn Mực Kiểm Toán Quốc Tế NXB TC Nhà Xuất Bản Tài Chính NXB TK Nhà Xuất Bản Thống Kê NXB TK HN Nhà Xuất Bản Thống Kê Hà Nội TP HCM Thành Phố Hồ Chí Minh TNHH Trách Nhiệm Hữu Hạn VAS Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam VSA Chuẩn Mực Kiểm Toán Việt Nam NXB LĐXH Nhà Xuất Bản Lao Động Xã Hội viii DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 4.1 Bảng tính mức trọng yếu tổng thể Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn 46 Bảng 4.2 Tổng hợp liệu Công ty TNHH ABC 49 Bảng 4.3 Bảng tính mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục Công ty TNHH ABC .50 Bảng 4.4 Bảng phân nhóm chọn mẫu khoản mục nợ phải thu 56 Công ty TNHH ABC .56 Bảng 5.1 Bảng tổng hợp sai lệch phát dự kiến chưa điều chỉnh 73 ix DANH MỤC CÁC HÌNH Trang Hình 2.1 Cơ cấu chung tồn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Cảnh Xn .5 Hình 2.2 Cơ cấu tổ chức phòng nghiệp vụ Cơng ty TNHH Kiểm toán Cảnh Xuân .5 x 5.2.1.1.Những ưu điểm liên quan đến phương pháp xác lập mức trọng yếu Đầu tiên, Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xuân dựa vào chuẩn mực kiểm toán hành, cộng với kinh nghiệm thực tế doanh nghiệp Việt Nam quy định có liên quan xây dựng phương pháp xác lập mức trọng yếu cho kiểm toán báo cáo tài Việc xác định phương pháp xác lập mức trọng yếu có ý nghĩa tiên việc áp dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Phương pháp bao gồm nội dung: Xác định sở cho việc xác lập mức trọng yếu, xác lập mức trọng yếu tổng thể phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, quy định liên quan đến việc tổng hợp sai lệch Cụ thể sau: Về sở cho việc xác lập mức trọng yếu: Công ty kiểm toán Cảnh Xuân lựa chọn hai tiêu Doanh thu Tổng tài sản làm sở cho việc xác lập mức trọng yếu tổng thể Đây hai tiêu phổ biến biến động nên giúp cho việc xác định mức trọng yếu tổng thể trở nên dễ dàng Về việc xác lập mức trọng yếu tổng thể: Cơng ty kiểm tốn Cảnh Xuân xây dựng bảng tính mức trọng yếu tổng thể để kiểm toán viên tham chiếu lập kế hoạch Bảng tính dựa sở chọn kết hợp với tỷ lệ ảnh hưởng sở chọn quy mô sở Dựa vào bảng này, kiểm tốn viên dễ dàng xác lập mức trọng yếu tổng thể cho phù hợp với doanh nghiệp mà khơng đòi hỏi nhiều vào khả xét đoán nghề nghiệp Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục: Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xuân tiến hành phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục Cách phân bổ tạo hành lang an toàn cao Mặt khác, Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn khuyến khích kiểm toán viên vận dụng xét đoán nghề nghiệp phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, nhờ mà cơng việc kiểm tốn trở nên hiệu tiết kiệm chi phí thời gian phải tập trung vào khoản mục mà kiểm toán viên cho trọng yếu chứa đựng rủi ro cao Đồng thời, Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn u cầu q trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải tổng hợp sai lệch phát dự kiến kỳ Yêu cầu giúp kiểm tốn viên có nhìn bao qt sai lệch báo cáo tài 66 đơn vị kiểm tốn từ có định thích hợp đánh giá kết kiểm tốn 5.2.1.2.Những ưu điểm trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu Ngồi ra, Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xuân bước đầu vận dụng chuẩn mực vào giai đoạn lập kế hoạch đánh giá kết kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên sử dụng mức trọng yếu xác lập kết hợp với việc đánh giá rủi ro kiểm tốn để xác định thời gian, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán, xây dựng công thức thiết lập cỡ mẫu lựa chọn phần tử kiểm tra Bên cạnh đó, Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xuân trọng xem xét khía cạnh định tính xem xét mức độ tổng thể báo cáo tài giai đoạn lập kế hoạch Chính điều giúp kiểm tốn viên lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp lập kế hoạch cách chi tiết, nhờ hạn chế rủi ro kiểm toán, nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn đánh giá kết kiểm toán, kiểm toán viên vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu đánh giá kết mẫu, đánh giá kết mức độ khoản mục, đánh giá kết mức độ tổng thể báo cáo tài nhằm đưa ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài khía cạnh trọng yếu Đồng thời, kiểm tốn viên khơng xem xét tính trọng yếu khía cạnh định lượng (mức trọng yếu), mà xem xét khía cạnh định tính (bản chất sai lệch) Bên cạnh đó, việc cập nhật văn pháp luật công ty thực cách triệt để có hiệu quả, qua nhân viên nắm vững chế độ sách ban hành giúp cho việc thực cơng việc kiểm tốn hồn thành có chất lượng Đồng thời, dựa sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, cơng ty có văn thức chung quy trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Điều giúp cho việc triển khai kế hoạch kiểm tốn nhanh chóng thuận lợi hạn chế cơng việc kiểm tốn phụ thuộc nhiều vào xét đoán kiểm toán viên Khi kết thúc hợp đồng kiểm toán, kiểm tốn viên có lưu ý sai phạm vô ý, thiếu ý thức trách nhiệm nhân viên phát trình kiểm tốn nhằm rút kinh nghiệm hồn thiện kiểm tốn 67 sau Chính mà chất lượng kiểm toán ngày nâng cao, góp phần tạo uy tín Cơng ty với khách hàng Hơn nữa, việc phân cơng kiểm tốn viên thành nhóm giúp cho việc quản lý, theo dõi hoạt động khách hàng chặt chẽ hơn, từ làm sở cho việc đưa xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên liên quan đến việc xác lập mức trọng yếu đánh giá vấn đề phát sinh q trình kiểm tốn, làm giảm rủi ro tiềm tàng kiểm toán 5.2.2.Hạn chế Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt số hạn chế q trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu thực tế kiểm tốn báo cáo tài mà Cơng ty Kiểm toán Cảnh Xuân cần phải khắc phục việc vận dụng chuẩn mực đạt hiệu cao Những hạn chế bao gồm: 5.2.2.1.Những hạn chế phuơng pháp xác lập mức trọng yếu Thứ nhất, việc Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn sử dụng hai sở khác để xác lập mức trọng yếu tổng thể cho Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Điều không trái quy định chuẩn mực lại thể thận trọng mức Với việc sử dụng hai sở khác nhau, q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải đánh giá xem loại sai lệch ảnh hưởng đến báo cáo tài để sử dụng mức trọng yếu phù hợp Trong đó, theo nguyên tắc ghi kép, nghiệp vụ kế toán thường ảnh hưởng đến hai báo cáo trên, nên việc xác định không cần thiết Và điều làm cho tính hiệu kiểm tốn bị giảm nhiều Mặt khác, việc xây dựng sẵn bảng tính mức trọng yếu tổng thể giúp kiểm tốn viên nhanh chóng xác định mức trọng yếu cho đơn vị kiểm tốn hạn chế tính linh động kiểm tốn viên vận dụng chuẩn mực thực tế Vì xem xét tính trọng yếu phải đặt hồn cảnh cụ thể phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Hơn nữa, việc áp dụng số mức tỷ lệ phần trăm cao, chẳng hạn 3.75% hay 3.5% dẫn đến mức trọng yếu khơng thích hợp Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục công ty Kiểm toán Cảnh Xuân tiến hành theo cách phân bổ 100% mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục 68 Điều tạo hành lang an toàn cao lần lại thể thận trọng q mức cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn q trình kiểm tốn Vì nói, thực tế khơng phải khả xảy khoản mục thường sai lệch bù trừ lẫn tác động đến tiêu tổng tài sản, lợi nhuận Do cách làm Cảnh Xuân khơng cần thiết Bên cạnh đó, việc phân bổ mức trọng yếu dựa vào khả xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xuân trọng Trong đó, đội ngũ nhân viên Cảnh Xuân chưa thực vững mạnh số lượng chất lượng Điều ảnh hưởng đến khả xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên Và khó khăn riêng công ty vận dụng chuẩn mực thực tế kiểm toán báo cáo tài 5.2.2.2.Những hạn chế q trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu Việc vận dụng chuẩn mực giai đoạn lập kế hoạch có số hạn chế Những hạn chế chủ yếu việc xác định cỡ mẫu lựa chọn phần tử để kiểm tra Cụ thể: Ở công thức xác định cỡ mẫu, Cơng ty kiểm tốn Cảnh Xn khơng dự trù khả có rủi ro lấy mẫu tìm cách hạn chế rủi ro Việc lựa chọn phần tử kiểm tra tuỳ theo ý kiến chủ quan kiểm tốn viên, khả để phần tử có khả chọn vào mẫu bị đi, dẫn đến mẫu không đại diện cho tổng thể Việc kiểm tra chi tiết số dư, kiểm toán viên định kiểm 100% hay khoanh vùng kiểm tra dựa yếu tố tài khoản phát sinh nhiều hay có trọng yếu BCTC hay không, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên Thơng thường, kiểm tốn viên lấy số nghiệp vụ cần kiểm tra phân cho 12 tháng để đảm bảo tháng kiểm, nhiên khơng đảm bảo tính đầy đủ khơng có sai lệch Đây ngun nhân gây rủi ro lấy mẫu Trong giai đoạn đánh giá kết kiểm toán, đánh giá mức độ tổng thể báo cáo tài chính, Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xuân cho rằng: Nếu tổng sai lệch báo cáo tài vượt tổng mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục coi trọng yếu Điều nguy hiểm, Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn cho phép tổng mức sai lệch báo cáo tài vượt mức trọng yếu tổng thể điều 69 dẫn đến kết báo cáo tài sai lệch trọng yếu kiểm tốn viên lại đưa ý kiến chấp nhận tồn phần Ví dụ: Nếu mức trọng yếu tổng thể mà Công ty xác lập cho báo cáo tài 100 triệu đồng tổng mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục 150 triệu đồng, tổng mức sai lệch chưa điều chỉnh báo cáo tài 110 triệu đồng Theo cách đánh giá Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn mức sai lệch 110 triệu đồng nhỏ tổng mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục (150 triệu đồng), tổng sai lệch chưa làm thành sai lệch trọng yếu báo cáo tài Do vậy, kiểm tốn viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài Tuy nhiên, lại ý kiến sai lầm, thực chất tổng mức sai lệch báo cáo tài vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài (Mức sai lệch tối đa chấp nhận báo cáo tài chính) Chính điều gây rủi ro kiểm toán kiểm toán viên đưa ý kiến khơng xác báo cáo tài Mặt khác, việc đánh giá kết kiểm toán mức độ tổng thể báo cáo tài chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên mà khơng thể hồ sơ kiểm tốn Vì mà khơng tránh khỏi có sai sót đánh giá kết kiểm tốn, đồng thời gây khó khăn cho việc sốt xét lại q trình kiểm tốn Hơn nữa, Cơng ty có xây dựng quy trình vận dụng chuẩn mực chương trình kiểm tốn, lại chưa quán triệt việc vận dụng quy trình Do vậy, thực tế số kiểm tốn viên dựa vào kinh nghiệm để thực kiểm tốn mà khơng theo quy trình đề Điều làm cho vận dụng chuẩn mực dừng lại mặt lý thuyết khơng có ý nghĩa thực tế Đồng thời, khó khăn mà cơng ty gặp phải q trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài gây nên hạn chế trình vận dụng chuẩn mực vào thực tế 5.2.2.3.Những hạn chế khác có liên quan: Ngồi ra, số hạn chế liên quan khác cơng ty ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực thực tế Những hạn chế bao gồm: Trong kiểm toán, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội thực thử nghiệm kiểm soát thực sơ lược trưởng nhóm kiểm tốn khơng hồ sơ hoá giấy tờ cả, điều làm trợ lý kiểm tốn 70 khó khăn cơng việc đưa xét đốn liên quan đến sai lệch báo cáo tài Tính liên kết nhóm trưởng trợ lý kiểm tốn yếu Nhóm trưởng nắm hết số phân tích, hiểu rõ tình hình kế tốn cơng ty kiểm toán, điểm mạnh, điểm yếu Trong đó, trợ lý kiểm tốn khơng nắm không cung cấp thông tin kết luận rút từ số phân tích nhằm xác định thử nghiệm chi tiết phù hợp để đạt mục tiêu đề Trợ lý kiểm toán tiến hành thực kiểm khoản mục theo khuôn mẫu bước có sẵn, khơng có linh động việc lựa chọn cách thức kiểm tra số liệu, không nắm ý nghĩa số thu thập dẫn đến trợ lý kiểm tốn khơng phát sai lệch trọng yếu Trong cơng việc kiểm tốn, cơng ty chưa có chưa có chương trình tiện ích máy vi tính phục vụ cho cơng việc như: Chương trình giúp kiểm tốn viên chọn mẫu, lưu trữ hồ sơ Các kiểm toán viên sử dụng phần mềm: Excel , Word thay cho việc tính tốn, hay lưu trữ hồ sơ làm việc tay, giấy Những hạn chế không thân Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn mà hạn chế chung cơng ty kiểm toán Việt Nam Do vậy, vấn đề để khắc phục hạn chế đó, nhằm nâng cao khả tính hiệu việc vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài trách nhiệm chung cơng ty kiểm tốn khơng riêng Cơng ty Kiểm toán Cảnh Xuân 5.3 Kiến nghị Như nói để nâng cao khả tính hiệu việc vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài chính, Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung phải tìm biện pháp khắc phục hạn chế kể Trong phạm vi chương này, người viết xin đưa vài kiến nghị tham khảo sau: 5.3.1.Về phương pháp xác lập mức trọng yếu Thứ sở dùng để xác lập mức trọng yếu, Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn nói riêng cơng ty kiểm tốn nói chung nên lựa chọn sở chung cho Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Bởi vì, 71 hệ thống bút toán ghi sổ kép nên hầu hết sai lệch Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có ảnh hưởng tương tự Bảng cân đối kế toán Mặt khác, sở nên để kiểm toán viên lựa chọn tuỳ vào hoàn cảnh cụ thể đơn vị kiểm toán đánh giá kiểm toán viên, mục đích kiểm tốn không nên cố định sở Chẳng hạn như, đơn vị kiểm toán doanh nghiệp niêm yết tiêu lợi nhuận trước thuế sở thích hợp, tiêu người sử dụng báo cáo tài quan tâm nhất; Trong đó, đơn vị kiểm tốn doanh nghiệp tư nhân tiêu vốn chủ sở hữu lại tiêu đáng quan tâm cả;… Kế đến, tỷ lệ % để xác lập mức trọng yếu nên theo hướng dẫn chung chuẩn mực kiểm toán quốc tế Tỷ lệ phần trăm thay đổi theo sở chọn theo quy mô doanh thu hay tổng tài sản công ty làm Thí dụ, tiêu chọn lợi nhuận trước thuế mức % thường áp dụng 5%; Trong tiêu vốn chủ sở hữu chọn mức % thường áp dụng 1% Mức % thay đổi tuỳ theo xét đoán kiểm toán viên Nếu kiểm toán viên nhận thấy cần phải thận trọng mức % thấp áp dụng; Và ngược lại Khi phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, cơng ty nhân mức trọng yếu tổng thể với tỷ lệ phần trăm trước phân bổ, tỷ lệ theo số công ty 1.5-2 lần; Hoặc sử dụng tỷ lệ x% mức trọng yếu tổng thể tuỳ theo khoản mục hay tỷ lệ % chung cho khoản mục tuỳ theo xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên, mà không thiết phải phân bổ 100% công ty thực Cách làm này, mặt vừa hạn chế sai lệch không trọng yếu khoản mục tích luỹ lại ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, mặt khác không thận trọng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Nhờ tiết kiệm thời gian cơng sức q trình kiểm toán, thực mục tiêu kiểm toán là: Đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng có sai lệch trọng yếu 5.3.2.Về q trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu Đầu tiên, công thức xác định cỡ mẫu cho phần tử nhóm thứ hai, để giảm rủi ro lấy mẫu, công thức nên nhân thêm với hệ số đảm bảo rủi 72 ro Hệ số phải lớn 1, nhằm làm tăng cỡ mẫu lên tuỳ vào đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm tốn Đồng thời, Cơng ty nên thiết lập chế lựa chọn phần tử kiểm tra để tránh xu hướng thiên lệch kiểm toán viên, nhằm đảm bảo phần tử có khả chọn vào mẫu, nhờ làm tăng tính ngẫu nhiên việc lựa chọn phần tử Hiện nay, nhờ phát triển công nghệ thông tin, nên việc ứng dụng công nghệ thông tin việc xây dựng bảng số ngẫu nhiên để phục vụ cho việc lựa chọn khơng vấn đề q khó Do vậy, cơng ty nên thay đối theo hướng Một điều quan trọng khơng kém, việc thay đổi nhận thức công ty liên quan đến việc đánh giá sai lệch trọng yếu mức độ tổng thể báo cáo tài Báo cáo tài có sai lệch trọng yếu tổng sai lệch báo cáo tài vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài chính, khơng phải tổng mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục sách chung công ty Mặt khác, công ty phải quán triệt việc tổng hợp sai lệch chưa điều chỉnh báo cáo tài trước tiến hành đánh giá tổng thể báo cáo tài Việc tổng hợp phải thực riêng cho hướng sai lệch: Sai lệch thừa sai lệch thiếu Kiểm tốn viên tuyệt đối khơng tiến hành bù trừ sai lệch ngược chiều với Các sai lệch tổng hợp theo bảng mẫu sau: Bảng 5.1 Bảng tổng hợp sai lệch phát dự kiến chưa điều chỉnh Sai lệch Ảnh hưởng đến Tổng tài sản Lợi nhuận sau thuế … … … … Phát … Dự kiến … Tổng cộng xxx xxy 73 Hơn nữa, công ty cần phải quán triệt việc xem xét khía cạnh định tính bên cạnh việc xem xét khía cạnh định lượng vấn đề trọng yếu đánh giá kết mẫu, đánh giá kết mức độ khoản mục mức độ tổng thể báo cáo tài chính, việc vận dụng chuẩn mực tốt hơn, dừng lại mặt lý thuyết Ngồi ra, Cơng ty cần đưa sở lý luận cho việc áp dụng chuẩn mực tính trọng yếu vào sách chung mình, để nhân viên cơng ty tham khảo tiến hành vận dụng chuẩn mực thực tế Quan trọng tất là, công ty nên quy định chặt chẽ việc áp dụng quy trình kiểm tốn hết quy trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cách rõ ràng, cụ thể chặt chẽ Quy trình phải thực thống triệt kiểm toán Đồng thời cơng ty phải thiết lập quy trình sốt xét lại việc áp dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài nhằm nâng cao chất lượng hiệu việc vận dụng chuẩn mực thực tế, từ nâng cao chất lượng kiểm toán 5.3.3.Kiến nghị khác Việc thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán phải cụ thể hoá lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán, nhằm làm sở cho việc xác lập mức trọng yếu, đánh giá rủi ro kiểm toán đưa kết luận kiểm toán Công ty cần tăng cường mối liên kết trưởng nhóm kiểm tốn trợ lý kiểm tốn, việc vận dụng chuẩn mực đạt kết cao Nên để trợ lý kiểm toán tham gia thực vào kiểm tốn để đưa xét đoán nghề nghiệp kiểm tốn viên có trách nhiệm rà sốt lại kết trợ lý kiểm toán Vấn đề đổi công nghệ thông tin môi trường tin học cần xem xét Công ty cần phải tăng cường sử dụng tiện ích máy vi tính phục vụ cho cơng việc kiểm tốn chương trình chọn mẫu, lưu trữ hồ sơ Thực lưu trữ hồ sơ kiểm tốn cách nghiêm túc có quy định rõ ràng liên quan đến vấn đề 74 Thêm là, công ty nên trọng vào việc đào tạo nhân viên, yêu cầu nhân viên cập nhật kiến thức nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ Đáp ứng yêu cầu này, bên cạnh việc tìm hiểu chuẩn mực tính trọng yếu, kiểm tốn viên cơng ty cần phải có am hiểu chuẩn mực có liên quan đến việc vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài chính, việc vận dụng chuẩn mực thực tế tốt Bên cạnh đó, việc cử nhân viên tham gia buổi tập huấn tố chức nghề nghiệp, tham gia học thêm lớp nâng cao cần thiết Đồng thời, việc ổn định nguồn nhân lực công ty quan trọng khơng Do cơng ty nên có sách thu hút nguồn nhân lực, đào tạo trở thành nhân viên thức cơng ty để bổ sung cho nguồn nhân lực thiếu công ty Tuy nhiên, việc làm phải trọng đến yếu tố chất lượng không đáp ứng yêu cầu mặt số lượng Mặt khác, để nâng cao khả tính hiệu chuẩn mực này, bên cạnh nỗ lực Công ty Kiểm tốn Cảnh Xn nói riêng Cơng ty kiểm tốn nói chung, người viết thiết nghĩ phải kể đến vai trò quan có thẩm quyền nhà nước cụ thể Bộ Tài Chính Bộ Tài Chính nên có sách hướng dẫn cụ thể việc áp dụng chuẩn mực thực tế không dừng lại chuẩn mực chung chung Trong thời gian thực tập Công ty Kiểm tốn Cảnh Xn, người viết cố gắng tìm hiểu quy trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu thực tế kiểm tốn tài Nhìn chung, nhờ việc vận dụng chuẩn mực vào thực tế kiểm tốn báo cáo tài mà cơng việc kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xn diễn suôn sẻ gặt hái số thành định, góp phần nâng cao thương hiệu “Chất lượng mang lại niềm tin” mà công ty xây dựng Tuy nhiên, vài nguyên nhân khách quan chủ quan nên việc vận dụng chuẩn mực số hạn chế chưa thực đạt hiệu cao Do đó, sở tìm hiểu nghiên cứu sở lý luận cho việc vận dụng chuẩn mực này, người viết có đưa vài kiến nghị nho nhỏ nhằm góp phần vào việc hồn thiện quy trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty Tuy kiến nghị hạn chế chưa thật cụ thể người viết mong nhận quan tâm anh chị làm việc quý công ty 75 Cuối cùng, người viết mong muốn cơng ty ngày hồn thiện quy trình vận dụng chuẩn mực thực tế Những thiếu sót đề tài khơng thể tránh khỏi, mong nhận đóng góp ý kiến để đề tài hồn chỉnh có ý nghĩa thực tiễn 76 TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình kiểm toán (2001) , Trường ĐH Kinh Tế Tp HCM , NXB Thống Kê - Giáo trình kiểm tốn (2007) , Trường ĐH Kinh Tế Tp HCM , NXB Lao Động Xã Hội - Tìm hiểu Hệ thống chuẩn mực kế toán & kiểm toán Việt Nam (2003), NXB Thống kê Hà Nội - Hệ thống kế toán doanh nghiệp (2007) , NXB Tài Chính - Giáo trình lý thuyết kiểm tốn (2001) , Trường ĐH Kinh Tế quốc dân , NXB Tài Chính - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam - Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Một số trang web tham khảo - www.mof.gov.vn - www.ueh.edu.vn - www.faa.ueh.edu.vn - www.ifac.org - www.frc.org 77 78 PHỤ LỤC PHỤ LỤC 1: MỤC LỤC SẮP XẾP HỒ SƠ LÀM ViỆC Ký hiệu A B C D E F G H I J K L M N O Nội dung TÀI SẢN NGẮN HẠN TiỀN VÀ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TiỀN ĐẦU TƯ NGẮN HẠN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRẢ TRƯỚC NGƯỜI BÁN PHẢI THU NỘI BỘ PHẢI THU KHÁC HÀNG TỒN KHO TẠM ỨNG CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TÀI SẢN THIẾU CHỜ XỬ LÝ THẾ CHẤP, KÝ CƯỢC,KÝ QuỸ NGẮN HẠN TÀI SẢN DÀI HẠN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ĐẦU TƯ DÀI HẠN CHI PHÍ XÂY DỰNG CƠ BẢN DỞ DANG KÝ QuỸ , KÝ CƯỢC DÀI HẠN Ký hiệu Nội dung TÀI SẢN DÀI HẠN AA BB CC DD VAY PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN KHÁCH HÀNG ỨNG TRƯỚC THUẾ PHẢI TRẢ EE FF GG HH II JJ PHẢI TRẢ CÔNG NHÂN VIÊN PHẢI TRẢ NỘI BỘ PHẢI TRẢ,PHẢI NỘP KHÁC TÀI SẢN THỪA CHỜ XỬ LÝ NỢ DÀI HẠN CHI PHÍ PHẢI TRẢ KK NHẬN KÝ QuỸ DÀI HẠN NGUỒN VỐN NGUỒN VỐN KINH DOANH CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ LL MM NN OO PP QQ RR SS TT UU VV WW YY CÁC QuỸ LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI NGUỒN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN DOANH THU CÁC KHOẢN GiẢM TRỪ GIÁ VỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG CHI PHÍ QuẢN LÝ LỢI NHUẬN HoẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH LỢI NHUẬN KHÁC CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN PHỤ LỤC : BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH ĐÃ PHÁT HIỆN VÀ DỰ KIẾN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Cảnh Xn Người lập biểu : Ngày Tên khách hàng : Niên độ Bảng tổng hợp sai lệch phát dự kiến Các khoản mực … Tổng cộng Sai lệch phát … XXX Sai lệch dự kiến … XXY ... dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài phương pháp nghiên cứu đề tài Chương : Kết thảo luận Việc vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn Cảnh Xuân Chương... tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cho đạt hiệu Do trình vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải tham khảo thêm chuẩn mực 3.1.4.Tầm quan trọng việc vận dụng. .. 48 4.3 .Vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu .51 vi 4.3.1 .Vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu giai đoạn lập kế hoạnh 51 4.3.2 .Vận dụng chuẩn mực tính trọng yếu đánh giá kết kiểm toán 54 4.3.3.Những