HOÀN THIỆN CÔNG tác kế TOÁN THUẾ GTGT và THUẾ TNDN tại CÔNG TY cổ PHẦN LASA

Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam bao gồm cả hàng hóa dịch vụ mua của các tổ chức, cá nhân ở nước ngo

ĐẠI HỌC HUẾ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-* -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LASA

PHẠM THỊ HOÀI

Huế, Tháng 4 năm 2018

ĐẠI HỌC HUẾ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-* -KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LASA

Lời cảm ơn

Với những dòng lưu bút ngắn ngủi em biết là không đủ để nói hết được sự biết

ơn sâu sắc đối với các đơn vị và cá nhân đã tạo điều kiện và giúp đỡ em trong 4tháng thức tập vừa qua Được sự cho phép của Khoa Kế toán- Kiểm toán và sựhướng dẫn của Th.S: Nguyễn Thị Thanh Bình, em đã chọn đề tài “Kế toán thuếGTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần Lasa”, làm đề tài nghiên cứu khóa luậntốt nghiệp của mình

Không có sự thành công nào là không có sự dìu dắt và giúp đỡ, dù ít hay nhiềutrực tiếp hay gián tiếp thì tất cả đều tạo ra những bước ngoặt giúp ta vững bước trêncon đường tương lai Để hoàn thành được đợt thực tập này, em đã nhận được rấtnhiều sự giúp đỡ từ các cá nhân và đơn vị liên quan, em xin gửi lời cảm ơn chânthành đến:

Trường Đại học Kinh tế Huế đã tạo điều kiện cho em được đi thực tập tại môitrường doanh nghiệp, giúp em có cơ hội gặp gỡ, thảo luận cũng như làm quen vớimôi trường nghề nghiệp trong tương lai Và quý thầy cô giáo trong đoàn giáo viênhướng dẫn thực tập nghề nghiệp, đặc biệt là Cô Nguyễn Thị Thanh Bình đã tận tìnhhướng dẫn giúp đỡ em trong quá trình nghiên cứu đề tài

Về phía đơn vị thực tập nghề nghiệp, em xin gửi lời biết ơn sâu sắc tới Công ty

Cổ phần Lasa cũng như Phòng Tài chính- Kế toán đã tiếp nhận em Đặc biệt, là ChịPhạm Thị Thanh Hoa người luôn nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn để em có thể hoànthành đợt thực tập nghề nghiệp này cũng như giúp bài báo cáo được tốt hơn

Cuối cùng, em cũng xin gửi lời cảm ơn chân thành đến gia đình, bạn bè, thầy cônhững người đã luôn bên cạnh em, động viên, chia sẻ và giúp đỡ em trong suốt quátrình nghiên cứu và thực hiện khóa luận tốt nghiệp này

Song dù đã có rất nhiều sự cố gắng, nhưng do lượng kiến thức và kinh nghiệmtích lũy còn hạn chế, thời gian và mức độ nghiên cứu chưa sâu nên không thể tránhkhỏi những hạn chế và sai sót nhất định Vì vậy, em rất mong nhận được sự góp ýcủa quý thầy cô để bài báo cáo của em có thể hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên thực tập

Phạm Thị Hoài

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Bình

Danh mục chữ viết tắt

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Bình

MỤC LỤC

SVTH: Phạm Thị Hoài

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Bình

DANH MỤC BẢNG

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Thanh Bình

DANH MỤC SƠ ĐỒ

SVTH: Phạm Thị Hoài

Mặt khác, nước ta đang trên đà phát triển CNH, HĐH đất nước, gia nhập vàoWTO, làm tăng cạnh tranh đòi hỏi các doanh nghiệp làm sao để kinh doanh có hiệuquả, nguồn vốn kinh doanh luân chuyển và các mặt hàng làm sao để phù hợp với thịhiếu của người tiêu dùng nhất Vì vậy mà mỗi một doanh nghiệp ngoài việc có cácchiến lược mang tính đột phá thì tổ chức hoạt động cũng đóng vai trò hết sức quantrọng “Đằng sau một công ty thành công là một bộ phận kế toán vững mạnh” Vâng,

bộ phận kế toán là một bộ phận quyết định đến sự thành công của doanh nghiệp, đặcbiệt là công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN là hai sắc thuế phát sinh thườngxuyên ở mỗi doanh nghiệp, công ty

Ở Việt Nam thì luật thuế luôn đươc thay đổi và cập nhật thường xuyên và luật thuếGTGT và luật thuế TNDN được thông qua tại kỳ họp quốc hội khóa IX ngày10/05/1997 và chính thức áp dụng từ ngày 01/01/1999 thay cho luật thuế lợi tức Haisắc thuế này ra đời từ rất lâu và hầu hết các nước trên thế giới đều áp dụng rộng rãi,nhưng ở Viêt Nam thì công tác kế toán thuế còn hạn hẹp, còn non nớt so với sự vậnđộng của nền kinh tế Và chính những thay đổi bổ sung các sắc thuế này có tác độngrất lớn đối với doanh nghiệp Và thiết nghĩ là một sinh viên mới ra trường, thì tìm hiểu

về kế toán Thuế thì tôi thấy rất thiết thực và phù hợp với xu thế kinh tế xã hội hiện

Tại công ty Cổ Phần Lasa thì hai sắc thuế GTGT và thuế TNDN là hai sắc thuế chủyếu phát sinh và thường xuyên trong công ty Trong những năm qua thì công ty cũng

đã tuân thủ đầy đủ những quy định của bộ tài chính, đặc biệt là về công tác kế toánthuế Tuy nhiên bên cạnh đó thì công tác kế toán thuế cũng gặp nhiều hạn chế vì do sựthay đổi liên tục của của các chính sách, luật thuế, do đó đòi hỏi bộ phận kế toán phải

cố gắng tiếp thu và cập nhật để hoàn thiện hơn

Sau một thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Lasa, nhận thức được tầm quantrọng của vấn đề cùng với sự hỗ trợ của các anh chị trong phòng kế toán Vì vậy cùngvới những kiến thức đã được học và mong muốn hệ thống lại kiến thức về thuế tôiquyết định lựa chọn đề tài” Hoàn thiện công tác kế toán Thuế GTGT và thuế TNDNtại Công ty Cổ Phần Lasa” làm đề tài nghiên cứu tốt nghiệp cho mình

2 Mục tiêu của đề tài

Đề tài này được nghiên cứu với 3 mục đích sau:

- Một là: Khái quát, tổng hợp những vấn đề chung về thuế giá trị gia tăng và thuếthu nhập doanh nghiệp, lý thuyết về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

- Hai là: Tìm hiều về thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhậpdoanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Lasa

- Ba là: Từ những kiến thức có được và qua việc đánh giá tình hình tại Công tyđưa ra những kiến nghị, đóng góp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả trong côngtác kế toán thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp tại Công ty Cổ phần Lasa

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDNtại Công ty Cổ phần Lasa, cụ thể là đi sâu tìm hiểu và nghiên cứu về tài khoản sửdụng, chứng từ sử dụng, phương pháp hạch toán và về kê khai, quyết toán thuế

5 Phương pháp nghiên cứu

• Phương pháp thu thập tài liệu:

Phương pháp này thu thập các tài liệu liên quan cần đến việc nghiên cứu như cácluật thuế, tài liệu ở thư viện trường, các giáo trình Slide bài giảng của giáo viên cùngmột khối lượng thông tin khổng lồ trên internet đề nhằm hệ thống hóa làm cơ sở líluận về thuế GTGT và thuế TNDN cũng như tổ chức công tác kế toán thuế GTGT vàthuế TNDN

Thu thập các số liệu thô cần thiết tại Công ty để nhằm phục vụ cho công tácnghiên cứu như báo cáo tài chính của công ty trong 3 năm qua, giúp đánh giá đươctầm nhìn tổng quát về tài sản nguồn vốn cũng như hoạt đông kinh doanh của Công ty,hay thu thập các hóa đơn chứng từ làm cơ sở để hạch toán và tìm hiểu về thực trạng kếtoán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Lasa

Phương pháp phân tích số liệu: Dựa vào báo cáo tài chính thu thập được từphương pháp thu thập tài liệu tiến hành phân tích về tình hình biến động của tài sản vànguồn vốn, về quá trình kinh doanh của Công ty qua 3 năm qua Chúng ta có thể tínhtoán sự chênh lệch, tỷ số, so sánh, thống kê và phương pháp phân tích theo chiềungang

• Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thông qua các tài liệu như giáo trình, các văn bảnpháp luật, nghị định, thông tư… tiến hành đọc và tìm hiểu để làm cơ sở lí luận cho bài

• Phương pháp hạch toán: Hằng ngày hạch toán các nghiệp vụ kế toán phát sinh liênquan đến thuế GTGT và thuế TNDN

6 Kết cấu đề tài

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lí luận về Thuế GTGT và Thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng kế toán Thuế GTGT và Thuế TNDN tại Công ty Cổ phần

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÍ LUẬN CỦA THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN

1.1 Những vấn đề chung về thuế

1.1.1 Khái niệm về thuế

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các pháp nhân và thể nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp nhằm sử dụng cho mục đích toàn xã hội (Slide bài giảng Th.s Phạm Thị Ái Mỹ)

1.1.2 Tính chất của thuế

-Tính bắt buộc: Không giống như những khoản chuyển giao tiền hay tài sản từ chủ

thể này sang chủ thể khác là đòi hỏi tinh thần tự nguyện, thì thuế là bắt buộc, bắt buộc các

cá nhân và tổ chức nộp thuế mà không kèm theo một sự cấp phát hay quyền lợi nào choNTT mà đó là hành động thực hiện nghĩa vụ của công dân Tính bắt buộc được thể hiệndưới hai khía cạnh: cơ quan thuế và người nộp thuế

Đối với cơ quan thuế thì thu thuế là nghĩa vụ bắt buộc của các cán bộ cơ quan thuế.Trách nhiệm của các cơ quan quản lí thuế là tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định củapháp luật và lấy pháp luật làm căn cứ để thực hiện

Đối với người nộp thuế thì là nghĩa vụ chuyển giao tài sản cho nhà nước khi đủ cácđiều kiện theo quy định của pháp luật Họ không có quyền trốn tránh, thay đổi hay thỏathuận các mức đóng góp mong muốn của bản thân mà chỉ có quyền chấp nhận theo cácquy định đã ban hành

-Tính pháp lí: Được thể hiện bởi quyền lực chính trị của nhà nước và quyền lực ấy

được thể hiện bằng văn bản pháp luật về phạm vi, hình thức, các thủ tục và các quy địnhpháp lí liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế

-Tính không hoàn trả trực tiếp: Khi NNT nộp thuế không hứa hẹn sẽ cung cấp hàng

người nộp thuế Mà sẽ hoàn trả gián tiếp thông qua các hàng hóa dịch vụ công nhưđường, trường, trạm…

1.1.3 Vai trò của thuế

Thuế có một vai trò hết sức quan trọng đối với nhà nước và đối với xã hội:

• Huy động nguồn lực tài chính cho nhà nước

- Là chức năng cơ bản nhất của thuế

- Là nguồn thư NSNN chủ yếu và quan trọng nhất, ở một số nước khoảng 80%, còn ở ViệtNam khoảng 80-90%, là tiền đề để nhà nước phân phối tổng sản phẩm của xã hội và tổng

thu nhập quốc dân trong xã hội

• Điều tiết nền kinh tế vĩ mô

Nhà nước quy định các hình thức thu thuế khác nhau, xác định đúng đắn các đốitượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế

Nhà nước sử dụng thuế để điều chỉnh chu kỳ của nền kinh tế như miễn giảm thuế,thay đổi thuế suất, áp dụng các biện pháp ưu đãi thuế Thông qua thuế nhập khẩu, chínhsách thuế sẽ tác động đến giá cả hàng hóa trên thị trường, đồng thời là công cụ để chuyểnđổi cơ cấu nền kinh tế từ lĩnh vực đầu tư kém hiệu quả sang lĩnh vực đầu tư có hiệu quảhơn

1.1.4 Hệ thống thuế hiện hành

Hệ thống thuế hiện hành là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau mà giữa chúng cómỗi quan hệ mật thiết với nhau để thực hiện các nhiệm vụ nhất định của nhà nước trongtừng thời kỳ khác nhau

Hiện nay ở Việt Nam có các loại thuế sau:

Sơ đồ 1.1 Các loại thuế ở Việt Nam

Ngoài ra còn có một loại thuế nhưng mang tính chất đặc trưng của phí, lệ phí là thuế môn bài và một loại lệ phí nhưng mang tính chất đặc trưng của thuế tài sản là lệ phí trước bạ

1.2 Thuế TNDN và Thuế GTGT

1.2.1 Thuế giá trị gia tăng

1.2.1.1 Khái niệm, lịch sử hình thành, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT

- Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên Minh Châu Âu, châu Phi, châu Mỹ LaTinh

và một số quốc gia Châu Á trong đó có Việt Nam chính thức áp dụng VAT:

+ Năm 1989 có 43 quốc gia áp dụng VAT

+ Năm 2012 có thêm 150 quốc gia áp dụng thuế VAT

+ Theo điều tra của WB từ 112 nước áp dụng VAT thì có 88 quốc gia có thuế suất từ

12 - 25% (56 nước từ 17 - 25%), 24 nước phổ biến dưới 10% như Lào, Campuchia,Indonesia, Việt Nam, Trung Quốc thì 17%, Nga 13%

-Luật Thuế GTGT được Quốc Hội Việt Nam thông qua chính thức có hiệu lực thihành ngày 01/01/1999, thay thế cho thuế doanh thu

c Đặc điểm

- Thuế GTGT tiêu dùng nhiều giai đoạn: Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn kinh

doanh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu thụ Nhưng chỉ đánh vào giá trị tăng thêm của hànghóa và dịch vụ Do vậy, mà số thuế đánh ở các giai đoạn sẽ bằng số thuế mà người tiêu

dùng chịu cuối cùng

- Thuế GTGT có tính trùng lặp cao: Thuế GTGT không phụ vào kết quả sản xuất kinh

doanh của doanh nghiệp Nó không phải là yếu tố chi phí mà nó là một yếu tố cộng thêm

vào giá bán cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ

- Thuế GTGT là thuế gián thu: Đơn thuần là đối tượng chịu thuế và đối tượng nộp thuế là

khác nhau Người nộp thuế là các cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh nhưng người chịu

thuế lại là người tiêu dùng cuối cùng

- Thuế GTGT lũy thoái so với thu nhập: Người tiêu dùng cùng tiêu dùng một loại hàng hóa

và dịch vụ giống nhau thì phải trả một khoản thuế bằng nhau, không phân biệt người đó

có thu nhập cao hay thấp

d Vai trò của thuế GTGT

- Thuế GTGT là một trong những sắc thuế tạo ra nguồn thu quan trọng cho NSNN Làcông cụ quan trọng giúp Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh

tế Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức,

cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hóa hoặc được cung cấp dịch vụ, điều tiết thu

nhập của cá nhân, tổ chức tiêu dùng hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT

- Thuế GTGT có tác dụng tích cực bảo hộ SXKD nội địa một cách hợp lý thông quaviệc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi mặt hàng đó xuất hiện trên lãnh thổViệt Nam Thuế GTGT cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhậpkhẩu, do đó giảm khả năng cạnh tranh của hàng hóa ngoại nhập so vối hàng hóa trong

nước

- Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích xuất khẩu hàng hóa Đối với hàng hóa xuấtkhẩu, thuế GTGT đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra đểđược hoàn thuế GTGT, giúp giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu,

tạo điều kiện cho hàng hóa xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế

- Thuế GTGT giúp Nhà nước kiểm soát hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hànghóa của doanh nghiệp thông qua hệ thống hóa đơn, chứng từ, hạn chế được nhượcđiểm trốn thuế của thuế doanh thu Ngoài ra, thuế GTGT còn cung cấp thông tin chocác công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng

1.2.1.2 Đối tượng chịu thuế và nộp thuế

a Phạm vi áp dụng

Thuế GTGT được áp dụng cho hầu hết tất cả các hàng hóa dịch vụ trên thị trường

b Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa dịch vụ mua của các tổ chức, cá nhân

ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế quy định tại Điều 4 thông tư 219/2013/TT-BTC (Quy định tại điều 2 TT 219/2013/TT-BTC).

c Đối tượng không chịu thuế

 Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản,nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác nhau hoặc chỉ qua sơ chếthông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.

- Các sản phẩm mới qua sơ chế thông thường là các sản phẩm mới được làmsạch, phơi sấy, bóc vỏ, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảoquản lạnh, bảo quản bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất đểtránh thối rửa, ngâm trong dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quảnkhác và các hình thức bảo quản thông thường khác

 Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, câygiống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâunuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại Sản phẩm giống vật nuôi, giống câytrồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT là sản phẩm do các cơ sở nhập khẩu,kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống cây trồng do

cơ quan quản lý nhà nước cấp Đối với sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồngthuộc loại Nhà nước ban hành tiêu chuẩn, chất lượng phải đáp ứng các điều kiện do

nhà nước quy định

 Tưới, tiêu nước, cày, bừa đất, nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông

nghiệp, dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

 Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối iốt mà

thành phần chính là Natri clorua (NaCl)

 Nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

 Chuyển quyền sử dụng đất

 Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, các dịch vụ bảo hiểmkhác liên quan đến con người, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch vụ bảohiểm nông nghiệp khác, bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết

khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm

 Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán như cho vay, kinh doanhchứng khoán, chuyển nhượng vốn, bán nợ, kinh doanh ngoại tệ và các dịch vụ tài

chính khác phát sinh theo quy định của pháp luật

 Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh chongười và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, phục hồi

chức năng cho người bệnh, vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh,giường bệnh của các cơ sở y tế xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng

cho người bệnh

 Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của

Chính phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam (chiều đến)

 Dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng côngcộng; dịch vụ tang lễ Các dịch vụ nêu tại khoản này không phân biệt nguồn kinh phí

chi trả

 Duy trì, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân (bao gồm cả vốnđóng góp, tài trợ của tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trìnhvăn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối

tượng chính sách xã hội

 Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học;dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao; nuôi dạy trẻ và dạy các nghềkhác nhằm đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề

nghiệp

 Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước

 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị,sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách inbằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới

dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; tiền, in tiền

 Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện là vận chuyển hành kháchcông cộng bằng xe buýt, xe điện theo các tuyến trong nội tỉnh, trong đô thị và các

tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của Bộ Giao thông vận tải

 Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu

 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

 Hàng nhập khẩu và hàng hóa, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân

đạo, viện trợ không hoàn lại trong các trường hợp sau:’

 Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuấtkhẩu, hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu, nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất,gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết vớibên nước ngoài

 Hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa

các khu phi thuế quan với nhau

 Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ, chuyểnnhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ Trường hợp hợpđồng chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyểngiao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị côngnghệ, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng; trường hợp không tách riêngđược thì thuế GTGT được tính trên cả phần giá trị công nghệ, quyền sở hữu trí tuệ

chuyển giao, chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị

 Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chế tác thành sản phẩm

mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác

 Vàng dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa chế tác được xác định theo quy định của

pháp luật về quản lý, kinh doanh vàng

 Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm

khác

 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh, bao gồm cảsản phẩm là bộ phận cấy ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ

chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật

 Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ một

trăm triệu đồng trở xuống

 Các hàng hóa, dịch vụ khác như: Hàng hóa bán miễn thuế tại các cửa hàng miễn thuếtheo quy định, hàng hóa dự trữ quốc gia do cơ quan dự trữ quốc gia bán ra, các hoạtđộng có thu phí, lệ phí của nhà nước và hoạt động rà phá bom mìn do đơn vị quốcphòng thực hiện được đầu tưu bằng ngân sách nhà nước

1.2.1.3 Căn cứ tính thuế

Căn cứ để tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

Thuế GTGT = Giá tính thuế × Thuế suất

a) Giá tính thuế

Theo nguyên tắc: giá tính thuế là giá chưa có thuế GTGT

Theo thông tư 219/2013-TT/BTC

• Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuếGTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu

thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

• Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môi trườngnhưng chưa có thuế giá trị gia tăng, đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt,vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ

môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng

• Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu (+) với thuế nhập khẩu (nếucó), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường(nếu có) Giá nhập khẩu tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế

hàng nhập khẩu

• Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuếGTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phải nộp

sau khi đã được miễn, giảm

• Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự

sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của

hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động

này

• Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ

Nếu tiêu dùng nội bộ phục vụ HĐKD, giá tính thuế GTGT là giá bán của HHDVcùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh Cơ sở kinh doanh được kê khai,khấu trừ đối với hóa đơn GTGT xuất tiêu dùng nội bộ dùng cho hoạt động SXKD-HHDV chịu thuế GTGT

Nếu hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ

sở kinh doanh không phải tính nộp thuế GTGT

Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định (tài sản cốđịnh tự làm) để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thìkhi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn ThuếGTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy

• Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật

về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch

vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thươngmại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ,

biếu, tặng, cho

• Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

• Đối với hàng hóa, bán trả góp trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có

thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

• Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công,

chi phí về nhiên liệu, động lực và vật liệu phụ…

• Đối với xây dựng, lắp đặt là giá công trình, hạng mục công trình hay phần công việc

thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

• Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyển nhượng

bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT

• Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ, ủy thác xuất nhậpkhẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu

được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT

• Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá

đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết thì giá chưa có thuế

được xác định như sau:

• Đối với điện của các nhà máy thủy điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực ViệtNam, bao gồm cả điện của nhà máy thủy điện hạch toán phụ thuộc các tổng công typhát điện thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuếGTGT nộp tại địa phương nơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bán điện thương

phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

• Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, là

số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trảthưởng cho khách

Giá tính thuế được tính theo công thức sau:

• Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phânbiệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.

• Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giátrọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT

Giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

• Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từcho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) đượcxác định là giá đã có thuế GTGT

Giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định củaLuật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuếGTGT và doanh thu của cơ sở Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT

tính trên giá bán ra

• Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in

• Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồihoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giátính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí

tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT

b Về thuế suất

Có 3 mức thuế suất cơ bản:

• Thuế suất 0%: Theo Điều 9 TT 219/2013 TT/BTC quy định, các trường hợp được áp

- Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cánhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhântrong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo

quy định của pháp luật

• Thuế suất 5% Theo điều 10 TT 219/2013 quy định các trường hợp áp dụng thuế suất

5% là:

- Nhóm hàng hóa thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội như chữa bệnh, nước sạch, đồ

chơi trẻ em, sách (trừ sách không chịu thuế)

- Nhóm hàng hóa dịch vụ nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản

xuất như phân bón, quặng sắt, thuốc phòng trừ sâu bệnh, dụng cụ y tế, giáo dục…

• Thuế suất 10% theo Điều 11 TT 219/2013- TT/BTC quy định các trường hợp chịu

a Phương pháp khấu trừ thuế GTGT

Theo điều 12 mục 2 TT 219/2013- TT/BTC quy định:

- Đối tượng áp dụng

 Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ

kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ

 Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên làm căn cứ xác định cơ sở kinh doanh nộpthuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn tại điểm a khoản 1

Điều này là doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT

 Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

 Một số trường hợp khác

- Xác định số thuế GTGT phải nôp:

Công thức tính:

- Số thuế giá trị gia tăng đầu ra: bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ

bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hànghóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hóa,dịch vụ đó

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuếGTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế quy định tạikhoản 12 Điều 7 Thông tư 219/2013-TT/BTC

- Số thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT muahàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóanhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫncủa Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhânViệt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam

b Phương pháp trực tiếp trên GTGT

Theo điều 13 Mục 2 TT 219/2013-TT/BTC quy định:

(-) Đối tượng áp dụng

Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức

ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phươngpháp khấu trừ thuế quy định tại khoản 3 Điều 12 Thông tư 219/2013- TT/BTC

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện

theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 12 Thông tư 219/2013- TT/BTC

- Hộ, cá nhân kinh doanh

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư

và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa

đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cungcấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khaithác dầu khí

- Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợpđăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

(-) Phương pháp xác định số thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT phải nộp = Tỉ lệ (%) × Doanh thu

 Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động nhưsau:

- Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyênvật liệu: 3%

- Hoạt động kinh doanh khác: 2%

 Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tế ghi trênhóa đơn bán hàng đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụthu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh được hưởng

Trường hợp cơ sở kinh doanh có doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụthuộc đối tượng không chịu thuế GTGT và doanh thu hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thìkhông áp dụng tỷ lệ (%) trên doanh thu đối với doanh thu này

Trường hợp hộ, cá nhân nộp thuế theo phương pháp khoán kinh doanh nhiềungành nghề thì cơ quan thuế xác định số thuế phải nộp theo tỷ lệ của hoạt động kinhdoanh chính

Số thuế GTGT phải nộp = (Giá thanh toán bán ra – Giá thanh toán mua vào tương ứng) x Thuế suất thuế GTGT.

→ Như vậy theo quy định trên thì những doanh nghiệp có doanh thu hàng nămdưới mức ngưỡng doanh thu 1 tỷ đồng sẽ có 2 sự lựa chọn phương pháp tính thuế:

-Hoặc là theo phương pháp trực tiếp mặc định

- Hoặc là theo phương pháp khấu trừ phải đăng kí với cơ quan thuế

1.2.1.5 Đăng kí, kê khai, nộp thuế và hoàn thuế GTGT

a Đăng kí thuế GTGT

Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT phải đăng kí nộp thuếGTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lí

b Kê khai thuế GTGT

Các cơ sở kinh doanh có thể kê khai thuế GTGT theo quý hoặc theo tháng tùytheo quy định của pháp luật về điều kiện của Công ty, doanh nghiệp mình

Kê khai thuế GTGT theo quý thì thời hạn nộp tơ khai là ngày 30 tháng đầu tiêncủa quý tiếp theo

Kê khai thuế GTGT theo tháng: Chậm nhất là ngày 20 của tháng tiếp theo

c Nộp thuế GTGT

Theo Điều 20-TT 219/2014 TT/BTC quy định:

Trường hợp kê khai nộp thuế theo tháng thì nộp trước ngày 20 của tháng tiếptheo, còn đối với trường hợp kê khai nộp thuế theo quý thì hạn nộp là trước ngày 30của quý tiếp theo Trường hợp cơ quan thuế ấn định tính hoặc ấn định thuế thì thời hạnnộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi sản xuất, kinh

doanh

Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có cơ sởsản xuất hạch toán phụ thuộc đóng trên địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương

khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT tại địa phương

nơi có cơ sở sản xuất và địa phương nơi đóng trụ sở chính

Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã áp dụng phương pháp trực tiếp có cơ sởsản xuất ở tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính hoặc có hoạt động bán hàngvãng lai ngoại tỉnh thì doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện kê khai, nộp thuế GTGTtheo tỷ lệ % trên doanh thu đối với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh tại địa phươngnơi có cơ sở sản xuất, nơi bán hàng vãng lai Doanh nghiệp, hợp tác xã không phảinộp thuế GTGT theo tỷ lệ % trên doanh thu tại trụ sở chính đối với doanh thu phátsinh ở ngoại tỉnh đã kê khai, nộp thuế

Trường hợp cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông có kinh doanh dịch vụ viễnthông cước trả sau tại địa phương cấp tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác vớitỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính và thành lập chi nhánh hạch toán phụ thuộc nộpthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cùng tham gia kinh doanh dịch vụ viễn thôngcước trả sau tại địa phương đó thì cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông thực hiện khai,nộp thuế GTGT đối với dịch vụ viễn thông cước trả sau như sau:

Khai thuế GTGT đối với doanh thu dịch vụ viễn thông cước trả sau của toàn cơ

sở kinh doanh với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính

Nộp thuế GTGT tại địa phương nơi đóng trụ sở chính và tại địa phương nơi cóchi nhánh hạch toán phụ thuộc

Số thuế GTGT phải nộp tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộcđược xác định theo tỷ lệ 2% (đối với dịch vụ viễn thông cước trả sau chịu thuế GTGTvới thuế suất 10%) trên doanh thu (chưa có thuế GTGT) dịch vụ viễn thông cước trảsau tại địa phương nơi có chi nhánh hạch toán phụ thuộc

d Hoàn thuế GTGT

Theo điều 18 Mục 2 TT219/2013-TT/BTC quy định:

- CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

- Đã được cấp giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh hoặc quyết định thành lập của của

cơ quan có thẩm quyền

- Có con dấu theo đúng quy định của pháp luật

- Lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán

- Có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh

(-) Hoàn thuế GTGT trong các trường hợp:

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có sốthuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khaitheo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừvào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiênhoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưađược khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sởkinh doanh được hoàn thuế

- Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng

ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và pháttriển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu

tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sửdụng cho đầu tư theo từng năm

Trường hợp, nếu số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụngcho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT

- Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới

- Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đốivới trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu

vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì

được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuếgiá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa đủ

300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

- Cơ sở kinh doanh trong tháng/quý vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa cóhàng hóa, dịch vụ bán trong nước thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế GTGT chohàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuấtkhẩu chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuếđược hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sápnhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị giatăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết

- Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợphát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợnhân đạo

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

1.2.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò, đối tượng nộp thuế

- Khấu trừ thuế: Được khấu trừ trước thuế TNCN, lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi là cá

nhân nhận được sau khi nộp thuế

- Được xác định dựa vào kết quả sản xuất kinh doanh Sản xuất kinh doanh có lợi nhuậnmới phải nộp thuế

c Vai trò

- Thuế TNDN góp phần khuyến khích đầu tư

- Thuế TNDN góp phần tái cấu trúc nền kinh tế theo ngành nghề và vùng lãnhthổ Thể hiện qua việc áp dụng thuế suất ưu đãi (có thời hạn) đối với những ngànhnghề, địa bàn được khuyến khích đầu tư

- Thuế TNDN tạo nguồn thu cho NSNN

1.2.2.2 Đối tượng nộp thuế

Theo điều 2 VBHC26-TNDN quy định:

(1) Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế như sau:

Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanhnghiệp, Luật Đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, LuậtChứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn bản quy phạm pháp luậtkhác dưới các hình thức: Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợpdanh; Doanh nghiệp tư nhân; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư Các bêntrong hợp đồng hợp tác kinh doanh Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầukhí, Xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung

Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đâygọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

Cơ sở thường trú của doanh nghiệp nước ngoài là cơ sở sản xuất, kinh doanh màthông qua cơ sở này, doanh nghiệp nước ngoài tiến hành một phần hoặc toàn bộ hoạtđộng sản xuất, kinh doanh tại Việt Nam

Trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩaViệt Nam ký kết có quy định khác về cơ sở thường trú thì thực hiện theo quy định củaHiệp định đó.

(2) Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu

tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhậpdoanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính Các tổ chức này nếu có hoạtđộng chuyển nhượng vốn thì thực hiện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướngdẫn tại Điều 14 Chương IV Thông tư VBHC26-TNDN

1.2.2.3 Thuế suất

Thuế suất thuế TNDN là 20% trừ một số trường hợp ngoại lệ như:

Thuế suất đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ32- 50%

Thuế suất đối với doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dò khai thác các mỏtài nguyên quý hiếm (vàng bạc, bạch kim, …) 50%

Đơn vị sự nghiệp, tổ chức không phải là doanh nghiệp, DN nộp VAT theophương pháp trực tiếp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịuthuế TNDN mà các đơn vị này không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt độngkinh doanh thì kê khai thuế TNDN tính theo tỉ lệ % trên doanh thu bán hàng hóa, dịchvụ:

+ Dịch vụ: 5%, riêng hoạt động giáo dục y tế, biểu diễn nghệ thuật 2%

+ Kinh doanh hàng hóa 1%, hoạt động khác 2%

Theo Điều 11 TT 78/2014- TT/BTC quy định về mức thuế suất như sau:

phải nộp KHCN) (%)

Theo Điều 10 TT 78/2014-TT/BTC quy định về quỹ KHCN như sau:

- Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Namđược trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước khi tính thuế thu nhập doanhnghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp Doanh nghiệp

tự xác định mức trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ theo quy định trước khitính thuế thu nhập doanh nghiệp

- Trong thời hạn 5 năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và côngnghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mụcđích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệptính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúngmục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp đó

- Kỳ tính thuế TNDN theo năm dương lịch

1.2.2.5 Căn cứ tính thuế

Theo Điều 4 TT 78/2014 quy định:

• Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.

Trong đó:

(1)Doanh thu tính thuế: Căn cứ vào Điều 5 TT 78/2014 TT-BTC quy định:

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừthuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng

- Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trêngiá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng

- Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh dịch vụ mà khách hàng trảtiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho sốnăm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần Trường hợpdoanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế việc xác định số thuế được ưuđãi phải căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của số năm thu tiềntrước chia (:) cho số năm thu tiền trước

(2) Chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Theo Khoản 2 điều 6 Thông tư số 119/2014 – TT/BTC bổ sung Điều 6 TT78/2014 TT/BTC quy định:

Các khoản chi phí hợp lí được trừ khi thỏa mãn các điều kiện sau:

- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh củadoanh nghiệp

- Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật

- Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệuđồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán

Các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là:

- Các chi phí không đáp ứng đủ điều kiện được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trừ phần tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng không được bồi thường

-Chi phí khấu hao TSCĐ không đúng theo quy định của pháp luật

- Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêuhao hợp lý

-Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phéplập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào theo mẫu số 01/TNDN kèm theoThông tư này) nhưng không lập Bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán cho người bánhàng, cung cấp dịch vụ

- Chi tiền thuê tài sản của cá nhân không có đầy đủ hồ sơ

- Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong cáctrường hợp sau:

a) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanhnghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chitrả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật

b) Các khoản tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không được ghi cụ thểđiều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ theo quy định củapháp luật

c) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao độngnhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợpdoanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sauliền kề (không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện)

d) Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệmhữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ), thù lao trả cho các sáng lập viên,

thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà những người này không trựctiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh.

- Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hóa đơn, chứngtừ; phần chi trang phục bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 05 (năm)triệu đồng/người/năm

-Chi tàu xe không đúng quy định

- Và một số khoản chi khác không hợp lệ như chi trả lãi vay, trích lập dự phòng,chi vượt định mức,…

(3) Thu nhập khác.

Theo Điều 7 TT 78/2014-TT/BTC quy định: Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp

(4) Thu nhập được miễn thuế

Theo Điều 8 TT 78/2014 – TT/BTC quy định:

-Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối của hợptác xã, thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngưnghiệp, diêm nghiệp thực hiện ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặcđịa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, thu nhập của doanh nghiệp từtrồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn,thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản

-Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm:thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất, nạo vét kênh, mương nội đồng, dịch

vụ phòng trừ sâu, bệnh cho cây trồng, vật nuôi, dịch vụ thu hoạch sản phẩm nôngnghiệp

-Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển côngnghệ, thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm và thu

Nam Thời gian miễn thuế tối đa không quá một (01) năm, kể từ ngày bắt đầu códoanh thu bán sản phẩm theo hợp đồng nghiên cứu khoa học và ứng dụng công nghệ,sản xuất thử nghiệm hoặc sản xuất theo công nghệ mới lần đầu tiên áp dụng tại ViệtNam.

(5) Các khoản lỗ được kết chuyển

Theo Điều 9 TT 78/2014- TT/BTC quy định:

- Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưabao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước chuyển sang

- Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số

lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếptheo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phátsinh lỗ

-Doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp phải thực hiện quyết toán thuếvới cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loại hình doanh nghiệp của

cơ quan có thẩm quyền, số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chuyển đổi phảiđược theo dõi chi tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào thu nhập cùng năm của doanhnghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc được tiếp tục chuyển vào thu nhậpcủa các năm tiếp theo của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất đểđảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau nămphát sinh lỗ

1.2.2.6 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế TNDN

- Các đơn vị hạch toán độc lập trực thuộc đơn vị cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ kêkhai, quyết toán và nộp thuế riêng.

b Khai thuế TNDN

- Khai theo từng lần phát sinh

- Khai quyết toán năm

hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứthoạt động

c Khai quyết toán thuế TNDN

Khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm khai quyết toán thuế thunhập doanh nghiệp năm và khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp đến thời điểm

có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loạihình doanh nghiệp, giải thể, chấm dứt hoạt động

d Nộp thuế TNDN

Theo Điều 12 Chương 3 TT 78/2014- TT/BTC quy định:

Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có cơ

sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địabàn tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp đóng trụ

sở chính thì số thuế được tính nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất

Việc phân bổ số thuế phải nộp quy định tại khoản này không áp dụng đối vớitrường hợp doanh nghiệp có các công trình, hạng mục công trình hay cơ sở xây dựnghạch toán phụ thuộc

e Quyết toán thuế TNDN

- Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, người nộp thuế thực hiện tạm nộp số thuế thunhập doanh nghiệp của quý chậm nhất vào ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quýphát sinh nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp không phải nộp tờ khai thuế thu nhập doanhnghiệp tạm tính hàng quý.

Đối với những doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính quý theo quy định củapháp luật (như doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứngkhoán và các trường hợp khác theo quy định) thì doanh nghiệp căn cứ vào báo cáo tàichính quý và các quy định của pháp luật về thuế để xác định số thuế thu nhập doanhnghiệp tạm nộp hàng quý

Đối với những doanh nghiệp không phải lập báo cáo tài chính quý thì doanhnghiệp căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp của năm trước và dự kiến kết quảsản xuất kinh doanh trong năm để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộphàng quý

- Trường hợp tổng số thuế tạm nộp trong kỳ tính thuế thấp hơn số thuế thu nhập doanhnghiệp phải nộp theo quyết toán từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp tiền chậmnộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộptheo quyết toán tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý bốn

của doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán

- Đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quý thấp hơn số thuế phải nộptheo quyết toán dưới 20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với thời hạn quy định (thờihạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm) thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp

thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán

- Trường hợp cơ quan có thẩm quyền thanh tra, kiểm tra sau khi doanh nghiệp đã khaiquyết toán thuế năm, nếu phát hiện tăng số thuế phải nộp so với số thuế doanh nghiệp

đã kê khai quyết toán thì doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp đối với toàn bộ số thuếphải nộp tăng thêm đó tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơquyết toán thuế năm đến ngày thực nộp tiền thuế

1.3 Kế toán thuế GTGT và Thuế TNDN

1.3.1 Kế toán thuế GTGT

1.3.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

a Chứng từ sử dụng

không nộp cho cơ quan thuế

b.Tài khoản sử dụng

Trong kế toán thuế GTGT tài sản được sử dụng là :

(1) TK 133” Thuế GTGT được khấu trừ”

Theo Điều 19 TT200/2014 TT-BTC:

TK 133