Phân tích các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập cá nhân của người nộp thuế trên địa bàn tỉnh thừa thiên huế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KI N H TẾ H U Ế - - Ọ C KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ẠI H ĐỀ TÀI: Đ PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI N G TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA NGƯỜI NỘP TR Ư Ờ THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA THIÊN HUẾ Niên khoá: 2014 - 2018 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KI N H TẾ H U Ế - - Ọ C KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ẠI H ĐỀ TÀI: G Đ PHÂN TÍCH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI Ờ N TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA NGƯỜI NỘP TR Ư THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA THIÊN HUẾ Tên sinh viên: Hoàng Thị Ngọc Hà Giáo viên hướng dẫn: Lớp: K48B Kế toán Ths Phạm Thị Hồng Quyên MSV: 14K4051042 Huế, tháng 01/2017 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên Lời Cảm Ơn Để hồn thành Khố luận tốt nghiệp xin chân thành cảm ơn: Quý thầy, quý cô Trường Đại học Kinh tế Huế truyền đạt hệ thống kiến thức chương trình Đại học chuyên ngành Kế toán gần năm qua Đặc biệt Ths Phạm Thị Hồng Quyên dày công hướng dẫn tận tình, hỗ Ế trợ tơi mặt phương pháp nghiên cứu góp ý nội dung cho H U đề tài TẾ Cám ơn Bạn lãnh đạo quý cô, Cán Cục thuế tỉnh H Thừa Thiên Huế giúp đỡ thời gian thực tập để thực nghiên KI N cứu đề tài Ọ C Cám ơn đơn vị cá nhân hỗ trợ, cung cấp số liệu nhiệt tình trả ẠI H lời phiếu khảo sát trình thu thập liệu cho đề tài Đ Cuối cùng, xin cảm ơn gia đinh bạn bè đóng góp hỗ trợ N G suốt trình thực đề tài Ư Ờ Trong trình nghiên cứu, cố gắng tham khảo tài liệu, trao TR đổi tiếp thu ý kiến thầy cơ, bạn bè Khố luận khó tránh khỏi sai sót đinh Mong nhận ý kiến đóng góp từ quý thầy bạn đọc Trân trọng cảm ơn! Hồng Thị Ngọc Hà SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà i Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT .v DANH MỤC BẢNG vi DANH MỤC BIỂU ĐỒ vii DANH MỤC SƠ ĐỒ viii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Ế Tính cấp thiết đề tài H U Mục tiêu nghiên cứu TẾ 2.1 Mục tiêu tổng quát 2.2 Mục tiêu cụ thể KI N H 2.3 Câu hỏi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Ọ C 3.2 Phạm vi nghiên cứu H Thiết kế nghiên cứu phương pháp nghiên cứu .4 ẠI 4.1 Thiết kế nghiên cứu Đ 4.2 Phương pháp nghiên cứu N G Kết cấu đề tài .8 Ờ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU TR Ư CHƯƠNG - CƠ SỞ KHOA HỌC VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ HÀNH VI TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Một số lí luận thuế TNCN 1.1.1 Lịch sử đời cần thiết thuế TNCN 1.1.2 Khái niệm thuế TNCN 11 1.1.3 Đặc điểm vai trò thuế thu nhập cá nhân 11 1.1.3.1 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân 11 1.1.3.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân 12 1.1.4 Đối tượng .13 1.1.4.1 Đối tượng nộp thuế 13 1.1.4.2 Đối tượng toán thuế 14 SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà ii Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên 1.1.5 Phương pháp tính thuế TNCN .15 1.1.5.1 Đối tượng cá nhân cư trú kí HĐLĐ từ tháng trở lên .15 1.1.5.2 Cá nhân cư trú khơng kí HĐLĐ kí HĐLĐ < tháng 17 1.1.5.3 Cá nhân không cư trú 18 1.2 Lí thuyết hành vi tuân thủ thuế TNCN 18 1.2.1 Khái niệm tuân thủ thuế 18 1.2.2 Ý nghĩa việc đánh giá tuân thủ thuế người nộp thuế 21 1.2.3 Các tiêu đánh giá tuân thủ thuế TNCN 22 1.2.4 Các phương pháp đo lường tính tuân thủ thuế người nộp thuế 23 Ế 1.2.4.1 Phương pháp đo lường theo tiêu 23 H U 1.2.4.2 Phương pháp điều tra, khảo sát 23 TẾ 1.2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TNCN 25 H 1.2.5.1.Nhóm nhân tố khách quan 25 KI N 1.2.5.2.Nhóm nhân tố chủ quan 26 1.3 Tình hình nghiên cứu nước 27 Ọ C 1.3.1 Tình hình nghiên cứu ngồi nước 27 H 1.3.2 Tình hình nghiên cứu nước 28 ẠI CHƯƠNG – MƠ HÌNH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN G Đ THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN N TỈNH THỪA THIÊN HUẾ 30 Ờ 2.1 Khái quát người nộp thuế TNCN Cục Thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 30 TR Ư 2.1.1 Đặc điểm người nộp thuế 30 2.1.2 Khái quát Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 31 2.1.2.1 Đặc điểm, cấu tổ chức Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế: 31 2.1.2.2 Tình hình sử dụng lao động Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế .34 2.1.2.3 Tình hình thu ngân sách Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 37 2.2 Đánh giá tình hình thực thu thuế TNCN Cục thuế tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế 39 2.2.1 Đánh giá chung kết thu thuế TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh .39 .41 2.2.2 Thực trạng tuân thủ thuế TNCN địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế 42 SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà iii Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên 2.2.2.1 Tình hình tuân thủ thủ tục đăng kí khai thuế 42 2.2.2.2 Tình hình tn thủ tính thuế NNT địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế .44 2.2.2.3 Tuân thủ nộp thuế 46 2.3 Các nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế 47 2.3.1 Quy trình nghiên cứu mơ tả đối tượng điều tra 47 2.3.1.1 Quy trình nghiên cứu 47 2.3.1.2 Mô tả đối tượng điều tra 51 2.3.2 Đánh giá kết nghiên cứu .56 Ế 2.3.2.1 Phân tích độ tin cậy phù hợp thang đo 56 H U 2.3.2.2 Phân tích nhân tố khám phá 62 TẾ 2.3.2.3 Phân tích hồi quy tuyến tính .68 H 2.3.3 Đánh giá nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế TNCN 74 KI N 2.3.3.1 Nhân tố khách quan 74 2.3.3.2 Nhân tố chủ quan 75 Ọ C CHƯƠNG – GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG TÍNH TUÂN THỦ THUẾ THU H NHẬP CÁ NHÂN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA ẠI THIÊN HUẾ 77 G Đ 3.1 Định hướng sách thuế TNCN .77 N 3.2 Giải pháp góp phần nâng cao hành vi tuân thủ thuế TNCN 78 Ờ 3.2.1 Giải pháp cơng tác quản lí thuế 78 TR Ư 3.2.2 Giải pháp nhận thức thuế TNCN 79 3.3 Một số kiến nghị .80 3.3.1 Đối với Bộ Tài 80 3.3.2 Đối với Tổng cục thuế 81 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 82 Kết luận 82 Kiến nghị 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 84 SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà iv Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Bộ Tài Chính CBCC Cán cơng chức CTCP Công ty Cổ phần CTTNHH Công ty Trách nhiệm hữu hạn DNTN Doanh nghiệp Tư nhân ĐTNN Đầu tư Nhà nước ĐVSN Đơn vị nghiệp MST Mẫ số thuế NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách Nhà nước QĐ Quyết định TCDN Tổ chức doanh nghiệp TCT Tổng Cục thuế TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập Doanh nghiệp TNTT Thu nhập tính thuế H U TẾ H KI N Ọ C H ẠI Đ G TP Thành phố Thanh tra kiểm tra Thị xã TR Ư Ờ N TTKT TX Ế BTC SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà v Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 – Biểu thuế luỹ tiến phần số thuế phải nộp .17 Bảng 2.1 – Tình hình sử dụng lao động cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 36 Bảng 2.2 – Kết thực thu ngân sách nhà nước năm 2014 – 2016 38 Bảng 2.3 – Số thu thuế TNCN Cục thuế tỉnh TT.Huế giai đoạn 2014-2016 39 Bảng 2.4 – Số thuế TNCN thu từ tiền lương, tiền công Cục thuế tỉnh TT Huế giai đoạn từ 2014 – 2016 41 Bảng 2.5 – Tình hình kê khai quản lí thuế TNCN Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế giai đoạn 2014 - 2016 43 Ế Bảng 2.6 – Tình hình toán thuế TNCN Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế giai H U đoạn 2014 - 2016 44 TẾ Bảng 2.7 – Tổng hợp cá nhân có nguồn thu nhập trở lên giai đoạn từ 2014 – 2016 45 KI N H Bảng 2.8 – Tình hình vi phạm thuế TNCN GĐ 2014 – 2016 .46 Bảng 2.9 – Tình hình quản lí nợ thuế TNCN Cục thuế tỉnh GĐ 2014 – 2016 .47 Ọ C Bảng 2.10 – Thống kê thời gian công tác đối tượng điều tra 54 H Bảng 2.11– Kiểm định độ tin cậy nhân tố Chính sách thuế TNCN 57 ẠI Bảng 2.12 – Kiểm định độ tin cậy thang đo biến Nhận thức thuế TNCN 58 Đ Bảng 2.13 – Kiểm định độ tin cậy biến Kinh tế - Xã hội .58 G Bảng 2.14 – Kiểm định độ tin cậy biến Cơ hội không tuân thủ thuế TNCN Ờ N người nộp thuế .59 Ư Bảng 2.15 – Kiểm định độ tin cậy biến Chính sách thuế 60 TR Bảng 2.16 – Hệ số Cronbach’s Alpha tổng hợp 61 Bảng 2.17 – Kiểm định điều kiện phân tích nhân tố có ý nghĩa 63 Bảng 2.18 – Ma trận chưa xoay nhân tố 64 Bảng 2.19 – Ma trận xoay nhân tố 65 Bảng 2.20 – Bảng phân nhóm đặt tên nhân tố 66 Bảng 2.21 – Phân tích hồi quy tương quan biến độc lập biến phụ thuộc 69 Bảng 2.22 – Bảng hệ số R2 71 Bảng 2.23 – Bảng kiểm định độ phù hợp mơ hình 71 Bảng 2.24 – Bảng hệ số hồi quy 72 SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà vi Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 2.1 - Kết thu thuế TNCN Cục thuế tỉnh TT Huế giai đoạn 2014 - 2016 40 Biểu đồ 2.2 – Tỷ lệ thuế TNCN từ tiền công, tiền lương so với tổng thuế TNCN .41 Biểu đồ 2.3 – Tuổi nhóm đối tượng điều tra 52 Biểu đồ 2.4 - Trình độ học vấn đối tượng điều tra 53 Biểu đồ 2.5– Thời gian làm việc ngành đối tượng điều tra 54 Biểu đồ 2.6 - Giới tính đối tượng điều tra 55 Biểu đồ 2.7 - Thu nhập người điều tra 55 TR Ư Ờ N G Đ ẠI H Ọ C KI N H TẾ H U Ế Bảng 2.8 – Thống kê kênh thông tin cập nhật Luật thuế TNCN 79 SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà vii Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 – Mơ hình nghiên cứu Fisher năm 1992 24 Sơ đồ 1.2 - Mơ hình nghiên cứu đề xuất .25 Sơ đồ 2.1 – Sơ đồ tổ chức Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế 32 TR Ư Ờ N G Đ ẠI H Ọ C KI N H TẾ H U Ế Sơ đồ 2.2 – Quy trình nghiên cứu tóm tắt .48 SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà viii Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên Bảng 2.22 – Bảng hệ số R2 Model Summaryb Model R R Square Adjusted R Square a 803 644 629 a Predictors: (Constant), CS, CH, QL, NT, KT b Dependent Variable: TT Std Error of the Estimate 38132 Durbin-Watson 1.715 (Nguồn: Phần mềm xử lí số liệu SPSS) Dựa vào bảng trên, ta thấy hệ số R2 điều chỉnh (Adjusted R Square) có giá trị H U Ế 0,629 có nghĩa biến độc lập mơ hình nghiên cứu (biến Chính sách thuế; TẾ Nhận thức thuế NNT; Kinh tế - Xã hội; Cơ hội khơng tn thủ thuế; Quản lí thuế) ảnh hưởng đến 62,9% thay đổi biến phụ thuộc, 37,1% lại kiểm KI N H sốt biến khác ngồi mơ hình nghiên cứu ảnh hưởng sai số ngẫu nhiên Ọ C Ngồi ra, có tượng tự tương quan xảy ước lượng khơng ẠI H xác hệ số R square khơng ý nghĩa Để xác định tượng tự tương Đ quan dựa vào hệ số Durbin Watson Tuy nhiên, hệ số Durbin Watson = 1,715 < cho N G thấy mơ hình nghiên cứu khơng xảy tượng tự tương quan biến TR Ư Ờ Bảng 2.23 – Bảng kiểm định độ phù hợp mô hình Sum of Squares df Mean Square F Sig Regression 30.041 6.008 41.320 000b Residual 16.576 114 145 Total 46.617 119 Model ANOVAa a Dependent Variable: TT b Predictors: (Constant), CS, CH, QL, NT, KT (Nguồn: Phần mềm thống kê số liệu SPSS) SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà 71 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên Trong bảng kiểm định độ phù hợp mô hình, ta thấy giá trị thống kê F có giá trị hồi quy 41,32 với mức ý nghĩa Sig 0,000 (0,05) cho thấy mức độ phù hợp mơ hình với tổng thể, vậy, mơ hình nghiên cứu áp dụng suy rộng tổng thể địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Kiểm định hồi quy mơ hình nghiên cứu thể bảng sau: Unstandardized Coefficients Sig TẾ Beta t KI N H 035 2.888 1.757 2.676 3.909 4.266 Ọ C 184 107 200 282 303 Collinearity Statistics Tolera nce VIF 771 834 558 601 617 1.297 1.199 1.792 1.665 1.619 972 005 082 009 000 000 (Nguồn: Phần mềm xử lí số liệu SPSS) Ờ N G Đ (Constant) 009 QL 181 CH 108 KT 162 NT 244 CS 264 a Dependent Variable: TT Std Error 263 063 061 061 062 062 H B ẠI Model H U Standardi zed Coefficien ts Ế Bảng 2.24 – Bảng hệ số hồi quy Ư Căn vào bảng 2.24 – Bảng hệ số hồi quy, ta kết luận lại phương trình TR hồi quy chuẩn hố dựa hệ số Beta sau: TT = 0,303CS + 0,282NT + 0,200KT + 0,107CH + 0,184QL Trong đó: TT tuân thủ thuế CS Chính sách thuế TNCN NT Nhận thức thuế người nộp thuế KT Kinh tế - Xã hội CH Cơ hội khơng tn thủ thuế QL biến Quản lí thuế SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà 72 Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên Các hệ số hồi quy (Beta) biến có giá trị dương hệ số Sig đạt mức ý nghĩa nhỏ 0,05, ngoại trừ biến CH_Cơ hội không tuân thủ thuế Biến có hệ số sig đạt 0,082 > 0.05 nên mơ hình biến Cơ hội không tuân thủ thuế chưa đảm bảo độ tin cậy Như vậy, ngồi biến Cơ hội khơng tn thủ thuế nhân tố lại xây dựng mơ hình nghiên cứu có tác động định đến biến phụ thuộc tác động theo xu hướng thuận chiều với thay đổi tính tuân thủ thuế TNCN Với hệ số hồi quy Beta = 0,303 có giá trị lớn Beta Sig có Ế giá trị 0,000 cho ta thấy nhân tố Chính sách thuế có tác động mạnh đến hành vi H U tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế đại bàn tình Thừa Thiên Huế Như vậy, TẾ việc hồn thiện sách thuế văn pháp luật cách rõ ràng, minh bạch H tạo điều kiện thuận lợi cho NNT KI N Với hệ số hồi quy Beta = 0,282, giá trị lớn thứ (chỉ nhỏ Beta 1) Ọ C Sig 0,000 cho thấy, nhân tố Nhận thức thuế người nộp thuế tác động đến hành H vi tuân thủ thuế TNCN mạnh thứ nhì ẠI Hệ số hồi quy chuẩn hố Beta = 0,200 Sig 0,009, phản ánh nhân tố G Đ Kinh tế - Xã hội có tác động tới biến phụ thuộc mơ hình nghiên cứu với mức Ờ N độ mạnh thứ Ư Giá trị hệ số Beta = 0,184 Sig 0,005 điều biến Quản TR lí thuế có tác động đến hành vi tn thủ thuế TNCN NNT nhiên, mức độ tác động yếu nhân tố trước (Chính sách thuế; Nhận thức thuế; Kinh tế - Xã hội) Ngoài ra, mơ hình hồi quy, biến độc lập có quan hệ tương quan chặt chẽ mạnh với dễ xảy đa cộng tuyến Hiện tượng xảy đồng nghĩa với sai số chuẩn hoá lớn, khoảng tin cậy lớn làm cho thống kê có ý nghĩa ước lượng khơng xác Để kiểm tra tượng đa cộng tuyến, người ta dựa vào hệ số phóng đại phương sai VIF Nếu VIF > 10 có dấu hiệu đa cộng tuyến, điều không mong muốn Tuy nhiên, dựa vào bảng ta thấy hệ số SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà 73 Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên phóng đại phương sai tất biến nhỏ 10, tức mơ hình khơng xảy tượng đa cộng tuyến nên ước lượng đáng tin cậy thống kê có ý nghĩa Như vậy, kết luận là: Các biến mơ hình (ngoại trừ biến hội khơng tn thủ thuế) có tác động định đến hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế với mức độ tác động từ mạnh đến yếu vào hành vi tuân thủ theo thứ tự là: (1) Chính sách thuế, (2) Nhận thức thuế, (3) Kinh tế - Xã hội, (4) Quản lí thuế 2.3.3 Đánh giá nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế TNCN H U Ế 2.3.3.1 Nhân tố khách quan TẾ  Chính sách thuế Theo kết mơ hình nghiên cứu, Chính sách thuế nhân tố có tác động KI N H mạnh đến hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Từ Luật thuế TNCN ban hành sửa đổi nhiều lần nhằm Ọ C điều tiết kinh tế, thực công xã hội đáp ứng phù hợp với thực tiễn H Trong năm qua, nhờ có Chính sách thuế TNCN mà Cục thuế NNT ẠI địa bàn tỉnh thực tốt yêu cầu Bộ Tài Chính Tổng Cục Thuế, động G Đ viên vào ngân sách quốc gia lượng thuế lớn (khoảng 4000 tỷ đồng đến Ờ N 5000 tỷ đồng tương ứng năm 2014 đến 2016) Tuy nhiên, bên cạnh kết Ư đạt tồn nhiều khía cạnh hạn chế: Chính sách thuế TR TNCN thường xuyên thay đổi nhiều kẻ hở, chưa chặt chẽ làm người dân không nắm bắt kịp đối tượng khác lại lợi dụng để thực hành vi không tuân thủ thuế, gây thất thoát thuế  Nhận thức thuế Theo mơ hình nghiên cứu, nhân tố Nhận thức thuế có tác động đến hành vi tuân thủ thuế lớn thứ nhì, sau nhân tố Chính sách thuế, cần người dân có nhận thức đắn thuế TNCN tự khắc hành vi tuân thủ thuế xuất phát từ ý thức họ Giác ngộ tầm quan trọng điều nên Cục thuế cán thuế không ngừng cố gắng thực công tác tuyên truyền cải cách tư tưởng người dân theo hướng tạo niềm tin cơng thuế mang SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà 74 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên lại Mặc dù vậy, nâng cao kết tập trung nhiều nguồn lực đầu tư cho biện pháp nâng cao nhận thức người dân  Kinh tế - Xã hội Nhân tố Kinh tế - Xã hội có tác động đến hành vi tuân thủ thuế với mức độ tác động lớn thứ mơ hình Vì vậy, muốn gia tăng hành vi tuân thủ thuế TNCN, cần phải tập trung nguồn lực vào yếu tố 2.3.3.2 Nhân tố chủ quan Ế  Quản lí thuế H U Hành vi tuân thủ thuế TNCN chịu tác động nhân tố quản lí thuế TẾ quan thuế Tại Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế, công tác quản lí đối tượng H cá nhân TCDN chặt chẽ giảm thiểu tình trạng khơng tuân thủ KI N thuế Sự trợ giúp nhiệt tình, phong cách làm việc chuyên nghiệp cán thuế Ọ C thủ tục hành chính, sở vật chất, hệ thống thơng tin tốt góp phần hạn chế hành vi gian lận Từ 2014 – 2016, Cục thuế tỉnh thực triển khai hệ ẠI H thống TMS, đại hoá hỗ trợ ngành thuế chức như: Đăng kí Đ thuế, quản lí tờ khai… đơn giản hố quản lí thuế, giúp cải thiện mơi trường kinh N G doanh.Nhưng nay, số khía cạnh chưa đáp ứng nhu cầu quản Ờ lí phần mềm quản lí q trình nghiên cứu, bắt đầu triển TR Ư khai nên chưa thật phát huy hiệu quản lí; Hệ thống sở hạ tầng ngành thuế nhiều bất cập gây khó khăn cho việc quản lí Mặt khác, lực lượng cán thuế ít, chất lượng chun mơn khơng đồng gây khó khăn việc quản lí  Cơ hội khơng tn thủ thuế Thường xun thực tra, xử phạt truy vào ngân sách số không nhỏ Mặc dù vậy, công tác tra kiểm tra chưa đáp ứng mặt số lượng để đảm bảo đủ phát hành vi sai phạm, chưa tuân thủ thuế SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà 75 Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên TÓM TẮT CHƯƠNG Chương khái quát đặc điểm người nộp thuế, lịch sử hình thành phát triển cấu tổ chức Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế, đặc biệt chương đánh giá phân tích thực trạng tuân thủ thuế TNCN địa bàn tỉnh nhà Đồng thời Khố luận đề xuất mơ hình nghiên cứu đánh giá yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế, tiến hành điều tra, tổng hợp phân tích mức độ tác động nhân tố đến hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế Đây sở để tác giả đề xuất biện TR Ư Ờ N G Đ ẠI H Ọ C KI N H TẾ H U Ế pháp nâng cao tính tuân thủ thuế TNCN cho người nộp thuế chương SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà 76 Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên CHƯƠNG – GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG TÍNH TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH THỪA THIÊN HUẾ 3.1 Định hướng sách thuế TNCN Định hướng sách thuế thu nhập cá nhân thời gian tới sau: - Đẩy mạnh chiến lược cải cách hành thuế TNCN giai đoạn tới Ế cho xây dựng hệ thống thuế sách thuế đồng bộ, công bằng, phù hợp với thể H U chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; Mức động viên hợp lí nhằm thúc TẾ đầy sản xuất nước; Vừa công cụ quản lí kinh tế vĩ mơ hiệu quả; Vừa xây H dựng ngành Thuế Việt Nam hiệu quả, công tác quản lí thuế, phí, lệ phí minh bạch, đơn - KI N giản, dễ hiểu, dễ thực Sửa đổi Biểu thuế lũy tiến phần cá nhân có thu nhập từ tiền lương, Ọ C tiền công theo hướng giãn bậc thuế lũy tiến, giảm nghĩa vụ bậc thấp, phù ẠI H hợp với thực tế, đơn giản, dễ tính tốn, tạo thuận lợi cho người nộp thuế; Sửa đổi Bổ sung quy định cưỡng chế thuế, điều tra vụ vi phạm hành vi G - Đ quy định liên quan đến tốn thuế, hồn thuế Về lý thuyết, thuế trực thu thu thu nhập tài sản người chịu thuế, Ư - Ờ N gian lận thuế để quan thuế dễ dàng theo dõi quản lí thuế TNCN TR cơng so với loại thuế gián thu, chủ thể có thu nhập cao tài sản nhiều phải đóng thuế nhiều người nghèo có tài sản Tuy nhiên, thuế trực thu lại tạo gánh nặng trực tiếp lên người có thu nhập có tài sản khía cạnh tác động mạnh mẽ loại thuế gián thu, làm giảm động lực lao động sản xuất người dân doanh nghiệp, gia tăng thị trường ngầm[22], nên nước nói chung nước ta nói riêng có xu hướng giảm dần tỷ trọng thuế trực thu có thuế TNCN tăng tỷ trọng thuế gián thu - Cuối cùng, hệ thống quản lý thu thuế hiệu tồn Việt Nam quốc gia phát triển nói chung Việc hoàn thiện hệ thống quản lý SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà 77 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên thu thuế kể thuế TNCN, tăng hiệu thu thuế, đảm bảo công đối tượng nộp thuế biện pháp tăng thu thuế hiệu quốc gia có Việt Nam - Thực sách điều tiết vĩ mơ Chính phủ giải pháp chủ yếu tập trung kiểm chế lạm phát, ổn định kinh tễ vĩ mô, bảo đảm an ninh xã hội gắn với đổi mơ hình tăng trưởng cấu lại kinh tế 3.2 Giải pháp góp phần nâng cao hành vi tuân thủ thuế TNCN 3.2.1 Giải pháp cơng tác quản lí thuế H U Ế - Đổi phương thức nâng cao chất lượng cơng tác; tích cực hỗ trợ NNT TẾ dịch vụ điện tử, cung cấp thông tin cho người nộp thuế thường xuyên 24/24h - Phối hợp tốt với Kho bạc tỉnh thành phố khâu hạch toán kế toán thuế KI N H TNCN, điều chỉnh số thu nộp vào ngân sách, hạn chế tối đa phiền hà cho NNT Ọ C - Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra thuế TCDN kê khai khấu trừ thay hồ sơ kê khai, toán thay để hạn chế tối đa tình trạng khơng tn thủ thuế ẠI H gây thất thu thuế Đ - Tạo điều kiện nâng cao trình độ chun mơn, kĩ nghiệp vụ cán N G thuế công tác tra, kiểm tra thuế cho cán bố trí làm công tác tra, Ờ kiểm tra thuế cách tồn diện đảm bảo vừa có trình độ chun mơn vừa có phẩm TR Ư chất đạo đức cán thuế giai đoạn Ngoài ra, trình thực khảo sát đối tượng NNT, tác giả có thu thập số ý kiến đóng góp sau cơng tác quản lí thuế: - Rút ngắn thời gian xử lí hồn để người nộp thuế nhanh chóng nhận tiền hồn thuế, mở dịch vụ kê khai thuế thay cho người nộp thuế trả tiền, cần có thơng báo nhắc nhở cho cá nhân đến hạn, thường xuyên thu thập góp ý người nộp thuế để hồn thiện cơng tác quản lí thuế NNT, vào để đưa giải pháp cải thiện nâng cao hành vi tuân thủ thuế SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà 78 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên - Tiếp tục đẩy mạnh cách tổ chức hành thuế, tự động quy trình tiếp nhận giải hố sơ, cách hành thuế người nộp thuế thơng qua cá chương trình đại hoá thuế điện tử - Tiếp tục triển khai công tác kê khai qua mạng tuyên truyền khuyến khích nộp thuế qua ngân hàng thương mại 3.2.2 Giải pháp nhận thức thuế TNCN Nhận thức thuế nhân tố quan trọng có ảnh hưởng lớn đến hành vi tuân thủ thuế TNCN, có mức độ tác động lớn thứ hai sau Chính sách thuế Thuế H U Ế sắc thuế đánh vào cá nhân có thu nhập, thực tế số lượng lớn người dân chưa thực quan tâm luật thuế hay chưa nhận thức có nhận TẾ thức sai lầm sắc thuế Do đó, nhằm nâng cao hành vi tuân thủ thuế TNCN tác KI N H giả đề xuất: - Tăng cường hoạt động tuyên truyền, giáo dục cách sâu sắc nhận Ọ C thức người nộp thuế công thuế mang lại, làm cho người nộp thuế có H niềm tin vào thuế ẠI - Tuyên truyền NNT thực tốt công tác thu nộp thuế qua ngân hàng thương N G Đ mại phối hợp nhịp nhàng đồng quan Thuế - Kho bạc 25% TR Ư Ờ 26% Qua quan thuế Qua internet Phương tiện khác 49% Bảng 2.8 – Thống kê kênh thông tin cập nhật Luật thuế TNCN (Nguồn: Số liệu điều tra tác giả) SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà 79 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên - Thông qua việc điều tra (bảng 2.8) cho biết, tỉ lệ người khảo sát cập nhật thay đổi thuế qua internet chiếm 49%, qua quan thuế chiếm 25% qua phương tiên khác tivi, báo, đài phát chiếm 26% Như vậy, kênh thông tin cập nhật qua quan thuế thấp Vì vậy, cần phải khai thác hiệu theo phương thức cách nâng cao tính thực tế hoạt động tập huấn, đối thoại trực tiếp với doanh nghiệp đảm bảo chất lượng - Đối với phương tiện internet, cần phải tăng cường đăng tải viết chất lượng để phổ biến rộng rãi sách thuế Bên cạnh đó, tăng cường hoạt động Ế trích hành vi gian lận thuế thông qua phương tiện truyền thông H U - Xây dựng tập hợp hệ thống thông tin địa chỉ, hệ thống thư điện tử tự động để TẾ quan thuế thường cung cấp thông tin cho NNT hay kế toán, lãnh đạo KI N H TCDN tình hình thay đổi, nhắc nhở thông tin - Cán thuế cần phải bồi dưỡng chuyên môn, trau dồi kiến thức nhằm nâng cao Ọ C hoạt động tuyên truyền thuế, hỗ trợ NNT việc tư vấn thuế, tìm hiểu cập nhật H Luật Đ ẠI 3.3 Một số kiến nghị N G 3.3.1 Đối với Bộ Tài Ờ Luật thuế TNCN thức áp dụng nước ta năm 2009, sau thời gian TR Ư thực hiện, Luật thuế TNCN xuất số vấn đề hạn chế xem không phù hợp kinh tế Vì Bộ Tài cần có đề án tham mưu lên Chính phủ Quốc hội để thay đổi nội dung lạc so với tình hình phát triển nước ta - Mức biểu thuế luỹ tiến dùng để tính thuế TNCN đánh giá chưa hợp lí Lý có nhiều bậc, giãn cách bậc thấp dễ dẫn đến nhảy bậc thuế tổng hợp thu nhập vào cuối năm, làm tăng số thuế phải nộp, số lượng phải tốn tăng cách khơng cần thiết số thuế nộp thêm không nhiều, gây áp lực cho quan thuế phiền phức cho NNT Bên cạnh biểu thuế luỹ tiến cho khó nhớ gây khó khăn cho SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà 80 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên NNT Mặt khác biểu thuế gây tâm lý chán nản cho người có thu nhập cao nộp nhiều thuế Vì vậy, BTC cần trọng vào việc đề xuất lên cấp giãn mức thuế khơng q chênh lệch để khuyến khích lao động đầu tư tăng trưởng kinh tế - Chính sách thuế TNCN cần phải cải cách hoàn thiện mặt hình thức lẫn nội dung, cần có quy định rõ ràng, chặt chẽ nhằm hạn chế tối đa tình trạng lách thuế, lợi dụng lỗ hơng pháp luật 3.3.2 Đối với Tổng cục thuế - Tham mưu lên BTC, ban hành Thông tư nhằm xây dựng sách thuế Ế đảm bảo cơng hơn, cần phân biệt mức giảm trừ gia cảnh thành thị nông H U thôn, thành phố trực thuộc trung ương khác với thành phố trực thuộc tỉnh TẾ - Thực trạng nay, nhiều doanh nghiệp làm giả hồ sơ người lao động để khấu KI N H trừ thuế TNCN, trốn lậu thuế TN doanh nghiệp, việc trả thu nhập qua ngân hàng, phát sinh chứng từ trả thu nhập qua ngân hàng hạn chế tối thiểu hành vi gian lận H tư giải triệt để vấn đề Ọ C Vì vậy, Tổng cục cần có đề án tham mưu lên BTC ban hành Thông Đ ẠI - Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin theo hướng: Đồng hố sở hạ G tầng quản lí, đồng sở hạ tầng truyền thông nhằm mở rộng hệ thống quản lí thuế Ờ N tập trung nâng cao hiệu tăng cường hành vi tuân thủ thuế TR Ư - Cải tiến, giản lược tiêu tờ khai thuế, thay thể vào thuật ngữ dễ hiểu nhằm hạn chế nhầm lẫn hiểu sai ý nghĩa người nộp thuế TÓM TẮT CHƯƠNG Trong phạm vi chương 3, mơ hình nghiên cứu nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế, tác giả đề xuất biện pháp số kiến nghị nhằm tăng cường hành vi tuân thủ thuế TNCN người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà 81 Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Mục tiêu khoá luận nhận diện đo lường nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế, sở đưa biện pháp nhằm nâng cao hành vi tuân thủ thuế người nộp thuế địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Sau nghiên cứu, tác giả đưa số kết luận sau: Khoá luận đưa sở khoa học thuế TNCN, hành vi tuân thủ thuế Ế không tuân thủ thuế; Đánh giá tình hình tuân thủ thuế người nộp thuế H U địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế TẾ Tác giả dựa lý thuyết thực tiễn nghiên cứu trước để đề xuất mơ hình nghiên cứu Kết mơ hình có nhân tố tác động đến hành vi KI N H tuân thủ thuế người nộp thuế bao gồm: Chính sách thuế TNCN, Nhận thức thuế người nộp thuế, Kinh tế - Xã hội, Cơ hội không tuân thủ thuế Quản lí thuế Ọ C Trong đó, nhân tố tác động mạnh đến tuân thủ thuế Quản lí thuế, đến Cơ H hội không tuân thủ thuế, Kinh tế - Xã hội Hai yếu tố lại có tác động yếu Đ ẠI G Từ đây, khoá luận đề xuất biện pháp cụ thể giải pháp nhằm Ờ N nâng cao tính tuân thủ thuế NNT, góp phần nâng cao hiệu cơng tác quản lí Ư thuế thu nhập cá nhân Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế làm tăng nguồn thu ngân TR sách ổn định nguồn thu từ thuế TNCN Bên cạnh đó, thuế TNCN vấn đề tương đối phức tạp “nhạy cảm” người nộp thuế TNCN nên trình thực tác giả gặp khó khăn như: Đối tượng điều tra e ngại việc thành thực trả lời câu hỏi số đối tượng không hợp tác, Mặt khác, giới hạn chi phí hỗ trợ thời gian tiến hành khố luận gấp rút, dó đề tài khơng tránh khỏi sai sót hạn chế định SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà 82 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên Kiến nghị Trong thời gian thực đề tài, hạn chế mặt thời gian chi phí nên tác giả khơng có thời gian thực tập lâu đơn vị, khơng thể tìm hiểu nhiều tài liệu liên quan Mặt khác, kiến thức tác giả hạn chế Do đó, làm khơng thể tránh khỏi thiếu sót Nếu có nhiều thời gian hỗ trợ chi phí thực đề tài, tác giả tìm hiểu sâu vấn đề để phát triển thành tiều luận có ý nghĩa Kính mong q thầy giáo góp ý đánh giá để làm em TR Ư Ờ N G Đ ẠI H Ọ C KI N H TẾ H U Ế hoàn thiện SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà 83 Khoá luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A TÀI LIỆU TIẾNG VIỆT [1] Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), “Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS”, NXB Hồng Đức [2] Lê Thị Cẩm Châu (2016), Giải pháp quản lí thuế thu nhập cá nhân từ tiền công, tiền lương Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế, trường ĐH Kinh tế Huế Ế [3] Lê Xuân Trường & Nguyễn Đình Chiến (2013), Nhận diện hành vi gian H U lận thuế TẾ [4] Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 QH khóa 12 KI N H [5] Nguyễn Thị Mai (2013), Tác động xác suất bị kiểm tra tới hành vi tuân thủ Ọ C [6] Nguyễn Thị Thanh Hoài (2011), chuyên đề giám sát tính tuân thủ thuế Việt ẠI H Nam Đ [7] Niên giám thống kê tỉnh Thừa Thiên Huế (2006), NXN Thống Kê N G [8] Phạm Văn Hoan (2016), Các yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế thu Ư Ờ nhập cá nhân cá nhân cư trú tự kê khai thuế TP.HCM, trường ĐH Kinh tế TR TP.HCM [9] Phan Thị Mỹ Dung & cộng (2015), yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế doanh nghiệp, Tạp chí Tài Chính, tháng 7/2015 [10] Thư Viện học liệu mở (VOER), nhân tố ảnh hưởng đến cơng tác quản lí thuế thu nhập cá nhân NNT TP HCM, trường ĐH Kinh tế TP.HCM [11] Tổng Cục Thuế, Hướng dẫn toán thuế thu nhập cá nhân năm 2009, NXB Hà Nội SVTH: Hồng Thị Ngọc Hà 84 Khố luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Hồng Quyên B TÀI LIỆU NƯỚC NGOÀI [12] Allingham Sandmo (1972), Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis, Braithwaite, V (2001), A new approach to tax compliance, Australian [13] Alms J Michael Mc (2003), Tax compliance as coordination game, Department of Economics, Georgea State University, Atlanta [14] Boidman (1983), Chương trình Giảng dạy Kinh tế , Fulbright Niên khóa 2011-2013, Chương 36 Cải thiện tuân thủ thuế Ế [15] Các Mác, Angghen tuyển tập, tập 2, Nxb Sự thật H [17] Farlex Financial Dictionary (2009) TẾ Pendleton, L Chadwick, D O’Reilly and M Afferson H U [16] Collins Dictionary of Business, 3rd ed 2002, 2005 C Pass, B Lowes, A KI N [18] Financial Glossary 2011 Campbell R Harvey Ọ C [19] Fisher.C.M, Wartick.M and Mark.M.M (1992), Detetion probabilityand taxpaper compliance: A review of literature, Journal of Accounting Literature, 11, 1- ẠI H 27 Đ [20] Hair & ctg (1988), Đặng Thị Bạch Vân (2014), Xoay quanh vấn đề người N G nộp thuế tuân thủ thuế, Tạp chí Phát triển & Hội nhập, số 16 – tháng 05-06/2014 Ờ [21] Keith Walsh (2011), Understanding Taxpayper Behaviour TR Ư [22] Schneider Williams, 2013, The Shadow Economy, The Institute of Economic Affairs, UK [23] Wall Street Words: An A to Z Guide to Investment Terms for Today's Investor by David L Scott 2003 Houghton Mifflin Company C TRANG WEBSITE [23]https://vov.vn, Báo điện tử Đài tiếng nói Việt Nam, Tổng cục thống kê (Bộ kế hoạch & đầu tư) [24]https://vi.wikipedia.org/wiki/Thu_nh%E1%BA%ADp_c%C3%A1_nh%C3% A2 SVTH: Hoàng Thị Ngọc Hà 85 ... HÌNH CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN HÀNH VI TUÂN G Đ THỦ THU THU NHẬP CÁ NHÂN CỦA NGƯỜI NỘP THU TRÊN ĐỊA BÀN N TỈNH THỪA THIÊN HUẾ 30 Ờ 2.1 Khái quát người nộp thu TNCN Cục Thu tỉnh Thừa. .. sở khoa học thu thu nhập cá nhân hành vi tuân thủ thu thu nhập cá nhân Chương 2: Mơ hình nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thu TNCN người nộp thu địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Chương 3:... trốn thu , tránh thu lách thu , đặc biệt sắc thu thu c loại thu trực thu lẽ thu trực thu đánh trực tiếp vào phần thu nhập người chịu thu , người chịu thu người nộp thu , phải nộp thu trực