Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Công trình Viễn thông.docx

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Công trình Viễn thông

DANH SÁCH CÁC TỪ VIẾT TẮT

TSCĐ Tài sản cố địnhBHXH Bảo hiểm xã hội

GTGT Giá trị gia tăng

CT, HMCT Công trình, hạng mục công trìnhCPSX Chi phí sản xuất

CPSXC Chi phí sản xuất chung

LỜI MỞ ĐẦU

Thông tin bưu điện đóng vai trò rất quan trọng trong đời sống con người và xã hội Xã hội càng phát triển, nhu cầu thông tin bưu điện càng cao Đối với Việt Nam, quá trình phát triển thông tin bưu điện gắn liền với quá trình phát triển kinh tế - xã hội Để có được những đường dây thông tin xuyên quốc gia, những cột anten vi ba số kỹ thuật cao không thể không kể đến các công ty xây lắp trực thuộc Tập đoàn Bưu chính viễn thông nói chung và công ty Cổ phần phát triển Công trình Viễn thông nói riêng.

Để có được những công trình chất lượng cao, giá thành hạ, các công ty xây lắp đều phải lập dự toán chi phí và vấn đề đặt ra là làm thế nào để xác định được mức chi phí mà doanh nghiệp cần trang trải, xác định được kết quả kinh doanh từ đó xác định lãi lỗ Những việc đó chỉ có thể thực hiện được trên cơ sở hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách đầy đủ và chính xác, vì chi phí gắn liền với việc sử dụng tài sản, vật tư, lao động trong sản xuất Quản lý chi phí thực chất là việc quản lý việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm có hiệu quả các loại tài sản vật tư lao động, tiền vốn trong quá trình hoạt động sản xuất Mặt khác chi phí là yếu tố căn bản cấu tạo nên giá thành sản phẩm, tiết kiệm chi phí sản xuất là cơ sở hạ giá thành sản phẩm.

Do đó, không thể hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách chủ quan, tuỳ tiện mà phải tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm Tuy nhiên trong thực tế, hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm còn tạo điều kiện thúc đẩy và tăng cường quản trị doanh nghiệp Thấy được vai trò quan trọng của công tác kế toán và tập hợp chi phí giá thành, cùng với thời gian nghiên cứu lý luận ở trường và thực tế thực tập tại Công ty Cổ phần phát triển Công trình Viễn thông Em chọn đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập của mình:

“Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Công trình Viễn thông”

Đây là một đề tài khá phức tạp, được hoàn thành trong thời gian ngắn cho nên không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự đóng góp chỉ bảo của các thầy cô và các bạn để bản chuyên đề hoàn thiện hơn.

Em xin trân thành cảm ơn

GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG

I LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG

1 Lịch sử hình thành và phát triển

Tên giao dịch : Công ty Cổ phần Phát triển Công trình Viễn thông.

Trụ sở : Lô 18 - Khu đô thị mới Định Công - Phường Định Công - Quận Hoàng

Mai - Thành phố Hà Nội.

Điện thoại : 04.6405422 Fax : 04.6405430

Vốn điều lệ: 50.000.000.000 đồng (Năm mươi tỷ đồng VN)

Công ty Cổ phần Phát triển Công trình Viễn thông ban đầu có tên là Ban công trình thuộc Nha Bưu điện Vô tuyến điện Việt Nam được thành lập ngày 20 tháng 7 năm 1954 tại Phố Cò - Thành phố Thái Nguyên Ra đời từ trong khói lửa của cuộc kháng chiến chống Pháp với nhiệm vụ là tổ chức thi công các đường dây thông tin và lắp đặt máy điện thoại, phục vụ thông tin liên lạc khu căn cứ Trung ương và vùng căn cứ cách mạng được mở rộng (từ Thái Nguyên lên Việt Bắc).

Năm 1955, thực hiện Nghị định số 124/NĐ/BĐ - Ban Công trình được đổi tên thành Tổng đội Công trình Đây là đơn vị chủ lực, làm nhiệm vụ xây dựng các công trình thông tin của ngành Bưu điện.

Đến tháng 04 năm 1957, chế độ hạch toán kinh tế ra đời, tổ chức của bộ máy Tổng đội công trình có sự thay đổi Cùng với việc sắp xếp lại cơ cấu tổ chức của Tổng Cục Bưu điện, Tổng đội Công trình đổi tên thành Đội Công trình Đây cũng là thời kỳ Đội Công trình bắt tay vào xây dựng mạng cáp nội thị phục vụ thành phố và thị xã, nhằm đảm bảo thông tin giữa Trung ương và địa phương.

Đến tháng 5 năm 1962, Tổng cục Bưu điện có quyết định đổi tên Đội công trình thành Công ty Công trình Bưu điện trực thuộc Cục xây dựng cơ bản Trụ sở: 60 Ngõ Thổ Quan - Khâm Thiên - Đống Đa - Hà Nội.

Trải qua những năm tháng chiến tranh tàn phá khốc liệt, nhưng ngành Bưu điện nói chung và Công ty Công trình Bưu điện nói riêng đã hoàn thành tốt các nhiệm vụ của Đảng và Nhà nước giao Vào giữa thập niên 80, trước diễn biến phức tạp tình hình kinh tế xã hội, nền kinh tế chuyển đổi từ cơ chế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường Lúc này các hoạt động của công ty đứng trước nhiều khó khăn mới: Tự

hạch toán chi phí, đội ngũ tay nghề thấp, thiết bị nghèo nàn lạc hậu Công ty đứng trước khả năng giải thể.

Để tiếp tục tồn tại và phát triển, thực hiện sự nghiệp công nghiệp hoá hiện đại hoá đất nước và kế hoạch phát triển tăng tốc của ngành Bưu điện, Công ty công trình Bưu điện đã có sự thay đổi về cơ cấu tổ chức Công ty được thành lập lại theo quyết định số 196/QĐ-TCCB ngày 18/03/1993 của Tổng cục trưởng Tổng cục Bưu điện Công ty hoạt động theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 108221 ngày 22/5/1993, thay đổi kinh doanh lần 1 ngày 08/07/1996, lần 2 ngày 19/08/1996 do Trọng tài kinh tế Thành phố Hà Nội cấp và Uỷ ban kế hoạch bổ sung giấy phép kinh doanh.

Kể từ thời điểm đó công ty đã từng bước thích ứng với điều kiện mới, liên tục phát triển và khẳng định vị thế đơn vị xây dựng cơ bản hàng đầu trong ngành bưu điện.

Từ năm 2003 trụ sở chính công ty được chuyển tới: Lô 18 Khu đô thị mới Định Công - Quận Hoàng Mai - Thành phố Hà Nội.

Đến nay, Công ty đã chuyển đổi hình thức sang Công ty cổ phần theo Quyết định số 59/2004/QĐ-BBCVT ngày 30/11/2004 của Bộ Bưu chính Viễn thông và giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 0103010655 đăng ký lần đầu ngày 11/01/2006 và đăng ký thay đổi lần thứ nhất ngày 13/03/2006 do Sở Kế hoạch - Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp Bắt đầu từ ngày 11/01/2006 Công ty đổi tên là Công ty Cổ phần Phát triển Công trình Viễn thông.

Ngành nghề kinh doanh của công ty :

- Xây dựng các công trình bưu chính, viễn thông, công nghệ thông tin và các công trình công nghiệp, giao thông, dân dụng theo quy định của pháp luật;

- Tư vấn thiết kế, lập dự án đầu tư các công trình bưu chính, viễn thông, công nghệ thông tin;

- Sản xuất vật liệu xây dựng và những vật liệu khác phục vụ cho hoạt động của doanh nghiệp và nhu cầu xây dựng dân dụng;

- Đầu tư trong các lĩnh vực: Bưu chính, viễn thông và các lĩnh vực đầu tư khác theo quy định của pháp luật;

- Kinh doanh xuất khẩu, nhập khẩu vật tư, thiết bị bưu chính, viễn thông và công nghệ thông tin;

- Xây dựng, lắp đặt các công trình điện, điện tử, thông gió điều hòa và cấp thoát nước; Các công trình thông tin tín hiệu đường sắt, đường bộ, hàng không, đường biển;

- Trang trí nội, ngoại thất công trình;

- Xây dựng nền móng công trình và kết cấu hạ tầng: cầu đường, bển cảng, đê điều, đường dây và trạm biến thế điện;

- Sản xuất lắp dựng, sửa chữa, bảo trì các công trình cột cao, các trang thiết bị bưu chính viễn thông, tin học và các trang thiết bị khác thuộc đài, trạm, bưu cục;

- Xây dựng lắp đặt hệ thống thông tin nội bộ, hệ thống báo cháy, camera, trang âm, chống sét, truyền thanh, truyền hình;

- Kinh doanh vật liệu, thiết bị, máy móc xây dựng, trang thiết bị nội thất, cáp viễn thông, cáp điện lực và các mặt hàng khác;

- Kinh doanh xuất nhập khẩu vật tư, vật liệu, máy móc, thiết bị và phụ kiện điện, điện tử, tin học;

- Kinh doanh khai thác dịch vụ bưu chính viễn thông, dịch vụ du lịch, khách sạn, nhà hàng, và các ngành nghề kỹ thuật dịch vụ khác (Không bao gồm kinh doanh quán bar, phòng hát Karaoke, vũ trường).

Trong những năm gần đây, cùng với sự mở cửa mạnh mẽ của nền kinh tế, Công ty Cổ phần Phát trển Công trình Viễn thông cũng gặp sự cạnh tranh rất lớn trên thị trường đặc biệt với sự xuất hiện một loạt các công ty xây dựng tư nhân với quy mô nhỏ và bộ máy gọn nhẹ Nhưng với bề dày truyền thống và tiềm lực sẵn có về vốn, về con người cộng với sự cải tiến từng bước cơ chế hoạt động và bộ máy quản lý nên những năm vừa qua công ty vẫn đạt được sự tăng trưởng mạnh trong các chỉ tiêu kinh tế (Biểu 1) Thị trường của Công ty vẫn được giữ vững và phát triển thêm trên cả nước Hiện nay công ty đang thi công trên địa bàn trên dưới 50 tỉnh, thành trong cả nước Về lực lượng lao động, trong những năm vừa qua Công ty đang ở trong quá trình tinh giản bộ máy nên về số lượng lao động tăng không nhiều mà chủ yếu tăng cường lực lượng lao động có trình độ cao.

2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh

Trong giai đoạn hiện nay, hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty chủ yếu tập trung trong vài lĩnh vực chính sau:

- Thi công các công trình cáp thông tin (cáp quang, cáp đồng);- Sản xuất, lắp đặt cột anten và các thiết bị viễn thông;

- Xây dựng nhà trạm, nhà dân dụng quy mô vừa và nhỏ;- Thi công các công trình thông tin nội bộ;

- Tư vấn thiết kế các công trình thông tin và dân dụng;

Đặc điểm tổ chức kinh doanh và quy trình công nghệ sản xuất

Do các công trình có địa điểm thi công dàn trải trên dưới 50 tỉnh, thành trong cả nước nên lực lượng lao động của Công ty được tổ chức thành các xí nghiệp xây lắp, mỗi xí nghiệp lại tổ chức thành các tổ, đội phụ trách thi công một công trình hay hạng mục công trình tùy theo tính chất và quy mô công trình Nhìn chung mỗi xí nghiệp nắm giữ địa bàn một vài tỉnh thành truyền thống, tuy nhiên cũng có khi nhiều xí nghiệp cùng phối hợp thi công trên cùng một địa bàn, một công trình theo sự điều phối của lãnh đạo công ty.

Công ty chịu trách nhiệm tìm kiếm thị trường, lập hồ sơ dự thầu và ký hợp đồng thi công công trình khi trúng thầu Trên cơ sở kế hoạch sản xuất kinh doanh và mối quan hệ truyền thống của các xí nghiệp tại các địa bàn, phòng kế hoạch công ty giao nhiệm vụ cho các xí nghiệp thi công công trình hay hạng mục công trình Các xí nghiệp cũng có thể tự chủ tìm kiếm thông tin thị trường đặc biệt tại các địa bàn truyền thống sau đó thông qua công ty để tham gia dự thầu Đối với các công trình có quy mô nhỏ do xí nghiệp tự tìm kiếm, Tổng Giám đốc Công ty có thể ủy quyền cho Xí nghiệp tham gia đấu thầu, ký hợp đồng, thi công và thanh quyết toán công trình Đối với các công trình xí nghiệp tự tìm kiếm công ty giao khoán cho xí nghiệp theo chế độ ưu đãi hơn đối với các công trình khác.

Theo cách giao khoán của Công ty, khi nhận hợp đồng thầu mới, tuỳ theo từng loại công trình, Công ty giao khoán cho xí nghiệp xây lắp từ 75% đến 95% tổng chi phí hợp đồng Phần kinh phí Công ty giữ lại để trang trải chi phí quản lý và thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước Xí nghiệp có nhiệm vụ tổ chức thi công các công trình theo đúng tiến độ, yêu cầu kỹ thuật và đảm bảo chất lượng công trình, khối lượng công việc đã ký trong hợp đồng Như vậy, tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty theo phương thức khoán không phải “khoán trắng” mà là “khoán quản” Cách tổ chức giao khoán như trên góp phần nâng cao tính tự chủ, mang tính hiệu quả kinh tế cao trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Sản phẩm của Công ty là các công trình có quy mô từ vài chục triệu đồng cho đến vài tỷ đồng, sản phẩm mang tính đơn chiếc, thời gian thi công công trình có thể kéo dài một vài năm, chủng loại yếu tố đầu vào đa dạng và đòi hỏi phải có nguồn vốn đầu

+ Đối với công trình dạng cáp :

Sơ đồ 2 - Công trình dạng cột anten

Một số chỉ tiêu kinh tế của Công ty trong những năm gần đây:

Đơn vị : Triệu đồng

Năm 2007(3 quý đầu

năm)

1 Doanh thu thuần 126.687 166.255 153.281 95.000

Công tác tổ chức, điều hành SXKD của Công ty được thể hiện qua sơ đồ sau :

Sơ đồ 3 - Mô hình tổ chức và hoạt động Công ty Cổ phần Phát triển Công trình Viễn Thông

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNGHỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ

TỔNG GIÁM ĐỐCCHI NHÁNH MIỀN NAM

BAN KIỂM SOÁTKHỐI SẢN XUẤT

KHỐI QUẢN LÝ

PhòngTổ chức hành chính

PhòngKế hoạch kinh doanh

PhòngTài chính kế

toán

XN Xây lắp số 2XN Xây lắp số 4XN Hàn nối

đo kiểmXN Cơ khí và XL TTXN Xây lắp TT Nhà trạm

XN Tư vấn thiết kế

Đại hội đồng cổ đông là hình thức trực tiếp để cổ đông tham gia quản lý Công ty, bao gồm các cổ đông có quyền biểu quyết, là cơ quan quyết định cao nhất của Công ty Hội đồng quản trị gồm có 05 thành viên, do Đại hội cổ đông bầu.

Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý Công ty, có quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty, trừ những vấn đề thuộc Đại hội đồng cổ đông.

Ban kiểm soát có 03 người do Đại hội đồng cổ đông bầu ra Ban kiểm soát là cơ quan thay mặt cổ đông để kiểm tra, giám sát hoạt động điều hành của Tổng Giám đốc trong các hoạt động sản xuất kinh doanh, chấp hành pháp luật, Điều lệ của Công ty và các Nghị quyết, quyết định của Đại hội đồng cổ đông và Hội đồng quản trị.

Tổng Giám đốc là người điều hành hoạt động hàng ngày của Công ty, chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị và trước pháp luật về các quyền và nhiệm vụ được giao.

Các Phó tổng giám đốc là người giúp việc Tổng Giám đốc về các lĩnh vực và những nhiệm vụ theo sự phân công của Tổng Giám đốc, chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc và trước Pháp luật về các quyền và nhiệm vụ được giao

Kế toán trưởng chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc và trước pháp luật về lĩnh vực tài chính, kế toán của Công ty.

Các phòng chuyên môn nghiệp vụ bao gồm: Phòng Tổ chức Hành chính, Phòng Kế hoạch Kinh doanh, Phòng Tài chính Kế toán hoạt động theo điều lệ tổ chức hoạt động và các quy định khác của Công ty.

Phòng Kế hoạch kinh doanh:

+ Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh toàn công ty;

+ Tìm kiếm thông tin thị trường, lập hồ sơ dự thầu các công trình;+ Kiểm tra đôn đốc các xí nghiệp trong quá trình thi công công trình;

+ Hoàn thiện hồ sơ xác nhận khối lượng hoàn thành giai đoạn và quyết toán công trình.

Chức năng: Bộ máy kế toán có chức năng thu thập, phân loại, xử lý, tổng hợp số

liệu, thông tin về sản xuất kinh doanh, lập báo cáo tài chính sau đó cung cấp các thông tin về tài chính, kết quả sản xuất kinh doanh phục vụ công tác quản lý.

Nhiệm vụ: Cung cấp đầy đủ, kịp thời và chính xác các tài liệu, số liệu về tình

hình cung ứng, dự trữ, sử dụng các loại tài sản (Tài sản lưu động, tài sản cố định…), giám sát tình hình tập hợp chi phí của các xí nghiệp trực thuộc, góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh, hiệu quả cấp phát vốn… trên cơ sở pháp luật và chế độ hiện hành.

Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức tập trung Sơ đồ bộ máy kế toán công ty như sau:

Sơ đồ 4 - Bộ máy kế toán của Công ty

Kế toán thanh toánKế toán TSCĐ, TGNH

Kế toán công nợ Kế toán thuế

Thủ quỹKế toán tổng hợpBáo cáo tài chínhPhó phòng TCKT

Trong đó :

* Kế toán trưởng: có nhiệm vụ chỉ đạo, hướng dẫn và kiểm tra toàn bộ công tác

tài chính kế toán trong Công ty Chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc và cơ quan cấp trên về các vấn đề liên quan đến tài chính doanh nghiệp, chỉ đạo chuyên môn giúp Tổng giám đốc nghiên cứu cải tiến quản lý hoạt động tổ chức kinh doanh.

* Phó phòng TCKT: là người giúp Kế toán trưởng trong công tác quản lý và điều

hành Phòng Tài chính kế toán hoàn thành nhiệm vụ Giám đốc công ty giao Kiểm tra đôn đốc nhân viên trong phòng hoàn thành nhiệm vụ của từng người và nhận sự uỷ nhiệm của Kế toán trưởng trong các trường hợp cần thiết.

* Kế toán tổng hợp (01 người): có nhiệm vụ quản lý toàn bộ dữ liệu kế toán

Luôn kiểm tra sổ chi tiết với cân đối sổ tổng hợp đảm bảo tính phù hợp và độ chính xác Lập báo cáo tài chính của công ty vào cuối năm tài chính và cùng lãnh đạo phòng giải trình các số liệu trên các chứng từ cũng như báo cáo tài chính khi có yêu cầu của các cơ quan thuế, kiểm toán, cơ quan quản lý cấp trên và các cơ quan pháp luật khác

* Kế toán lương và BHXH (01 người): có nhiệm vụ tổng hợp bảng lương và

bảng thanh toán tiền lương cho khối văn phòng công ty Tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định.

* Kế toán thanh toán (02 người): Trên cơ sở các lệnh thu, chi tiền và các hoá

đơn mua, bán hàng kế toán thanh toán lập phiếu thu, chi tiền và có nhiệm vụ lưu giữ các chứng từ đó sau quá trình luân chuyển.

* Kế toán TSCĐ kiêm kế toán ngân hàng (01 người): theo dõi, đánh giá biến

động về tài sản cố định Căn cứ tỉ lệ trích khấu hao đã đăng ký với từng loại TSCĐ để

tiến hành trích khấu hao, ngoài ra còn theo dõi các khoản vay nợ với ngân hàng, các khoản thu chi TGNH.

* Kế toán công nợ (02 người): theo dõi các khoản tạm ứng, cho vay, thanh toán

với khách hàng và nhà cung cấp.

* Kế toán thuế (01 người): có nhiệm vụ theo dõi các khoản nộp ngân sách và tập

hợp kê khai khấu trừ thuế toàn công ty.

* Thủ quỹ (01 người): giữ tiền mặt Công ty, căn cứ vào phiếu thu, chi kèm theo

các chứng từ hợp lệ để thu hoặc chi tiền mặt, chi trả lương cho công nhân viên.

* Tại các xí nghiệp trực thuộc trong công ty đều có bộ máy kế toán riêng từ 2 đến 4 người chịu trách nhiệm hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại xí nghiệp Ngoài ra các nhân viên phòng Tài chính kế toán được phân công chuyên quản, chuyên đôn đốc thanh toán chứng từ và theo dõi công nợ nội bộ với các xí nghiệp.

6 Phiếu kê mua hàng 13-BH Bắt buộc

3 Phiếu nghỉ hưởng bảo hiểm xã hội 03-LĐTL Bắt buộc

CMáy thi công

D Tiền tệ

1 Phiếu thu chi định khoản Hướng dẫn

E Tài sản cố định

Hệ thống chứng từ kế toán được sử dụng thống nhất trong toàn công ty dựa trên cơ sở tài liệu về Hướng dẫn kế toán doanh nghiệp xây lắp và các chuẩn mực kế toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành.

3 Hệ thống tài khoản kế toán

Hiện nay tại Công ty Cổ phần Phát triển Công trình Viễn thông đang sử dụng các tài khoản kế toán theo bảng 2 dưới đây:

Bảng 2 - Hệ thống tài khoản sử dụng tại công ty

Nhóm 1Tài sản lưu động

153 Công cụ dụng cụ tồn kho Công ty + xí nghiệp

Nhóm 2Tài sản cố định

3341 Phải trả cán bộ công nhân viên Công ty + xí nghiệp

414 Quỹ đầu tư phát triển Công ty

4 Hệ thống sổ kế toán tại đơn vị

Công ty Cổ phần Phát triển Công trình Viễn thông áp dụng Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ký ngày 06/12/1998 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp, đồng thời đảm bảo tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của các chuẩn mực kế toán đã ban hành.

Công ty sử dụng một số sổ sách sau: - Sổ cái

- Bảng cân đối số phát sinh các tài khoản - Các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết các tài khoản

* Quy trình luân chuyển chứng từ và trình tự ghi sổ :

Trình tự và phương pháp ghi chép kế toán được phản ánh qua sơ đồ:

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốcChứng từ ghi sổ

Sổ cáiBáo biểu kế toánThẻ hoặc sổ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Sơ đồ 5 - Quy trình ghi sổ tại Công ty

Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Hàng ngày, nhân viên kế toán phụ trách từng phần hành căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra nhập số liệu phát sinh vào phần mềm kế toán trong máy tính, và in chứng từ của mình ra ký người lập phiếu Sau đó chuyển đến kế toán trưởng hoặc phó phòng TC-KT xem xét ký duyệt, sau đó chuyển đến bộ phận kế toán tổng hợp với đầy đủ chứng từ gốc kèm theo để lưu giữ Cuối kỳ, kế toán viên phụ trách từng phần hành

chi tiết và tổng hợp tập hợp lại để lưu giữ Đối với kế toán tổng hợp, cuối kỳ, tập hợp tất cả các chứng từ của các kế toán phần hành chuyển đến kiểm tra, rà soát lại số liệu đã đủ hợp lệ chưa như về: chữ ký của Tổng giám đốc - Kế toán trưởng (đối với các phiếu thu - chi), kế toán trưởng (đối với các chứng từ kế toán, chứng từ bù trừ công nợ), cách hạch toán… sau khi đã hoàn tất thì đóng chứng từ thành quyển theo tháng để lưu giữ Ngoài ra, kế toán tổng hợp còn phải tổng hợp số liệu trong tháng để in các báo cáo tài chính theo tháng, quý, năm chuyển đến cho kế toán trưởng một bộ, còn lại một bộ để lưu trữ của mình (với đầy đủ chữ ký của Kế toán trưởng - Tổng giám đốc) để khi có việc cần là có thể xuất trình được ngay.

Một số chứng từ Công ty in ra để sử dụng với các đối tượng bên trong cũng như bên ngoài công ty là: Phiếu thu, Phiếu chi do kế toán phần hành thanh toán tiền mặt chịu trách nhiệm in khi có nghiệp vụ phát sinh.

Phiếu thu:

Phiếu chi:

Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý, Công ty đã áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ trên máy vi tính Từ năm 2006, Công ty đã sử dụng chương trình phần mềm kế toán theo sự phát triển của công nghệ cũng như là để giảm bớt khâu theo dõi, quản lý sổ sách thủ công như đã từng sử dụng ở những năm trước đó Trong kỳ, căn cứ vào các chứng từ gốc, các kế toán viên phụ trách từng mảng công việc của mình cập nhật số liệu vào các phân hệ nghiệp vụ của chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính: kế toán tiền mặt (phiếu thu, phiếu chi), kế toán vật tư (phiếu kế toán), kế toán tiền gửi ngân hàng (phiếu kế toán), kế toán công nợ khách hàng (phiếu bù trừ công nợ), kế toán chi phí và tính giá thành (đối với xí nghiệp) Cuối kỳ sau khi đã cập nhật đầy đủ, chính xác các số liệu phát sinh, chương trình kế toán sẽ tổng hợp cho ra được các báo cáo về các phân hệ nghiệp vụ Số liệu cập nhật ở các phân hệ được lưu ở các phân hệ của mình, ngoài ra còn chuyển các thông tin cần thiết sang các phân hệ nghiệp vụ khác và phân hệ kế toán tổng hợp để in ra sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, báo cáo quản trị, chi phí sản xuất và giá thành.

Phương pháp hạch toán hàng tồn kho tại công ty: kê khai thường xuyên Hàng

tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và

các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở trạng thái hiện tại.

Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ:

- Nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền.

- Công cụ, dụng cụ tồn kho được xác định theo phương pháp nhập trước, xuất trước.

- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ được xác định cho từng công trình, hạng mục công trình (CT, HMCT) trong 2 trường hợp sau :

* Đối với các CT, HMCT đến cuối kỳ (31/12) chưa quyết toán hoặc chưa có biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành giai đoạn:

* Đối với các CT, HMCT đến cuối kỳ (31/12) có biên bản xác nhận khối lượng hoàn thành giai đoạn mà có doanh thu tạm tính nhỏ hơn chi phí sản xuất đã tập hợp:

Chi phí SXKD DD cuối kỳ=

Chi phí SXKD DD đầu kỳ+

Chi phí SXKD phát sinh trong kỳ-

Doanh thu tạm tính trong kỳ

Phương pháp trích khấu hao tài sản cố định tại công ty :

Tài sản cố định được thể hiện theo nguyên giá trừ hao mòn luỹ kế Nguyên giá tài sản cố định bao gồm toàn bộ các chi phí mà công ty bỏ ra để có được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chi phí phát sinh không thoả mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong kỳ.

Khi tài sản cố định được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao luỹ kế được xoá sổ và bất kỳ khoản lãi, lỗ nào phát sinh đều được tính vào thu nhập hay chi phí trong kỳ.

Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng để trừ dần nguyên giá dựa trên thời gian hữu dụng ước tính phù hợp với hướng dẫn tại quyết định số: 206/2003/QĐ/BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Tài chính.

Số năm khấu hao của một số loại tài sản cố định như sau:- Nhà cửa, vật kiến trúc : 05 - 30 năm

- Phương tiện vận tải, truyền dẫn : 06 - 08 năm- Thiết bị, dụng cụ quản lý : 04 - 06 năm

5 Hệ thống báo cáo tài chính

Báo các tài chính tại công ty vận dụng 04 mẫu biểu báo cáo bắt buộc (các mẫu

biểu số: B01-DN; B02-DN; B09-DN; B03-DN):- Bảng cân đối kế toán (Mẫu biểu số : B01-DN)

- Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (Mẫu biểu số : B02-DN)- Thuyết minh báo cáo tài chính (Mẫu biểu số : B09-DN)

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu biểu số : B03-DN)

Các mẫu biểu báo cáo đều do Kế toán tổng hợp lập vào cuối niên độ kế toán (cuối năm tài chính) thông qua Kế toán trưởng và Tổng Giám đốc xem xét, ký duyệt Báo cáo tài chính của đơn vị hàng năm được đều được kiểm toán bới một Công ty Kiểm toán có uy tín.

Báo cáo tài chính hàng năm được công bố công khai với Đại hội Cổ đông và các cơ quan thẩm quyền có liên quan như: Cơ quan quản lý chủ quản (Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam), các cơ quan thuế, Ngân hàng v.v….

PHẦN II

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN

CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG

I THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY

1 Đặc điểm chi phí sản xuất và yêu cầu quản lý chi phí sản xuất

1.1 Đặc điểm chi phí sản xuất

Công ty là một đơn vị xây lắp thuộc ngành Bưu điện, vì vậy ngoài đặc điểm chung của ngành, công ty còn mang tính đặc thù của một đơn vị xây lắp Khi tiến hành thi công, Công ty phải bỏ ra các yếu tố cần thiết đó là lao động sống biểu hiện là tiền lương công nhân và lao động vật hoá biếu hiện là các tủ cáp, dây co, keo dán Để quản lý tốt, chặt chẽ và có hiệu quả vật tư tiền vốn, tránh thất thoát, thiệt hại rất dễ xáy ra trong quá trình thi công công trình thì đòi hỏi kế toán công trình phải theo dõi, kiểm tra công tác sử dụng vật tư và tiến hành ghi chép đầy đủ chi phí phát sinh tại công trình theo đúng chế độ.

1.2 Yêu cầu quản lý chi phí sản xuất

Tại Công ty bất kỳ công trình nào trước khi đưa vào thi công đều phải được lập khối lượng chi phí dự toán thi công và được sự phê duyệt của lãnh đạo công ty Chi phí dự toán cũng là chi phí kế hoạch của Công ty Công ty sẽ dựa trên cơ sở dự toán

công trình đã lập để quản lý chi phí trong suốt quá trình thi công công trình Nếu các

khoản chi phí vượt quá dự toán đã lập đều phải có chứng từ liên quan chứng minh Trong quá trình thi công công trình, Công ty sẽ thanh toán theo mức khoán cho các xí nghiệp nhưng phải có đầy đủ chứng từ gửi lên Công ty và được cán bộ kế toán công ty phụ trách đơn vị mình (kế toán chuyên quản) kiểm chi Khi được công ty chấp nhận là chứng từ hợp lệ, kế toán công ty sẽ hạch toán giảm nợ tạm ứng và hoàn trả lại chứng từ cho các xí nghiệp Trường hợp chứng từ dưới các xí nghiệp gửi lên công ty khi kiểm chi không được coi là hợp lệ hoặc xí nghiệp còn thiếu chứng từ thì công ty cho các xí nghiệp nợ chứng từ Như vậy, yêu cầu quản lý chi phí của công ty đặt ra là rất chặt chẽ, các khoản chi phí phát sinh đều phải có chứng từ đi kèm được kiểm tra, đảm bảo tính hợp lý và hợp lệ rồi mới được Công ty chấp nhận

2 Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Do tính chất quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm phức tạp, loại hình sản xuất đơn chiếc, bộ phận thi công là các công trường, nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty là các hạng mục công trình xây lắp gắn với từng qui trình công nghệ sản xuất (theo từng điểm dừng kỹ thuật hợp lý) Tuy nhiên đối với mỗi công trình mang tính chất khác nhau thì đối tượng tập hợp CPSX lại khác nhau Cụ thể trong từng công trình như sau:

Đối với công trình cáp: Đối tượng tập chi phí sản xuất thông thường là những hạng mục công trình lớn bao gồm đặt các thiết bị đường dẫn cáp, ra cáp, hàn nối các mối cáp, đầu cáp vào các thiết bị đầu cuối.

Đối với những công trình cột: Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là hạng mục công trình bao gồm đổ bê tông móng cột, sản xuất cột, lắp dựng cột.

Đối với công trình xây dựng nhà, trạm bưu điện: Đối tượng tập CPSX là các hạng mục công trình bao gồm xây dựng nhà, hoàn thiện, lắp đặt thiết bị.

Với cơ sở tập hợp chi phí như trên và đặc điểm của ngành thì đối tượng tập hợp CPSX cũng đồng thời là đối tượng tính giá thành sản phẩm của Công ty Giá thành sản phẩm được tính cho từng hạng mục công trình hay các điểm dừng kỹ thuật hợp lý, đó là cơ sở để bên A với tư cách là chủ đầu tư tạm ứng tiền cho bên B là bên nhận thầu (Công ty) Khi công trình hoàn thành bàn giao, bên A và bên B quyết toán nghiệm thu công trình và thanh toán phần còn lại với nhau.

Hiện nay Công ty tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp theo các khoản mục sau :

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- Chi phí nhân công trực tiếp- Chi phí sử dụng máy thi công- Chi phí sản xuất chung- Kiến thiết cơ bản khác

Trên cơ sở khối lượng chi phí dự toán, chủ nhiệm công trình xây dựng kế hoạch cung ứng vật liệu, huy động nhân lực cũng như máy móc và vốn lưu động để quá trình sản xuất được diễn ra thuận lợi theo dự toán thiết kế và thi công.

3 Phương pháp hạch toán các khoản mục chi phí sản xuất

Đối với mỗi công trình, giám đốc xí nghiệp và chủ nhiệm công trình sẽ chịu trách nhiệm theo dõi, điều động nhân công, mua nguyên vật liệu cho từng hạng mục xây

lắp sao cho đảm bảo đúng tiến độ và đúng định mức chi phí Kế toán chuyên quản (người phụ trách xí nghiệp về kế toán) sẽ tự qui định và đôn đốc việc tập hợp chứng từ dưới xí nghiệp chuyển lên công ty Thông thường vào cuối các tháng, nếu đã tập hợp đủ chứng từ, chủ nhiệm các công trình chuyển lên xí nghiệp để kế toán xí nghiệp

lập Báo cáo CPSX và giá thành công trình cho từng công trình Sau đó xí nghiệp gửi

các bảng kê này kèm theo chứng từ gốc về phòng Tài chính - Kế toán để kế toán chuyên quản kiểm chi Khi hạch toán, kế toán cộng tổng phát sinh của các bảng kê và hạch toán một lần sau đó ghi vào các sổ kế toán cần thiết

Các tài khoản: TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 được dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung trong kỳ Khi phát sinh chi phí kế toán tiến hành hạch toán và kết chuyển luôn vào TK 154 “chi phí sản phẩm dở dang”

Để quản lý các khoản chi phí hoạt động của xí nghiệp, Công ty sử dụng TK 1362 “Tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp” TK 1362 này được chi tiết thành:

TK 13621 - Tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp bằng tiền

TK 13622 - Tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp bằng vật tư

Tài khoản này chỉ để theo dõi công nợ nội bộ các khoản cấp phát kinh phí công ty tới các xí nghiệp hay xí nghiệp vay tiền công ty và hết niên độ kế toán thì các xí nghiệp tập hợp sản lượng, giá vốn các công trình hoàn thành để giảm nợ với công ty.

Tuy sản phẩm của công ty là các hạng mục công trình riêng biệt và quy trình sản xuất của các công trình là không hoàn toàn giống nhau nhưng nhìn chung phương pháp hạch toán tương tự như nhau Công ty sử dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo từng đơn vị thi công cho từng công trình cụ thể.

II TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM CÔNG TRÌNH TẠI CÔNG TY CP PHÁT TRIỂN CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG

Trong phạm vi của bài viết này, em xin trình bày phương pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công trình thi công từ trong năm 2007 do xí nghiệp xây lắp thông tin và nhà trạm nhận khoán để minh hoạ.

Cột Anten cụm công nghiệp Gián Khẩu - Ninh Bình

1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Xí nghiệp là toàn bộ các chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ mà các đội xây lắp sử dụng để thi công công trình từ khi khởi công cho đến khi hoàn thành bàn giao Đây là khoản mục chi phí cơ bản, thường chiếm trên 50% tổng chi phí sản xuất của các công trình Xí nghiệp xây dựng Vật liệu sử dụng thi công các công trình của Xí nghiệp rất đa dạng về chủng loại: vật liệu chính gồm các loại cáp, ống nhựa, ống sắt, cột bê tông …; vật liệu phụ gồm gạch, cát, đá, sỏi, xi măng…

Do đặc thù của ngành xây dựng, các nguyên vật liệu hầu hết là cồng kềnh và các công trình thường ở xa nhau, do vậy phần lớn vật liệu Xí nghiệp tự mua hay được cấp thường chuyển thẳng tới chân công trình Mặt khác, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản, nhu cầu về nguyên vật liệu rất lớn và nguyên vật liệu thường bỏ dần theo tiến độ thi công Đồng thời, trong điều kiện hiện nay, việc mua vật liệu cũng dễ dàng hơn Do vậy Xí nghiệp không tổ chức dự trữ vật liệu ở các đội mà căn cứ vào dự toán chi phí và tiến độ thi công để cung ứng vật liệu cho công trình Tất cả các loại vật liệu trước khi mua đều phải có hợp đồng mua bán do Giám đốc Xí nghiệp ký duyệt, đội trưởng công trình sẽ chịu trách nhiệm mua và chuyển thẳng tới chân công trình.

Vật liệu sử dụng cho các công trình, hạng mục công trình được tính theo giá đích danh:

Giá trị vật liệu

sử dụng cho các công trình, hạng mục công trình

Giá mua thựctế chưa cóthuế GTGT

Chi phí vận chuyển tới công trình, hạng

mục công trình

* Phương pháp kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

- Phương pháp tập hợp: Chi phí vật liệu phát sinh tại công trình, hạng mục công

trình nào được tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó theo giá thực tế.

- Chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho kiêm

vận chuyển nội bộ, biên bản giao nhận vật tư, hợp đồng mua bán, giấy đề nghị thanh toán, giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi …

- Tài khoản sử dụng: để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng

tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình theo các mã do kế toán công ty và xí nghiệp thống nhất từ trước (Mã X6023 - Cột Anten cụm CN Gián Khẩu - Ninh Bình)

- Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

+ Do đặc thù của Công ty cũng như của Xí nghiệp là địa bàn thi công rộng khắp tại các tỉnh thành nên việc cung cấp nguyên vật liệu nói chung và chủ yếu thường áp dụng là xuất thẳng không qua kho Nguyên vật liệu do các đội mua tại địa phương chuyển thẳng tới chân công trình Đội trưởng lập giấy đề nghị thanh toán kèm theo các hóa đơn mua hàng, biên bản giao nhận vật tư tại chân công trình gửi lên phòng kế toán Xí nghiệp để thanh toán, giảm nợ cá nhân Kế toán căn cứ vào các chứng từ trên, ghi sổ:

Nợ TK 621(chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình)Nợ TK 1331

Có TK 1412 (chi tiết cho từng cá nhân - đội trưởng)

+ Trong một số ít trường hợp có những công trình thi công tại gần địa bàn công ty và xí nghiệp đang hoạt động thì nguyên vật liệu mới phải nhập về kho của Xí nghiệp trước khi đưa vào sử dụng Kế toán Xí nghiệp căn cứ vào hóa đơn của người bán, biên bản giao nhận vật tư tại kho vật tư, kế toán hạch toán:

Nợ TK 152Nợ TK 1331

Có TK 111, 331

Sau đó, khi cấp nguyên vật liệu cho các đội thi công, hạch toán:Nợ TK 621 (chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình) Có TK 152

Khi ứng nguyên vật liệu cho các đội hay thanh toán tạm ứng cho các đội mua sắm nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp vào sản xuất, thi công xây dựng công trình, hạng mục công trình, kế toán hạch toán trực tiếp trị giá số nguyên vật liệu đó vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng công trình, hạng mục công trình tương ứng.

- Trình tự ghi sổ:

Định kỳ, căn cứ vào các hóa đơn (mẫu số 1) và chứng từ các đội gửi lên, kế toán lập phiếu kế toán (mẫu số 2), từ đó ghi vào sổ cái TK 621(mẫu số 3), sổ chi tiết TK 621 (mẫu số 4) cho từng công trình, hạng mục công trình.

Mẫu số 1

HOÁ ĐƠN Ký hiệu: BY/2007B

Ngày 20 tháng 09 năm 2007Đơn vị bán hàng: Doanh nghiệp tư nhân Đức Tài LộcĐịa chỉ: 74 - Tiểu khu 3 - Thị Trấn Hà Trung - Thanh HóaMST: 2800847487

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Phú Hợi

Tên đơn vị: Chi nhánh CTCPPTCT Viễn Thông - XNXL Thông tin và Nhà Trạm

Địa chỉ: Lô 18 - KĐTM Định Công - Hoàng Mai - Hà NộiHình thức thanh toán: CK MS: 0100683141

STTTên hàng hoá, dịch vụĐơn vị tínhSố lượngĐơn giáThành tiền

Tổng cộng tiền thanh toán: 53.413.269Số tiền viết bằng chữ: Năm mươi ba triệu bốn trăm mười ba nghìn hai trăm sáu mươi chín đồng chẵn./.

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)

Mẫu số 2

CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG

XN XÂY LẮP THÔNG TIN VÀ NHÀ TRẠM PHIẾU KẾ TOÁN

Số 330

Ngày: 05/10/2007

Họ tên: Nguyễn Phú Hợi - ĐT

141 331 50.869.780 Mua vật tư DNTN Đức Tài Lộc

Tài khoản 621 - Chi phí NVL trực tiếp

Công trình: X6023 - Cột Anten cụm CN Gián Khẩu - Ninh BìnhDư nợ đầu kỳ:

Phát sinh nợ: 487.778.715Phát sinh có: 487.778.715Dư nợ cuối kỳ:

ĐVT: VNĐ

20/11 427 TT chứng từ vật tư sắt, giảm nợ cá nhânTT tiền vận chuyển hàng, giảm nợ cá nhân

3.292.000 700.000

Ngày … tháng … năm

ĐVT: VNĐ

10/10 345 TT chứng từ Bulông móng cột, giảm nợ cá

1.052.863.1751.052.863.175

2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

2.1 Nội dung chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp tại Xí nghiệp bao gồm toàn bộ chi phí về tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất, thi công các công trình, kể cả công nhân trong biên chế và lao động thuê ngoài.

Tùy theo từng đối tượng lao động mà Xí nghiệp áp dụng hai hình thức trả lương khác nhau:

- Đối với công nhân trong biên chế, Xí nghiệp áp dụng hình thức trả lương đó là tiền lương theo thời gian:

Lương tháng = Lương ngày × Số công trong tháng

Hàng ngày, ở các đội, đội trưởng sẽ theo dõi tình hình lao động của công nhân trong biên chế để làm căn cứ tính lương, việc theo dõi này được thực hiện trên bảng chấm công Cuối tháng, đội trưởng căn cứ vào bảng chấm công, lập bảng thanh toán tiền lương công nhân gửi cho bộ phận kế toán Xí nghiệp xem xét kiểm tra, giám đốc Xí nghiệp ký duyệt để tiến hành trả lương cho công nhân.

- Đối với lao động thuê ngoài: thực hiện các công việc có tính chất giản đơn Xí nghiệp áp dụng hình thức trả lương khoán:

Tiền lương lao động

thuê ngoài = Đơn giá công việc × Số công

Trong đó, đơn giá công việc là do giám đốc Xí nghiệp lập dựa trên qui định của Công ty và Xí nghiệp cũng như sự biến động về lao động của thị trường, tính chất công việc nhận khoán và được ghi rõ trong hợp đồng khoán việc.

Lao động thuê ngoài ở các đội được tổ chức thành các tổ lao động Các tổ trưởng tổ lao động nhận khoán chịu trách nhiệm hướng dẫn, theo dõi tình hình lao động thuê ngoài và ghi vào bảng chấm công của tổ lao động Khi công việc nhận khoán hoàn thành, đội trưởng cùng các nhân viên kĩ thuật xem xét, đối chiếu khối lượng, chất

lượng công việc mà tổ đã thực hiện, lập Biên bản nghiệm thu và bàn giao khối lượng công việc hoàn thành Đồng thời, các tổ trưởng tổ lao động nhận khoán sẽ lập bảng tổng hợp ngày công lao động, từ đó lập bảng chia tiền công của tổ lao động Toàn bộ các chứng từ này sẽ được gửi về phòng kế toán của Xí nghiệp xem xét, giám đốc Xí nghiệp ký duyệt để tiến hành trả lương cho lao động thuê ngoài Sau đó, đội trưởng sẽ lập Biên bản thanh lý hợp đồng để kết thúc hợp đồng thuê lao động.

2.2 Phương pháp kế toán chi phí nhân công trực tiếp

- Phương pháp tập hợp: Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh tại công trình,

hạng mục công trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó.

- Chứng từ sử dụng: bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, giấy uỷ quyền

ký hợp đồng khoán việc, hợp đồng khoán việc, bảng chấm công do tổ lao động nhận khoán thực hiện, biên bản nghiệm thu bàn giao khối lượng công việc hoàn thành, bảng chia tiền công của tổ lao động…

- Tài khoản sử dụng: để kế toán chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng tài

khoản 622 - chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình căn cứ theo mã công trình.

- Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

Kế toán căn cứ vào các chứng từ do đội trưởng mang về tương ứng, đã có đầy đủ chữ ký hợp lệ, tiến hành hạch toán:

Nợ TK 622 (chi tiết cho từng công trình) Có TK 3341, 3348 (chi tiết cho từng đội)

- Trình tự ghi sổ:

Căn cứ vào các chứng từ đội trưởng thi công gửi lên (mẫu số 5), (mẫu số 6), kế toán tiến hành lập phiếu kế toán (mẫu số 7), rồi từ đó vào sổ chi tiết (mẫu số 8), sổ cái TK 622 (mẫu số 9) cho từng công trình, hạng mục công trình.

Đơn vị: CÔNG TY CỔ PHẦN PHÁT TRIỂN CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG

Bộ phận: XN xây lắp thông tin nhà trạmTổ đội sản xuất số 1

BẢNG CHẤM CÔNG Dùng cho nhân viên gián tiếp

THÁNG 9 NĂM 2007

NGÀY TRONG THÁNG

Tổng cộng

12345678910111213141516171819202122232425267 CN2 34 567CN2 34 567CN2 34 567CN2 34

toán XN

Nội dung hoặc tên công việc

Số công hoặc KL công việc đã làm

Đơn giá thanh

Thành tiền

Tiền thuế khấu trừ

Số tiền còn lại được

Đề nghị Xí nghiệp cho thanh toán số tiền: 27.400.000 đ

Số tiền (Viết bằng chữ): Hai mươi bảy triệu, bốn trăm ngàn đồng chẵn./.(Kèm theo… chứng từ kế toán khác)

Mẫu số 7

CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG XN XÂY LẮP THÔNG TIN VÀ NHÀ TRẠM

PHIẾU KẾ TOÁNSố 335

Ngày: 05/10/2007Họ tên: Nguyễn Phú Hợi - ĐT

Số tiền: 54.800.000

Viết bằng chữ: Năm mươi tư triệu tám trăm nghìn đồng chẵn./.Kèm theo: ………… chứng từ gốc

ĐVT: VNĐ

3348 141 27.400.000 TT hợp đồng thuê nhân công - giảm nợ cá nhân

622:X6023 3348 27.400.000 Hạch toán CP thuê nhân công