Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại các công ty sản xuất xi măng trên địa bàn tỉnh Hải Dương

1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Hệ thống thông tin kế toán bao gồm thông tin KTTC và thông tin KTQT, mỗi phân hệ kế toán đều có những mục đích khác nhau, cụ thể đối với thông tin KTTC nhằm mục đích chủ yếu là cung cấp thông tin thông qua hệ thống Báo cáo tài chính cho các đối tượng ở bên ngoài doanh nghiệp sử dụng như các cổ đông, người cho vay, khách hàng, nhà cung cấp, các cơ quan quản lý chức năng của Nhà nước...KTTC có tính pháp lý tức là phải xây dựng thông tin dựa trên những quy định, nguyên tắc thống nhất toàn quốc. Việc ghi chép trình bày và cung cấp thông tin của kế toán tài chính đều phải tuân thủ các quy định thống nhất. Thông tin KTTC là thông tin thực hiện về những nghiệp vụ đã phát sinh, đã xảy ra, các thông tin này được thu thập từ các chứng từ ban đầu về kế toán. Khác hẳn với thông tin KTTC, thông tin KTQT chủ yếu cung cấp cho các cấp quản trị khác nhau trong nội bộ doanh nghiệp như Ban giám đốc, quản lý viên, quản đốc…nhằm giúp họ điều hành các hoạt động và ra các quyết định quản lý. Nhu cầu thông tin của các cấp quản trị khác nhau trong nội bộ đơn vị sẽ quyết định nội dung và phạm vi thông tin kế toán quản trị. KTQT là một bộ phận không thể tách rời hệ thống kế toán của doanh nghiệp, đặc biệt trong nền kinh tế thị trường do yêu cầu phải nhạy bén và nắm bắt nhanh các cơ hội kinh doanh đa dạng nên thông tin KTQT cần linh hoạt, nhanh chóng và thích hợp với từng quyết định cụ thể của nhà quản lý, không buộc phải tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán chung và không mang tính pháp lý. Thông tin của KTQT chủ yếu đặt trọng tâm cho tương lai vì phần lớn nhiệm vụ của nhà quản trị là lựa chọn phương án, đề án cho một sự kiện hoặc một quá trình chưa xảy ra. Để thu thập thông tin KTQT, ngoài việc dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán, KTQT còn phải kết hợp với nhiều ngành khoa học khác như thống kê, hạch toán nghiệp vụ…để tổng hợp, phân tích và xử lý thông tin thành dạng có thể sử dụng được. Báo cáo của KTQT đi sâu vào từng bộ phận, từng khâu công việc của doanh nghiệp như báo cáo chi phí sản xuất và giá thành, báo cáo nợ phải thu, phải trả, báo cáo nhập - xuất - tồn của hàng tồn kho… Hải Dương là một tỉnh thuộc vùng đồng bằng Bắc Bộ nằm trong vùng tam giác trọng điểm kinh tế phía Bắc là Hà nội - Hải Phòng - Quảng Ninh, tiếp giáp với 06 tỉnh, thành phố Bắc Ninh, Bắc Giang, Quảng Ninh, Hải Phòng, Thái Bình và Hưng Yên. Hải Dương cách thủ đô Hà Nội khoảng 56 km có diện tích tự nhiên toàn tỉnh là 849 km2, chiếm 0,26% tổng diện tích tự nhiên cả nước. Các đường giao thông quan trọng như đường quốc lộ 5A, 18A, 183, đường sắt Hà Nội - Hải Phòng đi qua tỉnh. Hệ thống sông ngòi chính gồm hai hệ thống sông chủ yếu gồm các sông thuộc hạ lưu sông Thái Bình và hệ thống sông Nhị Ðằng. Đây là những đặc điểm thuận lợi để phát triển kinh tế của tỉnh. Trên địa bàn tỉnh Hải Dương có trên 10 loại khoáng sản như than đá cácbonnát, quặng sắt, thuỷ ngân, đất chịu lửa....đặc biệt có trữ lượng đá vôi, đất sét lớn tập trung ở hai huyện Chí Linh và Kinh Môn. Đây là điều kiện vô cùng thuận lợi cho việc khai thác sử dụng làm vật liệu đầu vào để sản xuất xi măng. Từ lâu Hải Dương là một trong những tỉnh có số lượng Nhà máy sản xuất xi măng nhiều và quy mô sản xuất lớn trên cả nước. Toàn tỉnh có 15 công ty sản xuất xi măng lớn nhỏ. Các công ty sản xuất xi măng tập trung chủ yếu ở các huyện Kinh Môn, Chí Linh và Kim Thành. Các công ty sản xuất xi măng cũng đã tạo nhiều nguồn thu cho ngân sách của tỉnh Hải Dương, nhưng do ảnh hưởng của kinh tế thị trường, cạnh tranh khốc liệt nên những năm gần đây nhiều công ty hoạt động chưa thực sự hiệu quả, thuế nộp vào Ngân sách Nhà nước giảm mạnh. Chính vì thế vấn đề đặt ra là làm thế nào để giúp các nhà quản trị tại các công ty xi măng đưa ra những quyết định đúng đắn nhất nhằm nâng cao hiệu quả SXKD trong thời điểm khó khăn này có ý nghĩa vô cùng to lớn không chỉ đối với ngành sản xuất xi măng trong tỉnh mà còn có ý nghĩa to lớn trong vấn đề cải thiện nguồn thu cho ngân sách tỉnh Hải Dương hiện nay. Kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng trong cung cấp thông tin hữu ích để các nhà quản trị có thể đưa ra các quyết định điều hành hoạt động SXKD trong doanh nghiệp. KTQTCP cần xác định đúng, đủ các nguồn lực đã tiêu hao trong quá trình sản xuất: Làm thế nào để phân loại, tập hợp chi phí một cách khoa học hợp lý; tổ chức lập dự toán chi phí và phân tích chi phí để phục vụ cho yêu cầu kiểm soát chi phí; phân tích thông tin để có cơ sở ra các quyết định điều hành hoạt động SXKD là vấn đề mà các doanh nghiệp quan tâm. Hiện nay, thông tin kế toán trong các công ty sản xuất xi măng trên địa bàn tỉnh Hải Dương cung cấp chủ yếu tập trung vào phục vụ các thông tin cho việc lập BCTC mà chưa chú trọng nhiều đến thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp. Trên thực tế các công ty sản xuất xi măng trên địa bàn tỉnh Hải Dương mới chỉ tập trung vào kế toán tài chính và kế toán thuế, chưa tổ chức áp dụng KTQT và KTQTCP một cách bài bản, khoa học, thông tin do hệ thống kế toán cung cấp cho các mục đích quản trị trong doanh nghiệp còn sơ sài. Như vậy, khi nhà quản trị tại các công ty sản xuất xi măng cần các thông tin hữu ích phục vụ việc ra các quyết định hay lập các kế hoạch SXKD chưa có cơ sở tin cậy từ thực tiễn chi phí của doanh nghiệp. Chính vì vậy, việc hoàn thiện KTQTCP trong các công ty sản xuất xi măng trên địa bàn tỉnh Hải Dương là cần thiết bởi vai trò quan trọng của KTQTCP cung cấp thông tin cho nhà quản trị xây dựng kế hoạch kinh doanh, lập dự toán chi phí sản xuất, xây dựng định mức chi phí phù hợp, ... giúp quản lý và kiểm soát chi phí hiệu quả. Chính vì lý do đó, tác giả đã lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại các công ty sản xuất xi măng trên địa bàn tỉnh Hải Dương” làm đề tài nghiên cứu sinh. 2. Tổng quan những công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Mục đích của phần tổng quan này nhằm hệ thống và phân tích các nghiên cứu trước đó trên thế giới cũng như tại Việt Nam liên quan đến đề tài, chỉ ra những vấn đề còn tồn tại mà luận án sẽ tập trung giải quyết. Trên bình diện quốc tế, với quá trình phát triển hơn 100 năm của KTQT trên thế giới, khó có thể thống kê được có bao nhiêu công trình nghiên cứu về KTQT nói chung và KTQTCP nói riêng. Kế toán quản trị chi phí như một công cụ quan trọng phục vụ cho công tác quản lý. Ở Việt Nam kế toán quản trị bắt đầu hình thành từ những năm 1985. Tuy nhiên, phải đến năm 1995 trở lại đây KTQT mới thực sự được coi trọng, đặc biệt trong công tác quản lý tại các doanh nghiệp. Do đó, cũng đã xuất hiện nhiều công trình nghiên cứu về KTQT cũng như KTQTCP trên những phương diện khác nhau, trong những điều kiện áp dụng cụ thể cho từng ngành, lĩnh vực cũng như không gian và thời gian. Thông qua nghiên cứu các tài liệu sưu tầm và được phép truy cập trên internet, có thể kể đến các công trình nghiên cứu của các tác giả có liên quan đến đề tài như sau:

1 giáo dục đào tạo học viện tài chÝnh  bé tµi chÝnh PHẠM QUANG THỊNH HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC CƠNG TY SẢN XUẤT XI MĂNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HẢI DƯƠNG LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ hµ néi - 2018 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hệ thống thơng tin kế tốn bao gồm thông tin KTTC thông tin KTQT, phân hệ kế tốn có mục đích khác nhau, cụ thể thơng tin KTTC nhằm mục đích chủ yếu cung cấp thông tin thông qua hệ thống Báo cáo tài cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp sử dụng cổ đơng, người cho vay, khách hàng, nhà cung cấp, quan quản lý chức Nhà nước KTTC có tính pháp lý tức phải xây dựng thông tin dựa quy định, nguyên tắc thống toàn quốc Việc ghi chép trình bày cung cấp thơng tin kế tốn tài phải tn thủ quy định thống Thông tin KTTC thông tin thực nghiệp vụ phát sinh, xảy ra, thông tin thu thập từ chứng từ ban đầu kế toán Khác hẳn với thông tin KTTC, thông tin KTQT chủ yếu cung cấp cho cấp quản trị khác nội doanh nghiệp Ban giám đốc, quản lý viên, quản đốc…nhằm giúp họ điều hành hoạt động định quản lý Nhu cầu thông tin cấp quản trị khác nội đơn vị định nội dung phạm vi thơng tin kế tốn quản trị KTQT phận khơng thể tách rời hệ thống kế tốn doanh nghiệp, đặc biệt kinh tế thị trường yêu cầu phải nhạy bén nắm bắt nhanh hội kinh doanh đa dạng nên thông tin KTQT cần linh hoạt, nhanh chóng thích hợp với định cụ thể nhà quản lý, không buộc phải tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kế tốn chung khơng mang tính pháp lý Thơng tin KTQT chủ yếu đặt trọng tâm cho tương lai phần lớn nhiệm vụ nhà quản trị lựa chọn phương án, đề án cho kiện trình chưa xảy Để thu thập thơng tin KTQT, ngồi việc dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu kế tốn, KTQT phải kết hợp với nhiều ngành khoa học khác thống kê, hạch tốn nghiệp vụ…để tổng hợp, phân tích xử lý thơng tin thành dạng sử dụng Báo cáo KTQT sâu vào phận, khâu công việc doanh nghiệp báo cáo chi phí sản xuất giá thành, báo cáo nợ phải thu, phải trả, báo cáo nhập - xuất - tồn hàng tồn kho… Hải Dương tỉnh thuộc vùng đồng Bắc Bộ nằm vùng tam giác trọng điểm kinh tế phía Bắc Hà nội - Hải Phòng - Quảng Ninh, tiếp giáp với 06 tỉnh, thành phố Bắc Ninh, Bắc Giang, Quảng Ninh, Hải Phòng, Thái Bình Hưng n Hải Dương cách thủ Hà Nội khoảng 56 km có diện tích tự nhiên toàn tỉnh 849 km2, chiếm 0,26% tổng diện tích tự nhiên nước Các đường giao thơng quan trọng đường quốc lộ 5A, 18A, 183, đường sắt Hà Nội - Hải Phòng qua tỉnh Hệ thống sơng ngòi gồm hai hệ thống sơng chủ yếu gồm sơng thuộc hạ lưu sơng Thái Bình hệ thống sông Nhị Ðằng Đây đặc điểm thuận lợi để phát triển kinh tế tỉnh Trên địa bàn tỉnh Hải Dương có 10 loại khoáng sản than đá cácbonnát, quặng sắt, thuỷ ngân, đất chịu lửa đặc biệt có trữ lượng đá vơi, đất sét lớn tập trung hai huyện Chí Linh Kinh Môn Đây điều kiện vô thuận lợi cho việc khai thác sử dụng làm vật liệu đầu vào để sản xuất xi măng Từ lâu Hải Dương tỉnh có số lượng Nhà máy sản xuất xi măng nhiều quy mô sản xuất lớn nước Tồn tỉnh có 15 cơng ty sản xuất xi măng lớn nhỏ Các công ty sản xuất xi măng tập trung chủ yếu huyện Kinh Mơn, Chí Linh Kim Thành Các cơng ty sản xuất xi măng tạo nhiều nguồn thu cho ngân sách tỉnh Hải Dương, ảnh hưởng kinh tế thị trường, cạnh tranh khốc liệt nên năm gần nhiều công ty hoạt động chưa thực hiệu quả, thuế nộp vào Ngân sách Nhà nước giảm mạnh Chính vấn đề đặt làm để giúp nhà quản trị công ty xi măng đưa định đắn nhằm nâng cao hiệu SXKD thời điểm khó khăn có ý nghĩa vô to lớn không ngành sản xuất xi măng tỉnh mà có ý nghĩa to lớn vấn đề cải thiện nguồn thu cho ngân sách tỉnh Hải Dương Kế tốn quản trị đóng vai trò quan trọng cung cấp thơng tin hữu ích để nhà quản trị đưa định điều hành hoạt động SXKD doanh nghiệp KTQTCP cần xác định đúng, đủ nguồn lực tiêu hao trình sản xuất: Làm để phân loại, tập hợp chi phí cách khoa học hợp lý; tổ chức lập dự tốn chi phí phân tích chi phí để phục vụ cho u cầu kiểm sốt chi phí; phân tích thơng tin để có sở định điều hành hoạt động SXKD vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm Hiện nay, thông tin kế tốn cơng ty sản xuất xi măng địa bàn tỉnh Hải Dương cung cấp chủ yếu tập trung vào phục vụ thông tin cho việc lập BCTC mà chưa trọng nhiều đến thông tin cho nhà quản trị doanh nghiệp Trên thực tế công ty sản xuất xi măng địa bàn tỉnh Hải Dương tập trung vào kế toán tài kế tốn thuế, chưa tổ chức áp dụng KTQT KTQTCP cách bản, khoa học, thơng tin hệ thống kế tốn cung cấp cho mục đích quản trị doanh nghiệp sơ sài Như vậy, nhà quản trị công ty sản xuất xi măng cần thông tin hữu ích phục vụ việc định hay lập kế hoạch SXKD chưa có sở tin cậy từ thực tiễn chi phí doanh nghiệp Chính vậy, việc hồn thiện KTQTCP cơng ty sản xuất xi măng địa bàn tỉnh Hải Dương cần thiết vai trò quan trọng KTQTCP cung cấp thông tin cho nhà quản trị xây dựng kế hoạch kinh doanh, lập dự tốn chi phí sản xuất, xây dựng định mức chi phí phù hợp, giúp quản lý kiểm sốt chi phí hiệu Chính lý đó, tác giả lựa chọn nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty sản xuất xi măng địa bàn tỉnh Hải Dương” làm đề tài nghiên cứu sinh Tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài Mục đích phần tổng quan nhằm hệ thống phân tích nghiên cứu trước giới Việt Nam liên quan đến đề tài, vấn đề tồn mà luận án tập trung giải Trên bình diện quốc tế, với trình phát triển 100 năm KTQT giới, khó thống kê có cơng trình nghiên cứu KTQT nói chung KTQTCP nói riêng Kế tốn quản trị chi phí công cụ quan trọng phục vụ cho công tác quản lý Ở Việt Nam kế toán quản trị bắt đầu hình thành từ năm 1985 Tuy nhiên, phải đến năm 1995 trở lại KTQT thực coi trọng, đặc biệt công tác quản lý doanh nghiệp Do đó, xuất nhiều cơng trình nghiên cứu KTQT KTQTCP phương diện khác nhau, điều kiện áp dụng cụ thể cho ngành, lĩnh vực không gian thời gian Thông qua nghiên cứu tài liệu sưu tầm phép truy cập internet, kể đến cơng trình nghiên cứu tác giả có liên quan đến đề tài sau: Thứ nhất, luận án nghiên cứu KTQTCP gồm: - Luận án Mostaque Hussain (2000) “Management accounting systems in services: empirical evidence with non-financial performance measures in Finnish, Swedish and Japanese banks and other financial institutions” [45], tác giả đánh giá hiệu suất phi tài sử dụng ABC sở thông tin 32 cơng ty dịch vụ tài ngân hàng Chỉ hạn chế hệ thống hạch toán truyền thống ưu điểm phương pháp ABC doanh nghiệp Tuy nhiên nội dung chủ yếu luận án tập trung vào vai trò KTQT chi phí đo lường đánh giá hiệu tiêu phi tài ngân hàng tổ chức tài số quốc gia Nhật Bản, Phần Lan Thụy Điển - Luận án Wingren (2005) “Essays on activity-based costing masstailorization, implementation and new applications” [59], tác giả tập trung phát triển lý thuyết có khái niệm ABC ABCM Từ kết vấn, quan sát khảo sát số công ty đại diện số lĩnh vực trình thực ABC ABCM tác giả đề xuất mơ hình hồn thiện KTQTCP với mối quan hệ chiến lược với yếu tố có ảnh hưởng đến thành cơng doanh nghiệp - Luận án tiến sĩ “Development of management and cost accounting of wood harvesting in the Republic of Karelia” Olga Tyukina bảo vệ trường ĐH Eastern (Phần Lan) năm 2010 [52], tác giả khái quát thay đổi hệ thống KTQTCP doanh nghiệp khai thác gỗ thuộc nước Cộng hòa Karelia (Liên bang Nga) điều kiện chuyển đổi chế quản lý kinh tế từ kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường Tác giả đề xuất hệ thống kế tốn chi phí phù hợp với phương pháp khai thác gỗ giai đoạn 2000-2005 doanh nghiệp Karelia - Luận án Vũ Thị Kim Anh (2012), “Hoàn thiện kế tốn quản chi phí vận tải doanh nghiệp vận tải đường sắt Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” [2], đề cập đến việc xác định nội dung lập định mức dự tốn chi phí quan trọng loại hình doanh nghiệp vận tải đường sắt Đồng thời, đề xuất xây dựng mơ hình tốn từ cấp sở với loại dự tốn chi phí dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp; dự tốn chi phí sản xuất chung; dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, luận án chưa làm rõ ứng dụng nội dung KTQTCP vào ngành vận tải gắn với trung tâm chi phí, chưa vận dụng mơ hình ABC cho hoạt động vận tải đường sắt - Luận án tiến sĩ Topor Ioan Dan (2013) “New dimensions of cost type information for decision making in the wine industry” [56] Luận án tập trung nghiên cứu khía cạnh thơng tin chi phí cho việc định lĩnh vực sản xuất rượu vang Bulgaria Tác giả phân tích vai trò thơng tin chi phí q trình định, bất cập có KTQTCP doanh nghiệp sản xuất rượu vang đề xuất giải pháp hoàn thiện KTQTCP doanh nghiệp Bulgaria Các giải pháp tác giả nhấn mạnh đến hoàn thiện KTQTCP phục vụ cho chức lập kế hoạch, kiểm soát đánh giá - Luận án Trần Thị Dự (2013), “Hồn thiện kế tốn chi phí với việc tăng cường kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp chế biến thức ăn chăn nuôi” [12], vai trò quan trọng việc cung cấp thơng tin chi phí giúp nhà quản trị thực chức quản trị doanh nghiệp, cung cấp thơng tin cần thiết hữu ích cho hoạt động định, đảm bảo chi phí sử dụng hiệu đem lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp Luận án bổ sung tiêu thức phân bổ chi phí chung phương pháp ABC, bao gồm ba tiêu thức phân bổ phân bổ chi phí theo tần suất hoạt động, theo thời gian theo mức độ công việc Nhưng luận án chưa đáp ứng yêu cầu xây dựng TTCP nhằm phù hợp với việc quản trị cấp quản lý; chưa hệ thống hóa nội dung liên quan đến KTQTCP loại hình doanh nghiệp - Luận án Nguyễn Thị Mai Anh (2014), “Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Cổ phần nhựa niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam” [1] Đã đề xuất hệ thống KTQTCP bao gồm 05 yếu tố thực theo chu trình ghi nhận, xử lý cung cấp thơng tin nhận diện chi phí; xây dựng định mức lập dự tốn chi phí; xác định chi phí cho đối tượng chịu phí; phân tích biến động để kiểm sốt chi phí phân tích thơng tin chi phí để định kinh doanh Đối với sản phẩm nghiên cứu sản xuất có đặc điểm vòng đời ngắn sử dụng phương pháp xác định chi phí theo chu kỳ sống sản phẩm sản phẩm sản xuất áp dụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động để tính giá thành sản xuất Luận án chưa trình bày rõ đặc điểm Công ty Cổ phần Nhựa niêm yết ảnh hưởng đến KTQTCP, Công ty Cổ phần Nhựa chưa niêm yết không đề cập, đặc thù KTQT lại khơng mang tính chất bắt buộc, pháp quy - Luận án Đào Thúy Hà (2015), “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam” [13], nghiên cứu vấn đề (1) Xác định thơng tin chi phí chưa KTQTCP đáp ứng nhóm doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam; (2) Xác định nhân tố gây hạn chế KTQTCP việc cung cấp thông tin phục vụ quản trị nhóm doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam Đưa giải pháp hoàn thiện cho nhóm doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam với phạm vi mẫu nghiên cứu hẹp chưa đủ độ tin cậy để xây dựng mơ hình hồi quy cho hàm số nhu cầu thơng tin chi phí hàm số mức độ đáp ứng nhu cầu chi phí phục vụ quản trị Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu chi phí tương đối hẹp khơng thể suy rộng toàn ngành thép; đồng thời biến lựa chọn để phân tích xác định nhu cầu thơng tin chi phí chưa bao qt đầy đủ - Luận án Lê Thị Minh Huệ (2016), “Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp mía đường địa bàn tỉnh Thanh Hóa” [14], hệ thống hóa lý luận chung KTQTCP doanh nghiệp sản xuất, từ phân tích, đánh giá thực trạng KTQTCP doanh nghiệp mía đường địa bàn tỉnh Thanh Hóa đưa phương hướng, giải pháp hoàn thiện KTQTCP doanh nghiệp Tuy nhiên, luận án chưa đề cập đến nhận diện chi phí tổng quát phát sinh doanh nghiệp mà đề xuất đến việc hoàn thiện KTQTCP doanh nghiệp có cấu phận chiến lược hai giai đoạn chuỗi chế biến; có cấu phận chiến lược phận chức tham gia giai đoạn - Luận án Hồng Thu Hiền (2016), “Kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam” [15], hệ thống hóa lý luận KTQTCP doanh nghiệp sản xuất hướng tiếp cận theo quy trình chi phí thu nhận, phân tích xử lý thơng tin chi phí Về mặt thực trạng thực phân tích, nghiên cứu đặc điểm ngành, sản phẩm dịch vụ nội dung số, nhu cầu thơng tin chi phí cấp quản trị, từ nghiên cứu, đánh giá thực trạng KTQTCP doanh nghiệp chuyên kinh doanh nội dung số Việt Nam Trên sở đó, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện KTQTCP nhằm phục vụ tốt chức cung cấp thông tin KTQTCP Luận án chưa bao quát việc nhận diện chi phí theo chức có khác biệt chi phí phát sinh với doanh nghiệp kinh doanh số - Luận án Nguyễn Phương Ngọc (2016), “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty xản xuất kinh doanh nước thuộc khu vực Miền Bắc”[19], sâu vào hệ thống hóa phát triển lý luận KTQTCP doanh nghiệp Tìm hiểu mơ hình KTQTCP số nước giới để rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Từ đó, có phương hướng hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp nói chung Cơng ty sản xuất nước nói riêng Thứ hai, đề tài, báo nghiên cứu KTQT chi phí gồm: - Anand Anand A, Sahay & Subhashish S (2004), “Cost Management Practices in India: An Empirical Study” [30], nghiên cứu việc vận dụng quản trị chi phí Ấn Độ, nhằm hướng đến phát triển quản trị chi phí, quản lý ngân sách chuẩn hóa chi phí cơng ty Ấn Độ 10 - Theo Ronald W.Hilton (2005), “Management Accounting” [37], KTQTCP cung cấp thông tin cho việc định, lập kế hoạch sở để nhà quản lý đưa định; hỗ trợ nhà quản lý việc đạo kiểm soát hoạt động nhằm thúc đẩy đạt mục tiêu doanh nghiệp Tiếp đến, Nelson Waveru (2008), “Enrico Uliana (South Africa), Predicting change in management accounting systems: a contigent approach” [50], tác giả thay đổi tích cực áp dụng hệ thống KTQT thay đổi khả quan phương pháp kiểm sốt, cơng tác lập kế hoạch Chỉ mối quan hệ tích cực liên quan trực tiếp KTQT cách thức tổ chức quản lý để đưa chiến lược Còn John Blaker, Pilar Soldevila & Philip Wraith (2008), “The Dimensions of factors giving rise to variations in national management accounting approaches” [41], trình bày có ba phương pháp xác định chi phí, phương pháp kỹ thuật đòi hỏi kết hợp chuyên gia kỹ thuật nghiên cứu thời gian thao tác công việc để định lượng nguyên liệu lao động hao phí cần thiết sản xuất sản phẩm với điều kiện có doanh nghiệp; phương pháp phân tích số liệu lịch sử xem xét chi phí giá thành kỳ trước với thay đổi kỳ để xây dựng định mức chi phí cho tương lai; phương pháp điều chỉnh nhằm thực điều chỉnh chi phí định mức cho phù hợp với điều kiện hoạt động tương lai doanh nghiệp - Theo Naughton-Trevers, Joseph P (2009), “Activity Based Costing: the new management tool” [51], đề cập đến phương pháp xác định chi phí theo hoạt động, phương pháp ABC Đây phương pháp phân bổ chi phí phát sinh vào giá thành sản phẩm dựa mức độ hoạt động mức độ đóng góp hoạt động vào trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm 214 QUẶNG SẮT Tấn 154,9 154,9 154,27 154,27 Tồn kho 0,49 0,49 Tồn két chứa 0,10 0,10 1.672,31 1.672,31 1.601,11 1.601,11 71,20 71,20 1.504,4 1.504,4 Tồn kho 1.479,10 1.479,10 Tồn bãi 0,00 0,00 25,26 25,26 5.534,18 5.534,18 Tồn kho 4.154,98 4.154,98 Tồn bãi (Than BS) 1.160,00 1.160,00 219,20 219,20 208.463,60 15.695,85 Tồn bột liệu THẠCH CAO Tấn Tồn kho Tồn két chứa PHỤ GIA HOẠT TÍNH Tấn Tồn két chứa THAN Tấn Tồn két chứa DẤU FO Kg Phụ gia trợ nghiền Kg (0,00) 154,86 (0,00) (0,00) (0,00) 1.672,31 (0,00) (0,00) (0,00) 1.504,36 (0,00) (0,00) (0,00) 5.534,18 (0,00) (0,00) 208.463,60 (0,00) 208.463,60 (0,00) (0,00) 15.695,85 (0,00) 15.695,85 (0,00) (0,00) THÀNH PHẦN THAM GIA KÝ TÊN 215 Phụ lục 2.3-3PS CÔNG TY XI MĂNG PHÚC SƠN QUYẾT TỐN TIÊU HAO VẬT TƯ CHÍNH CHO SẢN XUẤT CLINKER VÀ XI MĂNG Tháng năm 2017 I Thành phần Ông Nguyễn Phương Ngọc Ông Đặng Ngọc Thảo Ông Tạ Tuấn Phương Bà Nguyễn Thị Diệp Ơng Trịnh Trí Hùng Ơng Nguyễn Thái Bình Ơng Nguyễn Văn Mạnh Ơng Phạm Thế Hùng II Nội dung Phó GĐ – Chủ tịch HĐ nghiệm thu Phó GĐ – Phó Chủ tịch HĐ nghiệm thu Trưởng phòng Quản lý chất lượng Kế tốn trưởng Quản đốc Xưởng Clinker Trưởng phòng ĐHTT Phó phòng KH – VT Thủ kho Căn vào số liệu kiểm kê, Hội đồng thống toán vật tư cho sản xuất clinker xi măng tháng 9/2017 sau: TT 2.1 Tên vật tư ĐVT Tiêu hao Lượng clinker sản xuất kỳ Trong tiêu hao vật tư Đá vôi Đá sét Đá cao silic Quặng sắt Than Than Hòn Gai 4A Than Bá Sơn 4B Dầu FO Lượng xi măng sản xuất kỳ Xi măng PCB40 rời sản xuất kỳ Trong tiêu hao vật tư Clinker Tấn 117.080 Tấn Tấn Tấn Tấn Tấn Tấn Tấn Kg Tấn Tấn 147.492 19.588 14.614 3.770 16.794 16.794 20.320 60.739,53 34.047,50 Tấn Trong đó: Clinker phẩm Tấn Clinker cũ (Giảm chất lượng) Thạch cao Đá vôi Phụ gia trợ nghiền Tấn Tấn Tấn Kg 29.909,2 29.909,2 0,00 1.466,99 3.141,08 8.433,57 Tiêu hao / Tấn sản phẩm 1,260 0,167 0,125 0,032 0,143 Tiêu hao định mức / Tấn sản phẩm 1,300 0,185 0,115 0,033 0,138 1,000 0,8785 0,859 0,0431 0,0923 0,248 0,053 0,103 0,300 216 2.2 2.3 3.1 3.2 Dầu FO Xi măng PCB40 bao sản xuất kỳ Trong tiêu hao vật tư Clinker Kg Tấn 7.351,08 26.692,02 Tấn Trong đó: Clinker phẩm Tấn Clinker cũ (Giảm chất lượng) Xi măng tái chế từ si lô Thạch cao Phụ gia xi măng Phụ gia hoạt tính Đá vơi Phụ gia trợ nghiền Dầu FO Xi măng PCB30 sản xuất kỳ Trong tiêu hao vật tư Clinker Tấn Tấn Tấn Tấn Tấn Tấn Kg Kg Tấn 24.522,4 24.522,4 0,00 Trong đó: Clinker phẩm Tấn Clinker cũ (Giảm chất lượng) Thạch cao Phụ gia xi măng Phụ gia hoạt tính Đá vơi Phụ gia trợ nghiền Dầu FO Lượng xi măng đóng bao kỳ Lượng xi măng PCB40 đóng bao kỳ Trong tiêu hao vật tư Vỏ bao Lượng xi măng PCB30 đóng bao kỳ Trong tiêu hao vật tư Vỏ bao Tấn Tấn Tấn Tấn Tấn Kg Kg 1.422,94 8.038,32 6.430,65 1.607,66 6.617,83 6.885,94 Tấn 24.773,80 Chiếc 495.665 Tấn 29.787,70 Chiếc 596.945 Tấn 1.245,84 1.433,54 1.146,83 286,71 6.611,61 5.762,98 31.893,17 23.175,0 23.175,0 THÀNH PHẦN THAM GIA KÝ TÊN 0,9187 0,808 0,0467 0,0537 0,043 0,011 0,248 0,053 0,158 0,7266 0,712 0,0446 0,2520 0,408 0,264 0,208 0,250 20,008 20,040 20,040 20,040 0,300 217 Phụ lục 2.3-4PS CÔNG TY XI MĂNG PHÚC SƠN BÁO CÁO SẢN XUẤT CLINKER Tháng 09 năm 2017 Đơn vị tính: VND STT Nội dung Tồn đầu kỳ Số lượng (Tấn) Đơn giá Thành tiền 56.981,335 621.392 35.407.754.267 Nhập kỳ 117.080,000 648.433 75.981.502.557 Cộng tồn + nhập 174.061,335 Giá bình quân xuất Tổng xuất kỳ 108.586,68 70.983.986.824 Xuất SX XM PCB30 23.175,02 15.149.708.292 Xuất SX XM PCB40 rời 29.909,313 19.551.958.315 Xuất SX XM PCB40 ĐB 24.522,479 16.030.541.315 Xuất bán 30.979,854 20.251.778.902 Tồn cuối kỳ 65.474,655 111.389.256.824 639.943 639.943 40.405.270.000 218 Phụ lục 2.3-5PS CÔNG TY XI MĂNG PHÚC SƠN THẺ GIÁ THÀNH CLINKER Tháng 09 năm 2017 STT Chỉ tiêu Đvt Số lượng Giá Sản lượng sản xuất Thành tiền Số lượng / đvt Tiền / đvt 117.080 I Chi phí NVLTT 46.842.185.686 1.728 400.087 Đá Vơi Tấn 147.492,0 48.700 7.182.860.400 1.260 61.350 Đất sét Tấn 19.588,00 24.500 479.906.000 0.113 4.099 Quặng sắt Tấn 3.896,00 275.746 1.039.272.081 0.032 8.877 Đá cao Silic Tấn 14.614,00 99.688 1.290.990.342 0.125 11.027 Than cám Tấn 16.794,00 2.191.469 36.849.156.863 0.143 314.735 II Chi phí NCTT Đồng 811.207.321 6.929 Tiền Lương Đồng 721.487.530 6.162 BHXH, BHYT…… Đồng 89.719.791 766 Chi phí SXC Đồng 28.265.109.550 241.417 CP TL đơn vị phụ trợ Đồng 929.531.473 7.939 BHXH, BHYT Đồng 115.590.867 987 Chi phí khấu hao Đồng 11.406.536.276 97.425 Chi phí vật liệu chịu lửa Đồng 1.327.061.542 11.335 Chi phí vật liệu dầu FO Đồng 1.268.075.682 10.831 Chi phí SCMMTB, VLP Đồng 895.674.322 7.650 Chi phí điện sản xuất Đồng 10.183.964.074 86.983 Chi phí ăn ca Đồng 231.736.185 1.979 Chi phí tiền khác Đồng 1.906.939.130 16.287 Tổng chi phí Đồng 75.981.502.557 648.433 III Ngày 30 tháng năm 2017 Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc 219 Phụ lục 2.3-6PS CÔNG TY XI MĂNG PHÚC SƠN THẺ GIÁ THÀNH XI MĂNG PCB30 Tháng 09 năm 2017 Số STT Chỉ tiêu Đvt Số lượng Giá Thành tiền lượng / đvt Sản lượng sản xuất Tiền / đvt 31.893 I Chi phí NVLTT 21.071.127.999 1,447 660.679 Clinker Tấn 23.175,02 653.708 15.149.708.292 0,727 475.014 Thạch cao Tấn 1.422,94 934.858 1.329.920.657 0,045 41.699 Đá vôi Tấn 1.607,66 48.700 78.293.042 0,050 2.455 Phụ gia trợ nghiền Tấn 6.618,00 51.300 339.494.679 0,207 10.645 Đá phụ gia xi măng Tấn 6.430,65 110.631 711.430.329 0,202 22.307 Vỏ bao Tấn 596,95 5.800 3.462.281.000 108.559 II Chi phí NCTT Đồng 169.659.816 5.320 Tiền Lương Đồng 150.895.386 4.731 BHXH, BHYT… Đồng 18.764.430 588 Chi phí SXC Đồng 2.667.906.520 83.651 CP TL đơn vị phụ trợ Đồng 66.709.101 2.092 BHXH, BHYT Đồng 8.295.537 260 Chi phí khấu hao Đồng 1.104.391.349 34.628 CP SCMMTB, VLP Đồng 122.397.194 3.838 Chi phí điện sản xuất Đồng 1.212.628.372 38.022 Chi phí ăn ca Đồng 16.630.865 521 Chi phí tiền khác Đồng 136.854.102 4.291 Tổng chi phí Đồng 22.957.061.885 770.689 III 88 CƠNG TY XI MĂNG PHÚC SƠN Phụ lục 2.3-7PS SỔ CÁI TÀI KHOẢN 641 – CHI PHÍ BÁN HÀNG TỪ NGÀY 01/09/2017 ĐẾN NGÀY 30/09/2017 Ngay ct So ct 12/9/2017 T17090059 18/09/2017 T17090144 20/09/2017 T17090178 20/09/2017 T17090179 20/09/2017 T17090183 20/09/2017 30/09/2017 Dien giai Phí, lệ phí hàng hải cho tàu xuất Clinker Description Maritime dues & fees for M/v.Tai Hua Hai,Vinalines Star, T17090184 Cơm hộp cho công nhân:16-30/ 9/2017 Đảo ngược T171009-Trích trước phí uỷ thác cho Huy Hà: 9/2017 Phí uỷ thác cung cấp xi măng cho đề án GTNT: 9/2017 Hỗ trợ xi măng đóng bao Hệ DưỡngNB cho Hoàng Anh: 9/2017 Hỗ trợ thị trường tháng năm 2017 cho Thanh Trà … … Ps no Ps co 3312-501 580 992 Box lunch for worker, 2017/9/16-30 Reverse T14100700-Accrual delegating fee for Huy Ha: 2017/9 Delegating fee for supplying cement for Hai Duong Traffic: 2017/9 Support packed cement in He Duong-NB for Hoang Anh: 2017/9 3311-017 230 000 3311-017 131 901 230 3311-017 360 951 358 3311-017 49 240 000 Support market in 2017/9 for Thanh Tra 3311-017 160 000 000 Kết chuyển chi phí BH Cộng phát sinh Tk Du 911 (Total) 19.983.560.815 19.983.560.815 19.983.560.815 i 88 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu độc lập Số liệu sử dụng luận án hoàn toàn trung thực Những kết luận luận án chưa công bố công trình khác Tác giả luận án Phạm Quang Thịnh 89 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi DANH MỤC SƠ ĐỒ viii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix DANH MỤC ĐỒ THỊ, HÌNH x CHƯƠNG 25 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 25 CHƯƠNG 77 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC CƠNG TY SẢN XUẤT XI MĂNG TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH HẢI DƯƠNG 77 CHƯƠNG .123 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC CƠNG TY SẢN XUẤT XI MĂNG TRÊN ĐỊA BÀN 123 TỈNH HẢI DƯƠNG 123 KẾT LUẬN 165 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC 90 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt ABC TDABC BHXH BHYT BHTN BHTN-BNN BGĐ BVMT BTP CP CCDC CNTT CPSX DNSX KQKD KTCP KTQT KTQTCP KQHĐKD KPCĐ KTTC KTTT GTSP HĐQT NVL NVL TT NCTT SXC PX SPDD TK TCT TTTN TTCP TTĐT TTDT TTLN Ý nghĩa Phương pháp xác định chi phí theo mức độ hoạt động: Actvities Based Costing Phương pháp xác định chi phí hoạt động theo thời gian: Time Driven Activity Based Costing Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Bảo hiểm tai nạn lao động - bệnh nghề nghiệp Ban giám đốc Bảo vệ môi trường Bán thành phẩm Chi phí Cơng cụ dụng cụ Cơng nghệ thơng tin Chi phí sản xuất Doanh nghiệp sản xuất Kết kinh doanh Kế tốn chi phí Kế tốn quản trị Kế tốn quản trị chi phí Kết kinh doanh Kinh phí cơng đồn Kế tốn tài Kế tốn trách nhiệm Giá thành sản phẩm Hội đồng quản trị Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp Sản xuất chung Phân xưởng Sản phẩm dở dang Tài khoản Tổng công ty Trung tâm trách nhiệm Trung tâm chi phí Trung tâm đầu tư Trung tâm doanh thu Trung tâm lợi nhuận 91 TSCĐ TNHH TSCĐ SXKD SKT CPBH QLDN VLXD GTGT Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Sản xuất kinh doanh Sổ kế tốn Chi phí bán hàng Quản lý doanh nghiệp Vật liệu xây dựng Giá trị gia tăng 92 DANH MỤC SƠ ĐỒ TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Tên Sơ đồ Sơ đồ 1.1 Các chức nhà quản trị doanh nghiệp Sơ đồ 1.2 Bộ máy kế toán tập trung, KTTC tách biệt KTQTCP Sơ đồ 1.3 Bộ máy kế toán tập trung, KTTC kết hợp KTQTCP Sơ đồ 1.4 Bộ máy kế toán tập trung, KTTC hỗn hợp KTQTCP Sơ đồ 1.5 Mối quan hệ cách phân loại chi phí doanh nghiệp Sơ đồ 1.6 Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Sơ đồ 1.7 Phương pháp xác định chi phí theo đơn đặt hàng Sơ đồ 1.8 Phương pháp xác định chi phí theo q trình sản xuất Sơ đồ 1.9 Xác định chi phí theo ABC Sơ đồ 1.10 Quy trình xác định chi phí mục tiêu Sơ đồ 2.1 Khái quát trình sản xuất Xi măng Sơ đồ 2.2 Quy trình cơng nghệ sản xuất Xi măng Sơ đồ 2.3 Quy trình đóng bao Cơng ty Xi măng Vicem Hồng Thạch Sơ đồ 2.4 Tổ chức quản lý Công ty Xi măng Vicem Hồng Thạch Sơ đồ 2.5 Tổ chức quản lý Cơng ty Xi măng Phúc Sơn Sơ đồ 2.6 Tổ chức quản lý Công ty Cổ phần xi măng Trung Hải Sơ đồ 2.7 Tổ chức quản lý Công ty TNHH sản xuất VLXD Thành Công Sơ đồ 2.8 Tổ chức máy kế tốn Xi măng Vicem Hồng Thạch Sơ đồ 2.9 Trình tự tính giá thành sản phẩm Sơ đồ 3.1 Mơ hình tổ chức kế tốn hỗn hợp Sơ đồ 3.2 Các Trung tâm trách nhiệm gắn liền với tổ chức máy Trang 34 37 37 38 41 45 50 51 52 54 82 83 84 86 87 89 90 100 111 136 137 93 DANH MỤC BẢNG BIỂU TT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Tên bảng biểu Bảng 1.1 Chi phí đơn vị Bảng 1.2 Kết chuyển chi phí khoản mục Bảng 1.3 Kết chuyển chi phí tổng hợp Bảng 1.4 Cách xác định chi phí dở dang cuối kỳ Bảng 1.5 Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ hệ số Bảng 1.6 Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kết chuyển chi phí song song Bảng 1.7 Xác định giá trị sản phẩm phụ Bảng 2.1 Tổng hợp loại hình Cơng ty Bảng 2.2 So sánh công nghệ sản xuất xi măng Bảng 2.3 Tổng hợp kết khảo sát tổ chức Bộ máy kế toán Bảng 2.4 Tổng hợp kết khảo sát kế toán trách nhiệm Bảng 2.5 Tổng hợp kết khảo sát kế toán trách nhiệm Bảng 2.6 Tổng hợp kết khảo sát định mức chi phí Bảng 2.7 Tổng hợp kết khảo sát định mức chi phí Bảng 2.8 Tổng hợp phiếu khảo sát Báo cáo quản trị Bảng 3.1 Dự báo nhu cầu tiêu thụ xi măng Bảng 3.2 Công suất thiết kế công ty xi măng đến năm 2020 Bảng 3.3 Vận dụng mơ hình SWOT đánh giá phát triển Cơng ty Xi măng Hải Dương Bảng 3.4 Các trung tâm chi phí cơng ty sản xuất xi măng Bảng 3.5 Nhận diện phân loại chi phí theo mức độ hoạt động Bảng 3.6 Bảng tổng hợp dự tốn chi phí sản xuất linh hoạt Bảng 3.7 Báo cáo phân tích biến động chi phí NVLTT tiếp Bảng 3.8 Báo cáo phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp Bảng 3.9 Báo cáo phân tích biến động chi phí SXC CP ngồi SX Bảng 3.10 Sổ chi tiết chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp Bảng 3.11 Sổ chi tiết chi phí Nhân cơng trực tiếp Bảng 3.12 Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung Trang 57 61 62 63 64 65 65 80 97 99 101 101 108 109 117 124 128 132 139 141 151 154 155 156 158 158 159 94 DANH MỤC ĐỒ THỊ, HÌNH TT Tên đồ thị, hình Trang Đồ thị 2.1 Sản lượng tiêu thụ xi măng Hoàng Thạch qua năm 78 Đồ thị 2.2 Sản lượng sản xuất tiêu thụ xi măng qua năm 81 Đồ thị 2.3 Doanh thu tiêu thụ xi măng qua năm Hình 2.1 Cơ cấu CPSX Công ty xi măng Phúc Sơn năm 2016 81 104 ... Thực trạng kế tốn quản trị chi phí cơng ty sản xuất xi măng địa bàn tỉnh Hải Dương; Chương 3: Các giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty sản xuất xi măng địa bàn tỉnh Hải Dương 25... vào để sản xuất xi măng Từ lâu Hải Dương tỉnh có số lượng Nhà máy sản xuất xi măng nhiều quy mô sản xuất lớn nước Tồn tỉnh có 15 cơng ty sản xuất xi măng lớn nhỏ Các công ty sản xuất xi măng tập... hình thực tế nghiệp vụ công ty sản xuất xi măng địa bàn tỉnh Hải Dương, tác giả gửi phiếu điều tra đến cán quản lý nhân viên kế toán công ty sản xuất xi măng địa bàn tỉnh Hải Dương nhằm tìm hiểu