Kinh tế càng phát triển, lượng thông tin càng nhiều và càng phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch và thiếu tin cậy. Dịch vụ kiểm toán ra đời và phát triển là một tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trung thực và đáng tin cậy cho mọi đối tượng quan tâm. Trong đó, kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành được chú trọng khi quá trình xây dựng cơ bản được đẩy mạnh nhằm hoàn thiện kết cấu hạ tầng kinh tế, mau chóng đưa Việt Nam cơ bản trở thành một nước công nghiệp vào năm 2020. Kiếm trúc hạ tầng được quy hoạch, đầu tư, xây dựng đồng bộ, phát huy hiệu quả trong sử dụng hay không luôn là một bài toán khó trong quản lý và thực hiện. Nhất là trong giai đoạn hiện nay khi công nghệ kỹ thuật xây dựng có nhiều thay đổi; một dự án đầu tư xây dựng cơ bản có thể sử dụng vốn từ nhiều nguồn khác nhau; quá trình thi công xây dựng có nhiều biến động chi phí giữa thực tế so với dự toán; tình trạng thất thoát, lãng phí trong XDCB đã và đang phải báo động, đang ở trong tình trạng rất nghiêm trọng... đã làm nhu cầu xác thực thông tin báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản trở nên bức thiết và quan trọng hơn bao giờ hết. Luận văn đề tài: Hoàn thiện quy trình kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản do Công ty Kiểm toán ASCO thực hiện đã góp phần đi từ nghiên cứu tới thực tiễn kiểm toán XDCB
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Tác giả luận văn: Vũ Anh Tuấn LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HỒN THÀNH DO CƠNG TY TNHH ASCO THỰC HIỆN Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 Hà Nội - 2014 SVTH: Nguyễn Thị Hoa K12 Lớp: KTDN E- BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Đề tài: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH DO CÔNG TY TNHH ASCO THỰC HIỆN Giáo viên hướng dẫn : Ths Vũ Thùy Linh Sinh viên thực : Vũ Anh Tuấn Lớp : CQ48/22.03 Mã sinh viên : 1054020832 Chuyên ngành : Kiểm toán Mã số : 22 Hà Nội - 2014 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan luận văn: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư xây dựng hồn thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn thực hiện” cơng trình nghiên cứu riêng em Các số liệu, kết nêu khoá luận trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Hà Nội, ngày 23 tháng 05 năm 2014 Sinh viên Vũ Anh Tuấn Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH .4 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH 1.1.1 Khái niệm đặc trưng kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hoàn thành 1.1.2 Mục đích kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hoàn thành 1.1.3 Nội dung kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hoàn thành 1.1.4 Quy trình kiểm tốn báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hoàn thành 10 1.2 Khái qt kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư xây dựng hồn thành 13 1.2.1 Khái niệm chi phí đầu tư xây dựng 13 1.2.2 Đặc điểm chi phí đầu tư xây dựng ảnh hưởng tới kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư xây dựng hồn thành .13 1.2.3 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng 15 1.2.4 Một số sai phạm kiểm tốn chi phí đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hoàn thành 16 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng kiểm tốn tốn vốn đầu tư xây dựng hồn thành 17 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .17 1.3.2 Thực kiểm toán .19 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục chi phí đầu tư .22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TỐN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HỒN THÀNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN 24 2.1 Giới thiệu công ty TNHH Kiểm toán ASCO 24 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .24 2.1.2 Đặc điểm quản lý hoạt động kinh doanh công ty 25 Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.1.3 Quy trình kiểm tốn Cơng ty ASCO 29 2.2 Thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hồn thành cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thực 30 2.2.1 Khái qt trình tự kiểm tốn chi phí đầu tư xây dựng Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thực 30 2.2.2 Thực trạng kiểm tốn chi phí đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hồn thành Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực khách hàng .31 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HỒN THÀNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN .66 3.1 Đánh giá chung thực trạng kiểm toán chi phí đầu tư xây dựng kiểm tốn báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hồn thành cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực 66 3.1.1 Ưu điểm 66 3.1.2 Hạn chế .68 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế 69 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư 71 3.3 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thực 73 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 73 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán .77 3.4 Một số kiến nghị nâng cao tính khả thi giải pháp 78 3.4.1 Đối với Bộ Tài Chính 79 3.4.2 Đối với Hiệp hội 80 3.4.3 Kiến nghị với khách hàng 81 KẾT LUẬN .82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 PHỤ LỤC 84 Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Quy trình kiểm tốn báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hoàn thành 10 Bảng 2.1: Một số tiêu nhân ASCO 27 Bảng 2.2: Doanh thu, thu nhập bình quân ASCO 29 Bảng 2.3: Khái qt quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đẩu tư ASCO 31 Bảng 2.4: Kế hoạch kiểm toán 34 Bảng 2.5: Giấy tờ làm việc KTV tìm hiểu thơng tin sở khách hàng 36 Bảng 2.6: Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tính tuân thủ pháp luật khách hàng 37 Bảng 2.7: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm soát mơi trường kiểm sốt dự án Nâng cấp đường ABC 38 Bảng 2.9: Giấy tờ làm việc KTV HTKSNB chi phí đầu tư xây dựng 40 Bảng 2.9: Chương trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng 42 Bảng 2.10: Giấy tờ làm việc KTV số liệu tổng hợp phân tích 43 Bảng 2.11 : Giấy tờ làm việc thể kiểm tra chi tiết chi phí vật liệu 46 Bảng 2.12: Giấy tờ làm việc phản ánh tổng hợp chênh lệch chi phí vật liệu theo hợp đồng cơng trình nâng cấp đường ABC 48 Bảng 2.13: Kiểm tra chi tiết chi phí nhân cơng dự án Nâng cấp đường ABC 50 Bảng 2.14: Giấy tờ làm việc phản ánh chênh lệch chi phí nhân cơng cơng trình “ Nâng cấp đường ABC” 53 Bảng 2.15: Giấy tờ làm việc phản ánh kiểm tra chi tiết chi phí máy thi công 55 Bảng 2.16: Giấy làm việc phản ánh chênh lệch chi phí máy thi cơng cơng trình “Nâng cấp đường ABC” 57 Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bảng 2.17: Giấy làm việc phản ánh chênh lệch chi phí xây lắp cơng trình “Nâng cấp đường ABC” 59 Bảng 2.18: Giấy làm việc phản ánh việc kiểm tra chi tiết chi phí thiết bị cơng trình “ Nâng cấp đường ABC” 61 Bảng 2.19: Giấy làm việc tổng hợp kết kiểm tra chi phí máy móc thiết bị 62 Bảng 2.20: Giấy làm việc thể kiểm tra chi tiết chứng từ chi phí khác cơng trình “ Nâng cấp đường ABC” 63 Bảng 2.21: Tổng hợp kết kiểm tra chi phí khác 64 Bảng 2.22: Kết luận kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng 65 Bảng 3.1: Một số ký hiệu vẽ lưu đồ 76 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Các bước cơng việc q trình Lập kế hoạch kiểm toán 18 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty 25 Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm tốn BCTC ASCO 29 Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Viết tắt cho ASCO Công ty TNHH Kiểm toán ASCO BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài HMCT Hạng mục cơng trình KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm toán viên VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VND Việt Nam đồng XDCB Xây dựng Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong năm gần đây, kinh tế Việt Nam có nhiều biến động lớn ảnh hưởng lớn từ khủng hoảng kinh tế giới năm 2008, trình đầu tư xây dựng nước đẩy mạnh với xu hướng cổ phần hóa niêm yết cổ phiếu công ty lên Sở giao dịch chứng khốn tạo mơi trường kinh doanh động chứa đựng nhiều rủi ro Nhu cầu minh bạch thơng tin tài ngày trọng quan tâm Trước u cầu đặt nhiệm vụ đòi hỏi dịch vụ kiểm toán phải gia tăng quy mô, phạm vi nâng cao chất lượng kiểm toán Kinh tế phát triển, lượng thông tin nhiều phức tạp, chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch thiếu tin cậy Dịch vụ kiểm toán đời phát triển tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trung thực đáng tin cậy cho đối tượng quan tâm Trong đó, kiểm tốn báo cáo tốn đầu tư xây dựng hoàn thành trọng trình xây dựng đẩy mạnh nhằm hoàn thiện kết cấu hạ tầng kinh tế, mau chóng đưa Việt Nam trở thành nước công nghiệp vào năm 2020 Kiếm trúc hạ tầng quy hoạch, đầu tư, xây dựng đồng bộ, phát huy hiệu sử dụng hay không tốn khó quản lý thực Nhất giai đoạn công nghệ kỹ thuật xây dựng có nhiều thay đổi; dự án đầu tư xây dựng sử dụng vốn từ nhiều nguồn khác nhau; q trình thi cơng xây dựng có nhiều biến động chi phí thực tế so với dự tốn; tình trạng thất thốt, lãng phí XDCB phải báo động, tình trạng nghiêm trọng làm nhu cầu xác thực thơng tin báo cáo tốn đầu tư xây dựng trở nên thiết quan trọng hết Xuất phát từ vai trò quan trọng kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư xây dựng hồn thành, em sâu tìm hiểu lý luận thực tế Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO, từ em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư xây dựng hồn thành Công ty Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 75 Học viện Tài TỐN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN Hồn thiện quy trình kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư xây dựng nói riêng kiểm tốn đầu tư xây dưng nói chung điều cần thiết với cơng ty kiểm tốn Hồn thiện quy trình kiểm tốn nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ, gia tăng sức cạnh tranh thị trường góp phần phát triển nghề nghiệp kế tốn kiểm tốn điều mà cơng ty kiểm tốn cần trọng Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn ba ngun nhân sau: Thứ nhất, yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, cạnh tranh thị trường dịch vụ kế tốn kiểm tốn Sau Việt Nam thức trở thành thành viên thứ 150 WTO, kinh tế nước ta ngày hội nhập sau rộng với kinh tế khu vực giới Đất nước chuyển với nhiều kiện kinh tế trị mang tầm quốc tế, dòng vốn đầu tư nước ngồi đổ vào mạnh mẽ, nhiều doanh nghiệp tập đồn nước ngồi tìm kiếm hội đầu tư Việt Nam Tất tạo nên kinh tế Việt Nam động, phát triển Nhiều hội mới, thách thức mở cho doanh nghiệp tham gia vào sân chơi động Cùng với xu hướng hội nhập phát triển đời hàng loạt cơng ty kiểm tốn độc lập ngồi nước Phạm vi kiểm toán ngày mở rộng chất lượng cung ứng dịch ngày nâng cao Đứng trước tình hình đó, đặt u cầu phải hồn thiện dịch vụ kiểm tốn kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng phải tiến hành cách khoa học, phù hợp hiệu góp phần giảm bớt chi phí, thời gian rủi ro kiểm tốn, tạo dựng uy tín cho Cơng ty, tăng khả ăng cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn khác nước Thứ hai, thay đổi chế độ tài chính, kế tốn kiểm tốn Cùng với việc ban hành thực hệ thống chuẩn mực kiểm toán từ ngày 1/1/2014 thông tư hướng dẫn góp phần đổi mới, hồn thiện phù hợp với điều kiện kinh tế thị trường ngày nay; góp phần cho hoạt động kế toán, kiểm toán Việt Nam theo kịp nước có kiểm tốn phát triển Bên cạnh đó, tạo điều kiện mơi trường pháp lý cho trình hội nhập kinh tế quốc Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 76 Học viện Tài tế khu vực Tuy nhiên, sách kế tốn, kiểm tốn giai đoạn tiếp tục nghiên cứu hồn thiện Q trình khơng thể tiến hành thời gian ngắn mà cần phải có thời gian, kết hợp lý luận thực tiễn để thơng tư, chuẩn mực ban hành có giá trị thực tiễn cao Trong q trình đó, có thay đổi bắt buộc cơng ty kiểm tốn KTV phải cập nhật bổ sung kiến thức, tạo điều kiện dễ dàng cho trình thực kiểm toán báo cáo toán vốn Thứ ba, tầm nhìn chiến lược thực trạng kiểm tốn Cơng ty ASCO Tuy thành lập gần năm điều kiện thị trường Việt Nam có cơng ty kiểm tốn danh tiếng nước ngồi nước Pwc, DeLoitee, Ernst & Young, KPMG, AASC cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO khẳng định uy tín thị trường kiểm tốn với đội ngũ nhân viên chun nghiệp, có trình độ đạo đức nghề nghiệp Để thực định hướng phát triển mà công ty đề thuộc top 10 cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam, cơng ty mạnh kiểm tốn đầu tư xây dựng nên tồn thể nhân viên cơng ty ln phải ý thức cập nhật nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ, ln giữ gìn đạo đức nghề nghiệp, tính độc lập trung thực Kiểm tốn toán vốn đầu tư xây dựng phận kiểm toán đầu tư xây dựng đặc biệt có ảnh hưởng mang tính trọng yếu báo cáo đơn vị chủ đầu tư, việc hồn thiện kiểm tốn báo cáo toán vốn yêu cầu tất yếu trình phát triển dịch vụ kiểm tốn đầu tư xây dựng cơng ty ASCO Thứ tư, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng góp phần hồn thiện quy trình kiểm toán báo cáo toán Hoạt động lĩnh vực kiểm toán cung cấp dịch vụ tư vấn kế tốn, tài chính, thuế giúp cho đánh giá trung thực, tính hợp lý thơng tin tài mà doanh nghiệp cung cấp, giúp đưa định tài chính xác mang lại hiệu kinh tế cao Cũng vậy, kiểm toán khoản mục chi phí đầu tư xây dựngđược thực nhằm đưa ý kiến trung thực, hợp lý thơng tin chi phí đầu tư Ngồi chi phí đầu tư xây dựng yếu tố cấu thành chủ yếu nên giá trị cơng trình XDCB nên việc hồn thiện quy trình Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 77 Học viện Tài kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựngcũng ảnh hưởng tích cực đến kết kiểm toán khoản mục khác kết chung kiểm tốn.hình 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN ASCO THỰC HIỆN Cơng ty ASCO đứng trước hội thách thức phát triển Với mục tiêu phát triển mà Ban Giám đốc đưa ra, ASCO cố gắng vươn lên để cung cấp dịch vụ kiểm tốn có chất lượng cao nhất, thỏa mãn nhu cầu ngày khách hàng Sau thời gian thực tập công ty ASCO, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựngdo Cơng ty ASCO thực sau: 3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn 3.3.1.1 Về thu thập thơng tin sở Yêu cầu Theo chuẩn mực kiểm tón Việt Nam só 310 “ Hiểu biết tình hình kinh doanh”, trước chấp nhận hợp đồng kiểm tốn, KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập thông tin sơ lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, cơng nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị, qua đánh giá khả thu thập thơng tin (hiểu biết) cần thiết tình hình kinh doanh để thực cơng việc kiểm tốn Sau chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV phải thu thập thông tin chi tiết từ bắt đầu công việc kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, KTV phải xem xét, đánh giá, cập nhật bổ sung thêm thông tin Nội dung giải pháp Ngồi việc thu thập thơng tin sở qua vấn Ban Giám đốc, tham quan nhà xưởng, KTV có hiểu biết qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành Ở Việt Nam, KTV lấy thơng tin từ Niên giám thống kê Tổng cục Thống kê phát hành hàng năm Trước nhóm kiểm tốn đến cơng ty khách hàng, thành viên phải tìm hiểu, nắm bắt thông tin bản, quan trọng khách hàng từ có Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 78 Học viện Tài định hướng làm việc hiệu Mặt khác, KTV nên tìm hiểu kỹ thơng tin thị trường, khả bán hàng doanh nghiệp đồng thời xem xét đến điều kiện bên bên doanh nghiệp ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu theo dõi khoản phải thu 3.3.1.2 Về việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Yêu cầu Theo VSA 400 "Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ", KTV quyền lựa chọn kỹ thuật khác để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế toán HTKSNB” Việc đánh giá HTKSNB khách hàng thủ tục quan trọng việc xác định công việc Nếu HTKSNB khách hàng đánh giá hoạt động có tốt có nghĩa KTV tin tưởng thủ tục kiểm soát khách hàng tồn hiệu Trên sở đó, KTV giảm bớt thử nghiệm tăng cường thử nghiệm kiểm sốt Có nhiều hình thức để mơ tả HTKSNB: bảng câu hỏi, bảng tường thuật hay lưu đồ Nội dung giải pháp Để hoàn thiện việc đánh giá HTKSNB cho khoản chi phí đầu tư xây dựng, ASCO nên thực hiện: Thứ nhất: Để tìm hiểu HTKSNB khoản chi phí đầu tư xây dựng kỹ hơn, ASCO nên kết hợp hình thức mơ tả HTKSNB, bao gồm bảng tường thuật, lưu đồ bảng hỏi Việc giúp cho KTV hiểu biết tốt HTKSNB khoản chi phí đầu tư xây dựng Bảng tường thuật: Mô tả nguồn gốc chứng từ sổ sách, mơ tả q trình diễn hoạt động sản xuất, mô tả việc luân chuyển,lưu trữ chứng từ, mô tả dấu hiệu cho thấy nguyên tắc, thủ tục kiểm soát thực khoản chi phí đầu tư xây dựng Bảng câu hỏi: Bao gồm dạng đống mở, KTV thu thập thông tin từ khách hàng, điền thông tin vào bảng hỏi Sơ đồ: Là trình bày tài liệu vận động liên tiếp dòng lưu chuyển chứng từ cho khoản chi phí đầu tư xây dựng đối tượng khác liên quan ký hiệu biểu đồ Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 79 Học viện Tài Bảng 3.1: Một số ký hiệu vẽ lưu đồ Ký hiệu Diễn giải Mô tả trình hay chức gây biến động mặt giá trị, hình thức vị trí thơng tin VD: hoạt động thu tiền bán chịu, xóa sổ nợ phải thu khó đòi… Chứng từ - tài liệu báo cáo loại giấy VD: hóa đơn, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, giấy nộp tiền, giấy báo có ngân hàng… Đường vận động định hướng, miêu tả hướng vận động trình số liệu Lối lối vào từ phần khác sơ đồ, đánh dấu số VD: Một chứng từ luân chuyển từ phận sang phận khác… Lời bình, giải Lưu trữ độc lập VD: Hóa đơn lưu phận kế tốn, phận bán hàng… Kí hiệu đầu ra, đầu vào - miêu tả thông tin nhập xuất khỏi hệ thống VD: sổ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền… (Trích : Tài liệu hướng dẫn Viện chuẩn mực kiểm tốn Hoa Kì) Thứ hai: Tăng cường biện pháp tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị có liên quan tới dự án ngồi đơn vị chủ đầu tư ban quản lý dự án Khi tìm hiểu thủ tục kiểm sốt khoản chi phí đầu tư xây dựng, KTV thực kỹ thuật chọn mẫu để kiểm tra Kỹ thuật khơng u cầu thực kích cỡ mẫu lớn lại giúp cho KTV dễ dàng xem xét liệu thủ tục có tồn có hoạt động hiệu khơng Thêm vào đó, ASCO nên thực phương pháp cụ thể áp dụng kiểm tra HTKSNB bao gồm: Điều tra, vấn, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối kiểm tra ngược lại theo thời gian để thu thập thông tin đánh giá HTKSNB Điều tra: Bao gồm kiểm tra trực tiếp thực tế thực nghiệp vụ xác minh thực tế kể chữ ký chứng từ báo cáo kế toán Phỏng vấn: Đưa câu hỏi thu thập câu trả lời nhân viên Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 80 Học viện Tài cơng ty khách hàng để hiểu rõ nhân viên xác nhận họ thực hoạt động kiểm soát Chú ý câu hỏi đưa cần gọn, rõ, dễ hiểu linh hoạt Nếu câu trả lời nhận không rõ ràng phù hợp người vấn hiểu lầm vấn đề đặt cần tiếp tục đặt câu hỏi bổ sung Thực lại: Lặp lại hoạt động nhân viên làm để xác nhận mức độ trách nhiệm họ với công việc giao Thực lại thường bao gồm kết hợp tính tốn, so sánh vấn Kiểm tra từ đầu đến cuối: Chỉ thực với số nghiệp vụ trọng yếu phương pháp đòi hỏi kết hợp nhiều kỹ thuật để xác minh nghiệp vụ cụ thể từ phát sinh đến ghi vào sổ Cái Đó kết hợp vấn, điều tra quan sát theo trật tự diễn biến qua chi tiết nghiệp vụ 3.3.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn 1.3.2.1 Thực thủ tục phân tích Yêu cầu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, q trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế toán trưởng khả cung cấp thông tin độ tin cậy thông tin áp dụng cho quy trình phân tích Nội dung giải pháp Như phần tồn đề cập tới, thực kiểm toán KTV dừng lại việc sử dụng phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy mối liên hệ khoản mục với khoản mục khác KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu bên doanh nghiệp có quy mơ ngành, số liệu tồn ngành để phân tích so sánh với số liệu khách hàng 3.3.2.2 Về thủ tục kiểm tra chi tiết Yêu cầu Thủ tục kiểm tra chi tiết việc kiểm tra nghiệp vụ số dư để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát sai Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 81 Học viện Tài sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC Theo VSA số 500 “Bằng chứng kiểm tốn”,bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trong trình kiểm tốn, KTV phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng lợi ích thơng tin Nội dung giải pháp Khi phân cơng kiểm tốn, trưởng nhóm nên phân cơng người làm khoản mục có liên quan mật thiết với như: chi phí, vật tư, tài sản cố đinh Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho dự án đặc thù Để không ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng nói riêng, ASCO phải khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn mà đặt 3.3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán u cầu Kết thúc kiểm tốn cơng việc cuối quy trình chung kiểm tốn BCTC doanh nghiệp Đây khâu cuối đóng vai trò quan trọng khơng giai đoạn mà KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến BCTC doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo kiểm toán BCTC thực chất thông báo kết kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “Báo cáo kiểm toán BCTC”, ý kiến KTV đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; khơng đảm bảo tuyệt đối khơng có sai sót BCTC kiểm toán KTV quan tâm đến yếu tố trọng yếu BCTC Nội dung giải pháp Sau kết thúc công việc kiểm toán khách hàng, KTV cần ý theo dõi sát biến động bất thường sau đó, kịp thời có thơng báo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm tốn kiện có liên quan Riêng với khoản mục chi phí đầu tư xây dựng, KTV cần lưu ý đến thư xác nhận chưa trả lời bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn có hồi đáp 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 82 Học viện Tài 3.4.1 Đối với Bộ Tài Chính Hiện nay, với xu hướng tồn cầu hóa hội nhập, kinh tế Việt Nam nói chung ngành kiểm tốn nói riêng đứng trước hội thử thách lớn để phát triển đứng vững trước thay đổi nhanh chóng kinh tế tồn cầu nước Lúc này, vai trò định hướng Bộ Tài trở lên quan trọng hết Sự đạo đắn, kịp thời Bộ Tài tạo nên phát triển nhanh chóng vững vàng ngành kiểm tốn Việt Nam Hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Từ ngành kiểm toán xuất Việt Nam, nhiều chuẩn mực kiểm tốn ban hành giúp cơng ty kiểm toán KTV dễ dàng hoạt động kiểm toán Tuy nhiên phải thấy chuẩn mực kiểm toán Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế chưa đầy đủ, nước ta trở thành thành viên WTO, ngày có nhiều Cơng ty nước ngồi đến đầu tư đòi hỏi chuẩn mực phải ngày phù hợp với thông lệ quốc tế Ban hành văn hướng dẫn thực Luật Kiểm tốn độc lập Luật kiểm tốn độc lập có hiệu lực ngày 01/01/2012 văn pháp luật cap kiểm toán độc lập lần công bố Việt Nam, nâng cao vị kiểm toán độc lập lên tầng cao mới, đặt sở pháp lý bền vững cho phát triển ngành kiểm toán tương lai Về bản, Luật kiểm toán độc lập tiếp cận, phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện quốc tế Việt Nam, tạo sở pháp lý cho việc tiếp tục thành lập hoạt động tổ chức kiểm toán độc lập, nâng cao chất lượng mở rộng đội ngũ KTV tiếp tục mở cửa hội nhập dịch vụ kiểm toán độc lập với khu vực quốc tế Chính vậy, Bộ Tài cần sớm ban hành văn luật nhằm hướng dẫn tạo điều kiện việc thi hành luật hiệu dễ hiểu Có kế hoạch điều chỉnh hệ thống khn khổ văn pháp lý phù hợp Các sách, hành lang pháp luật thay đổi nhanh gây cản trở khơng nhỏ tới cơng ty kiểm tốn Bộ Tài nên có kế hoạch xây dựng mới, sửa đổi, bổ sung luật, văn dự kiến lộ trình, phương hướng, đối tượng sửa đổi phổ biến công khai để công ty có hướng thích ứng cho phù hợp Hơn nữa, việc nghiên cứu, ban hành quy định sách Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 83 Học viện Tài nên tính đến tương lai phù hợp hay khơng tránh gây lãng phí khơng hiệu Việc đổi hồn thiện phải phù hợp với định hướng phát triển Kinh tế thị trường Việt Nam trình hội nhập quốc tế Trong trình ban hành luật, văn cần có tham gia rộng rãi quan quản lý Nhà nước, đặc biệt tham gia Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam cơng ty kiểm tốn - Kiến nghị khác Hằng năm, Bộ Tài cần có kế hoạch kiểm sốt chất lượng (mở rộng phạm vi thời gian thực việc kiểm tra); phát xử lý kịp thời công ty kiểm tốn chưa tn thủ đầy đủ, nghiêm túc chuẩn mực Ngồi ra, Bộ Tài nên ban hành quy định tiêu chí đánh giá, chấm điểm chất lượng kiểm toán, làm sở tự đánh giá chất lượng kiểm tốn Cơng ty kiểm toán sở cho việc đánh giá xếp hạng Công ty Một vấn đề nữa, Bộ Tài nên xem xét ban hành quy định việc thiết kế tiêu chí chung đánh giá hướng dẫn ứng dụng phần mềm kế toán, làm sở cho KTV đánh giá ảnh hưởng công nghệ thông tin đến lĩnh vực kế toán 3.4.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp Các tổ chức kế toán, kiểm toán đời Hội Kế toán- Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) đánh dấu bước ngoặt quan trọng phát triển nghề kế toán, kiểm toán Việt Nam Các hiệp hội vừa kiểm sốt chặt chẽ cơng tác kiểm tốn vừa tham gia việc hướng dẫn nghiệp vụ cho cơng ty kiểm tốn Để hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng, viết xin đưa số kiến nghị với Hiệp hội sau: Thứ nhất, tăng cường hoạt động trao đổi bồi dưỡng kiến thức chuẩn mực cho KTV nước Khi có điều kiện thấy cần thiết, cần cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán quốc tế với thay đổi quan trọng nhằm giúp lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam ln bắt kịp với giới đường hội nhập Thứ hai, đánh giá xếp hạng cơng ty kiểm tốn hàng năm Việc vừa tạo nên thi đua nâng cao chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập, chắn để đơn vị khách hàng an tâm, tìm kiếm Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 84 Học viện Tài cơng ty kiểm tốn thích hợp Thứ ba, đẩy mạnh cơng tác khuyến khích thi đua, bầu chọn cơng ty kiểm tốn điển hình, cá nhân xuất sắc, tạo động lực thúc đẩy ngành kiểm toán phát triển chất lượng Thứ tư, tổ chức thường xuyên Hội thảo giải vấn đề nảy sinh kinh tế nói chung lĩnh vực kiểm tốn nói riêng Thứ năm, nay, VACPA xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro Đây hoạt động thiết thực mang lại nhiều thuận lợi cho cơng ty kiểm tốn, trợ giúp đắc lực cho KTV làm việc Vậy nên Hiệp hội cần có nhiều chương trình để tăng cường hiệu chất lượng kiểm toán 3.4.3 Đối với khách hàng Hiện nay, ngày có nhiều doanh nghiệp có nhu cầu kiểm tốn BCTC Chính để hồn thiện kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng cần có giúp sức doanh nghiệp Doanh nghiệp phải tự xây dựng cho HTKT, HTKSNB hoạt động hiệu nhằm ngăn chặn gian lận sai sót việc lập BCTC nói chung phần hành chi phí đầu tư xây dựng nói riêng Như góp phần lành mạnh hóa tình hình tài doanh nghiệp Đồng thời, doanh nghiệp cần phải thấy kiểm toán cần thiết: Quy mơ thị trường kiểm tốn nhỏ, chưa xứng với tiềm tốc độ phát triển kinh tế xã hội Các doanh nghiệp cần phải tự nhận thấy kiểm toán cần thiết, BCTC sau kiểm toán chứng xác thực thể trung thực, xác thơng tin, giúp nâng cao uy tín doanh nghiệp tăng khả cạnh tranh Tạo điều kiện giúp đỡ nhiệt tình để KTV hồn thành nhiệm vụ: Các khách hàng cần có thái độ tích cực trung thực trả lời vấn cung cấp tài liệu cho KTV Giúp đỡ KTV giúp q trình kiểm tốn nhanh hơn, tiết kiệm chi phí đưa BCTC trung thực, hợp lý Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 85 Học viện Tài KẾT LUẬN Từ kinh tế Việt Nam chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị trường có quản lý Nhà nước nhu cầu dịch vụ kiểm tốn trở nên tất yếu Cũng từ ngành kiểm tốn Việt Nam liên tục phát triển lý luận thực tiễn Sau gần năm vào hoạt động, Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO gặt hái thành công bước đầu, tạo dựng vị uy tín thị trường kiểm tốn Việt Nam Trên đường phát triển, Công ty nỗ lực nâng cao chất lượng đa dạng hóa dịch vụ cung cấp với mức giá phí hợp lý, đầu tư xứng đáng cho việc tuyển dụng đào tạo nhân sự, mở rộng phạm vi hoạt động để đem lại hài lòng cho khách hàng Việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựnggiúp em hệ thống vấn đề lý luận chi phí đầu tư xây dựng, kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựngcũng Hơn nữa, trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO, việc trực tiếp thực kiểm toán khách hàng ABC giúp em hiểu rõ thực tế kiểm toán khoản mục, nhận ưu điểm tồn quy trình kiểm tốn Cơng ty; từ mạnh dạn đưa số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình giảng viên hướng dẫn Ths Vũ Thùy Linh, Ban Giám đốc anh chị KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO giúp đỡ em hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 86 Học viện Tài DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.PGS.TS Thịnh Văn Vinh, Ths Mai Vinh (2007) “Giáo trình Kiểm tốn đầu tư xây dựng ngân sách”, Nxb Tài chính, Hà Nội; 2.TS Nguyễn Viết Lợi, ThS Đậu Ngọc Châu (2008) “Giáo tình Lý thuyết kiểm tốn”, Nxb Tài chính, Hà Nội; 3.Các tài liệu Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO cung cấp - Kế hoạch kiểm toán cơng trình nâng cấp đường ABC, tỉnh Thái Bình; - Hồ sơ kiểm tốn cơng trình nâng cấp đường ABC, tỉnh Thái Bình; - Hồ sơ giới thiệu lực Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO; - Các tài liệu khác Các văn pháp luật liên quan - Quyết định số 03/2012/QĐ-KTNN ban hành ngày 04/04/2012 Kiểm tốn Nhà nước: Ban hành qui trình kiểm tốn toán dự án đầu tư XDCB; - Quyết định số 214/2000/QĐ-BTC ban hành ngày 28/12/2000 Bộ Tài chính: Về việc ban hành chế độ kế toán áp dụng cho đơn vi chủ đầu tư; - Thông tư 33/2007/TT-BTC ngày 09/04/2007 Bộ Tài chính: hướng dẫn tốn vốn đầu tư dự án hồn thành; - Thơng tư 10/TT-BTC ngày 26/01/2011 Bộ Tài quản lý, sử dụng chi phí quản lý dự án dự án sử dụng vốn NSNN; - Thông tư 28/TT-BTC ngày 13/12/2010 quy định nội dung giám sát thi công dự án ứng dụng công nghệ thông tin sử dụng vốn NSNN; - Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 87 Học viện Tài Phụ lục 1.1 (Mẫu số: 04/QTDA Thông tư số 19/2011/TT-BTC) C H I P H Í Đ Ầ U T Ư Đ Ề N G H Ị Q U Y Ế T TO Á N THEO CƠNG TRÌNH, HẠNG MỤC HỒN THÀNH Đơn vị: đồng Chi phí đầu tư đề nghị tốn Tên cơng trình (hạng mục cơng trình) (1) Dự toán Tổng duyệt số (2) (3) Gồm GPMB Xây dựng (4) (5) Thiết Quản lý Tư bị dự án vấn (6) (7) Khác (8) (9) Tổng số - Công trình (HMCT) - Cơng trình (HMCT) ., ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng Chủ đầu tư (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ hä tên) Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 88 Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Họ tên giảng viên hướng dẫn: Ths Vũ Thùy Linh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Khóa: 48 Lớp: 22.03 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hồn thành Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện” Nội dung nhận xét: Điểm - Bằng số: - Bằng chữ: Hà Nội, ngày tháng năm 2014 Người nhận xét (Ký tên) Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 Luận văn tốt nghiệp 89 Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Khóa: 48 Lớp: 22.03 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí đầu tư xây dựng kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng hồn thành Cơng ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện” Nội dung nhận xét: Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) Sinh viên: Vũ Anh Tuấn Lớp: CQ48/22.03 ... BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUY T TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HOÀN THÀNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUY T TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY... Kiểm toán phận cấu thành bao gồm công việc kiểm toán sau: - Kiểm toán nguồn vốn đầu tư XDCB - Kiểm tốn chi phí đầu tư XDCB - Kiểm toán vốn tiền - Kiểm toán vật tư thiết bị - Kiểm tốn TSCĐ - Kiểm. .. NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUY T TOÁN VỐN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN HỒN THÀNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN .66