Quy trình kiểm toán ngân hàng nông nghiệp việt nam

1/ Mở đầu : Cơ quan cơng tác Cơ quan Kiểm tốn Nhà nước; Kiểm toán Nhà nước thành lập năm 1994 theo Quyết định số 161/QĐTTg Thủ tướng Chính phủ; quan trực thuộc Chính phủ Trong q trình hoạt động phát triển, để đáp ứng cao yêu cầu quản lý, giám sát, kiểm tra tài cơng, Luật Kiểm tốn Quốc hội nước CHXHCN Việt nam Khố XI, kỳ họp thứ thơng qua ngày 14 tháng năm 2005 Luật Kiểm tốn Nhà nước có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 Theo đó, quan Kiểm tốn Nhà nước trở thành quan chun mơn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nước Quốc hội thành lập, hoạt động độc lập tuân theo pháp luật Kiểm tốn Nhà nước có chức kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán hoạt động quan, tổchức quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước Để thực nhiệm vụ chức nêu trên; Kiểm toán Nhà nước nghiên cứu cho ban hành Quy trình Kiểm tốn chung Quy trình kiểm tốn cụ thể Kiểm toán Nhà nước chuyên ngành Trong phạm vi viết này, tơi xin đề cập đến Quy trình kiểm tốn cụ thể - “Quy trình kiểm tốn Ngân hàng Nông nghiệp Việt Nam” 2/Nội dung: CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Quy trình kiểm tốn Ngân hàng Nơng nghiệp Việt Nam quy định trình tự, nội dung, thủ tục tiến hành công việc kiểm tốn Quy trình xây dựng dựa sở quy định Luật kiểm toán nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước, Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước, chế độ Nhà nước thực tiễn hoạt động kiểm toán Kiểm toán Nhà nước lĩnh vực Ngân hàng Quy trình kiểm tốn NHNo&PTNT VN bao gồm bốn bước sau: - Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán - Bước 2: Thực kiểm toán - Bước 3: Lập gửi báo cáo kiểm toán - Bước 4: Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán CHƯƠNG II CHUẨN BỊ KIỂM TỐN Trình tự, thủ tục tiến hành chuẩn bị kiểm toán thực theo quy định Chương II Quy trình kiểm tốn KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 quy định Chương II Quy trình kiểm tốn tổ chức tài ngân hàng ban hành kèm theo Quyết định số 03/2010/QĐ-KTNN ngày 10/02/2010 Tổng KTNN Cụ thể bao gồm bước sau: - Khảo sát thu thập thông tin NHNo&PTNT VN; - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội NHNo&PTNT VN; - Xác định trọng yếu rủi ro kiểm toán; - Lập kế hoạch kiểm toán kiểm tốn Khảo sát thu thập thơng tin NHNo&PTNT VN 1.1 Các thông tin cần thu thập 1.1.1 Thông tin tổ chức hoạt động NHNo&PTNT VN Tùy thuộc vào hồ sơ thông tin lưu trữ NHNo&PTNT VN lần kiểm toán trước, thông tin cần thu thập phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tốn bao gồm: - Thơng tin trình hình thành hoạt động, thay đổi tổ chức, mơ hình, tính chất mục tiêu hoạt động NHNo&PTNT VN đến thời điểm lập kế hoạch kiểm tốn - Tìm hiểu cấu quy mô tổ chức hoạt động đơn vị để xác định thời gian, nhân lực cho kiểm toán đảm bảo tiết kiệm hiệu cao - Tìm hiểu thay đổi tới cơng nghệ, loại hình, quy trình hoạt động, nhằm đánh giá sơ tính hoạt động liên lục lâu dài ngân hàng - Những thuận lợi, khó khăn chủ yếu ảnh hưởng đến tình hình hoạt động tình hình tài NHNo&PTNT VN - Các tiêu chủ yếu tình hình hoạt động năm kiểm toán số năm trước như: Tổng nguồn vốn, nguồn vốn huy động; Tổng dư nợ cho vay, có chi tiết phân loại nợ, nợ xấu; Nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ); Tổng doanh thu, thu nhập; Tổng chi phí; Tổng lợi nhuận trước thuế; Các khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước (NSNN); Số lao động bình qn; Thu nhập bình qn người/tháng… 1.1.2 Các thơng tin hệ thống kiểm soát nội - Các nhân tố kiểm sốt chung như: Mơi trường hoạt động, sách, quy chế, chế quản lý kinh doanh, quản lý tài chính- kế tốn tín dụng; quy định quy trình nghiệp vụ mà NHNo&PTNT VN thực - Tìm hiểu cấu tổ chức máy tổ chức kinh doanh, hoạt động, chức nhiệm vụ phận - Tìm hiểu cơng tác tổ chức kế tốn, sách kế tốn đơn vị áp dụng, cơng tác đạo kiểm tra tài - kế tốn NHNO&PTNT VN - Tìm hiểu hệ thống sở liệu thông tin, công nghệ ứng dụng việc xử lý, quản lý dịch vụ, hoạt động: Q trình tạo lập, kiểm sốt, phê duyệt, chia sẻ, lưu trữ, tiếp cận,… thông tin tổ chức - Tìm hiểu tổ chức, thực tế kết hoạt động Kiểm toán nội bộ: Dựa vào kết nghiên cứu tài liệu để xác định vai trò, vị trí kiểm tốn nội cấu tổ chức NHNo&PTNT VN; đánh giá hiệu hoạt động phận kiểm toán nội bộ,… 1.2 Phương pháp thu thập thông tin - Thu thập qua tài liệu, hồ sơ kiểm tốn trước đó, - Đề nghị tổ chức cung cấp văn (hoặc files mềm) - Trực tiếp tiếp xúc, vấn, trao đổi với nhà quản lý, cán có trách nhiệm đơn vị - Trực tiếp quan sát q trình hoạt động kinh doanh Hội sở số đơn vị, chi nhánh trực thuộc - Thông qua quan quản lý Nhà nước chuyên ngành, Hiệp hội - Thông qua kênh thơng tin khác mạng Internet, báo chí, Đánh giá hệ thống kiểm soát nội (KSNB) NHNo&PTNT VN Sau phân loại thông tin thu thập được, tiến hành nhận xét, đánh giá sơ rút ý kiến mức độ tin cậy hệ thống KSNB bao gồm nội dung sau: - Tính đầy đủ hiệu lực hệ thống KSNB; - Tính đầy đủ hiệu lực qui định, quy trình KSNB; - Hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ; - Những hạn chế hệ thống KSNB Xác định trọng yếu rủi ro kiểm tốn 3.1 Trọng yếu kiểm tốn Thơng qua thông tin, số liệu NHNo&PTNT VN, đánh giá xác định sơ vấn đề trọng yếu kiểm toán nhằm xác định nội dung, phạm vi kiểm toán phù hợp Đánh giá sơ mức độ trọng yếu, khoản mục BCTC phải điều chỉnh 3.2 Rủi ro kiểm toán - Xác định loại rủi ro liên quan đến hoạt động báo cáo tài NHNo&PTNT VN: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát - Đánh giá mức độ rủi ro: cao, trung bình, thấp Lập kế hoạch kiểm toán 4.1 Xác định mục tiêu kiểm toán - Xác nhận tính đắn, trung thực, hợp lý hợp pháp số liệu, tài liệu, BCTC năm kiểm toán NHNo&PTNT VN Chú trọng đến đánh giá chất lượng hoạt động tín dụng, kiểm tra việc phân loại xác định nợ xấu, khả cân đối kỳ hạn nguồn vốn sử dụng vốn; - Kết hợp kiểm toán BCTC với kiểm toán tuân thủ kiểm tốn hoạt động Đánh giá tính tn thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực, hiệu quản lý, sử dụng tài sản, vốn nhà nước NHNo&PTNT VN; - Kiến nghị với NHNo&PTNT VN khắc phục, sửa chữa sai sót, vi phạm để chấn chỉnh cơng tác quản lý kinh tế, cơng tác kế tốn, tín dụng…; với cấp có thẩm quyền xử lý vi phạm, sửa đổi, bổ sung, cải tiến chế độ quản lý kinh tế, tài chính, tín dụng… Ngồi tùy theo định hướng mục tiêu kiểm toán năm KTNN để cụ thể hoá mục tiêu kiểm toán NHNo&PTNT VN 4.2 Nội dung kiểm toán - Kiểm toán tài sản, nguồn vốn; - Kiểm toán thu nhập, chi phí kết hoạt động kinh doanh; - Kiểm tốn hoạt động tín dụng; - Kiểm toán việc thực nghĩa vụ với NSNN - Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư cơng trình hồn thành hạng mục cơng trình (nếu có); - Kiểm tốn việc tn thủ, chấp hành pháp luật; sách, chế độ quản lý tài chính, kế tốn, tín dụng NHNo&PTNT VN đơn vị trực thuộc - Kiểm tốn tính kinh tế, hiệu lực, hiệu hoạt động NHNo&PTNT VN tùy theo mục tiêu kiểm toán đề 4.3 Phạm vi giới hạn kiểm toán - Phạm vi kiểm toán: nêu lĩnh vực hoạt động cần phải kiểm toán; danh sách Chi nhánh kiểm tốn; quy mơ, tỷ trọng tiêu tài chủ yếu kiểm toán so với tổng thể NHNo&PTNT VN; năm tài kiểm tốn - Giới hạn kiểm tốn:Nêu giới hạn kiểm tốn khơng thực lý khách quan (nêu rõ lý do) 4.4 Phương pháp kiểm tốn Trên sở đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm toán, đánh giá mức độ sai sót chấp nhận nội dung cần kiểm tốn, từ đưa phương pháp kiểm tốn thích hợp 4.5 Kế hoạch nguồn nhân lực, thời gian, địa điểm kiểm toán - Xác định địa điểm, thời gian cần thiết cho kiểm toán: số ngày cụ thể thực kiểm toán, lập báo cáo, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán; - Tổ chức Đồn kiểm tốn: xác định Trưởng đồn, Phó trưởng đồn, số tổ kiểm tốn, Tổ trưởng số lượng KTV, thành viên khác Đồn kiểm tốn Căn vào khối lượng cơng việc, trình độ nghiệp vụ KTV để bố trí nhân Tổ kiểm toán cho phù hợp với lực, sở trường đảm bảo nguyên tắc độc lập khách quan 4.6 Kinh phí kiểm tốn điều kiện vật chất khác - Xác định kinh phí cụ thể cho tổ kiểm tốn tổng hợp chung đồn gồm: tiền tàu xe, tiền lưu trú, tiền thuê chỗ nghỉ - Các điều kiện vật chất khác (xe tơ, máy tính, văn phòng phẩm ) phục vụ cho kiểm tốn, kể chi phí dự kiến thuê tư vấn chuyên gia (nếu có) 4.7 Tập huấn bồi dưỡng nghiệp vụ cho Kiểm toán viên thu thập tài liệu luật pháp, quy định có liên quan - Tổ chức cho KTV nghiên cứu kỹ văn pháp luật; phổ biến, thảo luận nhằm qn triệt kế hoạch kiểm tốn đồn, bao gồm: mục tiêu, phạm vi giới hạn, nội dung, phương pháp kiểm toán, thời gian, kiểm toán, tổ chức quản lý đồn kiểm tốn CHƯƠNG III THỰC HIỆN KIỂM TỐN Trình tự, thủ tục bước thực kiểm toán NHNo&PTNT VN thực theo quy định Chương III Quy trình kiểm tốn KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 quy định Chương III Quy trình kiểm tốn tổ chức tài ngân hàng ban hành kèm theo Quyết định số 03/2010/QĐ-KTNN ngày 10/02/2010 Tổng KTNN Nội dung kiểm toán thực theo định Tổng KTNN Quy trình quy định số nội dung kiểm toán sau: Kiểm toán tài sản nguồn vốn 1.1 Kiểm toán tài khoản tiền 1.2 Kiểm toán khoản đầu tư 1.3 Kiểm toán khoản phải thu 1.4 Kiểm toán khoản lãi cộng dồn dự thu 1.5 Kiểm tốn cơng cụ lao động vật liệu 1.6 Kiểm toán tài sản cố định bất động sản đầu tư 1.7 Kiểm tốn chi phí XDCB dở dang 1.8 Kiểm toán khoản nợ nợ phải trả 1.9 Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu quỹ 1.10 Kiểm tốn tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn Kiểm tốn hoạt động tín dụng 2.1 Đánh giá độ tin cậy thông tin kiểm soát nội 2.2 Kiểm tra qui chế, qui trình thủ tục nghiệp vụ tín dụng NHNo&PTNT VN ban hành 2.3 Kiểm tra việc chấp hành qui định pháp luật nghiệp vụ tín dụng 2.4 Đánh giá chất lượng tín dụng KTV kiểm tra nhận xét, đánh giá số nghiệp vụ: - Nghiệp vụ cho vay: - Nghiệp vụ bảo lãnh: 2.5 Phân loại tín dụng Tiến hành phân loại dư Nợ theo nhóm nợ theo qui định hành NHNN 2.6 Kiểm tốn việc trích lập sử dụng quĩ dự phòng Kiểm tốn doanh thu, chi phí kết kinh doanh 3.1 Kiểm tốn doanh thu 3.2 Kiểm tốn chi phí 3.3 Kiểm tốn kết kinh doanh Việc kiểm toán kết kinh doanh dựa sở có kết kiểm toán bước kiểm toán doanh thu chi phí KTV kiểm tra phù hợp doanh thu, thu nhập với chi phí kỳ hoạch tốn, phân tích kết kinh doanh, đánh giá tính hiệu hoạt động kinh doanh NHNo&PTNT VN Kiểm tốn tình hình thực nghĩa vụ với ngân sách nhà nước Dùng phương pháp kiểm toán tuân thủ việc thực luật thuế qui định khác khoản phải toán với NSNN NHNo&PTNT VN CHƯƠNG IV LẬP VÀ GỬI BÁO CÁO KIỂM TỐN Trình tự, thủ tục thực bước lập gửi báo cáo kiểm toán NHNo&PTNT VN thực theo Chương IV Quy trình kiểm tốn KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng KTNN Báo cáo kiểm toán NHNo&PTNT VN lập theo mẫu quy định Tổng kiểm toán Nhà nước, gồm nội dung sau: Phần mở đầu Báo cáo kiểm toán - Tiêu đề Báo cáo kiểm toán - Căn kiểm tốn: trình bày tiến hành kiểm tốn theo quy định hành - Nội dung kiểm toán: ghi theo định kiểm toán - Phạm vi giới hạn kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải khẳng định cơng việc kiểm tốn Đồn kiểm toán cung cấp đủ sở hợp lý làm cho ý kiến kiểm toán viên Đồn kiểm tốn Kết kiểm tốn - Kết kiểm toán tiêu BCTC kiểm tốn, nêu rõ số liệu xác nhận Đồn kiểm tốn giải thích ngun nhân cụ thể số chênh lệch số liệu xác nhận Đồn kiểm tốn số liệu báo cáo NHNo&PTNT VN - Trình bày phát kiểm tốn mang tính trọng yếu tính tuân thủ chuẩn mực kế toán, quy định pháp luật ảnh hưởng trực tiếp đến việc đưa ý kiến KTV Đoàn kiểm tốn tính đắn, trung thực BCTC - Nhận xét đánh giá hiệu sử dụng tài sản, quản lý nguồn vốn hiệu hoạt động NHNo&PTNT VN Kết luận kiến nghị kiểm toán Kết luận theo nội dung kiểm toán kết kiểm toán Căn vào kết kiểm toán nhận xét, đánh giá phần để đưa kiến nghị phù hợp với thẩm quyền cấp cụ thể * Với NHNo&PTNT VN: - Kiến nghị xử lý tài theo kết kiểm toán - Kiến nghị chấn chỉnh cơng tác quản lý tài chính, kế tốn, tín dụng NHNo&PTNT VN - Kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ; tăng cường hiệu việc quản lý sử dụng nguồn vốn, tài sản NHNo&PTNT VN - Kiến nghị xử lý trách nhiệm tập thể, cá nhân * Với Ngân hàng nhà nước * Với quan quản lý nhà nước (các bộ, ngành) * Với Quốc hội, Chính phủ (nếu có) CHƯƠNG V KIỂM TRA VIỆC THỰC HIỆN KẾT LUẬN KIẾN NGHỊ KIỂM TOÁN Thực theo quy định khoản Điều 57 Luật Kiểm toán nhà nước, Chương V Quy trình kiểm tốn KTNN ban hành theo Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng KTNN./ Quy trình Kiểm tốn Nhà nước xây dựng qua 02 lần điều chỉnh, sửa đổi; lần sửa đổi, bổ sung gửi đến KTNN Chuyên ngành để xin ý kiến đóng góp, tham gia; nhiên hạn chế ảnh hưởng đến công tác quản lý việc lập Kế hoạch chi tiết Tổ kiểm toán (được đề cập nội dung Chương III: Thực kiểm toán): Trong Quy chế hoạt động Đồn kiểm tốn quy định chậm sau 02 ngày kể từ ngày triển khai kiểm toán đơn vị kiểm toán, Tổ trưởng kiểm toán phải lập gửi Kế hoạch kiểm toán chi tiết Tổ kiểm tốn cho Trưởng đồn kiểm toán phê duyệt; Kế hoạch kiểm toán chi tiết có nhiều nội dung nhiều số liệu cần phải để cập, đồng thời phải xác định nội dung liên quan đến trọng yếu rủi ro kiểm tốn; thực tế sau 02 ngày thực kiểm toán đơn vị, Tổ kiểm toán chưa có điều kiện nắm bắt đầy đủ thơng tin đơn vị kiểm tốn có liên quan đến nội dung Kế hoạch kiểm toán yêu cầu; việc lập Kế hoạch chi tiết thường chưa thật đầy đủ chưa sát với thực tế tình hình hoạt động đơn vị, đạo, điều hành Trưởng đồn kiểm tốn với Tổ kiểm tốn mà chưa sát với tình hình hoạt động đơn vị kiểm tốn; từ phát sinh trường hợp q trình kiểm toán thường phát sinh trường hợp phải điều chỉnh lại số nội dung Kế hoạch kiểm toán, nội dung liên quan đến trọng yếu kiểm toán, vấn đề cần quan tâm đơn vị phụ thuộc Hội sở đơn vị kiểm toán số lượng thời gian cần kiểm tra thực tế đơn vị phụ thuộc đơn vị kiểm toán Để khắc phục tình trạng cần phải có thêm thời gian Tổ kiểm tốn nắm bắt đầy đủ thông tin số liệu đơn vị kiểm tốn; quy định sau 03 ngày Tổ kiểm tốn phải lập Kế hoạch kiểm tốn chi tiết gửi cho Trưởng đồn kiểm tốn phê duyệt cần thêm 01 ngày Tổ kiểm tốn nắm bắt thêm nhiều thông tin hơn, đầy đủ hơn; đồng thời quy định thêm đợt kiểm toán (tức sau từ đến ngày) Tổ kiểm tốn cần có Báo cáo kỳ tồn tình hình hực kiểm tốn có nêu rõ nội dung phát sai sót đơn vị qua kiểm tốn, đề xuất hướng xử lý, giải đề nghị Trưởng đoàn xem xét Trên số nội dung liên quan đến việc lập Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn Nhà nước mà có quy trình cụ th ể chi tiết Quy trình kiểm tốn ngân hàng nơng nghiệp 10 11 ... cáo kiểm toán - Tiêu đề Báo cáo kiểm tốn - Căn kiểm tốn: trình bày tiến hành kiểm toán theo quy định hành - Nội dung kiểm toán: ghi theo định kiểm toán - Phạm vi giới hạn kiểm toán Báo cáo kiểm. . .trình xây dựng dựa sở quy định Luật kiểm toán nhà nước, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn nhà nước, Quy trình kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước, chế độ Nhà nước thực tiễn hoạt động kiểm toán Kiểm toán. .. nước lĩnh vực Ngân hàng Quy trình kiểm toán NHNo&PTNT VN bao gồm bốn bước sau: - Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán - Bước 2: Thực kiểm toán - Bước 3: Lập gửi báo cáo kiểm toán - Bước 4: Kiểm tra việc