Để đáp ứng nhu cầu trong nước phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội, các DN Việt Nam đã phát triển nhanh chóng cả về quy mô và số lượng. Song song với sự phát triển nhanh chóng của các DN Việt Nam, nhà quản lý DN phải giải quyết những vấn đề mới phát sinh như: hiệu quả sản xuất kinh doanh, hiệu quả sử dụng các nguồn lực, độ tin cậy của thông tin tài chính, khả năng cạnh tranh bằng giá cả, chất lượng; hiệu quả, hiệu năng trong lựa chọn và thực hiện chiến lược,… Trước những thách thức mới, nhà quản lý đang tìm kiếm những phương sách quản lý nhằm quản trị hiệu quả các hoạt động trong DN. KTNB xuất hiện mang tính khách quan đáp ứng nhu cầu quản lý trong môi trường KD có nhiều thay đổi. Trong một đơn vị, một tổ chức hay một DN, KTNB là một chức năng đánh giá độc lập đối với những hoạt động khác nhau của đơn vị như là một sự trợ giúp đối với tổ chức. Trên thế giới, KTNB đã có những bước phát triển mạnh mẽ và trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp. Tại các quốc gia phát triển, KTNB được tổ chức trong hầu hết các quốc gia có quy mô lớn với những mô hình đa dạng. Hoạt động hiệu quả của bộ phận này đã trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý không những đảm bảo độ tin cậy của thông tin mà còn đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và hiệu năng trong các hoạt động chức năng khác nhau. KTNB đã được tổ chức ở nhiều DN Việt Nam có quy mô lớn. Bước đầu KTNB đã đóng góp tích cực vào hoạt động quản lý cũng như hoạt động kiểm soát nói chung trong DN Việt Nam. Tuy nhiên, hoạt động KTNB trong các DN Việt Nam đã phát sinh những vấn đề trong tổ chức bộ máy KTNB. Chính vì vấn đề quan trọng này, em đã thực hiện đề tài: “Các mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ” với mục đích tìm hiểu thực tế tổ chức bộ máy KTNB ở Việt Nam. Nội dung chính của Đề án bao gồm 3 chương: Chương I: Cơ sở lý luận của tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp Chương II: Thực trạng tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp Việt Nam Chương III: Nhận xét và một số ý kiến đề xuất
Đề án môn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh MỤC LỤC MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất ý nghĩa kiểm toán nội 1.2 Các hoạt động kiểm toán nội .9 1.3 Cách thức tổ chức máy kiểm toán nội 13 1.4 Kinh nghiệm tổ chức máy kiểm toán nội số nước giới .20 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 24 2.1 Mơi trường pháp lý kiểm tốn nội 24 2.2 Tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam 25 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT .29 3.1 Những ưu điểm 29 3.2 Những tồn nguyên nhân 29 3.3 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện tổ chức máy kiểm tốn nội doanh nghiệp Việt Nam 31 KẾT LUẬN 32 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hoàng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt DN Chữ viết đầy đủ Doanh nghiệp KSNB Kiểm soát nội KTNB KTV TCT Kiểm toán nội Kiểm tốn viên Tổng cơng ty Hồng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1 Tổ chức máy KTNB theo lĩnh vực 14 Sơ đồ 1.2 Tổ chức máy kiểm toán nội theo chức song song .16 Sơ đồ 1.3 Tổ chức phận kiểm toán nội theo khu vực 17 Sơ đồ 1.4 Tổ chức phận KTNB điển hình .19 Sơ đồ 1.5 Tổ chức phận KTNB tương lai 20 Sơ đồ 2.1 Tổ chức phòng KTNB trực thuộc tổng giám đốc 26 Sơ đồ 2.2 Mơ hình tổ chức phận KTNB số TCT Việt Nam .27 Sơ đồ 2.3 Tổ chức phận KTNB thuộc phòng kế tốn TCT Việt Nam 28 Bảng 1.1 Ưu, nhược điểm mơ hình tổ chức phận KTNB theo khu vực 18 Hoàng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh LỜI MỞ ĐẦU Để đáp ứng nhu cầu nước phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội, DN Việt Nam phát triển nhanh chóng quy mơ số lượng Song song với phát triển nhanh chóng DN Việt Nam, nhà quản lý DN phải giải vấn đề phát sinh như: hiệu sản xuất kinh doanh, hiệu sử dụng nguồn lực, độ tin cậy thơng tin tài chính, khả cạnh tranh giá cả, chất lượng; hiệu quả, hiệu lựa chọn thực chiến lược,… Trước thách thức mới, nhà quản lý tìm kiếm phương sách quản lý nhằm quản trị hiệu hoạt động DN KTNB xuất mang tính khách quan đáp ứng nhu cầu quản lý mơi trường KD có nhiều thay đổi Trong đơn vị, tổ chức hay DN, KTNB chức đánh giá độc lập hoạt động khác đơn vị trợ giúp tổ chức Trên giới, KTNB có bước phát triển mạnh mẽ trở thành hoạt động mang tính chuyên nghiệp Tại quốc gia phát triển, KTNB tổ chức hầu hết quốc gia có quy mơ lớn với mơ hình đa dạng Hoạt động hiệu phận trợ giúp đắc lực cho nhà quản lý đảm bảo độ tin cậy thông tin mà đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế hiệu hoạt động chức khác KTNB tổ chức nhiều DN Việt Nam có quy mơ lớn Bước đầu KTNB đóng góp tích cực vào hoạt động quản lý hoạt động kiểm sốt nói chung DN Việt Nam Tuy nhiên, hoạt động KTNB DN Việt Nam phát sinh vấn đề tổ chức máy KTNB Chính vấn đề quan trọng này, em thực đề tài: “Các mơ hình tổ chức máy kiểm tốn nội bộ” với mục đích tìm hiểu thực tế tổ chức máy KTNB Việt Nam Nội dung Đề án bao gồm chương: Chương I: Cơ sở lý luận tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Chương II: Thực trạng tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam Chương III: Nhận xét số ý kiến đề xuất Hoàng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất ý nghĩa kiểm tốn nội KTNB ba loại hình kiểm toán phân loại theo chủ thể thực kiểm tốn So với hai loại hình kiểm tốn khác kiểm toán độc lập kiểm toán nhà nước, KTNB xuất muộn có bước phát triển nhanh chóng nhận thức thực hành kiểm tốn Q trình phát triển loại hình KTNB nằm xu hướng phát triển chung loại hình kiểm tốn khác song có chất chức chung Kiểm toán hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Kiểm tốn khơng phải hoạt động tự thân hay vị thân mà phát sinh từ nhu cầu quản lý Ban đầu, chức KTNB phát sinh cá nhân muốn kiểm tra, đánh giá lại cơng việc hồn thành Chức mở rộng chủ thể hoạt động khác có liên quan Trong DN, nhà quản lý với nhân viên thực công việc mức độ khác nhau, cách thức khác thực trực tiếp với tư cách phần quản lý Do khối lượng mức độ phức tạp hoạt động, đòi hỏi cao độ tin cậy tính khách quan trình thực làm cho nhà quản lý thực trực tiếp kiểm tra độ tin cậy thơng tin đánh giá tính hiệu hoạt động KTNB xuất hiện, thực hoạt động trợ giúp nhà quản lý xuất phát từ nhu cầu kiểm tra, đánh giá độc lập tính hiệu quả, hiệu lực tính kinh tế hoạt động DN Theo nghiên cứu tác giả John A Edds, KTNB xuất sớm từ trước năm 1900 Một số đơn vị hoạt động khu vực công chủ sở hữu trang trại lớn tuyển dụng KTV nội để thực hoạt động kiểm Hoàng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh toán khác đơn vị Trong kỉ XIX, hoạt động KTNB trở nên phổ biến đơn vị kinh doanh ngân hàng, công ty kinh doanh vận tải đường sắt Ở đơn vị này, KTV nội chủ yếu ngăn chặn phát sai phạm hoạt động chi nhánh Một ví dụ cho tồn KTNB giai đoạn trường hợp Công ty Krupp (Đức) Trong Hướng dẫn kiểm tốn Cơng ty Krupp năm 1875 viết: “KTV nội xem xét khả văn luật pháp, hợp đồng, sách thủ tục thực có đắn khơng? Xem xét khả hoạt động kinh doanh thực quan hệ với sách xây dựng, với kết đạt nào? Trong quan hệ với nhiệm vụ đặt ra, KTV nội phải đưa kiến nghị để cải tiến phương tiện sử dụng, cải tiến thủ tục, xem xét lại hợp đồng phát yếu điểm để kiến nghị cải thiện tình hình.” Giống với hoạt động ngoại kiểm, KTNB giai đoạn có chức phát hành vi gian lận Tuy nhiên, điểm khác biệt với loại hình ngoại kiểm là: Sự phát triển hoạt động ngoại kiểm thường chịu chi phối yếu tố luật pháp KTNB không tham gia vào lĩnh vực mang tính pháp lý hay lĩnh vực đảm bảo Trên thực tế, tính “đảm bảo” ý kiến KTV nội hoàn toàn dựa giá trị trợ giúp mà KTV thực Trong nhiều thập kỷ, hoạt động KTV nội thường bị coi “cái bóng” KTV bên ngồi Hoạt động KTNB xem cách để giảm khối lượng công việc hoạt động ngoại kiểm Cho tới nửa sau kỷ XX, nhiều phận KTNB thực kiểm tốn với vai trò khơng thuộc chức kiểm tốn chí khơng phù hợp với chức KTV như: chuẩn bị biểu điều chỉnh số dư tài khoản tiền gửi, thực kiểm tra trước (kiểm toán) chứng từ liên quan tới khoản phải trả người bán số công việc nằm chức kiểm tốn chí khơng phù hợp với chức KTV như: Chuẩn bị biểu điều chỉnh số dư tài khoản tiền gửi, thực kiểm tra trước (kiểm toán) chứng từ liên quan tới khoản phải trả người bán số công việc nằm chức kế tốn Hồng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh khác… Như vậy, quan niệm KTNB giai đoạn đơn giản thực chức kiểm tra kế tốn, thực cơng việc hỗ trợ cho ngoại kiểm Quan điểm mang tính lịch sử, cách hiểu chất KTNB đơn giản tồn giai đoạn hoạt động kiểm toán độc lập phát triển bùng nổ hoàn thiện hoạt động kế tốn Ngồi ra, quan điểm cho thấy nhận thức hoạt động KTNB đơn giản làm cho cách hiểu chất KTNB có nhiều điểm không thống Tuy nhiên, KTNB đại loại hình hoạt động phụ trợ cho ngoại kiểm Loại hình kiểm tốn thực chức riêng, đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực hoạt động đơn vị đưa giải pháp cải thiện hoạt động Trải qua giai đoạn phát triển, KTNB chịu tác động nhiều yếu tố Hoạt động tổ chức, đơn vị, DN ngày mở rộng, khối lượng tính phức tạp nghiệp vụ khơng ngừng tăng lên Do đó, sức ép nhà quản lý ngày lớn Nhà quản lý tìm kiếm phương sách quản lý tìm tới KTNB Vì vậy, KTNB có bước phát triển đáp ứng nhu cầu quản lý Mốc đánh dấu phát triển, hoàn thiện khái niệm thực hành loại hình kiểm tốn việc hình thành Viện KTV nội (Institute of Internal Auditor – IIA) vào năm 1941 Tuy nhiên phải tới 30 năm sau, định nghĩa hồn chỉnh trình bày cách đầy đủ đặc trưng KTNB sử dụng phổ biến Trước IIA đưa định nghĩa KTNB lần vào năm 1978, nhà quản lý nhiều công ty Hoa Kỳ Châu Âu nhận thức đặc trưng loại hình kiểm tốn Đến năm 1978, lần IIA đưa định nghĩa KTNB Theo IIA: “KTNB chức thẩm định độc lập thiết lập bên tổ chức để xem xét đánh giá hoạt động tổ chức đó, với tư cách trợ giúp tổ chức đó” Năm 1988, IIA bổ sung thêm vào định nghĩa số nội dung giải thích rõ KTNB: “Mục tiêu KTNB giúp đỡ cho thành viên tổ chức thực cách hiệu nhiệm vụ; Kết thúc kiểm tốn, KTNB phải thực việc phân tích, đánh giá, đưa đề xuất, tư vấn cung cấp thông tin hoạt động kiểm tra” Phân tích quan điểm Hồng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh KTNB IIA thể phát triển lý luận thực hành KTNB Trước hết thuật ngữ “kiểm toán”, mang nhiều ý nghĩa khác Theo nghĩa hẹp, kiểm toán coi hoạt động kiểm tra độ tin cậy số hay tồn tài sản Mặt khác, kiểm toán việc thẩm tra kỹ lưỡng đánh giá với trình độ tổ chức cao Tiếp đến thuật ngữ “nội bộ” gắn với giới hạn không gian hoạt động kiểm tốn Theo đó, chủ thể thực cơng việc kiểm tốn tổ chức nhân viên tổ chức tiến hành Như vậy, công việc kiểm toán KTV nội thực khác với cơng việc KTV bên ngồi (kế tốn viên cơng chứng KTV nhà nước) thực Các thuật ngữ lại trình bày khía cạnh cơng việc chủ yếu KTV nội tiến hành gồm: “Độc lập” nói lên cơng việc kiểm tốn KTV nội không bị ràng buộc yếu tố ảnh hưởng đáng kể đến phạm vi hiệu việc thẩm tra làm chậm trễ trình báo cáo phát hay kết luận kiểm toán; “Thẩm định” nhằm khẳng định chủ thể để đánh giá KTV nội triển khai kết luận; Thuật ngữ “Được thiết lập” thể xác nhận tổ chức vai trò KTNB; “Xem xét đánh giá” trình bày rõ vai trò hoạt động KTV nội điều tra phát việc, nhận định đánh giá hoạt động; “Hoạt động tổ chức” khẳng định phạm vi, quyền hạn rộng lớn KTNB tác động đến tất hoạt động tổ chức; “Trợ giúp” khẳng định giúp đỡ hỗ trợ, kết cuối KTNB Cụm từ “Đối với tổ chức” nhằm khẳng định phạm vi trợ giúp cho tổ chức bao gồm nhân viên, hội đồng quản trị, cổ đơng cơng ty,… Phân tích cho thấy, định nghĩa trình bày quan điểm tương đối rộng rãi đơn vị hoạt động khu vực hoạt động khác nhau, khu vực công khu vực tư nhân Đồng quan điểm với IIA KTNB có số quan điểm khác Viện Kiểm tra viên Kiểm soát viên nội Pháp (IFACI) cho rằng: “KTNB việc xem xét lại định kỳ công cụ mà lãnh đạo sử dụng để kiểm soát quản lý đơn vị” Theo định nghĩa này, KTNB thực phận trực thuộc cấp lãnh đạo đơn vị độc lập với phận khác Mục tiêu KTV nội xác định là: “Kiểm tra cách thức thực có “an tồn” khơng; Hồng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh Những thông tin cung cấp có đáng tin cậy khơng; Những nghiệp vụ thực có đặn khơng; Những cách thức tổ chức đơn vị có hiệu lực khơng; Cơ cấu có rõ ràng phù hợp khơng” Cùng chung quan điểm này, quan điểm KTNB sử dụng phổ biến quan thuộc phủ Vương quốc Anh cho rằng: “KTNB hoạt động đánh giá độc lập phận, hoạt động trợ giúp ban quản lý cách đo lường đánh giá tính hiệu hệ thống KSNB” Năm 1990, Ủy ban Thực hành Kiểm tốn Vương quốc Anh thơng qua định nghĩa khác KTNB Theo đó, Kiểm tốn chức đánh giá độc lập tổ chức hệ thống KSNB trợ giúp tổ chức “KTNB tập trung vào kiểm tra, đánh giá báo cáo phù hợp KSNB để đóng góp vào việc sử dụng đúng, kinh tế, hiệu hiệu lực nguồn lực” Phân tích nội dung định nghĩa cho thấy, quan điểm KTNB Ủy ban Thực hành Kiểm toán Vương quốc Anh tương đối giống với quan điểm loại hình kiểm tốn sử dụng quan thuộc Chính phủ Vương quốc Anh Với phát triển khơng ngừng hoạt động kiểm tốn nói chung, KTNB nói riêng u cầu quản lý mơi trường kinh doanh thay đổi, đến tháng năm 1999, Hội đồng Giám đốc IIA thông qua định nghĩa KTNB Định nghĩa sử dụng phổ biến tài liệu IIA Theo đó, KTNB định nghĩa: “KTNB hoạt động độc lập, đảm bảo mục tiêu hoạt động tư vấn, thiết kế để gia tăng giá trị cải thiện hoạt động tổ chức KTNB giúp cho tổ chức thực mục tiêu cách tiếp cận hệ thống, nguyên tắc để đánh giá cải thiện hiệu quản lý rủi ro, hoạt động kiểm sốt q trình quản lý Quan niệm KTNB có điểm chung đồng thời có nét đặc trưng riêng phân biệt so với loại hình kiểm tốn khác tính độc lập, chức năng, phạm vi… Mặc dù có điểm khác số nội dung cụ thể quan điểm KTNB rõ điểm sau đây: Thứ nhất: KTNB loại hình tổ chức có chức đo lường đánh giá Hoàng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh tính hiệu hoạt động khác đơn vị kể hoạt động kiểm soát Khi tổ chức xây dựng mục tiêu, kế hoạch hoạt động thực theo kế hoạch, KTNB phải thực công việc nhằm quản lý đảm bảo đạt mục tiêu đặt Như vậy, KTNB loại kiểm soát nhà quản lý sử dụng số nhiều hoạt động kiểm soát khác Tuy nhiên, điểm đặc biệt KTNB loại hình kiểm toán giúp nhà quản lý đo lường đánh giá hoạt động khác Theo ý nghĩa này, KTV nội vừa phải người có lực chun mơn kiểm tốn đồng thời phải am hiểu chất phạm vi hoạt động kiểm toán Thứ hai: KTNB hoạt động nội kiểm có tính độc lập quan, tổ chức nói chung đơn vị hoạt động kinh doanh nói riêng Hoạt động thường thực KTV nội Tuy nhiên, quan điểm KTNB đại cho rằng, KTNB thực chun gia kiểm tốn bên ngồi Thứ ba: KTNB thực việc kiểm tra, đánh giá hoạt động tài phi tài tổ chức Q trình đánh giá mang tính hệ thống theo nguyên tắc với ý nghĩa KTV nội thực kiểm toán theo chuẩn mực nghề nghiệp Chuẩn mực Kiểm toán chấp nhận rộng rãi (Generally Accepted Auditing Standards – GAAS) Thứ tư: Khi thực kiểm toán, KTV nội phải đáp ứng yêu cầu chung tính độc lập mức độ tinh thông nghề nghiệp tương xứng Thứ năm: KTNB tồn để hỗ trợ tạo lợi ích cho tổ chức Hoạt động không mang tính “tự thân” mà xuất phát từ nhu cầu, đòi hỏi khách quan quản lý Bản thân KTNB thực theo mục tiêu mục đích tổ chức Thứ sáu: Đối tượng phục vụ KTNB ban giám đốc, hội đồng quản trị phận kiểm toán với yêu cầu khác Từ phân tích trên, khái qt định nghĩa KTNB sau: KTNB chức đánh giá độc lập, có hệ thống hoạt động khác hoạt động kiểm soát phạm vi tổ chức trợ giúp cho nhà quản lý khía cạnh: Độ tin cậy thơng tin tài thơng tin Hồng Thị Thủy Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh DN, phận KTNB phải độc lập với hoạt động, phận kiểm tốn Trước hết, cơng việc KTV nội phải tách khỏi nghiệp vụ hàng ngày DN Bên cạnh đó, mặt quan trọng quan hệ phận KTNB với phận hoạt động khác DN là: KTV nội khơng lấn át vai trò trách nhiệm phận hay cá nhân khác KTV nội chịu trách nhiệm thực công việc mà họ thông thạo chuyên môn, nghiệp vụ Đặc trưng thể tính chất thơng tin hay tham vấn kết luận KTV nội Một khía cạnh khác liên quan tới mối quan hệ KTNB phận khác hay hoạt động khác DN tránh khỏi Trên thực tế, phận khác tổ chức phải thực nhiệm vụ giao với trách nhiệm nỗ lực cao Do đó, phận KTNB thực độc lập với hoạt động, phận kiểm toán phận thực tách biệt với phận nghiệp vụ nhân viên chức tài chính, marketing, sản xuất, mua hàng,… Với ý nghĩa vậy, phận KTNB tổ chức theo mơ hình tiêu biểu trình bày Sơ đồ 1.4 Sơ đồ 1.4 Tổ chức phận KTNB điển hình HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH Phó chủ tịch tài Kiểm tốn trưởng Trưởng ngân sách Các phó chủ tịch khác Kiểm sốt viên Các phận phụ thuộc phận tác nghiệp đơn vị (Trích: Kiểm tốn nội đại) KTNB thay đổi theo hướng hồn thiện tính độc lập Hồng Thị Thủy 19 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh phận mơ hình trực thuộc cấp lãnh đạo cao DN, khái quát Sơ đồ 1.5 Sơ đồ 1.5 Tổ chức phận KTNB tương lai HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ GIÁM ĐỐC ĐIỀU HÀNH Phó TGĐ tài Kiểm tốn trưởng Trưởng ngân sách Các phó TGĐ khác Kiểm sốt viên Các phận phụ thuộc phận tác nghiệp đơn vị (Trích: Kiểm tốn nội đại) 1.4 Kinh nghiệm tổ chức máy kiểm toán nội số nước giới KTNB đời nước có kinh tế thị trường phát triển Hoa Kỳ (vào năm 1941), Pháp (năm 1960) KTNB ban đầu phát triển đơn vị, tổ chức trực thuộc thị trường chứng khoán, ngân hàng hay định chế tài nói chung Sau năm 1900, KTNB có phát triển nhanh chóng bề rộng chiều sâu Lịch sử phát triển KTNB giới cho thấy phát triển mơ hình tổ chức hoạt động máy đơn vị, tổ chức hay DN (điển hình Bắc Mỹ - Hoa Kỳ, Châu Âu – Pháp) Tại quốc gia khác nhau, KTNB có q trình phát triển, có mơ hình tổ chức hoạt động với đặc trưng riêng Ở nước phát triển, phận KTNB thường tổ chức hình thức phận, phòng trực thuộc ban Hồng Thị Thủy 20 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh giám đốc Bộ phận KTNB phải thể tính độc lập cao Đề cập tới tính độc lập hoạt động này, chuẩn mực kiểm toán quốc tế “Sử dụng tư liệu KTNB” (Chuẩn mực số 610) hay tuyên bố LIMA chuẩn mực Kiểm tốn tài INTOSAI cơng bố khẳng định KTNB phải xây dựng quyền thủ trưởng đơn vị Ở châu Âu hầu có hoạt động kiểm tốn phát triển, tổ chức KTNB nhìn chung khơng quy định cụ thể luật (ngoại trừ Hoa Kỳ) Tuy nhiên, hoạt động KTNB KTV nội lại điều chỉnh hệ thống Chuẩn mực số quy định mang tính “hành nghề” Đối với DN, nhà nước khơng có quy định cụ thể can thiệp trực tiếp vào việc tổ chức máy hoạt động phận KTNB đơn vị Ngược lại, tính ‘tự nguyện” tổ chức KTNB DN hồn tồn tơn trọng Vì nhiều ngun nhân khác nhau, KTNB có giá trị pháp lý thấp, KTNB thay cho hoạt động ngoại kiểm Ban giám đốc thường yêu cầu phận KTNB thực họp thường kỳ để trao đổi kế hoạch kiểm tốn, cơng việc kiểm tốn thực hiện, báo cáo tiến trình viết báo cáo kiểm toán, kiến nghị để nhằm cải thiện hiệu quả, nâng cao hiệu quản lý Ở khu vực Bắc Mỹ - điển hình Hoa Kỳ, tư tưởng đại kiểm toán xuất từ sớm (khoảng năm 1914) Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán thực phát triển sau khủng hoảng kinh tế gây ảnh hưởng nặng nề tới hệ thống tài năm 1929 Trong quan hệ với phát triển hoàn thiện hệ thống kiểm tốn, KTNB sau hình thành phát triển đáp ứng nhu cầu khác quản lý Năm 1941, Viện KTV nội (IIA) thành lập chức KTNB xác định chủ yếu lĩnh vực tài vụ Từ năm 50 trở đi, KTNB phát triển vào khía cạnh quản lý khác DN, đặc biệt hiệu kinh doanh hiệu quản lý Hoạt động KTNB Hoa Kỳ phát triển sớm xem hoạt động KTNB có kinh nghiệm giới Về máy KTNB Hoa Kỳ khái quát số điểm sau đây: Thứ là, tổ chức hầu hết công ty lớn, cơng ty xun quốc Hồng Thị Thủy 21 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh gia đặc biệt thể chế tài Thứ hai là, Chính phủ khơng đưa yêu cầu pháp lý KTV nội Tuy nhiên, tổ chức hành nghề lại ban hành tiêu chuẩn kể cấp chứng hành nghề cho KTV nội Thứ ba là, KTNB quy định văn pháp lý có liên quan Trước năm 2002, phủ khơng bắt buộc công ty phải tổ chức KTNB việc thực KTNB phải dựa sở chuẩn mực thực hành KTNB chuyên nghiệp IIA ban hành Năm 2002, Luật Obarnes Orley ban hành (được chỉnh sửa vào năm 2004), theo quy định cơng ty niêm yết phải báo cáo tính hiệu lực hệ thống kiểm toán nội sở kết KTNB Đây văn pháp lý quy định mang tính bắt buộc DN niêm yết phải thực KTNB Cũng giống Hoa Kỳ, hoạt động KTNB hình thành phát triển Pháp từ sớm Ở quốc gia này, chức KTNB xuất thức vào năm 1960 cơng ty nhánh tập đoàn kinh doanh ngoại quốc Bộ phận KTNB tổ chức với đặc điểm: Một là, KTNB trực thuộc Ban giám đốc DN mà cụ thể chịu điều hành quản lý trực tiếp tổng giám đốc, giám đốc Hai là, Nhà nước thường khơng có can thiệp vào trình hình thành hoạt động phận KTNB Hoạt động kiểm tốn nói chung KTNB nói riêng xuất muộn Châu Á Mặc dù xuất muộn hoạt động KTNB phát triển nhanh vào cuối năm 80 Các mô hình tổ chức loại hình kiểm tốn nước Châu Á chịu ảnh hưởng nhiều theo mơ hình Hoa Kỳ Ví dụ Singapore, Malaysia, Thái Lan phận KTNB xây dựng công ty lớn với đặc thù tương tự tổ chức loại kiểm toán Hoa Kỳ mơ hình tổ chức tổ chức thực kiểm toán Tuy nhiên, số quốc gia khác lại triển khai theo hướng khác, phát triển hệ thống KSNB KTNB phận Trong mơ hình này, Nhà nước quy định cụ thể công ty phải tổ chức thực KTNB Mơ hình phát triển Nhật Trong khu vực Đơng Nam Á, hoạt động Hồng Thị Thủy 22 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh KTNB xuất từ sớm mà tiền thân hoạt động kiểm tra, tra nội bộ, hay kiểm tra nội cơng tác kế tốn,… Tuy nhiên, sau khủng hoảng tài chính, tiền tệ xảy ảnh hưởng nặng nề tới kinh tế DN nước này, Chính phủ nước phải xem xét đánh giá lại hệ thống quản lý kiểm tra, giám sát Chính vậy, nước hệ thống KTNB phát triển muộn lại có bước phát triển nhanh Điển hình Thái Lan Singapore hay Malaisia Từ phân tích kinh nghiệm tổ chức KTNB số nước giới thấy mơ hình tổ chức KTNB DN thường trực thuộc cấp lãnh đạo cao đơn vị Trong quan hệ với phận khác, phận KTNB tổ chức thành phận độc lập tổ chức theo mơ hình giám định viên kế tốn (hoặc giám sát viên nhà nước) KTNB độc lập với phận với phận chức độc lập với phận hay hoạt động kiểm tốn Hồng Thị Thủy 23 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 2.1 Môi trường pháp lý kiểm toán nội KTNB hoạt động độc lập đơn vị với mục đích kiểm tốn theo định người lãnh đạo cao đơn vị Với ý nghĩa làm lành mạnh hoạt động tài nâng cao hiệu hoạt động, hiệu quản lý thân hoạt động KTNB cần phải có điều kiện định nhằm tạo tiền đề cho trình hoạt động đảm bảo cho tổ chức KTNB hoạt động hiệu Văn liên quan tới lĩnh vực trước hết Nghị định 59 Chính phủ ngày 03/10/1996 Trong đó, Nghị định quy định “… báo cáo tài hàng năm DN phải có xác nhận kiểm tốn độc lập KTNB” Nghị định 59 sở pháp lý cao có đề cập tới loại hình kiểm tốn KTNB DN Nghị định công nhận chức KTNB DN Trên sở Nghị định 59 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/12/1997 việc ban hành Quy chế KTNB Điều Quyết định rõ DN phải thường xuyên tổ chức KTNB Cũng theo định TCT nhà nước tổ chức thực KTNB TCT công ty thành viên Hai văn pháp lý đánh dấu xuất KTNB DN, đồng thời sở pháp lý cho tổ chức phận KTNB DN gồm: tổ chức máy kiểm toán quan hệ với phận chức năng, nhiệm vụ quyền hạn KTV nội bộ… Ngày 16/04/1998, Bộ Tài ban hành Thông tư số 52/1998/TT-BTC Hướng dẫn tổ chức máy KTNB DNNN Theo thông tư này, DNNN phải tổ chức phận (phòng) KTNB Tuy nhiên, q trình thực Thơng tư có nhiều vấn đề bất cập tổ chức máy kiểm toán thực kiểm toán Thực tế, DN không thực triệt để Thông tư Khắc phục Hoàng Thị Thủy 24 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh điểm chưa phù hợp Thông tư 52, Bộ Tài ban hành thơng tư số 171/1998/TT-BTC ngày 22/08/1998, hướng dẫn thực KTNB DNNN thay Thông tư 52 Thông tư với Quyết định 832 sở quan trọng cho việc thành lập KTNB TCT Nhà nước cung cấp sở cho việc tổ chức công tác kiểm tốn vấn đề có liên quan thực KTNB Tính đến thời điểm nay, nước ta Chính phủ ban hành số Nghị định có liên quan tới kiểm toán KTNB Trên sở đó, Bộ Tài ban hành số Quyết định, Thông tư hướng dẫn tổ chức KTNB Việc ban hành văn KTNB gồm quy định có liên quan tổ chức máy tổ chức việc thực KTNB cho thấy vai trò loại hình kiểm tốn hệ thống kiểm tra, kiểm sốt phục vụ quản lý nói chung Mặt tích cực văn hướng dẫn nghiệp vụ, tổ chức máy thực hiện,… cho KTNB lĩnh vực kiểm tốn mẻ Việt Nam Tuy nhiên, thực khơng tốt, văn tạo cản trở cho phát triển KTNB tính đắn thực loại hình kiểm tra kiểm soát nội đặc biệt 2.2 Tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam Phân tích lịch sử phát triển kiểm tra tài nghiên cứu lịch sử phát triển KTNB cho thấy kiểm tra kiểm soát DN nói chung tồn từ lâu chủ yếu hoạt động tự kiểm tra Năm 1991 lần kiểm toán tổ chức Việt Nam đến năm 1997, sở pháp lý liên quan tới tổ chức KTNB ban hành Việc hình thành KTNB Việt Nam chủ yếu TCT nhà nước (ước tính 99%) thành lập theo Quyết định 90/TTg Quyết định 91/TTg tập đoàn kinh tế Với xu hướng phát triển đa lĩnh vực, doanh nghiệp có mơ hình TCT tập đồn kinh tế hầu hết có tổ chức KTNB Trong quan hệ với phận chức khác TCT, phận KTNB tổ chức theo mơ hình tập trung với mơ hình cụ thể: Một là, Bộ phận KTNB tổ chức hình thức phòng ban chức riêng biệt trực thuộc Tổng giám đốc: Trong mơ hình này, phận KTNB thực Hồng Thị Thủy 25 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh KTNB cho đơn vị TCT Kết kiểm toán báo cáo cho tổng giám đốc giám đốc đơn vị thành viên (được kiểm toán) Mơ hình tổ chức phận KTNB trực thuộc TGĐ TCT khái quát theo Sơ đồ 2.1 Sơ đồ 2.1 Tổ chức phòng KTNB trực thuộc tổng giám đốc HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN KIỂM SOÁT TỔNG GIÁM ĐỐC PHÒNG KTNB PHÒNG, BAN TCT Các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc Các đơn vị thành viên hạch toán độc lập Hai là, Bộ phận KTNB tổ chức thành tổ kiểm toán: Tổ KTNB xây dựng nằm Ban kiểm sốt theo mơ hình nằm phòng kế tốn TCT Theo cách tổ chức này, tổ KTNB thực kiểm toán theo định Tổng giám đốc Bộ phận KTNB phân chia với cấu rõ ràng Trong hai mơ hình, trưởng phận KTNB thường phân cơng phân nhiệm – Phó ban Kiểm sốt TCT Phó trưởng phòng Kế tốn TCT Nhân viên phận KTNB chủ yếu điều động từ phận kế toán Mặc dù phận KTNB bố trí lồng ghép phòng, ban chức phận chức khác tổ chức theo mơ hình quy định Nghị định 39/CP Chính phủ Trong phạm vi nội bộ, tổ chức máy KTNB tổ chức theo hai mơ hình Các mơ hình tổ chức tn thủ theo nguyên tắc chung xây dựng máy kiểm toán đồng thời thể số đặc trưng riêng Một là, Mơ hình phận KTNB tổ chức tập trung TCT: Đây lựa chọn phổ biến hầu hết TCT có tổ chức KTNB Mơ hình phận KTNB Hồng Thị Thủy 26 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh tập trung khái quát Sơ đồ 2.2 Sơ đồ 2.2 Mơ hình tổ chức phận KTNB số TCT Việt Nam TRƯỞNG PHỊNG KTNB CỦA TCT PHĨ PHỊNG KTNB CỦA TCT KTV nội thứ Chú thích: PHĨ PHỊNG KTNB CỦA TCT KTV nội thứ KTV nội thứ KTV nội thứ n Quan hệ đạo Hai là, mơ hình phận KTNB tổ chức phân tán: Trong mơ hình phân tán, văn phòng KTNB TCT phải nơi tổng hợp xử lý kết kiểm toán cuối Kết kiểm tốn từ KTV nội bố trí đơn vị thành viên thực cơng việc kiểm tốn đơn vị phụ trách Đây mơ hình đòi hỏi số lượng KTV chi phí kiểm tốn lớn, hầu hết TCT khơng sử dụng mơ hình phân tán Thực tế có TCT lựa chọn theo mơ hình tổ chức việc tuyển chọn, bố trí KTV đơn vị thành viên chưa triển khai kết hợp với mô hình KTNB có nhân viên văn phòng TCT Nếu phận KTNB tổ chức mơ hình tổ KTNB trực thuộc ban kiểm soát thuộc phòng tài chính, kế tốn theo cách tổ chức này, đứng đầu tổ kiểm toán tổ trưởng tổ KTNB Hội đồng quản trị tổng giám đốc định Tổ trưởng tổ KTNB quản lý KTV nội có biên chế làm KTNB đơn vị Tổ trưởng tổ KTNB chức danh cử mang tính chuyên trách vài trường hợp bán chun trách Vì tổ trưởng tổ KTNB phó phòng kế tốn trưởng ban kiểm sốt phó ban kiểm sốt đảm nhiệm Thơng thường chức quyền hạn tổ KTNB trường hợp quy định định thành lập tổ KTNB Tổng giám đốc quy chế tài TCT Tuy nhiên, trường hợp này, tổ kiểm toán chủ yếu hoạt động theo Quy chế KTNB ban hành theo Quyết định 832/TC/QĐCĐKT mà chưa có quy chế riêng Hồng Thị Thủy 27 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh Sơ đồ 2.3 Tổ chức phận KTNB thuộc phòng kế tốn TCT Việt Nam KẾ TỐN TRƯỞNG Phó phòng kế tốn phụ trách theo loại cơng việc Phó phòng kế tốn phụ trách theo loại cơng việc Phó phòng kế tốn phụ trách KTNB Nhân viên kế toán tổng hợp theo dõi phần hành khác KTV nội bổ nhiệm Hoàng Thị Thủy 28 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT 3.1 Những ưu điểm Sau mười năm KTNB hình thành phát triển, hoạt động KTNB DN Việt Nam hình thành phát triển theo số mơ hình khác nhau, phần thể cần thiết loại hình kiểm tốn – Một loại hình kiểm tra, kiểm sốt đặc biệt nội bộ, phục vụ cho quản lý Tổ chức máy KTNB vận dụng cách linh hoạt mô hình tổ chức máy KTNB giới KTNB DN Việt Nam phát triển muộn lại có bước phát triển nhanh Mơ hình tổ chức KTNB đa dạng, tùy thuộc vào quy mô yêu cầu cụ thể đơn vị Điều tạo điều kiện cho KTNB phát triển, giúp đơn vị xem xét, đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động kể hoạt động kiểm soát nội đơn vị mà đề xuất giải pháp nâng cao, cải thiện tình hình 3.2 Những tồn nguyên nhân Bên cạnh ưu điểm, tổ chức máy KTNB bộc lộ số hạn chế sau: Thứ nhất, có sở pháp lý rõ ràng việc tổ chức phận KTNB DN thực tế tổ chức máy KTNB DN Việt Nam có tỷ lệ thấp Trên thực tế, văn pháp lý lại không quy định cách rõ ràng lại khơng có xác định vị trí tổ chức cho máy KTNB TCT Do đó, TCT có DN tổ chức máy KTNB khác nhau: Trong số TCT, phận KTNB tổ chức thành phận chức độc lập trực thuộc tổng giám đốc; số TCT khác KTNB lại tổ chức thành tổ hay phận (nhỏ) nằm ban kiểm sốt phòng kế tốn tài Thứ hai, ngồi mơ hình tổ chức phận KTNB trực thuộc tổng giám đốc, hai mơ hình khác tổ KTNB (trong ban kiểm soát phận kế tốn) đặt vấn đề tính độc lập phận trình thực kiểm tốn Hồng Thị Thủy 29 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh Thực trạng tổ chức máy KTNB tồn nguyên nhân sau: Một là, yếu tố lịch sử hoạt động kiểm tra, kiểm sốt nói chung để lại Kiểm tra, kiểm sốt nói chung kiểm tốn nói riêng hoạt động mang tính chun nghiệp cao Hoạt động đòi hỏi phải tích lũy kinh nghiệm, nâng cao nhận thức,… Kinh nghiệm tổ chức kiểm tốn nước ta q so với lịch sử phát triển hàng trăm năm kiểm toán quốc gia Hoa Kỳ, Anh, Pháp,… Vì vậy, tổ chức máy KTNB có điểm chưa phù hợp, chưa với chất chức điều dễ hiểu Hai là, hệ thống văn pháp lý KTNB có nhiều điểm hạn chế Trong điều kiện hoạt động kiểm tốn nói chung KTNB nói riêng mẻ, văn KTNB Bộ Tài Chính ban hành phải làm tăng tính hiệu lực thực thi, tạo định hướng phát triển tảng cho phát triển loại hình kiểm tốn Tuy nhiên, quy định văn chủ yếu mang tính chất hành chính, mang tính chất quản lý vĩ mơ, chưa thực có hiệu lực pháp lý tính thực tiễn thấp Ba là, mơ hình tổ chức KTNB quan hệ với phận khác TCT xây dựng chưa hợp lý dẫn tới bất cập tổ chức, điều hành thực Vấn đề thể hai mơ hình KTNB xem phận ban kiểm soát KTNB tổ hay phận nằm phòng Tài – kế tốn Như phân tích trên, ban kiểm sốt thực chức trợ giúp cho hội đồng quản trị kiểm sốt tồn hoạt động hệ thống kiểm sốt TCT Vì vậy, phận KTNB nằm ban kiểm sốt ảnh hưởng tới chức tính độc lập phận thực kiểm toán Bộ phận kế toán thực chức xử lý cung cấp thông tin đồng thời thực chức kiểm tra kế tốn Thơng tin cung cấp cho đối tượng sử dụng thơng tin tài kiểm tra Việc đặt phận KTNB nằm phận kế toán (người phụ trách KTNB bán chuyên trách) ảnh hưởng đến tính độc lập, khách quan kiểm tốn Hồng Thị Thủy 30 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán nội doanh nghiệp Việt Nam Qua tìm hiểu tổ chức máy KTNB DN Việt Nam, em xin đưa số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức máy KTNB DN Việt Nam sau: Một là, hoàn thiện hệ thống văn pháp lý KTNB Hệ thống văn pháp lý KTNB cần quy định cách rõ ràng, xác định vị trí tổ chức cho máy KTNB DN Các văn KTNB Bộ tài ban hành cần phải làm tăng tính hiệu lực thực thi Thay quy định mang tính định hướng, gợi mở hành lang pháp lý chung cho loại hình KTNB DN quy định cần hướng dẫn cụ thể tổ chức KTNB DN Vì vậy, KTNB DN mang tính bắt buộc, hoạt động theo khn mẫu thay hoạt động mang tính “tự nguyện” tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động DN Hai là, hoàn thiện mơ hình tổ chức máy KTNB Cần hồn thiện mơ hình mẫu tổ chức KTNB DN Mơ hình tổ chức máy KTNB thay đổi theo hướng hồn thiện tính độc lập phận mơ hình trực thuộc lãnh đạo cao DN, đảm bảo thực tốt chức phận KTNB Hoàng Thị Thủy 31 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh KẾT LUẬN Đối mặt với kinh tế giai đoạn phục hồi sau khủng hoảng, việc quản lý sử dụng tốt nguồn lực vấn đề then chốt, định tồn phát triển doanh nghiệp KTNB trở thành vấn đề cấp thiết có ý nghĩa DN Việt Nam, đặc biệt điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Qua nghiên cứu tổ chức máy KTNB DN Việt Nam cho em có nhìn toàn diện đầy đủ KTNB Do thời gian nghiên cứu khơng nhiều, trình độ lý luận thực tiễn hạn chế nên chuyên đề khơng tránh khỏi sai sót Đề án đưa tổng quan tình hình tổ chức máy KTNB DN Việt Nam Em mong nhận ý kiến đóng góp quý thầy cô giáo bạn để đề án em thực có ý nghĩa phương diện lý luận thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn Cô giáo ThS Nguyễn Thị Lan Anh giúp đỡ em trình hoàn thành Đề án Hoàng Thị Thủy 32 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học TH.S Nguyễn Thị Lan Anh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân – Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc Dân Giáo trình Kiểm tốn tài Trường Đại học Kinh tế Quốc dân – Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân Giáo trình Kiểm tốn hoạt động Trường Đại học Kinh tế Quốc dân – Nhà xuất Đại học Kinh Tế Quốc dân Kiểm toán nội đại – Victor Zbink & Herbert Witt – Nhà xuất Tài Chính Webside: tapchiketoan.com, kiemtoan.com.vn, kiemtoan.net.vn, vacpa.org.vn, luatgiapham.com,… Hồng Thị Thủy 33 Lớp: Kiểm toán 49C ... CỦA TỔ CHỨC BỘ MÁY KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất ý nghĩa kiểm toán nội KTNB ba loại hình kiểm tốn phân loại theo chủ thể thực kiểm toán So với hai loại hình kiểm tốn khác kiểm. .. vi nội bộ, tổ chức máy KTNB tổ chức theo hai mơ hình Các mơ hình tổ chức tuân thủ theo nguyên tắc chung xây dựng máy kiểm toán đồng thời thể số đặc trưng riêng Một là, Mơ hình phận KTNB tổ chức. .. Các KTV Các KTV Các KTV (Trích: Kiểm tốn nội đại) Thứ tư: Tổ chức phận kiểm toán nội sử dụng nhân viên trụ sở Đây mơ hình tổ chức phận KTNB phận KTNB tổ chức theo ba mơ hình kết hợp với vài tổ