Kế toán quản trị chi phí tại cảng hàng không quốc tế đà nẵng

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn Đặng Thị Vân MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG 1.2.2 Lập dự tốn chi phí 17 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế BHTN : Bảo hiểm thất nghiệp CCDC : Công cụ dụng cụ CCLD : Công cụ lao động DNSX : Doanh nghiệp sản xuất KPCĐ : Kinh phí cơng đồn KTQT : Kế tốn quản trị KTTC : Kế tốn tài NVL : Ngun vật liệu SXC : Sản xuất chung SXKD : Sản xuất kinh doanh TM-DL : Thương mại – Du lịch TSCĐ :Tài sản cố định DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 2.2 2.3 Tên bảng Trang Kế hoạch sản lượng năm 2011 Công ty 38 Định mức tiêu hao nhiên liệu xe chở khách sân đậu 41 Định mức tiêu hao nhiên liệu thực tế áp dụng cho loại máy 2.4 phát điện dự phòng 42 Định mức tiêu hao nhiên liệu thực tế áp dụng cho loại máy 2.5 móc – thiết bị - phuơng tiện vận tải 42 Kế hoạch định mức nhiên liệu năm 2011 trung tâm Khai thác 2.6 ga Kế hoạch tiêu hao nhiên liệu năm 2011 trung tâm Khai thác ga 45 46 2.7 Kế hoạch sửa chữa thường xuyên năm 2011 trung tâm Khai 2.8 thác ga 46 Kế hoạch mua sắm công cụ, DCLD, thiết bị nhỏ lẻ năm 2011 2.9 2.10 2.11 trung tâm Khai thác ga 48 Kế hoạch khấu hao TSCĐ năm 2011 trung tâm Khai thác ga 49 Tổng hợp kế hoạch SXKD năm 2011 trung tâm Khai thác ga 50 Bảng tổng hợp kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2011 Văn 2.12 phòng 51 Bảng tổng hợp kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2011 Cơng 2.13 ty Kế tốn tập hợp chi phí nhân công tháng 10 năm 2011 Công ty 52 55 56 57 58 2.14 2.15 2.16 2.17 Tập hợp chi phí nhân cơng năm 2011 Cơng ty Tập hợp chi phí vật liệu tháng 10 năm 2011 Cơng ty Tập hợp chi phí vật liệu năm 2011 Cơng ty Tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất, đồ dùng văn phòng tháng 10 2.18 2.19 2.20 2.21 năm 2011 Tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất, đồ dùng văn phòng năm 2011 Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ tháng 10 năm 2011 Cơng ty Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ năm 2011 Cơng ty Tập hợp chi phí sửa chữa thường xuyên tháng 10 năm 2011 59 60 61 61 2.22 2.23 2.24 2.25 Cơng ty Tập hợp chi phí sửa chữa thường xuyên năm 2011 Công ty Tập hợp chi phí khác tiền tháng 10 năm 2011 Cơng Tập hợp chi phí khác tiền năm 2011 Cơng ty Tập hợp tồn chi phí kinh doanh năm 2011 Công ty 62 63 65 66 67 2.26 Báo cáo chi phí nhiên liệu quý năm 2011 Trung tâm khai thác ga 2.27 Đà Nẵng 72 Báo cáo điện nước quý năm 2011 Cảng hàng không quốc tế Đà 2.28 Nẵng 73 Báo cáo sửa chữa thường xuyên quý năm 2011 Trung tâm Khai 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.8 3.9 thác ga Đà Nẵng Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí Tổng hợp định phí biến phí năm 2011 Dự tốn biến phí năm 2011 Dự tốn chi phí linh hoạt năm 2011 Tập hợp chi phí theo hoạt động năm 2011 Văn phòng Bảng phân tích chi phí nhiên liệu Báo cáo kết KD phận theo hoạt động Báo cáo KQHĐKD phận theo đơn vị 74 79 81 84 85 87 93 94 97 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ 2.1 2.2 2.3 Tên sơ đồ Trang Sơ đồ cấu tổ chức hoạt động Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng Sơ đồ máy kế tốn Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng Sơ đồ hình thức kế tốn Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng 31 33 35 2.4 Sơ đồ quy trình ghi chép Cảng hàng khơng quốc tế Đà 3.1 Nẵng Sơ đồ tổ chức máy KTQT 35 90 MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Kế toán quản trị phận hệ thống kế toán, thực cung cấp thông tin cho nhà quản trị SXKD đặc biệt định kinh doanh kịp thời Chi phí sản xuất kinh doanh mối quan tâm hàng đầu nhà quản lý Khi tham gia vào kinh doanh, doanh nghiệp mong muốn tối đa hóa lợi nhuận lợi nhuận doanh nghiệp chịu ảnh hưởng trực tiếp chi phí bỏ Vấn đề nhà quản lý phải nhận diện yếu tố ảnh hưởng đến phát sinh chi phí, xây dựng định mức chi phí, theo dõi q trình phát sinh chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng đơn vị đơn vị có quy mơ hoạt động lớn với nhiều đơn vị trực thuộc nên việc thiết lập kế toán quản trị cần thiết Mục tiêu hoạt động đơn vị kinh doanh có lãi, bảo toàn phát triển vốn chủ sở hữu, tối đa hóa hiệu hoạt động Để đạt điều đó, Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng phải khơng ngừng nâng cao trình độ quản lý, triệt để tiết kiệm, hợp lý hoá sản xuất kinh doanh, nâng cao chất lượng dịch vụ hàng không Hoạt động kinh doanh đơn vị khai thác cảng hàng không, chủ yếu cung cấp dịch vụ hàng không, đơn vị gặp vấn đề khó khăn chưa thể xác định lãi - lỗ cho dịch vụ chưa tập hợp phân bổ chi phí cho sản phẩm dịch vụ cung cấp Kế tốn quản trị đơn vị chưa quan tâm mức, chưa thực công cụ cung cấp thông tin giúp cho nhà quản trị xem xét, phân tích, làm sở định Các báo cáo kế toán quản trị mang tính sơ sài, chưa đảm bảo linh hoạt xác cao, điều có ảnh hưởng đáng kể tới chất lượng hiệu định quản trị Thực tế cho thấy thơng tin kế tốn quản trị cung cấp cách đầy đủ chi tiết hoạt động, loại dịch vụ sở giúp nhà quản lý đánh giá xác hiệu hoạt động phận, góp phần nâng cao hiệu kinh doanh Nhằm đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin có chất lượng cao, xác, kịp thời, dễ hiểu, dễ sử dụng cho nhà quản trị Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng, chọn đề tài “Kế tốn quản trị chi phí Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng” làm luận văn tốt nghiệp MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí loại hình kinh doanh dịch vụ việc phục vụ công tác quản trị doanh nghiệp - Nghiên cứu thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng - Đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí, nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng CÂU HỎI NGHIÊN CỨU - Yêu cầu KTQT chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng nào? - Làm để hồn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng? ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU - Đối tượng nghiên cứu: Cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng - Phạm vi nghiên cứu: Các vấn đề thuộc kế toán quản trị chi phí phạm vi Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU - Phương pháp thu thập liệu thứ cấp để có thông tin liên quan đến công tác kế tốn quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng - Phương pháp so sánh dùng để phân tích biến động chi phí sản xuất đơn vị - Phương pháp vấn: Phỏng vấn trực tiếp Kế toán trưởng nhân viên liên quan để tìm hiểu cơng tác xây dựng định mức chi phí, phân loại chi phí, lập dự tốn, phân tích biến động chi phí… Ngồi ra, tác giả phòng vấn lãnh đạo phòng ban liên quan Ý NGHĨA KHOA HỌC - Về lý luận: Hệ thống hoá vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Về thực tiễn: Thơng qua việc phân tích thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng trước sau chuyển đổi mơ hình quản lý đề tài đưa giải pháp hoàn thiện, phù hợp với thực tế cơng tác kế tốn quản trị chi phí dịch vụ hàng khơng, nhằm mục đích tăng cường hiệu cơng tác quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng KẾT CẤU LUẬN VĂN Kết cấu luận văn: Gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác Kế tốn quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng TỔNG QUAN TÀI LIỆU KTQT chi phí cơng cụ quản lý khơng thể thiếu, hỗ trợ cho hệ thống quản trị, cho phép xem xét toàn diện vấn đề hoạch định, kiểm soát hoạt động doanh nghiệp KTQT chi phí nội dung có ý nghĩa quan trọng tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm nhằm tối đa hóa lợi nhuận tăng cường khả cạnh tranh doanh nghiệp điều kiện kinh tế hội nhập có tính tồn cầu Nhằm giúp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh tổ chức tốt kế tốn quản trị, Bộ Tài ban hành Thông tư 53/2006TT – BTC ngày 12/06/2006 Dựa vào thông tư doanh nghiệp thuộc lĩnh vực sản xuất, kinh doanh, thương mại dịch vụ vận dụng phù hợp với đặc điểm, tình hình đơn vị Thông tư nêu rõ nguyên tắc tổ chức thơng tin kế tốn quản trị khơng bắt buộc phải tuân thủ đầy đủ nguyên tắc kế toán thực theo quy định nội doanh nghiệp nhằm tạo lập hệ thống thông tin quản lý thích hợp theo yêu cầu cụ thể doanh nghiệp Doanh nghiệp toàn quyền định việc vận dụng chứng từ kế toán, tổ chức hệ thống sổ kế toán, vận dụng chi tiết hóa tài khoản kế tốn, thiết kế mẫu báo cáo kế toán quản trị cần thiết để phục vụ cho kế toán quản trị đơn vị Doanh nghiệp sử dụng thông tin, số liệu kế tốn tài để phối hợp phục vụ cho kế tốn quản trị Đã có nhiều cơng trình nhà khoa học quan tâm nghiên cứu giáo trình “Kế tốn quản trị” Trương Bá Thanh, Phạm Văn Dược, Bùi Xuân Trường, Đoàn Xuân Tiên nghiên cứu chất, nội dung vận dụng kế toán quản trị điều kiện Việt Nam Các giáo trình biên soạn sở tham khảo nhiều tài liệu kế toán quản trị nước có kinh tế phát triển, đồng thời kết hợp quy định thông tư hướng dẫn kế quản trị Việt Nam Các vấn đề kế toán quản trị đề cập là: Xây dựng dự toán phận dự toán tổng thể doanh nghiệp; tập hợp, hạch tốn chi phí, tính giá thành theo nhiều phương pháp; phân tích biến động chi phí để tìm nguyên nhân chênh lệch nhằm cung cấp thông tin cho việc điều hành, quản trị doanh nghiệp; cung cấp thơng tin thích 83 với diễn biến thị trường, đặc biệt biến động giá nhiên liệu đầu vào Công ty cần lập dự tốn chi phí linh hoạt Dự tốn chi phí linh hoạt dự tốn chi phí xây dựng dựa phạm vi hoạt động (quy mô hoạt động khác nhau) giúp cho nhà quản trị so sánh chi phí thực tế mức hoạt động khác nhau, từ đưa định giá bán sản phẩm điều kiện mức sản lượng khác nhau, đảm bảo công ty có lợi nhuận đưa mức giá cạnh tranh với đối thủ Đồng thời dự tốn chi phí linh hoạt để đánh giá hiệu kinh doanh xác kế hoạch tĩnh Một kế hoạch tĩnh lập mức độ hoạt động chọn mức độ kế hoạch làm gốc so sánh so sánh thiếu xác so sánh chi phí mức độ hoạt động khác Dự toán linh hoạt xây dựng dựa mơ hình ứng xử chi phí Trình tự lập dự tốn linh hoạt khái qt qua bước sau: - Xác định phạm vi hoạt động kỳ kế hoạch - Phân tích chi phí phát sinh phạm vi phù hợp theo mơ hình ứng xử chi phí (khả biến, bất biến, hỗn hợp) - Xác định biến phí đơn vị dự tốn Biến phí đơn vị dự tốn Tổng biến phí dự tốn = Mức hoạt động dự tốn - Lập dự toán linh hoạt điều chỉnh theo mức hoạt động thực tế: + Đối với biến phí Tổng biến phí điều chỉnh = Biến phí đơn vị dự toán + Mức hoạt động thực tế + Đối với định phí: định phí thường khơng thay đổi lập kế hoạch kinh doanh mức hoạt động thực tế nằm phạm vi điều chỉnh mà định phí chưa thay đổi Dựa vào kế hoạch linh hoạt tính theo mức hoạt động thực tế, việc đánh giá tình hình chi phí đơn vị có ý nghĩa thực tiễn chi phí thực tế kế hoạch linh hoạt dựa vào mức hoạt động tương đương 84 Việc lập dự toán chi phí linh hoạt Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng thực sau: Xác đinh biến phí đơn vị dự tốn: - Đối với biến phí vật liệu, nguyên vât liệu vào định mức tiêu hao nguyên liệu đơn giá dự kiến nguyên liệu mua vào - Đối với biến phí tiền lương vào doanh thu kế hoạch hàng năm - Đối với biến phí sản xuất chung vào tài liệu thống kê năm trước ; định mức tiêu hao nhiên liệu, điện đơn giá xăng dầu điện kế hoạch Theo tài liệu dự tốn định phí biến phí năm 2011 sản lượng hành khách năm 2011, tác giả xác định mức dự toán biến phí đơn vị chi phí NVLTT, chi phí NCTT chi phí SXC Bảng 3.3: Dự tốn biến phí năm 2011 Tổng biến phí (đồng) Biến phí sản xuất Biến phí nhân cơng 2.Biến phí vật liệu,cơng cụ Biến phí khác tiền 4.Biến phí hỗn hợp Tổng cộng Tổng biến phí theo mức hoạt động thực tế 77 573 658 598 10.636.505.943 18 980 577 953 11.682.674.574 118.873.417.058 = Mức hoạt Tổng số sản lượng hành khách 2.797.173 2.797.173 2.797.173 2.797.173 2.797.173 x Biến phí đơn vị (đ/khách) 27.733 3.803 6.785 4.176 42.497 Biến phí đơn vị động thực tế kế hoạch = 2.960.453 x 42.497 = 125.810.371.141 đồng Đối với định phí thường ổn định, khơng thay đổi lập dự tốn chi phí linh hoạt, mức hoạt động thực tế nằm phạm vi điều chỉnh mà định phí chưa thay đổi chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lương quản lý theo tiền lương bản, chi phí tiền lương CNTT sản xuất theo tiền lương bản, đồ dùng văn phòng, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa, chi phí quảng cáo, khuyến mại… vào dự toán năm để xác định Trên sở dự toán cho năm xác định dự toán ước tính cho kỳ kinh doanh 85 Bảng 3.4 trình bày dự tốn chi phí linh hoạt cho mức hoạt động: thực tế năm 2011 2.960.453 lượt khách; mức sản lượng tăng 20% 3.552.543 lượt khách mức sản lượng giảm 20% 2.368.362 lượt khách Bảng 3.4: Dự tốn chi phí linh hoạt năm 2011 Biến phí Chỉ tiêu đơn vị Biến phí SX(đ) Định phí SX(đ) Tổng chi phí SX Dự toán linh hoạt 2.368.362 lượt 2.960.453 lượt khách khách dự toán 42.497 100.648.279.914 125.810.371.141 3.552.543 lượt khách 150.972.419.871 144.819.870.789 144.819.870.789 144.819.870.789 245.468.150.703 270.630.241.930 295.792.290.660 Như vậy, sở dự tốn chi phí linh hoạt giúp đơn Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng xác định nhanh chóng chi phí tình khác số lượng hành khách tăng lên hay giảm xuống Từ làm sở so sánh với chi phí thực tế đảm bảo việc phân tích tình hình thực chi phí kế hoạch xác 3.2.3 Hồn thiện cơng tác hạch tốn chi phí - Vận dụng hệ thống tài khoản KTTC để xây dựng chi tiết tài khoản chi phí phù hợp với yêu cầu KTQT chi phí Từ tài khoản tập hợp chi phí 627 cần xây dựng chi tiết cho hoạt động, chi tiết cho nội dung chi phí sau Minh họa dịch vụ hàng khơng sau Tài khoản 6721:XYZ - Chi phí dịch vụ hàng khơng Trong X: Mã hóa nhóm đối tượng dịch vụ Y (1- 3) 1- Chi phục vụ hàng không Việt Nam 2- Chi phục vụ hàng không Quốc tế 3- Chi khai thác dịch vụ Y: Mã hóa dịch vụ cụ thể Z (01-9) 1- Chi huy hạ cất cánh Việt Nam 2- Chi phục vụ thương mại Hàng không Việt Nam 3- Chi phục vụ sân đậu máy bay 4- Chi phương tiện thuê bao nhà ga 86 5- Chi phục vụ hành khách nội địa 6- Chi cung cấp dịch vụ bay 7- Chi dịch vụ soi chiếu 8- Thu nhượng quyền phục vụ kỹ thuật thương mại 9- Thu nhượng quyền kinh doanh thương nghiệp Z: Mã hóa nội dung chi phí (01 -13) 1- Chi tiền lương, phụ cấp, thưởng 2- Chi BHXH, BHYT, KPCĐ 3- Chi nhiên liệu, vật liêu, điện nước… 3.2.4 Hoàn thiện nội dung phương pháp kế tốn tập hợp chi phí - Xác định hợp lý đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Ví dụ Kinh doanh dịch vụ hàng khơng đối tượng tập hợp chi phí hoạt động cung cấp dịch vụ: Dịch vụ hạ cất cánh; dịch vụ phục vụ kỹ thuật thương mại mặt đất; dịch vụ sân đậu máy bay; dịch vụ cho thuê phương tiện, nhà ga; dịch vụ phục vụ hành khách; dịch vụ khác Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất: Tập hợp chi phí sản xuất theo hoạt động cung cấp dịch vụ, chi phí sản xuất trực tiếp phát sinh liên quan đến dịch vụ chứng từ kế toán tập hợp trực tiếp cho dịch vụ Trường hợp chi phí liên quan đến nhiều dịch vụ (nhiều đối tượng tập hợp chi phí), tập hợp trực tiếp cho đối tượng phải lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để phân bổ chi phí cho đối tượng liên quan Minh họa cho việc tập hợp chi phí theo hoạt động luận văn lấy số liệu năm 2011 hoạt động dịch vụ hàng không Văn phòng 87 Bảng 3.5: Tập hợp chi phí theo hoạt động năm 2011 Văn phòng TT Nội dung Tổng hợp chi phí sản xuất I Chi phí nhân công Chi tiền lương, phụ cấp, thưởng an tồn BHXH, BHYT, KPCĐ hàng khơng Chi lương làm ca đêm, ngày lễ Chi ăn ca Bồi dưỡng vật Chi cơng tác phí Bảo hộ lao động Chi trang phục ngành Chi đào tạo áp dụng khoa học II Chi phí vật liệu Vật liệu Chi nhiên liệu Chi điện Chi nước sử dụng Chi điện thoại, điện báo Chi phí cơng cụ sản xuất, đồ dùng III VP Chi công cụ dụng cụ Chi nghiệp vụ văn phòng Chi báo chí tài liệu Tổng cộng Hạ cất cánh 238.779.110.880 102.726.810.808 106.244.410.612 36.362.756.813 Phục vụ thương mại HK nội địa 2.169.450.008 767.931.784 Sân đậu tàu bay nội địa 28.002.951 9.912.354 91.477.267.191 5.326.807.187 1.476.749.165 2.727.167.500 173.949.003 2.954.474.494 36.855.500 487.439.902 1.583.700.670 7.547.589.151 332.792.359 703.012.386 5.225.549.338 767.030.822 508.696.789 31.867.258.267 1.922.801.716 662.538.367 1.039.432.518 672.992.991 40.606.947 13.991.906 21.951.396 8.686.897 524.149 180.606 283.345 814.257.828 17.196.014 221.964 5.282.421 51.185.697 5.976.635.676 111.558 1.080.972 126.218.387 1.440 13.953 1.629.209 115.040.597 5.124.371.674 609.063.176 128.160.229 2.429.500 108.219.734 12.862.583 2.706.569 31.360 1.396.885 166.028 34.936 1.144.496.746 438.107.709 601.817.582 104.571.455 247.849.475 90.651.344 138.636.628 18.561.502 5.234.243 1.914.433 2.927.816 391.994 67.563 24.711 37.792 5.060 … 88 IV V VI Chi phí khấu hao TSCĐ 73.868.109.216 Khấu hao nhà cửa vật kiến trúc 72.744.984.761 Khấu hao máy móc thiết bị 119.042.265 Khấu hao TSCĐ vơ hình 1.004.082.190 Chi phí dịch vụ mua ngồi 14 506 200 933 Sửa chữa lớn TSCĐ HK 11 980 220 850 Chi SC thường xuyên sân đường 472 557 481 Chi SC thường xuyên nhà cửa 295 626 414 Chi SC thường xuyên máy móc 462 439 295 Chi SC thường xuyên p tiện vận tải 285 029 620 Chi SC thường xuyên khác 10 327 273 Chi phí khác tiền 35.468.304.222 Chi phí ngân hàng hàng khơng 139 877 071 Chi hội nghị lễ tân tiếp khách 85 193 477 Chi quảng cáo tiếp thị 488 951 230 Chi y tế vệ sinh phòng dịch 600 599 696 Chi an ninh an toàn Hk 117 985 202 Chi bảo hiểm tài sản trách nhiệm HK 665 145 212 Chi thuế phí lệ phí nộp ngân sách HK 15 857 970 437 Phí nhượng quyền khai thác cảng HK sân bay Chi phí khác HK 738 581 897 49.149.234.869 49.078.453.120 1.037.964.745 1.036.469.931 13.397.901 13.378.606 70.781.749 2.634.217.146 1.494.814 55.631.070 19.295 718.078 1.773.713.668 235.711.850 314.586.746 14.460.627 295.744.256 8.356.116.828 79.757.392 746.429.312 209.767.402 136.526.568 489.606.221 1.226.491.013 1.395.157.604 3.610.006.417 37.458.411 4.977.912 6.643.643 305.389 6.245.715 176.469.780 1.684.367 15.763.568 4.430.001 2.883.255 10.339.815 25.901.816 29.463.825 76.238.407 483.508 64.254 85.755 3.942 80.619 2.277.847 21.742 203.474 57.182 37.217 133.465 334.337 380.315 984.074 462.374.862 9.764.726 126.042 89 3.2.5 Hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn quản trị Căn vào nội dung công tác KTQT chi phí xem xét đánh giá thực trạng KTQT chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng Thơng tin chi phí thu nhận từ máy kế toán chủ yếu kế toán chi tiết chi phí KTTC Hầu hết thơng tin phục vụ KTQT quan tâm chưa có phận kế tốn đảm trách việc cung cấp thơng tin chi phí phục vụ quản trị doanh nghiệp, luận văn đề nghị: - Hồn thiện cơng tác tổ chức máy kế tốn theo mơ hình kết hợp KTTC KTQT; - Hồn thiện cơng tác tổ chức cung cấp thơng tin KTQT với phòng ban liên quan; - Hồn thiện cơng tác tổ chức xây dựng thơng tin cho KTQT chi phí 3.2.5.1 Hồn thiện cơng tác tổ chức máy kế tốn theo mơ hình kết hợp Căn vào nội dung công tác KTQT chi phí hoạt động kinh doanh dịch vụ hàng khơng yêu cầu vận dụng KTQT chi phí Cảng hàng không Quốc tế Đà Nẵng, cần xác định mô hình KTQT nói chung KTQT chi phí Qua tham khảo mơ hình tổ chức KTQT số nước quan điểm xây dựng mơ hình KTQT áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, máy kế tốn tổ chức theo hai mơ hình: mơ hình kết hợp KTTC KTQT mơ hình tách biệt KTTC KTQT Theo mơ hình tách rời, hệ thống KTQT tổ chức thành máy kế toán riêng, sử dụng hệ thống tài khoản sổ sách kế tốn tách rời với KTTC, mơ hình đảm bảo chuyên trách KTQT trình độ cao hệ thống thông tin phục vụ cho nội doanh nghiệp, tránh ngộ nhận thông tin KTTC thông tin KTQT Song điều kiện Việt Nam doanh nghiệp nhà nước việc tổ chức mơ hình kết hợp phù hợp cả, hạn chế vấn đề nhân cấu tổ chức máy quản lý chịu quản lý phân cấp quan cấp trên, kiến thức KTQT nhiều hạn chế mặt lý luận thực tiễn, chưa có kinh nghiệm tổ chức thực Mơ hình kết hợp đảm bảo 90 tiết kiệm chi phí lao động kế tốn, đồng thời KTQT trực tiếp khai thác tài liệu KTTC Với định hướng tổ chức máy kế tốn theo mơ hình kết hợp, phận KTQT chịu đạo trưởng phòng kế tốn song phân cơng chun trách cho phần hành cụ thể Hồn thiện cơng tác tổ chức máy kế toán Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng dựa sở máy kế toán đơn vị, kết hợp bổ sung chức KTQT cho phận kế toán chuyên trách nhằm bước vận dụng KTQT phục vụ cho yêu cầu cấp quản trị đơn vị Với quan điểm máy kế tốn Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng tổ chức theo sơ đồ sau KẾ TỐN TRƯỞNG Kế tốn tài Các phần hành kế toán Kế toán quản trị KTQT theo phần hành KTTC - Phân tích, đánh giá - Lập dự tốn - Báo cáo kế tốn tài - Báo cáo kế toán quản trị Sơ đồ 3.1 Sơ đồ tổ chức máy KTQT 3.2.5.2 Hồn thiện cơng tác tổ chức thơng tin KTQT với phòng ban liên quan Để KTQT thực chức cung cấp thông tin phục vụ cho yêu cầu quản trị KTQT cần nhận thông tin từ phận liên quan cung cấp thông tin xử lý cho việc định cấp quản trị doanh nghiệp Mối liên hệ cung cấp thơng tin KTQT với phòng ban liên quan thể sau: 91 * Mối liên hệ cung cấp thông tin KTTC KTQT - Bộ phận dự toán KTQT kế toán tổng hợp kế tốn chi phí KTTC cung cấp báo cáo thực thông tin khác phận dự toán yêu cầu, để lập dự toán cho kỳ kinh doanh -Bộ phân tích đánh giá kế toán tổng hợp kế toán chi phí cung cấp báo cáo thực hiện, đồng thời phận dự toán cung cấp báo cáo dự tốn để phận phân tích có đánh giá tình hình biến động thực so với tốn theo chiều hướng bất lợi hay có lợi cho hoạt động kinh doanh -Bộ phận nghiên cứu dự toán nhận kết phân tích từ phận phân tích đánh giá, xây dựng hoàn thiện định mức chi phí tiêu chuẩn phân bổ chi phí Cung cấp tiêu thức phân bổ cho phận dự toán Nghiên cứu dự án đầu tư sở hạ tầng hay thiết bị *Mối liên hệ cung cấp thơng tin KTQT với phòng ban khác Để thực nhiệm vụ chức cung cấp thông tin cho nhà quản trị cấp doanh nghiệp, cần xác lập mối liên hệ cung cấp thơng tin KTQT với phòng ban khác ngồi phòng kế tốn Cụ thể mối liên hệ thể sau: -Bộ phận dự tốn: Tổ nhận thông tin giá sản lượng, doanh thu dự kiến kỳ kế hoạch, thông tin đơn giá lương, thông tin phát triển mạng lưới dịch vụ phục vụ hàng không, thông tin sửa chữa lớn TSCĐ để làm cho việc lập bảng dự toán Đồng thời, phận dự toán cung cấp báo cáo trách nhiệm cho phận liên quan để phận theo dõi, cung cấp thường xun thơng tin tình hình thực dự toán, cung cấp thường xuyên cho nhà quản trị đơn vị - Bộ phận phân tích đánh giá nhận thông tin báo cáo đơn vị trực thuộc, phân tích đánh giá cung cấp thông tin phản hồi cho phận chức - Bộ phận nghiên cứu dự án nhận thông tin từ tổ phân tích cung cấp thơng tin kết phân tích làm sở xây dựng chuẩn mực chi phí, tiêu thức phân 92 bổ chi phí, đồng thời tổ phải cung cấp tiêu thức phân bổ cho dự toán Tổ nghiên cứu dự án cần thơng tin sau phòng ban liên quan Ban Kỹ thuật công nghệ, Ban Kế hoạch kinh doanh vấn đề liên quan đến tương lai; Ban giám đốc có liên quan tới vấn đề cần xem xét, nghiên cứu 3.2.5.3 Hoàn thiện báo cáo kế tốn Xuất phát từ thực trạng cơng tác tổ chức báo cáo kế toán quản trị Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng trước chuyển đổi mô hình quản lý quy mơ hoạt động trước tác giả đề nghị bổ sung hệ thống báo cáo KTQT gồm nội dung sau: * Báo cáo phục vụ chức lập kế hoạch nhà quản trị Báo cáo thường thể dạng hệ thống bảng dự tốn Các thơng tin bảng dự tốn tiêu chuẩn cho việc đánh giá kết hoạt động hợp tác đơn vị, phận vệc thực mục tiêu chung tồn Tổng cơng ty Ngồi dự toán lập theo quy định, sở dự tốn doanh thu, dự tốn chi phí, KTQT lập báo cáo kết kinh doanh theo dự toán nhằm phản ánh lợi nhuận dự kiến thu được, đồng thời sở so sánh, đánh giá trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kết thúc dự toán Báo cáo kết kinh doanh theo dự toán lập theo phương pháp tồn phương pháp chi phí trực tiếp * Báo cáo phục vụ chức kiểm soát đánh giá kết hoạt động - Tất báo cáo kiểm soát thường bao gồm tiêu dự tốn kết thực hiện, vấn đề quan trọng việc so sánh só liệu dự toán kết phát sinh, xác định nguyên nhân có biện pháp xử lý thích hợp - Thực tế, báo cáo thực áp dụng đơn vị trình bày thơng tin thực chưa đề cập đến thông tin dự toán tương ứng nhằm so sánh kết thực đạt với dự toán, giúp nhà quản trị doanh nghiệp đánh giá tình hình tực kế hoạch Do lập báo cáo KTQT cần đảm bảo yêu cầu sau đây: + Các thông tin báo cáo phải chia thành tiêu phù hợp với tiêu chuẩn đánh giá thông tin tình định khác 93 + Các số liệu thực tế, dự toán mục tiêu định trước báo cáp phải đảm bảo so sánh với nhằm giúp cho nhà quản trị sử dụng thông tin thực chức kiểm soát hoạt động + Các tiêu báo cáo phải có quan hệ chặt chẽ, logic với + Hình thức kết cấu báo cáo cần đa dạng, linh hoạt tùy thuộc vào tiêu chuẩn đánh giá thông tin báo cáo phục vụ cho tình cụ thể Ví dụ: Đối với báo cáo nhiên liệu lao động cần bổ sung thêm Bảng phân tích chi tiết nhiên liệu Bảng 3.6: Bảng phân tích chi phí nhiên liệu Kỹ thuật thương mại mặt đất Dự Thực Chênh Dự Thực Chênh toán lệch toán lệch Dịch vụ hạ cất cánh Chỉ tiêu Sản lượng Định mức tiêu hao nhiên liêu 3.Đơn giá * Báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ Được lập đơn vi trực thuộc, phận loại dịch vụ, nhằm cung cấp cho nhà quản lý thơng tin chi phí sản xuất theo đối tượng tập hợp chi phí theo khoản mục (yếu tố) chi phí phát sinh kỳ, đánh giá biến động thực tế loại chi phí so với dự tốn lập, từ tìm ngun nhân sai lệch có biện pháp điều chỉnh kịp thời Ngồi ra, xét theo mức độ tổng hợp hay chi tiết báo báo, đơn vị quan tâm đến báo cáo phận Ở trung tâm trực thuộc cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng báo cáo phận báo cáo so sánh doanh thu đạt chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ phát sinh kì xác định kết kinh doanh đơn vị trực thuộc toàn Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng Việc lập báo cáo phần cần lưu ý vấn đề phân bổ chi phí cho phận Nguyên tắc phân bổ chi phí phân bổ theo cách ứng xử chi phí nghĩa theo định phí biến phí phải xác định mối quan hệ với phận 94 Bảng 3.7: Báo cáo kết KD phận theo hoạt động Hoạt động Dịch vụ phi Dịch vụ phục vụ hàng không Tổng Chỉ tiêu cộng Hạ cất cánh Kỹ Sân thuật đậu thương tàu mại bay Cho thuê phương tiện, nhà ga Phục vụ hành khách hàng không Dịch vụ khác Dịch vụ Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí Định phí phận Định phí chung phân bổ Lãi (lỗ) Bảng 3.8: Báo cáo KQHĐKD phận theo đơn vị (đvt: đồng ) Chỉ tiêu Tổng Văn An cộng phòng ninh Khai Dịch vụ Kỹ thác hàng thuật ga không HK Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Định phí Số dư phận 6.Định phí chung Lợi nhuận trước thuế Với báo cáo trên, nhà quản trị nhanh chóng đánh giá tổng qt mức độ kiểm sốt tiết kiệm chi phí đơn vị trực thuộc, đóng góp đơn vị trực thuộc vào hoàn thành mục tiêu kiểm sốt chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng, từ có đạo kịp thời quản trị doanh nghiệp 95 KẾT LUẬN CHƯƠNG Ở chương luận văn đề cập đến cần thiết hồn thiện KTQT chi phí Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng Qua đánh giá thực trạng KTQT đơn vị kết hợp với sở lý luận KTQT luận văn mạnh dạn đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTQT chi phí Đặc biệt hồn thiện cơng tác tổ chức KTQT chi phí, luận văn đưa mơ hình kế tốn kết hợp nhằm tạo chun mơn hóa khai thác tối đa nguồn lực tài liệu cung cấp KTTC máy kế tốn, ý đến cơng tác xây dựng mối liên hệ thông tin hoạt động dịch vụ cung cấp cho cơng tác KTQT Luận văn tìm tòi giải pháp thiệt thực vấn đề quản lý chi phí lập dự tốn chi phí, phân loại chi phí, lập báo cáo quản trị Luận văn mong muốn lãnh đạo Công ty nhận thức vai trò KTQT việc thu thập, xử lý, cung cấp thông tin phục vụ cho việc định kinh tế cho loại dịch vụ hoạt động KẾT LUẬN Kế tốn quản trị chi phí đóng vai trò quan trọng công tác quản lý kinh tế tài doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ hàng khơng nói riêng KTQT chi phí cung cấp thơng tin chi phí cách 96 hiệu cho trình xây dựng kế hoạch, trình tổ chức thực hiện, trình kiểm tra đánh giá định góp phần hồn thiện tổ chức, cải tiến công tác quản lý DN Qua q trình nghiên cứu lý luận cơng tác quản trị chi phí tìm hiểu nhu cầu thực tế tổ chức KTQT Cảng hàng không Quốc tế Đà Nẵng, tác giả hoàn thành luận văn cao học với đề tài “Kế toán quản trị chi phí Cảng hàng khơng Quốc tế Đà Nẵng” Với hướng dẫn tận tình giáo viên hứơng dẫn PGS.TS Nguyễn Mạnh Toàn luận văn giải số vấn đề sau: - Luận văn hệ thống hóa sở lý luận KTQT chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ - Luận văn tìm hiểu thực tế cơng tác quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng từ đánh giá khách quan thực trạng việc tổ chức lập báo cáo phục vụ cho việc quản lý nội bộ, việc mở chi tiết khoản mục chi phí, việc hạch tốn chi phí dịch vụ hàng khơng cơng tác kiểm sốt chi phí đơn vị Trên sở luân văn đưa số kiến nghị Công ty sau: Đề xuất mơ hình hệ thống kế tốn kết hợp; Hồn thiện phương pháp lập dự tốn chi phí; Hồn thiện nội dung phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất;Hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Herry R Anderson, Belvverd E Needles, Jame C Caldwell, Sherry K.Mills (1996), Manageral Accounting – 4th editon, Houhton Mifflin Company 97 [2] PGS TS Võ Văn Nhị (2007), Báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị áp dụng doanh nghiệp, Nhà xuất Giao thông vận tải [3] R.H.Parker (1992), (second edition), Dictionary of Accounting, The Macmillan Press Ltd Bộ Tài (2002, 2003, 2005, 2006), Hệ thống chuần mực kế toán Việt Nam Bộ Tài (2006), Thơng tư 53/2006/TT- BTC, Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Phạm Văn Dược, Đặng Kim Cương (2010), Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nxb Thống kê Phạm Văn Dược, Nguyễn Thị Thu Hiền (2010), Kế toán quản trị, Nxb Đại học Cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh Dương Nhạc, Dương Thị Thu Hiền (2008), Lý thuyết thực hành Kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội Đồn xn Tiên (2007), Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nxb Tài chính, Hà Nội 10.Trương Bá Thanh (2008) Giáo trình Kế tốn quản trị, Nxb Giáo dục 11 Bùi Văn Trường (2010), Kế toán quản trị, Nxb Lao động – Xã hội ... Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng Sơ đồ máy kế tốn Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng Sơ đồ hình thức kế tốn Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng 31 33 35 2.4 Sơ đồ quy trình ghi chép Cảng hàng không quốc. .. Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng, chọn đề tài Kế tốn quản trị chi phí Cảng hàng không quốc tế Đà Nẵng làm luận văn tốt nghiệp MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kế toán quản trị chi. .. hồn thiện kế tốn quản trị chi phí, nhằm nâng cao hiệu cơng tác quản trị chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng CÂU HỎI NGHIÊN CỨU - Yêu cầu KTQT chi phí Cảng hàng khơng quốc tế Đà Nẵng nào?