Kế toán quản trị chi phí sản xuất tại công ty cổ phần sản xuất thương mại hữu nghị đà nẵng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ ÁI THU KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI HỮU NGHỊ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng- Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ ÁI THU KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI HỮU NGHỊ ĐÀ NẴNG Chuyên ngành: KẾ TOÁN Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS TS HOÀNG TÙNG Đà Nẵng- Năm 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa công bố cơng trình Người cam đoan Lê Thị Ái Thu MỤC LỤC 2.1.2 Vị Công ty ngành .27 2.2.4 Triển vọng phát triển ngành da giày 41 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (bản sao) DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BHXH : bảo hiểm xã hội BHYT : bảo hiểm y tế BHTN : bảo hiểm thất nghiệp CCDC : công cụ dụng cụ DN : doanh nghiệp ĐVT : đơn vị tính KTQT : kế tốn quản trị KPCĐ : kinh phí cơng đồn MMTB : máy móc thiết bị NCTT : nhân công trực tiếp NVL : nguyên vật liệu NVLTT : nguyên vật liệu trực tiếp SDĐP : số dư đảm phí SX-TM : sản xuất - thương mại SXC : sản xuất chung SXKD : sản xuất kinh doanh TSCĐ : tài sản cố định XK : xuất XNK : xuất nhập DANH MỤC CÁC BẢNG SỐ HIỆU BẢNG 2.1 TÊN BẢNG KẾT QUẢ KINH DOANH NĂM 2011 TRANG Error: Referenc e source not 2.2 CƠ CẤU DOANH THU CỦA CÔNG TY found Error: Referenc e source not 2.3 DANH SÁCH MỘT SỐ NHÀ CUNG CẤP NGUYÊN VẬT LIỆU CHO CÔNG TY found Error: Referenc e source not 2.4 MỘT SỐ HỢP ĐỒNG LỚN ĐÃ THỰC HIỆN HOẶC ĐÃ KÝ KẾT found Error: Referenc e source not 2.5 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP NĂM 2011 found Error: Referenc e source not 2.6 BẢNG CHI TIẾT XÂY DỰNG ĐƠN GIÁ TIỀN LƯƠNG NĂM 2011 found Error: Referenc e source not 2.7 BẢNG KẾ HOẠCH CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG NĂM 2011 found Error: Referenc e source not 2.8 BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN LƯƠNG QUÝ II/2011 found Error: Referenc e source not 2.9 TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG found Error: Referenc e source not 2.10 BẢNG TÍNH SẢN PHẨM DỠ DANG CUỐI KỲ found Error: Referenc e source not 2.11 BẢNG XÁC ĐỊNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM SẢN XUẤT TRONG KỲ found Error: Referenc e source not 2.12 BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM found Error: Referenc e source not 2.13 found Error: BẢNG KẾ HOẠCH SẢN PHẨM NĂM 2011 Referenc e source not 3.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT THEO CÁCH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ DỰA TRÊN found Error: TÀI Referenc KHOẢN, KHOẢN MỤC CHI PHÍ e source not 3.2 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ HỖN HỢP BẢO TRÌ SỬA CHỮA MÁY MĨC found Error: Referenc e source not 3.3 BẢNG DỰ TOÁN BIẾN PHÍ ĐƠN VỊ CHO CÁC MẶT HÀNG found Error: Referenc e source not 3.4 BẢNG DỰ TOÁN CHI PHÍ LINH HOẠT CHO CÁC MẶT HÀNG found Error: Referenc e source not 3.5 BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ NGUN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP found Error: Referenc e source not 3.6 BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP found Error: Referenc e source not 3.7 BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG found Error: Referenc e source not found DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ SỐ HIỆU SƠ TÊN SƠ ĐỒ TRANG ĐỒ 2.1 SƠ ĐỒ 2.1 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY Error: QUẢN LÝ Referenc e source not 2.2 SƠ ĐỒ 2.2 SƠ ĐỒ TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN found Error: Referenc e source not found MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Những năm gần đây, nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm nhiều kế toán quản trị để nâng cao chất lượng quản lý KTQT coi công cụ quản lý hữu hiệu điều kiện kinh tế thị trường có cạnh tranh, tính linh hoạt, hữu ích kịp thời thơng tin kế tốn phục vụ yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp Với doanh nghiệp sản xuất, việc ứng dụng KTQT chi phí hoạt động quản lý cịn vấn đề mẻ, chưa triển khai cách đồng khoa học, mức độ định doanh nghiệp vận dụng số nội dung cơng tác lập dự tốn, tính giá kiểm sốt chi phí chưa khai thác phát huy hết ưu loại công cụ quản lý khoa học Trên sở nghiên cứu lý luận, vận dụng vào điều kiện thực tế doanh nghiệp sản xuất như: Phân loại chi phí theo yêu càu quản trị, lập dự tốn chi phí, tính giá phân tích thơng tin chi phí nhằm kịp thời xử lý cung cấp thông tin cho việc định nhà quản trị, hỗ trợ việc nâng cao hiệu hoạt động quản lý doanh nghiệp Tại nước có kinh tế thị trường phát triển kế tốn quản trị chi phí coi cơng cụ quản lý khoa học có hiệu nhằm kịp thời xử lý cung cấp thơng tin chi phí đáp ứng nhu cầu thơng tin cho nhà quản trị song Việt Nam kế tốn quản trị chi phí cịn vấn đề mẻ, chưa ứng dụng cách phổ biến Ngày 12 tháng năm 2006 Bộ Tài ban hành thông tư số 53/2006/TT-BTC việc "Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp", việc triển khai, áp dụng cụ thể vào loại hình doanh nghiệp cần xem xét Một công ty sản xuất kinh doanh mong muốn đem lại lợi nhuận tốt nhất, điều khơng đơn giản cơng ty cạnh tranh gay gắt thời kỳ hội nhập WTO Trong vất vả ngành xuất nước ngồi có ngành giày da - ngành đứng thứ kim ngạch xuất nước, sau dệt may dầu thô Do sản xuất giày da ngành nhà nước ta quan tâm đặt vào vị trí quan trọng kinh tế, vậy, doanh nghiệp sản xuất giày da nước ta năm qua cịn gặp 72 Với b=4,763,121đ chi phí bảo trì máy móc thiết bị cố định( hay gọi chi phí bảo trì máy móc thiết bị hàng tháng) a= 1,743đ chi phí bảo trì máy móc thiết bị biển đổi đơn vị ( hay gọi chi phí bảo trì máy móc thiết bị máy chạy) Cơng ty xác định chi phí cố định bảo trì máy móc thiết bị chi phí có tính biển đổi Qua đó, cơng ty xác định chi phí bảo trì máy móc thiết bị tình với mức độ hoạt động khác Điều giúp nhà quản trị cơng ty xây dựng kế hoạch chi phí xác,có tính thực tế đồng thời kiểm sốt tốt chi phí phát sinh, có kế hoạch sữa chữa hợp lý Lưu ý, kết ước lượng thay đổi, sai số số quan sát sử dụng khác nhau, xây dựng hàm chi phí hổn hợp cần sử dụng số quan sát nhiều để giảm bớt sai số, nâng cao độ tin cậy tính xác 3.2.2 Lập dự tốn chi phí Để trợ giúp cho việc hoạch định, kiểm soát đánh giá hiệu cơng việc nhân viên kế tốn quản trị thường thiết lập dự toán theo mức hoạt động khác Những dự toán gọi dự tốn linh hoạt Trên thực tế cơng ty sử dụng dự toán tĩnh, thiết lập cho mức hoạt động kế hoạch, khơng phù hợp với việc phân tích kiểm sốt chi phí, chi phí sản xuất chung Cịn dự tốn linh hoạt dự tốn lập với quy mơ sản xuất khác phạm vi hoạt động phù hợp công ty, ngành sản xuất giày phần lớn sản xuất theo đơn đặt hàng nên dự toán linh hoạt có ý nghĩa quan trọng việc đưa định giá bán quy mô sản xuất khác cho nhà quản trị - Các bước tiến hành lập dự tốn chi phí linh hoạt: - Xác định phạm vi hoạt động kỳ kế hoạch - Phân tích chi phí phát sinh phạm vi phù hợp theo cách ứng xử chi phí - Tính biến phí đơn vị theo mức độ hoạt động kế hoạch Biến phí đơn vị kế hoạch = Tổng biến phí kế hoạch 73 Tổng mức hoạt động kế hoạch - Lập kế hoạch linh hoạt điều chỉnh theo mức hoạt động thực tế Khi đó: Tổng biến phí Mức hoạt động Biến phí đơn vị = x điều chỉnh thực tế kế hoạch Theo số liệu công ty vào tháng 5/2011 sau tiến hành phân loại chi phí theo cách ứng xử ta có biến phí sản xuất chung 1,480,330 sản lượng sản xuất giày loại tháng 5/2011 98,207 đơi Mức biến phí đơn vị tính sau: Biến phí SXC Biến phí SXC = = Tổng biến phí khoản mục Tổng sản lượng thành phẩm loại 1,000,310 98,207 = 10,185 Sau tính biến phí sản xuất chung cơng ty dễ dàng tính biến phí sản xuất đơn vị cho thành phẩm Với + Biến phí NVL vào định mức tiêu hoa NVL đơn giá dự kiến mua vào + Biến phí tiền lương vào đơn giá lương phận tổ chức hành xây dựng theo kế hoạch hàng năm tỉ lệ BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định 74 Bảng 3.3 Bảng dự tốn biến phí đơn vị cho mặt hàng Tháng 5/2011 TT 10 11 12 Mặt hàng ĐVT: Đồng Sản lượng Biến phí dự tốn NVL Giày BBC Giày charly Giày Edhardy Giày hunex Giày KBSC Giày Kichers Giày Odessa Giày PSW Giày % Giày Ripcurt Giày skecher Giày TBS Tổng cộng 6,460 5,250 7,020 7,270 7,915 8,890 6,332 7,997 8,169 7,988 7,587 6,629 87,507 22,230 22,191 24,787 25,235 22,458 26,908 25,678 26,121 26,001 26,432 25,541 22,909 Biến phí tiền lương 15,230 14,981 16,987 16,788 15,871 17.001 17,291 16,091 18,188 15,001 14,790 16,110 Biến phí SXC 10,185 10,185 10,185 10,185 10,185 10,185 10,185 10,185 10,185 10,185 10,185 10,185 Biến phí SX đơn vị 47,645 47,357 51,959 52,208 48,514 54,094 53,154 52,397 54,374 51,618 50,516 49,204 Trên sở tính biến phí đơn vị cho sản phẩm ta tiến hành lập bảng dự toán chi phí linh hoạt 75 Bảng 3.4 Bảng dự tốn chi phí linh hoạt cho mặt hàng ĐVT: Đồng Biến STT Mặt hàng phí SX đơn vị Tổng định phí Sản lượng dự Sản lượng tăng Sản lượng giảm tốn 10% 10% Sản lượng Chi phí (đơi) Sản Chi phí Sản lượng đơn vị lượng Chi phí đơn vị Giày BBC 47,645 6,460 50,047.5 5,814 50,3144 7106 49,829 Giày charly 47,357 5,250 49,759.5 4,725 50,026.4 5775 49,541 51,959 7,020 54,361.5 6,318 54,628.4 7722 54,143 Giày hunex 52,208 7,270 54,610.5 6,543 54,877.4 7997 54,392 Giày KBSC 48,514 7,915 50,916.5 7,123.5 51,183.4 8706.5 50,698 Giày Kichers 54,094 8,890 56,496.5 Giày Odessa 53,154 6,332 55,556.5 5,698.8 55,823.4 6965.2 55,338 Giày Edhardy 8,001 56,763.4 9779 56,278 Giày PSW 52,397 7,997 54,799.5 7,197.3 55,066.4 8796.7 54,581 Giày % 54,374 8,169 56,779.5 7,352.1 57,043.4 8985.9 56,558 10 Giày Ripcurt 51,618 7,988 54020.5 11 Giày skecher 50,516 7,587 52,918.5 6,828.3 53,185.4 8345.7 52,700 6,629 51,606.5 5,966.1 51,873.4 7,291.9 51,388 12 Giày TBS 49,204 210,236,31 87,507 7,189.2 54,287.4 8786.8 53,802 78,756 96257.7 Nhìn vào bảng số liệu ta thấy sản lượng thay đổi định phí sản phẩm thay đổi dẫn đến chi phí đơn vị thay đổi Cụ thể với sản phẩm giày TBS với mức sản lượng 6,629 đơi, chi phí đơn vị dự tốn 51,606đ, mức sản lượng tăng lên 10%, sản lượng 7,291.9 đơi chi phí đơn vị 51,388đ Ngược lại sản lượng giảm 10% tức 6,629 đơi chi phí đơn vị tăng lên 51,873đ Vậy chi sản lượng tăng, chi phí đơn vị giảm ngược lại sản lượng 76 giảm chi phí đơn vị tăng lên Đây sở để định điều kiện sản lượng thay đổi Để có mức giá cạnh tranh cơng ty phải có nhiều đơn hàng để sản lượng sản xuất giày tăng lên, sở khai thác tối đa lực sản xuất 3.2.3 Lập báo cáo chi phí để phục vụ kiểm sốt chi phí sản xuất Các báo cáo kiểm soát lập nhằm cung cấp cho nhà quản trị tình hình hoạt động tổ chức trình thực theo kế hoạch nhằm giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí sản xuất đánh giá trách nhiệm phận có liên quan Từ đưa sách phù hợp, kịp thời Tất báo cáo thường bao gồm tiêu, định mức (dự toán) kết thực tế, vấn đề quan trọng việc so sánh số liệu định mức kết thực tế để đánh giá kết hoạt động, đồng thời sở khoản chênh lệch phát sinh xác định nguyên nhân có biện pháp xử lý thích hợp è Báo cáo tình hình thực chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ảnh hưởng lớn đến chi phí sản xuất doanh nghiệp cần kiểm sốt chặt chẽ tình hình tiêu hao ngun liệu, từ xác định trách nhiệm đến cá nhân có liên quan Do vậy, phải lập bảng báo cáo tình hình thực chi phí ngun vật liệu vào sản xuất, bảng phân tích chi phí nguyên vật liệu nhằm xác định biến động lượng giá nguyên vật liệu vào sản xuất sản phẩm sở xác định nguyên nhân cụ thể thuộc phận thu mua nguyên vật liệu hay phận sản xuất lãng phí, tiết kiệm khâu sản xuất, trình độ tay nghề công nhân sản xuất 77 Bảng 3.5 Báo cáo tình hình thực chi phí ngun vật liệu trực tiếp Quý :II/ 2011 Phân xưởng : Cắt STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Loại vật liệu Da action Da burnish Da cừu Da napa Da paten Da split Da ngựa Da full grain Vải kate Vải mành mộc Pu giả da Dây giày mộc Dây giày pe Dây giày poly dẹp Dây giày satin Dây giày poly tròn Dây giày oval Dây giày hunting Dây dày cotton Chỉ cotton Chỉ nylon 210d3 Chỉ nylon840d4 Chỉ nylon d6 Chỉ nylon d9 Dự toán Khối Đơn giá lượng 451,095 17,620 1,231 30,505 562 45,659.6 4,911 43,440.30 1,420 43,760 10,500 19,035.05 322.7 41,770 987.8 322.31 1100 427.9 280.9 4,520 45,700 990 22,520 30,680 899.6 30,410 320 80,300 510 140 120 46,400 7,090 1,960 83,397.1 80,105 3,230 2,977 4,673 1,490 2,280 2,873.9 2,230 14,600 18,259 43,810 6,340 6,500 Thực tế Khối Đơn giá lượng 451,09 17,620 30,500.0 1,231 560.5 45,659.6 43,440.3 4,923 1,450 43,760 19,035.0 10,560 41,780.9 320.8 987.8 46,450 322.31 7,068 980 1,960 430.5 83,397.1 290.9 80,105 4,580 3,230 45,870 2,977 980.9 4,673 22,540 1,490 30,650 2,280 890.5 2,873.9 30,430 2,230 280 14,600 80,320 18,259 520 43,810 110 6,340 110 6,600 è Báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng trực tiếp Biến động Khối Đơn lượng giá -5 0 -5.09 -2.5 +12 +30 +60 -1.9 +10.95 0 -120 +2.6 +10 +60 +170 -9.1 +20 -30 -9.1 +20 -40 +80 +10 -30 -10 +50 -22 0 0 0 0 0 0 0 +100 78 Chi phí nhân cơng Cơng ty hay biến động chiếm khoản chi phí lớn việc tính giá thành sản phẩm, làm ảnh hưởng trực tiếp đến kết tiến độ sản xuất Do cần thiết phải lập thêm bảng báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng trực tiếp để theo dõi tình hình biến động chi phí nhân cơng, xem xét mức tăng giảm chi phí cho phù hợp để vừa đảm bảo kế hoạch sản xuất vừa đảm bảo lợi ích công nhân để đem lại gắn kết lâu dài, công nhân làm việc lâu năm có tay nghề vững Bảng 3.6 Báo cáo tình hình thực chi phí nhân cơng trực tiếp Q II năm 2011 Phân xưởng: Cắt Các loại giày Kế Số công Thực Chênh Kế Đơn giá Thực Chênh Biến động Số công hoạch tế lệch hoạch tế lệch A 3=(2-1) 6=(5-4) 7=6*2 Giày thể thao 8.150 8.250 +150 8.000 8.000 0 Giày Mocasin 12.245 12.240 +5 8.500 8.800 +300 3.672.000 Giày tây 12.780 12.810 +30 8.400 8.400 0 Tổng cộng +185 +300 3.672.000 Số tiền 8=3*4 1.200.000 42.500 252.000 1.494.500 è Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung Báo cáo tình hình thực định mức chi phí sản xuất chung phân tích chênh lệch chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí khấu hao TSCĐ Sự biến động chi phí sản xuất chung tiết theo yếu tố chi phí sở phân loại thành biến phí định phí Đối với yếu tố chi phí phải xác định nguyên nhân biến động ảnh hưởng đến biến động chi phí sản xuất chung để xác định nhân tố tác động mạnh, nhân tố tác động không nhiều đến chi phí sản xuất chung Từ xác định trách nhiệm phận biến động chi phí đưa biện pháp khắc phục Bảng 3.7 Báo cáo tình hình thực chi phí sản xuất chung Quý II/ 2011 Sản phẩm: giày hunex 79 ĐVT: đồng Phân bổ Điều chỉnh theo số dự toán TT Chỉ tiêu ĐVT Dự toán theo doanh lượng Thực tế A lượng thực sản 1,036,507,32 Đồng 271,752,922 B Chi phí sản xuất I ĐỊNH PHÍ SXC Đồng Khấu hao TSCĐ Đồng Điện, nước, điện Đồng thoại Lương nhân 141,326,604 103,200,000 32,009,299 phẩm 1,036,507,32 66,024,420 66,024,420 17,310,373 252,206,981 16,065,318 9,002,356 141,326,603 6,573,731 103,200,000 2,038,958 32,009,299 - 92.81% 1,245,056 9,002,356 100% 2,038,958 100% 1,699,132 100% viên Đồng 5,228,466 333,048 5,228,465 333,048 100% quản lý BHYT,BHXH, Đồng 888,839 56,618 888,839 56,618 100% 8,308,019 110,880,377 7,062,962 BHTN Đồng II BIẾN PHÍ SXC Lương nhân viên Đồng 130,426,318 13,469,521 857,994 14,987,963 - 85,01% 1,245,055 954,718 96,724 111,27% quản lý KPCĐ Đồng Biến phí điện, nước, Đồng 269,390 7,833,899 17,160 499,012 299,759 6,792,655 19,094 432,685 điện thoại Biến phí vật liệu phụ, Đồng 0 0 41,187,814 2,623,620 33,600,000 Tỷ lệ % Của sản thực tế thu Mức thực tế thu sản lượng Doanh Chênh lệch CCDC Biến phí khác Đồng 1,934 111,27% -66,326 86,71% 0% 2,140,284 -483,336 81,58% 80 3.2.4 Tổ chức sử dụng thông tin KTQT chi phí sản xuất phục vụ cho việc định Quyết định hàng ngày công ty đa dạng , thường liên quan đến việc định giá bán, tăng hay giảm số lượng đặt hàng, thay đổi mức chi phí, Để giải vấn đề để giúp nhà quản trị định đòi hỏi kế tốn quản trị phải cung cấp thơng tin phục vụ cho việc phân tích chi phí, phân tích điểm hịa vốn, phân tích chi phí mối quan hệ doanh thu lợi nhuận Do đó, cơng ty cần sử dụng số phương pháp phân tích điểm hịa vốn, phân tích lợi nhuận theo mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận, từ cơng ty đưa định đắn 3.2.4.1 Phân tích điểm hịa vốn Các cơng ty kinh doanh loại hay nhiều sản phẩm khác quy cách, kích cỡ vận dụng kỹ thuật phân tích điểm hịa vốn Mặc dù điểm hịa vốn khơng phải mục tiêu hoạt động cơng ty phân tích điểm hịa vốn mức hoạt động cần thiết để công ty có giải pháp nhằm đạt doanh số mà kinh doanh không bị lỗ Từ số liệu thu thập công ty cổ phẩn SX-TM Hữu Nghị Đà Nẵng vào quý II/2011 ta có tổng số sản phẩm giày Kichers 30,090 sản phẩm, giá bán đơi giày 75,910, chi phí biến đổi cho đơi giày 42,450, tổng định phí 106,760,220 Báo cáo kết kinh doanh sản xuất sản phẩm giày da lập sau: Báo cáo kết sản xuất kinh doanh sản phẩm giày da ĐVT: Đồng TT Chỉ tiêu Số tiền Giày kicker Tỷ lệ (%) Doanh thu 2,284,131,900 75,910 100 Biến phí 1,277,320,500 42,450 55.92 Số dư đảm phí= (1-2) 1,006,811,400 33,460 44.07 Định phí 106,760,220 3,548 4.67 Lãi gộp = (3) - (4) 900,051,180 29,912 39.40 Khi công ty gia tăng thêm sản phẩm tiêu thụ lợi nhuận tăng thêm khoản chênh lệch giá bán đơn vị biến phí đơn vị Phần lợi nhuận 81 tăng công ty tăng sản lượng bán đến mức mà toàn lợi nhuận đảm phí bù đắp hết chi phí cố định kỳ Sản lượng mức hoạt động gọi sản lượng hịa vốn Cơng ty cần tính thơng số sau: + Sản lượng hịa vốn: Tổng định phí Sản lượng 106,760,220 = hịa vốn = Giá bán 1sp - biến phí đơn vị = 3,190 đơi 75,910 - 42,450 + Doanh thu hịa vốn: Doanh thu đồng hịa vốn = Tổng định phí = 106,760,220 Tỷ lệ số dư đảm phí = 242,251,463đồng 0,4407 + Doanh thu tỉ lệ doanh thu an toàn - Doanh thu an toàn = doanh thu hoạt động - doanh thu hòa vốn = 2,284,131,900 - 242,251,463 = 2,041,880,437đồng -Tỷ lệ doanh thu an toàn = Doanh thu an toàn Doanh thu hoạt động x 100 = 2,041,880,437 2,284,131,900 x100= 89,39% Theo kết ta thấy công ty bán số lượng sản phẩm giày kicker 3,190 đơi tương ứng với doanh thu 242,251,463đồng cơng ty hịa vốn Nếu giá bán tăng thêm đơi giày mức hịa vốn lãi tăng thêm 33,460 đồng doanh thu tăng thêm 75,910 đồng Vậy cơng ty phải cố gắng bán 3,190 đơi để đạt mức hịa vốn, cịn bán thêm nhiều daonh thu đem lại cao Và thực tế công ty bán nhiều so với mức hòa vốn đạt doanh thu an toàn 2,041,880,437đồng, tỷ lệ doanh thu an toàn 89,39% Như kết tiêu thụ mà công ty đạt giày kichers tốt 3.2.4.2 Phân tích lợi nhuận theo mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận Việc phân tích mối quan hệ chi phí – sản lượng – lợi nhuận cần thiết cho việc quản lý thành công cơng ty Phân tích CVP cho thấy ảnh hưởng lên lợi nhuận doanh nghiệp thay đổi doanh thu, chi phí, giá bán sản phẩm 82 Phân tích CVP cơng cụ cho nhà quản lý nhận thức rõ trình thay đổi có lợi cho doanh nghiệp Trong q trình kinh doanh hẳn công ty đưa nhiều mong muốn lợi nhuận đạt tất nhiên lợi nhuận đạt cao tốt Nhưng để đạt lợi nhuận tốt phải tiêu thụ số lượng sản phẩm tốt chi phí phải hợp lý Giả sử công ty mong muốn đạt mức lợi nhuận quý tới sản phẩm giày kichers 950,000,000 Như vậy,sản lượng doanh thu tiêu thụ cần phải đạt là: Khối lượng tiêu thụ = Tổng định phí + Lợi nhuận mong muốn Giá bán sp – Biến phí đơn vị = 31,582 đơi = 106,760,220+950,000,000 75,910 – 42,450 - Doanh thu tiêu thụ để đạt mức lợi nhuận mong muốn Doanh thu tiêu thụ Tổng định phí + Lợi nhuận mong muốn Tỉ lệ số dư đảm phí = 2,397,912,911 đồng = = 106,760,220+950,000,000 0,4407 Qua kết ta thấy công ty mong muốn mức lợi nhuận từ giày kicker 950,000,000 khối lượng tiêu thụ phải 31,582 đôi tương ứng với doanh thu tiêu thụ 2,397,912,911 đồng 3.2.4.3 Lựa chọn phương án kinh doanh biến phí sản lượng thay đổi Trong cơng ty thay đổi biến phí thường thay đổi công nghệ sản xuất, thay đổi cách bố trí lao động sử dụng vật liệu thay trình sản xuất, Giả định cơng ty có thay đổi vật liệu da sản xuất giày kicker cho vật liệu cũ chất lượng khơng tốt có nhiều chổ hỏng làm ảnh hưởng đến chất lượng giày Thay loại da khác chất lượng giá tăng lên 2,000đ/m sản lượng tiêu thụ dự kiến tăng thêm 5% Và để biết giả định có khả thi hay khơng cơng ty tiến hành phân tích sau: Số dư đảm phí sp sau đề xuất: 33,460 – 2,000 = 31,460 đồng Tổng mức dư đảm phí sau đề xuất: 30,090*1,05*31,460 = 993,962,970 đồng 83 Mức tăng số dư đảm phí sau đề xuất: 1,006,811,400 - 993,962,970 = 12,848,430 đồng Từ kết cho thấy thay đổi tăng giá vật liệu da lên 2,000đ/m sản lượng dự kiến tăng 5% khơng ảnh hưởng đến định phí Mức tăng số dư đảm phí so với mức tăng định phí 12,848,430 đồng Vậy Khi thực phương án khả tăng thêm lợi nhuận 12,848,430 đồng KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong Chương 3, tác giả giải số vấn đề vướng mắc thực trạng công ty, đưa biện pháp hướng giải thiết thực Nhưng để thực điều cần phải có thời gian, ngồi cần phát huy ưu điểm, khắc phục mặt hạn chế, khai thác học hỏi kinh nghiệm nước khác việc tổ chức kế toán quản trị chi phí sản xuất để xây ,dựng mơ hình tổ chức kế tốn quản trị chi phí sản xuất phù hợp cơng ty, mục tiêu trước mắt quan trọng trình hội nhập kinh tế khu vực giới 84 KẾT LUẬN CHUNG Kế tốn quản trị chi phí cung cấp thơng tin chi phí cách hiệu cho trình xây dựng kế hoạch, trình tổ chức thực hiện, trình kiểm tra đánh giá định góp phần hồn thiện tổ chức, cải tiến công tác quản lý doanh nghiệp Trên sở nghiên cứu, tổng hợp, phân tích, đánh giá lý luận thực tiễn Đề tài “ Kế toán quản trị chi phí sản xuất Cơng ty cổ phần SX-TM Hữu Nghị Đà Nẵng” đạt kết nghiên cứu định, giải ba nội dung sau: - Hệ thống hố phát triển lý luận chung kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất phục vụ hiệu cho quản trị nội bộ: Tìm hiểu chất, vai trị, nhiệm vụ kế tốn quản trị chi phí; đặc điểm hoạt động sản xuất ảnh hưởng đến kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất; nội dung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất - Tìm hiểu thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất công ty Hữu nghị bao gồm nội dung: Nhận diện chi phí, ứng dụng phân tích CVP, tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành, cơng tác lập kế hoạch, dự toán, cách thức báo cáo thực hiện, vận dụng thơng tin thích hợp định - Luận văn đưa giải pháp hoàn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất công ty nhằm quản trị cách có hiệu phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí để phục vụ cơng tác phân tích CVP nhằm định đắn, thiết lập lại máy kế tốn, xây dựng mơ hình vận dụng thơng tin thích hợp nhằm phục vụ định ngắn hạn Tuy nhiên luận văn dừng lại giải pháp nhằm mục đích phục vụ tốt nâng cao hiệu quản lý công ty Với đề xuất này, tác giả luận văn hy vọng đóng góp phần cơng tác quản trị định nhằm gia tăng lực cạnh tranh cho công ty 85 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Tấn Bình (2003), Kế tốn quản trị, NXB Đại học Quốc gia Hồ Chí Minh [2] Bộ mơn hệ thống thơng tin kế tốn (2004), Hệ thống thơng tin kế tốn, NXB Thống kê [3] Bộ tài ( 2006), Thơng tư số 53/206TT/BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Hà Nội [4] GS.TS Phạm Văn Dược ( 2006), Kế toán quản trị, NXB thống kế [5] TS Bùi Văn Dương ( 2005), Hệ thống kế toán doanh nghiệp theo chuẩn mực kế tốn mới, NXB tài [6] Đại học quốc gia thành phố Hồ Chí Minh, Khoa kinh tế, Kế tốn tài chính, NXB Thống kê [7] Huỳnh Lợi, Nguyễn Khắc Tâm ( 2002), Kế tốn chi phí, Nhà xuất thống kê [8] TS Võ Văn Nhị (2001), Kế toán quản trị, NXB Thống kê [9] TS Trương Bá Thanh, TS Trần Đình Khơi Ngun ( 2001), Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Giáo dục [10] TS Trương Bá Thanh ( 2008), Giáo trình kế toán quản trị, NXB Giáo dục [11] Trường Đại học kinh tế quốc dân ( 2001), Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Thống kê, Hà Nội [12] Trường Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, khoa kế tốn- kiểm tốn, mơn kế tốn quản trị phân tích kinh doanh (2008), Kế tốn quản trị, NXB Thống kê ... trạng kế tốn quản trị chi phí sản xuất đưa giải pháp kế tốn quản trị chi phí sản xuất CTCP SXTM Hữu Nghị Đà Nẵng Phạm vi nghiên cứu Công ty cổ phần SXTM Hữu Nghị Đà Nẵng bao gồm lĩnh vực thương. .. Những vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng vè kế toán quản trị chi phí sản xuất Cơng ty cổ phần SX-TM Hữu Nghị Đà Nẵng Chương 3: Một số... thực tiễn kế tốn quản trị chi phí sản xuất diễn cơng ty cổ phần SX-TM Hữu Nghị Đà Nẵng, cụ thể chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (chi? ??m chủ yếu), chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung