Tài liệu ôn tập kiểm toán nghiệp vụ

Câu 1: So sánh sự giống và khác nhau giữa kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán tài chính trong mối quan hệ với nghiệp vụ tài chính? Trả lời Nghiệp vụ tài chính hay hiệu năng, hiệu quả quản lý là một lĩnh vực có phạm vi rất rộng, trong đó kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ là những nhân tố quan trọng để đánh giá tính hiệu quả, hiệu năng của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị được kiểm toán. Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các đơn vị do kiểm toán viên có trình độ, nghiệp vụ tương xứng thực hiện dựa theo hệ thống pháp lý đang có hiệu lực. Kiểm toán nghiệp vụ cũng là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các nghiệp vụ cụ thể trong các bộ phận để từ đó hướng tới đánh giá tính hiệu quả và hiệu năng. Kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ đều là các hình thức kiểm toán được phân loại theo đối tượng kiểm toán cụ thể nên giữa hai hình thức kiểm toán này có những điểm chung và điểm khác biệt. * Giống nhau: - Về chức năng: Cả 2 hình thức kiểm toán này đều có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến. Chức năng xác minh nhằm khẳng định tính trung thực của các tài liệu, thông tin thu thập được và tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay tạo lập các bảng khai tài chính. Biểu hiện của chức năng xác minh là báo cáo kiểm toán.

Trang 1

Câu hỏi lý thuyết:

Câu 1: So sánh sự giống và khác nhau giữa kiểm toán nghiệp vụ và kiểm toán tài chính trong mối quan

hệ với nghiệp vụ tài chính?

Trả lời

Nghiệp vụ tài chính hay hiệu năng, hiệu quả quản lý là một lĩnh vực có phạm vi rất rộng, trong

đó kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ là những nhân tố quan trọng để đánh giá tính hiệu quả, hiệu năng của hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị được kiểm toán

Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng khai tài chính của các đơn vị do kiểm toán viên có trình độ, nghiệp vụ tương xứng thực hiện dựa theo hệ thống pháp lý đang

có hiệu lực

Kiểm toán nghiệp vụ cũng là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về các nghiệp vụ cụ thể trong các bộ phận để từ đó hướng tới đánh giá tính hiệu quả và hiệu năng

Kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ đều là các hình thức kiểm toán được phân loại theo đối tượng kiểm toán cụ thể nên giữa hai hình thức kiểm toán này có những điểm chung và điểm khác biệt

* Giống nhau:

- Về chức năng : Cả 2 hình thức kiểm toán này đều có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến Chức năng xác minh nhằm khẳng định tính trung thực của các tài liệu, thông tin thu thập được và tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay tạo lập các bảng khai tài chính Biểu hiện của chức năng xác minh là báo cáo kiểm toán

Chức năng bày tỏ ý kiến được thể hiện thông qua các phán quyết và những sự tự vấn đối với các doanh nghiệp Biểu hiện của chức năng này là thư quản lý

- Về đối tượng kiểm toán : cả kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp vụ đều có chung đối tượng kiểm toán là thực trạng hoạt động tài chính cũng như hiệu quả, hiệu năng của các nghiệp vụ cụ thể

- Về phương pháp kiểm toán : cả 2 hình thức kiểm toán này đều sử dụng 2 phương pháp kiểm toán đó là kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ

Kiểm toán chứng từ bao gồm: kiểm kê, điều tra và trắc nghiệm

- Về chủ thể kiểm toán : đều là kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước và kiểm toán nội bộ với đội ngũ kiểm toán viên có trình độ chuyên môn và tư cách đạo đức phù hợp

* Khác nhau:

Kiểm toán tài chính Kiểm toán nghiệp vụ

Mục đích kiểm toán

Thu thập bằng chứng để giúp đưa ra những kết luận kiểm toán phục vụ cho hoạt động công khai hoá tài chính

Góp phần bảo vệ tài sản, bảo đảm độ tin cậy của thông tin, tuân thủ pháp lý, hiệu quả hoạt động, hiệu quả quản lý

Đối tượng trực tiếp Các bảng khai tài chính Tài sản và các nghiệp vụ cụ thể

Cơ sở pháp lý để tiến hành

kiểm toán

Hệ thống chuẩn mực kế toán thống nhất Hiện tại chưa có hệ thống chuẩn mực chung thống nhất, mà chỉ có các tiêu

chuẩn, định mức, các quy định cụ thể

Phương pháp cụ thể

Thường sử dụng phương pháp kiểm tra cân đối

Phương pháp áp dụng theo hướng tổng hợp hoặc chi tiết các phương pháp kiểm toán

cơ bản

Sử dụng phương pháp đối chiếu trực tiếp

số liệu, thông tin Sử dụng hoặc chi tiết các phương pháp kiểm toán cơ bản

Trang 2

Khách thể kiểm toán

Doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức, cá nhân có bảng khai cần xác minh, cá nhân có tài khoản

Bộ phận hoặc loại hoạt động trong khách thể kiểm toán

Trình tự chung trong quan

hệ với kế toán

Ngược với trình tự kế toán, kiểm toán từ các bảng khai trước tiên, sau đó mới kiểm tra đến các chứng từ và nghiệp vụ cụ thể

Theo trình tự kế toán Bắt đầu các chứng

từ, nghiệp vụ cụ thể rồi sau đó mới đến các báo cáo

Trình tự theo các bước cơ

bản

Gắn với kiểm soát nội bộ và tính tổng quát, tình thời điểm của bảng khai tài chính

Tuỳ theo đối tượng kiểm toán cụ thể: tài sản, nghiệp vụ, hiệu quả của hoạt động

Câu 2: Nêu định nghĩa Kiểm toán nghiệp vụ và các đặc trưng của KTNV?

Trả lời

1 Kiểm toán nghiệp vụ: là xác minh và bày tỏ ý kiến về các nghịêp vụ cụ thể trong các bộ phận hoạt

động của doanh nghiệp nhằm đánh giá tính hiệu quả và hiệu năng

2 Đặc trưng của kiểm toán nghiệp vụ:

a Đối tượng kiểm toán: các nghiệp vụ cụ thể (nghiệp vụ tài chính và nghiệp vụ phi tài chính)

b Mục đích trong kiểm toán:

- Cung cấp thông tin đúng đắn và khách quan, tin cậy; củng cố tăng cường nền nếp trong doanh nghiệp

- Hướng tới xem xét và đánh giá tính hiệu quả của hoạt động kiểm soát nội bộ trong Doanh nghiệp

- Xem xét và đánh giá tính hiệu quả của hoạt động và tính hiệu năng quản lý

c Chủ thể kiểm toán:

Kiểm toán viên nhà nước  Kiểm toán tuân thủ

Kiểm toán viên độc lập  Kiểm toán tài chính

Kiểm toán viên nội bộ  Kiểm toán nghiệp vụ

- Bất kỳ kiểm toán viên nào khi tiến hành kiểm toán nghiệp vụ cũng phải có đủ trình độ chuyên môn và tư cách đạo đức

KTV nhà nước tiến hành kiểm toán nghiệp vụ khi kế hoạch kiểm toán có yêu cầu

KTV độc lập tiến hành kiểm toán nghiệp vụ khi khách hàng có yêu cầu

KT nội bộ tiến hành kiểm toán nghiệp vụ để thực hiện chức năng nhiệm vụ của mình

- Ngoài ra KTV khi tiến hành kiểm toán nghiệp vụ cần phải đảm bảo tính độc lập (là đk cần và

đủ để đảm bảo tính khách quan)

d Các loại kiểm toán:

- Kiểm toán chức năng: là việc xem xét và đánh giá chức năng trong từng bộ phận của đơn vị

- Kiểm toán nghiệp vụ đặc biệt: xem xét và đánh giá các nghiệp vụ cụ thể trên yêu cầu đặc biệt của ban quản lý

- Kiểm toán tổ chức: xem xét và đánh giá cơ cấu tổ chức trong các phòng ban, bộ phận của một đơn vị

e Trình tự tiến hành: 3 giai đoạn: chuẩn bị, thực hiện, kết thúc

- Chuẩn bị: đảm bảo chuẩn bị các yếu tố về kĩ thuật, nhân sự, pháp lý để phục vụ cho thực hiện kiểm toán

- Thực hiện: trên cơ sở kế hoạch và chương trình đã được thiết lập thực hiện kiểm toán phải thu nhập đầy đủ các bằng chứng thích hợp

- Kết thúc: trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán đã thu thập ở gđ thực hiện các KTV đưa ra ý kiến nhận xét về đối tượng kiểm toán

Bài 1: Kiểm toán nghiệp vụ về quỹ.

Trang 3

Rà soát số liệu và nghiệp vụ:

* Rà soát số liệu trên Nhật ký của kiểm toán viên:

a Trong các lệnh chi số 165 ngày 03/06, số 175 ngày 12/6, số 188 ngày 15/6 đã ghi số tiền chi 6.200.000 VND Kèm theo các lệnh chi có 6 hoá đơn trong đó có 3 hoá đơn có số tiền 1.000.000 VND trên mỗi hoá đơn và 3 hoá đơn còn lại có tổng số tiền 2.000.000  Cố tình ghi tăng chi 1.200.000 VND, phải đưa vào Bảng kê chênh lệch

b Trong các Phiếu chi số 161 ngày 2/6, số 176 ngày 12/6, số 180 ngày 14/6 với tổng số tiền 15.000.000 VND về khoản tạm ứng cho nhân viên thu mua vật liệu không kèm theo giấy xin tạm ứng  Thiếu chứng từ gốc là giấy đề nghị tạm ứng, phải đưa vào Bảng kê xác minh

c Lệnh chi số 178 ngày 13/6 chi cho Hợp đồng kinh tế cho công ty X không có bản hợp đồng kèm theo  Không có hợp đồng kèm theo, phải đưa vào bảng kê xác minh

* Rà soát các nghiệp vụ trong NKCT số 1:

- Đối chiếu giữa dòng Cộng với dòng Đối chiếu

TK Dòng “Cộng” Dòng “Đối

chiếu”

- Tính tổng số phát sinh từng ngày và đối chiếu với cột Cộng ta thấy khớp với Có tài khoản 111 Khớp số

Ngày

tháng Phản ánh trên SS Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khả năng sai phạm Ghi chú

21/6

Nợ TK152:4.000

Có TK111:4.000

Chi tiền mặt mua NVL nhập kho

Không xra sai phạm

Nợ TK154:5.000

Có TK111:5.000

Chi tiền mặt thanh toán tiền thuê ngoài gia công

chế biến

Nợ TK213:3.000

Có TK111:3.000

Chi tiền mặt mua TSCĐ

vô hình

Xra sai phạm do vi phạm CĐ

kế toán

BKXM

22/6

Nợ TK152:3.000

Có TK111:3.000

Nợ TK155:7.000

Có TK111:7.000

Tăng thành phẩm - Giảm tiền mặt

Xra sai phạm vì theo CĐ kế toán thành phẩm không thể

mua ngoài

BKXM

23/6

Nợ TK151:3.000

Có TK111:3.000

Chi tiền tạm ứng (Hạch toán trước)

Xra sai phạm vì theo CĐ kế toán thời điểm ghi nhận hàng mua đang đi đường là cuối tháng

BKXM

Nợ TK153:5.000

Có TK111:5.000 Chi tiền mặt mua công cụ dụng cụ Không xra sai phạm

Nợ TK157:3.000

Có TK111:3.000 trực tiếp không qua khoChi tiền mặt gửi đi bán Ít xra sai phạm (Xra với các doanh nghiệp thương mại) BKXM 24/6

Nợ TK152:1.000

Có TK111:1.000

Nợ TK315:15.000

Có TK111:15.000

Chi tiền mặt thanh toán

nợ dài hạn đến hạn trả

Trang 4

25/6 Nợ TK213:11.000

Có TK111:11.000

Chi tiền mặt mua TSCĐ

vô hình

Lập bảng kê chênh lệch và bảng kê xác minh:

• Bảng kê chênh lệch:

Chứng từ

Diễn giải

Số tiền sổ sách

Số tiền thực tế

Chênh lệch Ghi chú mức độ sai phạm

LC165 03/6 Chi tiền mặt

mua hàng hoá

6.200.000 5.000.000 -1.200.000 Cố tình ghi tăng chi LC175 12/6

LC188 15/6

• Bảng kê xác minh:

- Rà soát số liệu:

Chứng từ

Diễn giải Số tiền Đối tượng xác minh Ghi chú mức độ sai phạm

PC161

PC176

PC180

02/6 Chi tạm ứng

cho nhân viên thu mua vật liệu

15.000.000 Người xin tạm

ứng, kế toán tiền mặt

Thủ quỹ, thủ trưởng đơn vị

Thiếu chứng từ gốc: Giấy

đề nghị tạm ứng

12/6

14/6

LC178 13/6 Chi cho hợp

đồng kinh tế cho công ty X

Công ty X, kế toán tiền mặt Thủ quỹ, thủ trưởng đơn vị Thiếu thủ tục: Hợp đồng kinh tế kèm theo

dòng Cộng

và dòng đối chiếu giữa

TK 151 và

TK 111

8.000.000 Kế toán tiền

mặt, kế toán vật tư

Xảy ra chênh lệch

dòng Cộng

TK 152 và

TK 111

mặt, kế toán kho

Xảy ra chênh lệch

dòng Cộng

TK 154 và

TK 111

mặt, đơn vị nhận gia công chế biến

Không có số liệu đối chiểu

- Rà soát các nghiệp vụ:

Chứng từ

Diễn giải Số tiền

Đối tượng xác minh Khả năng xảy ra sai phạm

Trang 5

NKCT1 21/6 Chi tiền mặt

thuê ngoài gia công chế biến

5.000.000 Đơn vị nhận

gia công, kế toán tiền mặt

Ít xảy ra sai phạm

mua TSCĐ

vô hình

3.000.000 Kế toán tài

sản cố định,

kế toán tiền mặt

Thủ quỹ, thủ trưởng đơn vị Vi phạm CĐ kế toán, không thoả mãn tiêu

chuẩn về mặt giá trị để ghi nhận TSCĐ

NKCT3 22/6 Tăng thành

phẩm, giảm tìên mặt

mặt, kế toán thành phẩm

Vi phạm chế độ kế toán vì thành phẩm không thể mua ngoài

NKCT4 23/6 Chi tiền mua

NVL đang

đi đường chưa nhập kho

mặt, kế toán vật tư

Vi phạm chế độ kế toán (ghi nhận sai thời điểm hàng mua đang đi đường)

mua hàng hoá xuất bán trực tiếp

mặt, đại lý ký gửi

Ít xảy ra

NKCT6 24/6 Chi tiền

thanh toán tiền vay dài hạn đến hạn trả

15.000.000 Bên cho vay,

kế toán tiền mặt

Thủ quỹ, thủ trưởng đơn vị Ít xảy ra

Kiến nghị:

*

Nhận xét : từ ngày 21 đến ngày 24/6 trên NKCT1 xảy ra 6 sai phạm chứng tỏ mật độ sai phạm lớn.

- Mức độ sai phạm được coi là trọng yếu vì: cố tình ghi tăng chi (theo NK chứng từ của Kiểm toán viên nghiệp vụ a) đã khai khống số tiền chi trên các lệnh chi so với hoá đơn thực tế phát sinh; Thiếu thủ tục (thiếu chứng từ gốc); Theo nguyên tắc cho vay tiền tạm ứng: nhận tạm ứng phải viết Giấy đề nghị tạm ứng gửi cho thủ trưởng kí duyệt sau đó kế toán tiền mặt lập phiếu chi, thủ trưởng ký duyệt chi, thủ quỹ chi tiền; Chi tiền cho Hợp đồng kinh tế nhưng không có chứng từ gốc kèm theo

- Nguyên tắc và chế độ kế toán bị vi phạm: ghi nhận sai (Giá trị TSCĐ vô hình, ghi nhận sai thời điểm ghi nhận hàng mua đang đi đường), hạch toán những nghiệp vụ không bao giờ tồn tại (mua thành phẩm) Chứng tỏ việc quản lý vốn lỏng lẻo, không chặt chẽ, cần có các chính sách quản lý vốn hợp lý

 Với những vấn đề sai phạm do kiểm toán viên xác định ở trên, DN cần phải có những biện pháp trong việc quản lý các nghiệp vụ về quỹ (quản lý các nghiệp vụ thu và chi tiền chặt chẽ nhằm giảm thiểu gian lận)

*

Kiến nghị:

- Phải có sự phân chia trách nhiệm giữa thủ quỹ và kế toán tiền mặt

- Hàng thàng hoặc cuối kỳ, kế toán tiền mặt và thủ quỹ phải thường xuyên đối chiếu với nhau để tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch

- Tất cả các nghiệp vụ phát sinh phải có chứng từ gốc kèm theo, DN cần phải xây dựng qui trình luân chuyển chứng từ phù hợp với từng nghiệp vụ để từ đó có thể kiểm soát nội bộ với các nghiệp vụ thu và chi tìên hợp lý

- Thường xuyên đào tạo chuyên môn và nghiệp vụ cho kế toán

Bài 2: Kiểm toán nghiệp vụ thu tiền

* Rà soát số liệu trên Nhật ký của kiểm toán viên:

a Thủ quỹ đã nhận các loại séc loại 600.000 VND từ số 502453 đến số 502460 và loại 300.000 VND từ

số 567288 đến số 567290 ngày 8/9 nhưng ghi thu ngày 14/9 với số tiền 3.600.000  Tổng số tiền thực

Trang 6

nhận là: (600.000*8)+(300.000*3)= 5.700.000, so với số tiền ghi trong sổ sách là 3.600.000 thì giảm 2.100.000 Chứng tỏ kế toán cố tình ghi giảm thu, phải đưa vào Bảng kê chênh lệch

b Các phiếu thu số 315, số 316, số 318, số 320 ghi nhận tiền uỷ thác xuất nhập khẩu hàng hoá không có giấy biên nhận tiền  Vi phạm chế độ kế toán, thiếu thủ tục là giấy biên nhận tiền  Đưa vào bảng kê xác minh

* Rà soát các nghiệp vụ trên Bảng kê số 1 tháng 9 năm 200N:

- Đối chiếu giữa dòng Cộng với dòng Đối chiếu: Các số liệu trên dòng Cộng và dòng Đối chiếu trùng khớp với nhau

- Tiến hành cộng phát sinh trong ngày và đối chiếu cộng Nợ TK 111 thấy số phát sinh trong ngày đã chính xác(đã cộng dồn phát sinh ngày chính xác)

Ngày

tháng Phản ánh trên SS Nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Khả năng sai phạm Ghi chú

21/9 Nợ TK111:6.000

Có TK113:6.000

Tăng tiền mặt, giảm tiền đang chuyển

22/9

Nợ TK111:6.000

Có TK112:6.000

Rút tiền gửi ngân hàng

về nhập quỹ

23/9

Nợ TK111:4.000

Có TK511:4.000

Tăng doanh thu Không xra sai phạm

Nợ TK111:2.000

Có TK334:2.000 Trả lương thừa cho công nhân Ít xra sai phạm BKXM 24/9 Nợ TK111:1.000Có TK511:1.000 Tăng doanh thu Không xra sai phạm

Nợ TK111:4.000

Có TK131:4.000

Thu tiền nợ của khách hàng về nhập quỹ

25/9 Nợ TK111:1.000

Có TK112:1.000

Rút tiền gửi ngân hàng

về nhập quỹ

Nợ TK111:5.000

Có TK331:5.000

Nhận lại tiền ứng trước

từ người bán bằng tiền

mặt

Nợ TK111:2.000

Có TK155:2.000

Tăng tiền mặt, giảm thành phẩm

- Tính số dư cuối ngày:

Giả sử số dư cuối ngày 21/9 là đúng Vậy số dư cuối ngày 22/9 = 10.000+6.000-7.000=9.000

Mà giá trị ghi sổ là: 9.000 Khớp với số dư trên Bảng kê

Số dư cuối ngày 23/9 = 9.000+6.000-9.000=6.000

Mà giá trị ghi sổ là: 6.000 Khớp với số dư trên Bảng kê

Số dư cuối ngày 24/9 = 6.000+5.000-5.000=6.000

Không có số dư cuối ngày đối chiếu BKXM

Số dư cuối ngày 25/9 = 6.000+8.000-3.000=11.000

Mà giá trị ghi sổ là: 6.000 Không khớp với số dư trên

Bảng kê BKXM

Lập Bảng kê chênh lệch và Bảng kê xác minh:

* Bảng kê chênh lệch:

Trang 7

Chứng từ Số tiền sổ Số tiền Chênh lệch Ghi chú mức độ sai phạm

8/9 Nhận thanh

toán bằng séc

3.600.000 5.700.000 -2.100.000 Cố tình ghi giảm thu

* Bảng kê xác minh:

- Rà soát số liệu:

Chứng từ

Đối tượng xác minh Ghi chú mức độ sai phạm

thác xuất

Kế toán tiền mặt, thủ quỹ,

Thủ trưởng đơn vị, bên

Thiếu chứng từ gốc: Giấy biên nhận tiền

PT316

PT318

PT320

NKCT1 24/9 Đối chiếu số

dư cuối ngày thực tế với số dư cuối ngày trên bảng kê

5.000 Kế toán tiền

mặt, thủ quỹ,

trưởng

Không có số dư cuối kỳ

để đối chiếu

NKCT2 25/9 Đối chiếu số

dư cuối ngày thực tế với số dư cuối ngày trên bảng kê

mặt, thủ quỹ,

trưởng

Số dư không khớp với số

dư cuối kỳ trong Bảng kê

- Rà soát các nghiệp vụ:

Chứng từ

Đối tượng xác minh Khả năng xảy ra sai phạm

NKCT1 21/9 Tăng tiền

mặt, giảm tiền đang chuyển

mặt, kế toán trưởng, thủ quỹ

Thủ quỹ, thủ trưởng đơn vị Vi phạm chế độ kế toán

NKCT2 23/9 Trả lương

thừa cho công nhân

mặt, kế toán trưởng, thủ quỹ

Ít xảy ra

NKCT3 25/9 Tăng tiền

mặt, giảm thành phẩm

Vi phạm chế độ kế toán

Kiến nghị:

*

Nhận xét : từ ngày 21 đến ngày 25/9 trên NKCT1 xảy ra 3 sai phạm chứng tỏ mật độ sai phạm lớn.

- Mức độ sai phạm được coi là trọng yếu vì: cố tình ghi giảm thu (theo Sổ tay của Kiểm toán viên nghiệp vụ a) đã khai giảm số tiền thu trên các phiếu thu so với hoá đơn thực tế phát sinh; Thiếu thủ tục

Trang 8

(thiếu chứng từ gốc); Theo nguyên tắc nhận tiền uỷ thác xuất nhập khẩu: nhận tiền uỷ thác phải viết Giấy biên nhận tiền

- Nguyên tắc và chế độ kế toán bị vi phạm: trả lương thừa cho công nhân, hạch toán những nghiệp vụ không bao giờ tồn tại (tăng tiền mặt, giảm thành phẩm; tăng tiền mặt giảm tiền đang chuyển) Chứng

tỏ việc quản lý vốn lỏng lẻo, không chặt chẽ, cần có các chính sách quản lý vốn hợp lý

*

Kiến nghị:

- Đối với nghiệp vụ thu tiền phải có sự quản lý chặt chẽ hơn nữa

Bài 3: Kiểm toán nghiệp vụ thu chi quỹ

* Rà soát số liệu trên Nhật ký của kiểm toán viên

1 Thủ quỹ đã nhận bằng sec số 782053 từ tài khoản TGNH ngày 26/8/200N 4.000.000VND, nhưng theo phiếu thu số 194 ngày 26/8/200N đã ghi theo sổ quỹ 1.000.000VND  Xảy ra chênh lệch giữa

Trang 9

giá trị ghi sổ trên sổ quỹ với sec từ tiền gửi ngân hàng là 3.000.000  Cố tình ghi giảm thu, phải đưa vào BKCLf

2 Thủ quỹ nộp vào tài khoản tiền gửi ngân hàng số tiền lương chưa thanh toán theo thông báo số

443 ngày 18/7/200N với số tiền 1.000.000VND, nhưng theo lệnh về quỹ số 219 ngày 18/7/200N đã ghi vào sổ quỹ 1.900.000VND  Cố tình ghi tăng chi tiền lương phải trả cho CNV: 900.000VND, phải đưa vào BKCL

3.Kiểm tra chứng từ:

a Trong phiếu thu số 193 ngày 17/3/200N số tiền 470.000VND đã chữa thành 170.000VND -

Tiền thu về tiêu thụ sản phẩm  cố tình ghi giảm thu 300.000, đưa vào BKCL

b Trong phiếu chi số 26 ngày 21/1/200N số tiền 4.000.000VND đã được chữa thành

4.600.00VND - Tiền tạm ứng cho nhân viên thu mua  Cố tình ghi tăng chi 600.000VND, đưa vào BKCL

c Trong phiếu chi số 59 ngày 26/1/200N số tiền 4.100.000VND đã sửa thành 4.700.000VND -

Tiền thanh toán về Hợp đồng lao động  cố tình ghi tăng chi 600.000VND, đưa vào BKCl

4 Các lệnh chi từ số 118 đến số 140 trong tháng 2/200N và bảng kê thanh toán từ số 36 đến 42 trong tháng 2/200N không có chữ ký của giám đốc  BKXM

5 Trong phiếu chi số 704 ngày 12/10/200N không có giấy biên nhận số tiền 500.000VND đã chi tạm ứng đi công tác  tạm ứng không có giấy biên nhận, đưa vào BKXM

6 Trong các phiếu chi số 24 ngày 15/01/200N, số 95 ngày 12/02/200N, số 191 ngày 15/03/200N đã ghi số tiền mua sắm dụng cụ ở công ty X kèm theo lệnh chi có 6 sec hàng hoá của công ty trị giá từ 300.000VND đến 1.000.000VND với tổng số 7.800.000VND  là nghiệp vụ phát sinh không xảy ra sai phạm nhưng kiểm toán không có căn cứ để đối chiếu, đưa vào BKXM

7 Dùng tiền mặt thanh toán phiếu chi số 801 ngày 26/10/200N chi cho việc mua sắm của người không quen biểt số phụ tùng sửa chữa cho xe con là 1.000.000VND phụ tùng nhập kho và cũng ngày này ghi vào chi phí sửa chữa xe con  Sai CĐ kế toán, đưa vào BKXM

Lập Bảng kê chênh lệch và Bảng kê xác minh:

- Bảng kê chênh lệch:

Chứng từ

Diễn giải

Số tiền sổ sách

Số tiền thực tế

Chênh lệch Ghi chú mức độ sai phạm

PT194 26/8 Rút tiền gửi

ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt

1.000.000 4.000.0000 3.000.000 Cố tình ghi giảm thu

LQ219 18/7 Xuất quỹ tiền

mặt gửi vào ngân hàng trả lương cho CNV

1.900.000 1.000.000 -900.000 Cố tình ghi tăng chi tiền

lương phải trả

PT193 17/3 Thu tiền bán

PC26 21/1 Chi tiền tạm

ứng cho NV thu mua

4.600.000 4.000.000 -600.000 Cố tình ghi tăng chi

PC801 26/10 Chi tiền mặt

thanh toán về

HĐ lao động

4.700.000 4.100.000 -600.000 Cố tình ghi tăng chi

- Bảng kê xác minh:

Chứng từ

Diễn giải Số tiền Đối tượng xác minh Khả năng xảy ra sai phạm

Trang 10

LC118-140 2/0N Chi tiền mặt

thanh toán

Kế toán tiền mặt, kế toán trưởng, thủ quỹ

Vi phạm chế độ kế

toán

PC704 12/10 Chi tiền tạm

ứng đi công tác

Kế toán tiền mặt, kế toán trưởng, thủ quỹ

Thủ quỹ, thủ trưởng đơn vị Ít xảy ra

PC24 15/1 Chi tiền mua

sắm dụng cụ

PC801 26/10 Chi tiền mặt

cho việc mua sắm phụ tùng

xe con của người quen biết

mặt, kế toán kho

Xác định các điều khoản mà cán bộ quản lý tiền mặt vi phạm:

- Cố tình ghi tăng chi, giảm thu

- Thiếu thủ tục (Chứng từ gốc đối với một số nghịêp vụ kinh tế phát sinh)

- Định khoản sai (Hạch toán sai nghiệp vụ 7, vi phạm chế độ kế toán)

- Sửa chữa chứng từ sổ sách kế toán

Nhận xét và kiến nghị:

*

Nhận xét :

- Mật độ sai phạm lớn: 7 sai phạm

- Mức độ sai phạm được coi là trọng yếu vì: cố tình ghi giảm thu, tăng chi (đã khai giảm số tiền thu trên các phiếu thu so với hoá đơn thực tế phát sinh và ghi tăng chi các khoản so với chứng từ); Thiếu thủ tục (thiếu chứng từ gốc); Theo nguyên tắc chi tiền tạm ứng đi công tác thiếu giấy biên nhận số tiền

đã chi tạm ứng cho đi công tác

- Nguyên tắc và chế độ kế toán bị vi phạm: Các lệnh chi không có chữ ký của giám đốc, hạch toán sai: chi tiền mặt thanh toán cho việc mua sắm của người không quen biết số phụ tùng sửa chữa xe con là 1.000.000VND phụ tùng nhập kho và cũng ngày này ghi vào chi phí sửa chữa xe con Chứng tỏ việc quản lý quỹ tiền mặt lỏng lẻo, không chặt chẽ, cần có các chính sách quản lý hợp lý

*

Kiến nghị:

- Đối với nghiệp vụ thu, chi tiền phải có sự quản lý chặt chẽ hơn nữa

Bài 4: Kiểm toán các nghiệp vụ về vật tư

Lập bảng kê so sánh về kết quả kiểm kê

• Tính hao hụt cho phép:

- Kho số 1:

Định dạng
Số trang	12
Dung lượng	336,5 KB