THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở NƯỚC TA HIỆN NAY

Trong nền kinh tế thị trường, các thông tin tài chính của một doanh nghiệp là đối tượng quan tâm của nhiều người làm công tác quản lý trong nội bộ doanh nghiệp cũng như ở bên ngoài doanh nghiệp . Tuy mỗi đối tượng quan tâm đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp ở mỗi giác độ khác nhau, nhưng tất cả đều có một yêu cầu chung là các thông tin trong Báo cáo tài chính phải trung thực, hợp lý, có thể tin cậy được. Điều đó đặt ra yêu cầu tất yếu khách quan cho sự ra đời của hoạt động kiểm toán nhằm mục đích kiểm tra và xác nhận tính trung thực và hợp lý của các Báo cáo tài chính. Ở nước ta, ngày29/1/1994 Thủ tướng Chính phủ đã ký nghị định số 07/CP ban hành "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân". Ngày19/3/1994, Bộ Tài chính có Thông tư số 22/TC/CĐKT hướng dẫn thực hiện "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban hành kèm Nghị định số 07/CP ngày29/1/1994 của Chính phủ. Đồng thời ngày19/3/1994 Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 273 /TC/CĐKT ban hành "Quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên"... Với những văn bản chỉ đạo này, nhiều công ty kiểm toán độc lập trong nước đã ra đời. Đó là xu thế tất yếu rất đáng phấn khỏi. Song nghiêm túc nhìn nhận, và đánh giá, hoạt động vừa qua cũng còn không ít những điều bức xúc

LỜI NÓI ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường, các thông tin tài chính của một doanh nghiệp

là đối tượng quan tâm của nhiều người làm công tác quản lý trong nội bộ doanhnghiệp cũng như ở bên ngoài doanh nghiệp Tuy mỗi đối tượng quan tâm đếnBáo cáo tài chính của doanh nghiệp ở mỗi giác độ khác nhau, nhưng tất cả đều

có một yêu cầu chung là các thông tin trong Báo cáo tài chính phải trung thực,hợp lý, có thể tin cậy được Điều đó đặt ra yêu cầu tất yếu khách quan cho sự rađời của hoạt động kiểm toán nhằm mục đích kiểm tra và xác nhận tính trungthực và hợp lý của các Báo cáo tài chính

Ở nước ta, ngày29/1/1994 Thủ tướng Chính phủ đã ký nghị định số 07/CPban hành "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân".Ngày19/3/1994, Bộ Tài chính có Thông tư số 22/TC/CĐKT hướng dẫn thựchiện "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban hành kèmNghị định số 07/CP ngày29/1/1994 của Chính phủ Đồng thời ngày19/3/1994

Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 273 /TC/CĐKT ban hành "Quy chếthi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên" Với những văn bản chỉ đạo này,nhiều công ty kiểm toán độc lập trong nước đã ra đời Đó là xu thế tất yếu rấtđáng phấn khỏi Song nghiêm túc nhìn nhận, và đánh giá, hoạt động vừa quacũng còn không ít những điều bức xúc

Sau một thời gian tham gia lớp học bồi dưỡng kế toán trưởng của TrưòngĐại học Kinh tế Quốc dân và được sự giúp đỡ tận tình của các thầy cô giáotrong khoa Ngân hàng Tài chính Trường đại học Kinh tế Quốc dân, đặc biệt làthày giáo, TS Nguyễn Viết Tiến, chuyên đề cuối khoá này đã được hoàn thành.Song do khả năng và kinh nghiệm của người viết có hạn, bài viết không tránhkhỏi có những hạn chế Xin được sự đánh giá và nhận xét tận tình của thầy côgiáo

Xin chân thành cảm ơn những người đã giúp hoàn thành bài viết này!

PHẦN I

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN

1 KIỂM TOÁN - PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TOÁN

1.1 Kiểm toán là gì ?

Kiểm toán được hiểu là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền,

có kỹ năng nghiệp vụ, có đạo đức nghề nghiệp, thu thập và đánh giá các bằngchứng về các thông tin có thể định lượng được cửa một đơn vị, nhằm mục đíchxác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩnmực đã được xây dựng

Kiểm toán là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệpthuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các số liệu kếtoán, các tài liệu và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, tổchức đoàn thể, tổ chức xã hội

Ở các nước có nền kinh tế phát triển, kiểm toán là lĩnh vực được đặc biệtquan tâm Kết quả kiểm toán là căn cứ pháp lý quan trọng nhất để đánh giá tìnhhình tài chính của doanh nghiệp

1.2 Các phương pháp kiểm toán

Thông thường, có các phương pháp kiểm toán sau:

* Phương pháp phân tích, đánh giá tổng quát

Phương pháp này dựa trên cơ sở các mối quan hệ kinh tế- tài chính để pháthiện những sai lệch không bình thường trong các Báo cáo tài chính như Bảngcân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

* Phương pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư các tài khoản

Phương pháp này kiểm tra việc ghi chép từng nội dung hoạt động sản xuấtkinh doanh, từng nghiệp vụ kinh tế Phương pháp này chỉ thích hợp với cácdoanh nghiệp quy mô nhỏ, hoạt động sản xuất kinh doanh đơn giản, ít cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh

* Phương pháp kiểm toán tuân thủ

Là phương pháp mà các thủ tục và kỹ thuật kiểm toán được thiết lập để thuthập các bằng chứng về tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát doanhnghiệp nội bộ Đặc trưng của phương pháp này là các thử nghiệm, kiểm tra đềudựa vào các quy chế kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ

* Phương pháp theo dấu hiệu chỉ dẫn

Phương pháp này dựa vào các dấu hiệu khả nghi, kiểm toán viên địnhhướng của kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán Với kinh nghiệm nghềnghiệp và phương pháp chuyên môn, kiểm toán phân tích, đánh giá, tìm ra sựgian lận, gia công chế biến số liệu đã được nguỵ trang, che giấu hoặc có thể tìmđược sự giải thích số liệu, tài liệu kế toán của doanh nghiệp là trung thực, hợp

lý

1.3 Trình tự kiểm toán

Các cuộc kiểm toán khác nhau ở các đơn vị khác nhau thì trình tự kiểmtoán cũng có sự khác nhau Nhưng nói chung, thường tiến hành qua 3 bước sau:

* Lập kế hoạch kiểm toán

Đây là bước đầu tiên, quan trọng của một cuộc kiểm toán Trong đó ngườilập kế hoạch phải thực hiện được các nội dung sau:

+Đạt được sự hiểu biết về hệ thống kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệpđang áp dụng và các quy chế kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp

+Xác định được độ tin cậy dự kiến vào kiểm soát nội bộ

+Lập chương trình và xác định nội dung, thời gian và phương pháp kiểmtoán

+Tổ chức phối hợp các bộ phận công việc

* Thực hành kiểm toán

Ở bước này kiểm toán viên triển khai thực hiện các công việc đã ghi trong

kế hoạch kiểm toán, bao gồm:

+Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ +Kiểm tra các bộ phận của Báo cáo tài chính

+Phân tích và đánh giá

* Công việc kết thúc kiểm toán

Ở bước này kiểm toán viên phải thực hiện những công việc cuối cùng đểhoàn tất hợp đồng kiểm toán, trong đó gồm:

+Lập báo cáo kiểm toán

+Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán

+Giải quyết các sự việc phát sinh sau khi lập báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của cuộc kiểm toán, thể hiện ýkiến nhận xét của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính đã kiểm toán

Nội dung của báo cáo kiểm toán bao gồm:

-Tiêu đề:

Thông thường, người ta lấy tiêu đề của báo caó kiểm toán để phân biệt vớicác loại báo cáo khác như Báo cáo cửa thanh tra tài chính, các đoàn điều tra -Địa chỉ của đơn vị mời kiểm toán

-Các Báo cáo tài chính đã được kiểm toán

-Các thông lệ chuẩn mực kiểm toán đã được tuân theo khi thực hạnh kiểmtoán

-Ý kiến nhận xét của kiểm toán viên

Ý kiến này phải được diễn đạt rõ ràng, đầy đủ, không bị suy diễn Cụm từ

mà kiểm toán viên thường dùng để nhận xét là:Trung thực và hợp lý

-Chữ ký, địa chỉ của kiểm toán viên, ngày lập báo cáo kiểm toán

-Chữ ký và dấu của người đại diện công ty kiểm toán

2 PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN

Kiểm toán được phân loại theo chúc năng kiểm toán và chủ thể kiểm toán

2.1 Theo chức năng kiểm toán

Có thể phân thành 3 loại:

* Kiểm toán hoạt động

Là kiểm toán nhằm kiểm tra tính hiệu lực và tính hiệu quả trong hoạt độngcủa một đơn vị

Tính hiệu lực là khả năng hoàn thành các nhiệm vụ và mục tiêu của đơn vị Tính hiệu quả là đạt được kết quả cao nhất với chi phí tiết kiệm nhất

* Kiểm toán tuân thủ

Là loại kiểm toán để xem xét việc chấp hành các chính sách, chế độ,nguyên tắc và cơ chế quản lý tài chính của nhà nước ở đơn vị kiểm toán

* Kiểm toán báo cáo tài chính

Là việc kiểm tra và xác nhận tính trung thực và tính hợp lý của các Báo cáotài chính

2.2 Theo chủ thể kiểm toán

Có thể phân thành 3 loại:

* Kiểm toán nội bộ

Là việc kiểm toán do các kiểm toán viên nội bộ của đơn vị tiến hành nhằm

rà soát hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan, kiểm tra

lại các thông tin tác nghiệp và thông tin tài chính, thẩm định lại các khoản mục

cá biệt, kiểm tra tính hiệu lực, tính hiệu quả của các hoạt động trong đơn vị

Về mặt tổ chức, kiểm toán nội bộ thường trực thuộc giám đốc hoặc chủ tịchhội đồng quản trị Báo cáo kiểm toán nội bộ thường được chủ doanh nghiệp tintưởng nhưng tính pháp lý không cao

* Kiểm toán nhà nước

Là công việc kiểm toán do các cơ quan chức năng của nhà nước và cơ quankiểm toán chuyên nghành của nhà nước tiến hành nhằm chấp hành xem xét cácchính sách, nguyên tắc, chế độ, cơ chế tài chính ở những đơn vị có sử dụng vốn

và kinh phí của nhà nước, và đánh giá hiệu quả, hiệu lực của các đơn vị đó.Đồng thời kiểm toán nhà nước còn có quyền góp ý với các đơn vị kiểm toán sửachữa các sai phạm, kiến nghị với cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý các saiphạm, đề nghị Thủ tướng Chính phủ sửa đổi, cải tiến chế độ quản lý kinh tế vàchế độ kế toán nếu cần thiết

* Kiểm toán độc lập

Là loại kiểm toán do các kiểm toán viên độc lập thuộc các tổ chúc kiểmtoán chuyên nghiệp tiến hành Thực chất nó là loại dịch vụ tư vấn được phápluật thừa nhận và bảo hộ

Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tàichính Ngoài ra có thể thực hiện kiểm toán tuân thủ hoặc tiến hành các dịch vụ

tư vấn về kế toán tài chính Kiểm toán độc lập thực hiện các cuộc kiểm toán theolời mời của đơn vị được kiểm toán và phải có hội đồng kiểm toán ; đơn vị đượckiểm toán phải thanh toán chi phí theo hợp đồng

3 SỰ CẦN THIẾT CỦA HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TRONG NỀN KINH TẾ THỊ TRƯỜNG Ở NƯỚC TA HIỆN NAY

Hoạt động của các doanh nghiệp nước ta, hiện nay cũng như trong tươnglai phải luôn gắn liền với hoạt động kiểm toán độc lập vàkiểm toán nội bộ bởi lẽtrong nền kinh tế thị trường, các thông tin tài chính của một doanh nghiệp luôn

là đối tượng quan tâm của nhiều người làm công tác quản lý, không chỉ trongnội bộ doanh nghiệp mà còn cả bên ngoài doanh nghiệp Tuy mỗi đối tượngquan tâm đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp ở mỗi giác độ khác nhau,nhưng tất cả đều có một yêu cầu chung là các thông tin trong Báo cáo tài chínhphải trung thực, hợp lý và có thể tin cậy được

Nhưng làm thế nào để biết được các thông tin đó có trung thực, hợp lý vàđáng tin cậy hay không? Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lậpnói riêng trả lời cho câu hỏi đó

Chúng ta biết rằng mỗi doanh nghiệp có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữuhiệu trong môi trường kiểm soát nôị bộ mạnh là điều kiện cần thiết và lý tưởng

để Ban giám đốc và Hội đồng quản trị điều khiển, quản lý kinh doanh một cáchhiệu quả cũng như mang lại sự đảm bảo chắc chắn và đáng tin cậy cho các quyếtđịnh và chế độ quản lý, cũng như hiệu quả của các quyết định và chế độ quản lý

đó Tuy nhiên, kiểm toán nội bộ chỉ là công cụ kiểm tra, kiểm soát của ban lãnhđạo công ty, doanh nghiệp và vì vậy, tính pháp lý của nó không cao, mặc dù nóđược doanh nghiệp tin tưởng Trong điều kiện nền kinh tế thị trường, các đối táckinh doanh được mở rộng đã làm tăng tính cạnh tranh khắt khe của các luật chơithị trường thì các Báo cáo tài chính của một doanh nghiệp chỉ có ý nghĩa côngkhai thực sự đối với các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp khi có xác nhận củakiểm toán độc lập Thêm vào đó, không phải doanh nghiệp nào cũng có thểthành lập được một bộ phận kiểm toán nội bộ chuyên trách, đặc biệt đối với cácdoanh nghiệp nhỏ, quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh không phức tạp, bởi

lẽ chi phí để duy trì hoạt động của bộ phận này là tương đối lớn Khi cần cácdoanh nghiệp này có thể thuê kiểm toán độc lập, như thế sẽ tiết kiệm được chiphí và đạt hiệu quả hơn Điều này cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập cầnthiết và quan trọng như thế nào đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế thịtrường như ỏ nưóc ta hiện nay

PHẦN II

THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP VỀ HOẠT ĐỘNG

KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở NƯỚC TA HIỆN NAY

1 NHỮNG BỨC XÚC TRONG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở NƯỚC TA HIỆN NAY

Trong thời gian qua, nhiều công ty kiểm toán độc lập ở nước ta đã ra đời.Một số công ty kiểm toán nước ngoài cũng đã được phép hoạt động ở Việt Nam

Đó là xu thế tất yếu và rất đáng phấn khởi Song nghiêm túc nhìn nhận và đánhgiá, hoạt động vừa qua cũng còn không ít những điều bức xúc Có thể nêu mộtcách khái quát những vấn đề đang nổi cộm trong công tác kiểm toán độc lập ởnước ta hiện nay như sau:

Một là, còn khá nhiều doanh nghiệp không thực hiện kiểm toán theo quy

định hiện hành

Trong điểm 2, mục 1 Thông tu số 22/TC/CĐKT của Bộ tài chính đã quyđịnh "Đối với các đối tượng kiểm toán là các xí nghiệp có vốn đầu tư nướcngoài hoạt động theo Luật đầu tư nức ngoài tại Việt Nam, các công ty tráchnhiệm hữu hạn, công ty cổ phần hoạt động theo Luật công ty, công việc kiểmtoán được thực hiện hàng năm và báo cáo qủyết toán hàng năm gửi cho các cơquan quản lý nhà nước phải kèm theo báo cáo kiểm toán của tổ chức kiểm toánđộc lập hợp pháp ở Việt Nam hoặc một tổ chức kiểm toán khác được Bộ tàichính chấp nhận" Trên thực tế, quy định trên gần như chỉ được thực hiện ở cácdoanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và một số ít doanh nghiệp nhà nước.Các công ty cổ phần, các công ty TNHH, và khá nhiều doanh nghiệp nhà nướchiện nay vẫn còn thờ ơ với công việc kiểm toán Vì vậy các báo cáo quyết toánhàng năm (nếu có) gửi cho các cơ quan quản lý nhà nước cũng rất ít trường hợp

có kèm theo báo cáo kiểm toán

Hai là, đối với những đơn vị đã thực hiện việc kiểm toán thì hiệu lực pháp

lý của các báo cáo kiểm toán cũng chưa được tôn trọng

Điều 1 trong "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân"ban hành theo Nghị định 07/CP ngày 29/1/1994 đã quy định: "Sau khi có xácnhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thì các taì liệu, số liệu kế toán và báocáo quyết toán của các đơn vị kế toán là căn cứ vào việc điều hành, quản lý hoạtđộng ở đơn vị, cho các cơ quan quản lý cấp trên và các cơ quan tài chính nhànước xét duyệt quyết toán hàng năm của các đơn vị kế toán cho cơ quan thuế

tính toán số thuế và các khoản phải nộp khác của đơn vị đối với ngân sách nhànước " Đồng thời tại điều 8 của Nghị định này quy định: "Công việc kiểm toánphải được tiến hành theo trình tự và phương pháp nghiệp vụ chuyên môn do Bộtài chính quy định Khi kết thúc công việc kiểm toán, kiểm toán vỉên phải lậpbáo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm hoàn toàn về các báo cáo kiểm toán đó.Báo cáo kiểm toán phải khách quan, trung thực, có chữ ký của kiểm toán viên vàphải được lãnh đạo của tổ chức kiểm toán xác nhận, ký tên, đóng dấu" Thiếtnghĩ, những quy định trên là đầy đủ, chặt chẽ Song trên thực tế, các báo cáokiểm toán vẫn là "sản phẩm thừa" đối với cơ quan thuế Ngành thuế không thừanhận kết quả trong báo cáo kiểm toán và theo thẩm quyền, lại tổ chức kiểm traquyết toán thuế Đó là sự chồng chéo không đáng có vừa tốn kém, lại vừa thừa,vừa gây phiền hà cho doanh nghiệp Hơn nữa, về hiệu lực pháp lý của báo cáokiểm toán, tại điều68, Chương 8, Nghị định số 12/CP ngày 18/12/1997 củaChính phủ quy định chi tiết thi hành Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam lạiquy định: "Báo cáo tài chính của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và hợpdoanh đã được kiểm toán có thể được sử dụng làm cơ sở để xác định và quyếttoán các nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ tài chính khác đối với nhà nước ViệtNam" Với cụm từ "có thể sử dụng" trong quy định này, báo cáo kiểm toán mặcnhiên đã giảm hiệu lực pháp lý Vì vậy, việc ngành Thuế bỏ qua kết quả kiểmtoán khi quyết toán thuế cũng mặc nhiên được thừa nhận là đúng Điều khó hiểu

là ở chỗ, các công ty kiểm toán và hoạt động kiểm toán độc lập (trừ kiểm toánnhà nước) do Bộ tài chính quản lý, tại sao không phối hợp được với nhau để bớt

đi một "cửa" cho doanh nghiệp ?

Ba là chưa có những quy định việc xử lý đối với những đơn vị thuộc diện

phải kiểm toán hàng năm nhưng không thực hiện kiểm toán

Đó là nguyên nhân cơ bản dẫn đến tình trạng khá nhiều doanh nghiệpkhông thực hiện kiểm toán hàng năm nhưng cũng không ai biết và không ai xử

lý Bản thân những quy định hiện hành cũng chưa khẳng định nhiệm vụ bắt buộcnày Điều 4 của "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" banhành kèm theo Nghị định số 07/CP đã quy định:"Tổ chức kiểm toán độc lập làmột doanh nghiệp (Công ty kiểm toán hoặc văn phòng kiểm toán ) được thànhlập theo quy định hiện hành về thành lập các loại doanh nghiệp " Tại điều 7của Nghị định này còn quy định: "Đối tượng có yêu cầu kiểm toán được tự dolựa chọn các tổ chức kiểm toán độc lập hợp pháp ở Việt Nam để ký hợp đồngkiểm toán" Những quy định trên là phù hợp với quyền bình đẳng giữa cácdoanh nghiệp trong nền kinh tế Nhưng nó không có ý nghĩa bắt buộc các doanhnghiệp "đối tượng có yêu cầu kiểm toán" phải ký hợp đồng kiểm toán

Bốn là, giá chi phí kiểm toán hiện nay quá cao, đang là một trong những

nguyên nhân làm cho các doanh nghiệp Việt Nam "né tránh" việc ký hợp đồngkiểm toán

Điều 22, của "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân"ban hành kèm theo Nghị định 07/CP giao cho Bộ tài chính "Quy định khung phíkiểm toán để áp dụng thống nhất trong hoạt động kiểm toán" Điều này khônghợp lý vì các công ty kiểm toán hiện nay do Bộ tài chính quản lý Do đó Bộ tàichính quy định khung giá phí tức là "vừa đá bóng, vừa thổi còi" Vì vậy tại mục

IV Thông tu số 22/TC/CĐKT ngày 19/3/1994, Bộ tài chính có bổ sung thêm:

"Quy định khung giá phí kiểm toán sau khi thoả thuận với Ban vật giá Chínhphủ, để thống nhất trong hoạt động kiểm toán" Không biết cụ thể thoả thuậnnày như thế nào, chỉ biết rằng, giá phí kiểm toán hiện nay quá cao đối với cácdoanh nghiệp Với một doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, phí kiểm toán chomột lần kiểm toán phải vào cỡ xấp xỉ 20 triệu đồng Với các doanh nghiệp lớn,mức phí này cao hơn nhiều lần Đặc biệt mức phí kiểm toán do các công ty nướcngoài đang ở mức "lũng đoạn cao" Trong trường hợp này, mức phí kiểm toáncho một lần kiểm toán với một doanh nghiệp quy mô vừa vào cỡ 15 ngàn đến 20ngàn USD

Những điểm đã trình bày trên, cũng đồng thời là những lý do cơ bản dẫnđến tình trạng hoạt động kiểm toán ở nước ta chưa thực sự phát triển, chưa cóvai trò như nó thực sự phải có trong nền kinh tế quốc dân Vì hoạt động kiểmtoán chua thực sự đi vào cuộc sống nên không ít trường hợp chúng ta đã đánhgiá sai cơ bản tình hình tài chính của doanh nghiệp khi quyết định đầu tư, chovay Cũng từ đó, có khá nhiều vụ tham ô, lãng phí, làm thất thoát tài sản củaNhà nước với số tiền lên tới hàng nghàn tỷ đồng Pháp lệnh về chế độ kế toánthống kê đang bị vi phạm nghiêm trọng

2 MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

Ở NƯỚC TA HIỆN NAY

Từ những vấn đề bức xúc về hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta đãtrình bày ở trên, xin được có một số ý kiến đóng góp sau:

Một là, Điều 1 quy chế định nghĩa: "Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và

xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập

về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toáncủa các doanh nghiệp, các cơ quan "

Khi định nghĩa như trên, chúng ta đã giới hạn phạm vi của kiểm toán độclập là chỉ thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, điều này một mặt, mâu thuẫnvói điều 13 trong Quy chế về các dịch vụ mà một tổ chức kiểm toán được thực

hiện; mặt khác lại hạn chế về các dịch vụ mà một công ty kế toán công chứng cóthể thực hiện, và thông thường, trên thế giói thì loại công ty này có thể thực hiệncác dịch vụ chính như sau: xác nhận(trong đó có kiểm toán độc lập các Báo cáotài chính ), kế toán, thuế, tư vấn, v v

Như vậy, để tránh sự giới hạn hoạt động, nên chăng dùng thuật ngữ kế toáncông chứng như nhiều nước khác đã làm, vì thực chất, hoạt động kiểm toán độclập chỉ là một trong các hoạt động của một công ty kế toán công chứng

Bên cạnh đó, việc đào tạo và cấp chứng chỉ kiểm toán viên cũng nên đượcthay thế bằng chứng chỉ kế toán công chứng (CPA) và lúc đó có thể cho nhữngngười có chứng chỉ này có thể làm việc tại các công tyCPA hay cụ thể là kiểmtoán viên nhà nước

Hai là, Quy chế cũng xác định rõ mục tiêu tài chính của kiểm toán độc lập

Báo cáo tài chính ở nước ta- tương tự nhiều quốc gia khác - đó là để kiểm toánviên có ý kiến nhận xét đúng đắn về mức độ hợp lý của các Báo cáo tài chínhđược kiểm toán Thế nhưng Thông tư số 22/TC/CĐKT lại quy định trái với quychế, cụ thể là:

Đoạn 1, Thông tư số 22/TC/CĐKT lại nêu : "Chức năng của kiểm toán độclập là kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của các số liệu, tàiliệu, báo cáo quyết toán của các đơn vị, và trên cơ sở kết luận của kiểm toán,đưa ra những kết luận, đánh giá việc tuân thủ pháp luật, chính sách chế độ tàichính, kế toán và hiệu quả hoạt động của đơn vị"

Theo đoạn 7 của thông tư thì:"Báo cáo kiểm toán phải có những nội dungchủ yếu sau đây: tính trung thực, hợp lý của các báo cáo, số liệu của đơn vị; tìnhhình thực hiện công tác kế toán ở đơn vị và việc chấp hành chế độ, thể lệ kếtoán; những kiến nghị"

Sự khác biệt trên giữa Quy chế và thông tư rất cơ bản và quan trọng Vìtrên nguyên tắc thì thông tư chỉ là văn bản giải thích Nghị định chứ không đượcphép trái với Nghị định

Ở đây nếu thực hiện theo đúng Thông tư số 22, thì khi kiểm toán Báo cáotài chính thì kiểm toán viên độc lập đồng thời cũng thực hiện hai loại kiểm toánkhác là kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động, vì rằng kiểm toán viên phảiđánh giá việc tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ tài chính kế toán và hiệuquả hoạt động của đơn vị Việc trộn lẫn ba loại kiểm toán này là không hợp lý Điều dĩ nhiên là để xác nhận về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáotài chính thì kiểm toán viên sẽ phải dùng các chuẩn mực kế toán hiện hành làm

cơ sở để đánh giá, thế nhưng điều đó không có nghĩa là kiểm toán viên cũng sẽphải đánh giá việc tuân thủ pháp luật, vì một mặt đây là phạm vi của kiểm toán