CHI PHÍ LÃI VAY KHI GĨP VỐN ĐIỀU LỆ CỊN THIẾU Giai đoạn từ 2013 trở trước cách tính sau: Căn cứ: THÔNG TƯ 130 /2008/TT-BTC Hà Nội, ngày 26 tháng 12 năm 2008 Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp IV CÁC KHOẢN CHI ĐƯỢC TRỪ VÀ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ 2.15 Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Căn cứ: THÔNG TƯ Số: 123/2012/TT-BTC Hà Nội, ngày 27 tháng năm 2012 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Điều Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế 2.16 Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Theo Công văn 2826/TCT-CS 2014 chi trả lãi tiền vay liên quan đến vốn góp Tại Điểm 2.16 Điều Chương Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/07/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐCP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định khoản chi khơng trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp sau: “2.16 Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh.” + Cách thức xác định chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp thể ví dụ cụ thể sau: - Tại Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp cấp ngày 02/01/2013, Công ty A đăng ký vốn điều lệ 10 tỷ đồng cam kết góp đủ vốn thành lập - - - Thực tế ngày 02/01/2013, thành viên góp tỷ đồng, số vốn điều lệ đăng ký thiếu tỷ đồng (chiếm tỷ lệ 40% số vốn điều lệ đăng ký) Công ty A vay thêm tỷ đồng để bổ sung vốn lưu động phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Ngày 01/04/2013, thành viên góp thêm tỷ đồng, số vốn điều lệ đăng ký thiếu tỷ đồng (chiếm tỷ lệ 20% số vốn điều lệ đăng ký) Từ 01/04/2013 đến 31/12/2013 thành viên khơng góp thêm vốn Tổng lãi tiền vay Công ty phải trả năm tỷ đồng, đó, lãi tiền vay phải trả giai đoạn từ ngày 02/01 đến ngày 31/03 600 triệu đồng, lãi tiền vay phải trả giai đoạn từ ngày 01/04 đến ngày 31/12 400 triệu đồng Cách tính chi phí lãi vay tương ứng khơng trừ tốn thuế TNDN năm là: Cách 1: - - - Như vậy, chi phí lãi tiền vay khơng tính vào chi phí trừ giai đoạn từ ngày 02/01 đến ngày 31/03 600 triệu đồng x 40% = 240 triệu đồng, giai đoạn từ ngày 01/04 đến ngày 31/12 400 triệu đồng x 20% = 80 triệu đồng Trong tỷ đồng chi phí lãi tiền vay năm 2013, Cơng ty A khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền chi trả lãi tiền vay 320 triệu đồng Cuối năm toán thuế TNDN năm 2013 Nhập giá giá trị chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí hợp lý với phần lãi vay tương ứng phần vốn góp vào thiếu vay:chỉ tiêu [B4]= 320.000.000 chi phí lãi vay tương ứng phần vốn góp bị thiếu Cách : +Theo quy tắc tam xuất: lãi tiền vay giai đoạn 02/01 đến ngày 31/03 600 triệu đồng 10.000.000.000 < = > 4.000.000.000 < = > 600.000.000 = x =? +Xách định chi phí hợp lý tính vào chi phí hợp lý tốn thuế TNDN năm 2013 - Phần vốn góp thiếu tương ứng chi phí lãi vay bị xuất tốn tốn thuế TNDN =(600.000.000 x 4.000.000.000)/ 10.000.000.000=240.000.000 - Cuối năm toán thuế TNDN năm 2013 Nhập giá giá trị chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí hợp lý với phần lãi vay tương ứng phần vốn góp vào thiếu vay:chỉ tiêu [B4]= 240.000.000 chi phí lãi vay tương ứng phần vốn góp bị thiếu +Theo quy tắc tam xuất: lãi tiền vay giai đoạn 01/04 đến ngày 31/12 400 triệu đồng 10.000.000.000 < = > 2.000.000.000 < = > 400.000.000 = x =? +Xách định chi phí hợp lý tính vào chi phí hợp lý tốn thuế TNDN năm 2013 - Phần vốn góp thiếu tương ứng chi phí lãi vay bị xuất tốn tốn thuế TNDN =(400.000.000 x 2.000.000.000)/ 10.000.000.000=80.000.000 - Cuối năm toán thuế TNDN năm 2013 Nhập giá giá trị chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí hợp lý với phần lãi vay tương ứng phần vốn góp vào thiếu vay:chỉ tiêu [B4]= 80.000.000 chi phí lãi vay tương ứng phần vốn góp bị thiếu Giai đoạn từ 2014 trở Căn cứ: NGHỊ ĐỊNH Số: 218/2013/NĐ-CP Hà Nội, ngày 26 tháng 12 năm 2013 QUY ĐỊNH CHI TIẾT VÀ HƯỚNG DẪN THI HÀNH LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Điều Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế e) Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ thiếu, theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp; lãi tiền vay ghi nhận vào giá trị tài sản; lãi vay vốn để triển khai thực hợp đồng tìm kiếm thăm dò khai thác dầu khí; Căn cứ: THƠNG TƯ Số: 78/2014/TT-BTC Hà Nội, ngày 18 tháng năm 2014 Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Điều Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế 2.18 Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay ghi nhận vào giá trị tài sản, giá trị cơng trình đầu tư Căn cứ: Thơng tư Số: 96/2015/TT-BTC Hà Nội, ngày 22 tháng 06 năm 2015 Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Điều Sửa đổi, bổ sung Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC (đã sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 119/2014/TT-BTC Điều Thông tư số 151/2014/TT-BTC) sau: 2.18 Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân vốn đầu tư) đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp kể trường hợp doanh nghiệp vào sản xuất kinh doanh Chi trả lãi tiền vay trình đầu tư ghi nhận vào giá trị tài sản, giá trị cơng trình đầu tư Trường hợp doanh nghiệp góp đủ vốn điều lệ, q trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào doanh nghiệp khác khoản chi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Chi trả lãi tiền vay tương ứng với vốn điều lệ thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế xác định sau: - Trường hợp số tiền vay nhỏ số vốn điều lệ thiếu tồn lãi tiền vay khoản chi khơng trừ - Trường hợp số tiền vay lớn số vốn điều lệ thiếu theo tiến độ góp vốn: + Nếu doanh nghiệp phát sinh nhiều khoản vay khoản chi trả lãi tiền vay khơng trừ tỷ lệ (%) vốn điều lệ thiếu tổng số tiền vay nhân (x) tổng số lãi vay + Nếu doanh nghiệp phát sinh khoản vay khoản chi trả lãi tiền khơng trừ số vốn điều lệ thiếu nhân (x) lãi suất khoản vay nhân (x) thời gian góp vốn điều lệ thiếu Cơng văn số :10002/CT-TT&HT, Ngày phát hành :17/09/2015 V/v chi phí trả lãi vay – Của cục Thuế Bình Dương trả lời Cơng ty TNHH GTM + Cách thức xác định chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ doanh nghiệp thể ví dụ cụ thể sau: Trường hợp 01: - Tại Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp cấp ngày 02/01/2014, Công ty A đăng ký vốn điều lệ 10 tỷ đồng cam kết góp đủ vốn thành lập - - - Thực tế ngày 02/01/2014, thành viên góp tỷ đồng, số vốn điều lệ đăng ký thiếu tỷ đồng (chiếm tỷ lệ 40% số vốn điều lệ đăng ký) Công ty A vay thêm tỷ đồng để bổ sung vốn lưu động phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Ngày 01/04/2014, thành viên góp thêm tỷ đồng, số vốn điều lệ đăng ký thiếu tỷ đồng (chiếm tỷ lệ 20% số vốn điều lệ đăng ký) Từ 01/04/2014 đến 31/12/2014 thành viên khơng góp thêm vốn Tổng lãi tiền vay Công ty phải trả năm tỷ đồng, đó, lãi tiền vay phải trả giai đoạn từ ngày 02/01 đến ngày 31/03 600 triệu đồng, lãi tiền vay phải trả giai đoạn từ ngày 01/04 đến ngày 31/12 400 triệu đồng Cách tính chi phí lãi vay tương ứng khơng trừ toán thuế TNDN năm là: Xác định chi phí lãi vay vào chi phí hợp lý: - Số chi phí lãi vay từ tháng 02/01 đến hết tháng 31/012 số phần vồn vay 4.000.000.000 đồng = 4.000.000.000 đồng vốn điều lệ thiếu Phần bị loại khỏi chi phí hợp lý xác định thuế TNDN; chi phí lãi tiền vay khơng tính vào chi phí trừ giai đoạn từ ngày 02/01 đến ngày 31/12 tỷ đồng - Cuối năm toán thuế TNDN năm 2014 Nhập giá giá trị chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí hợp lý vào tiêu [B4]= tỷ đồng chi phí lãi vay tương ứng phần vốn góp bị thiếu Trường hợp 02: - Tại Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp cấp ngày 02/01/2014, Công ty A đăng ký vốn điều lệ 10 tỷ đồng cam kết góp đủ vốn thành lập - - - Thực tế đến ngày 02/01/2014, thành viên góp tỷ đồng, số vốn điều lệ đăng ký thiếu tỷ đồng (chiếm tỷ lệ 40% số vốn điều lệ đăng ký) Ngày 01/02/2014 Công ty A vay thêm tỷ đồng để bổ sung vốn lưu động phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh lãi suất 10%/năm thời hạn vay năm Ngày 01/01/2015, thành viên góp thêm tỷ đồng để hoàn thành số vốn đăng ký kinh doanh Cách tính chi phí lãi vay tương ứng khơng trừ toán thuế TNDN năm là: Xác định chi phí lãi vay vào chi phí hợp lý: Chi phí lãi vay năm 2014 từ ngày 01/02/2014 đến ngày 31/12/2014= tỷ đồng x 10%/12 x 11 tháng = 458.333.333 đ Xuất Tốn chi phí: Phần chi phí lãi vay tương với phần vốn góp điều lệ góp thiếu tỷ khơng tính vào chi phí hợp lý= tỷ đồng x 10%/12 x 11 tháng = 366.666.667 đ Chi phí lãi vay hợp lý trừ: Phần chi phí lãi vay tương ứng với phần tiền vay trừ xác định thuế TNDN: 458.333.333 đ-366.666.667 đ= 91.666.667 đ Cuối năm toán thuế TNDN năm 2014 Nhập giá giá trị chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí hợp lý vào tiêu [B4]= 366.666.667 đ chi phí lãi vay tương ứng phần vốn góp bị thiếu - Chi phí lãi vay năm 2015: tỷ đồng x 10%=500 triệu đồng góp vốn đủ nên tồn chi phí lãi vay năm 2015 tính tồn vào chi phí hợp lý năm mà khơng bị xuất tốn - Chi phí lãi vay năm 2016: tỷ đồng x 10%/12= 41,666,667 đồng góp vốn đủ nên tồn chi phí lãi vay năm 2016 tính tồn vào chi phí hợp lý năm mà khơng bị xuất tốn ... năm 2013 Nhập giá giá trị chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí hợp lý với phần lãi vay tương ứng phần vốn góp vào thiếu vay: chỉ tiêu [B4]= 320.000.000 chi phí lãi vay tương ứng phần vốn góp... năm 2013 Nhập giá giá trị chi phí lãi vay khơng tính vào chi phí hợp lý với phần lãi vay tương ứng phần vốn góp vào thiếu vay: chỉ tiêu [B4]= 80.000.000 chi phí lãi vay tương ứng phần vốn góp... tiền vay phải trả giai đoạn từ ngày 01/04 đến ngày 31/12 400 triệu đồng Cách tính chi phí lãi vay tương ứng khơng trừ tốn thuế TNDN năm là: Xác định chi phí lãi vay vào chi phí hợp lý: - Số chi