Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: Lời mở đầu Trong kinh tế thị trờng để tồn phát triển đòi hỏi doanh nghiệp kinh doanh phải có số vốn định Nhng thực tế nhiều doanh nghiệp thiếu vốn phải vay nớc nớc dới nhiều hình thức khác Một số doanh nghiệp có vốn vay chiÕm 60-70% tæng sè vèn dïng cho kinh doanh Khi vay vốn doanh nghiệp phải chịu số khoản chi phí định nh lãi tiền vay, khoản phụ phí liên quan đến thủ tục vay lãi tiền vay khoản chi phí lớn Mặt khác , đặc điểm hoạt động tài tín dụng , doanh nghiệp vay vốn có quyền sử dụng vốn mà không cã qun së h÷u vèn Nh vËy qun së h÷u vốn quyền sử dụng vốn tách rời nhau, nên lợi nhuận tạo từ việc sử dụng vốn vay phải đợc phân chia phần thoả đáng cho ngời cho vay Từ thấy lãi vay phận thu nhập doanh nghiệp, giá phải trả số tiền vay Do vậy, kế toán nợ vay chi phí lãi vay có vị trí quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp, xuất phát từ tầm quan trọng kế toán chi phí lãi vay toàn công tác kế toán nên chế độ kế toán Việt Nam từ trớc tới có quan tâm định đến số chi phí Tuy việc hạch toán khoản chi phí lãi vay gặp nhiều khó khăn doanh nghiệp khó xác định đợc chi phí khoản vay đợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh để xác định lỗ lãi hay để tính vào giá trị tài sản Vì lý viết dới tập trung nghiên cứu vấn đề Bàn kế toán tài khoản nợ vay chi phí lãi vay doanh nghiệp để hiểu rõ phơng pháp hạch toán khoản nợ vay chi phí l·i vay theo chn mùc kÕ to¸n hiƯn Trong chuyên đề xem xét số vấn đề sau : Chơng I- Cơ sở lý luận kế toán nợ vay chi phí lãi vay Chơng II- Thực trạng kế toán nợ vay- chi phí lãi vay theo chế độ kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: Chơng III- Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán nợ vay chi phÝ l·i vay doanh nghiƯp hiƯn Ch¬ng I Cơ sở lý luận kế toán Nợ vay chi phí lãi vay 1.1- Nợ vay nguyên tắc kế toán khoản nợ vay doanh nghiệp 1.1.1 Nợ vay phân loại - Vay, nợ cách thức huy động vốn tạm thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thiếu vốn tự có cho hoạt động Ngoài khoản chiếm dụng vốn quan hệ với nhà cung cấp ,ngân sách ,ngời lao động tổ chức quan có quan hệ tài với ,doanh nghiệp vay nợ tín dụng chấp nhận chi trả lãi suất tiền nợ vay chủ tín dụng nhà nớc t nhân, tổ chức tập thể Vay, nợ tín dụng dới hình thức vay tiền, vay cách phát hành trái phiếu có kỳ hạn, ngắn hạn dài hạn, vay tài s¶n kinh doanh , l·i st vay vèn tÝn dơng khác theo chế lãi suất chủ tín dụng quy định - Nợ vay gồm ba loại: + Vay ngắn hạn : khoản tiền vay từ ngân hàng tổ chức tài tín dụng hay đơn vị kinh tế khác để tài trợ chủ yếu vể vốn lu động cho ba giai đoạn trình sản xuất (dự trữ -sản xuất lu thông ).Đây khoản tiền vay mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả vòng năm hay chu kỳ kinh doanh Thông thờng khoản vay ngắn hạn thờng đợc trang trải tài sản lu động khoản vay ngắn hạn phát sinh Kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 311Vay ngắn hạn để phản ánh theo dõi khoản tiền vay toán tiền vay ngắn hạn doanh nghiệp + Vay dài Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: hạn :là khoản nợ vay mà thời hạn toán dài năm Các khoản vay đợc doanh nghiệp sử dụng để tài trợ cho công tác đầu t xây dựng , mua sắm tài sản cố định ,c¶i tiÕn kü thuËt ,më réng s¶n xuÊt kinh doanh vay để đầu t dài hạn Kế toán tổng hợp sử dụng tài khoản 341Vay dài hạn để phản ánh khoản vay dài hạn tình hình toán khoản vay dài hạn doanh nghiệp + Nợ dài hạn : khoản nợ phát sinh thuê tài tài sản cố định , mua vật t hàng hoá đợc phép trả góp nhiều năm Để hạch toán nợ dài hạn kế toán sử dụng tài khoản 342Nợ dài hạn 1.1.2Xác định khoản nợ vay Đất nớc ta trình phát triển theo mô hình kinh tế thị trờng ®Þnh híng x· héi chđ nghÜa vËy vÊn ®Ị quản lý vốn doanh nghiệp vấn đề quan trọng Vốn yếu tố thiếu đợc trình sản xuất kinh doanh đồng thời yếu tố quan trọng tăng trởng phát triển kinh tế đất nớc Muốn cho trình sản xuất kinh doanh đợc liên tục doanh nghiệp phải có đủ vốn , vèn huy ®éng cđa doanh nghiƯp bao gåm vèn chủ sở hữu vốn vay , vốn vay vay từ ngân hàng ,vay cách phát hành trái phiếu , tín phiếu hàng hoá , vốn vay vay ,doanh nghiệp phải trả lãi cho việc sử dụng vốn vay Do đó, doanh nghiệp phải xác định khoản nợ vay cho đạt đợc cấu vốn tố u , cấu vốn có chí phí sử dụng vốn tối thiểu Mặt khác, thị trờng vốn , ngời cho vay thờng không chấp nhận cấu vốn có tỷ lệ nợ cao mạo hiểm ngợc lại doanh nghiệp không hoạt động dựa vốn chủ sở hữu chi phí vốn cao Vì để đảm bảo cấu vốn hợp lý doang nghiệp phải xác định tỷ lệ nợ vay vừa phải kết mong muốn mà doanh nghiệp cần phải làm Nh để khắc phục tình trạng thừa thiếu vốn để chủ động cho việc huy động vốn ngắn hạn ,đảm bảo đủ vốn cho sản xuất kinh doanh ,nâng cao hiệu vốn lu động, doanh nghiệp cần phải xác định nhu cầu vay ngắn hạn,vay dài hạn nợ dài hạn cách đắn hợp lý 1.1.3 Nguyên tắc Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: ghi nhận khoản nợ vay hệ thống kế toán tài * Nguyên tắc ghi nhận vay ngắn hạn - Kế toán vay ngắn hạn phải theo dõi chi tiết số tiền vay ,lãi vay , số tiền vay trả (gốc lãi vay ), số tiền phải trả theo đối tợng cho vay , theo khế ớc vay -Vay ngoại tệ trả nợ vay ngoại tệ phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ vay trả nợ vay để ghi sổ kế toán Bên nợ tài khoản 311 đợc quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá sổ kế toán Các chênh lệch tỷ giá thời điểm vay thời điểm trả nợ vay (nếu có ) phát sinh kỳ đợc hạch toán vào tài khoản 413Chênh lệch tỷ giá Cuối kỳ toàn khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ liên quan đén khoản vay ngắn hạn phản ánh tài khoản 413 đợc kết chuyển vào thu nhập chi phí hoạt động tài - Cuối niên độ kế toán ,số d nợ vay ngoại tệ (nếu có) doanh nghiệp phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm cuối niên độ kế toán Khoản chênh lệch tỷ giá (nếu có ) đợc phản ánh vào tài khoản 413 , đầu năm ghi bút toán ngợc lại để xoá bỏ số d tài khoản 413 * Nguyên tắc ghi nhận vay dài hạn - Cuối niên độ kế toán , doanh nghiệp phải tính toán lập lế hoạch vay dài hạn đồng thời xác đinh khoản vay dài hạn đến hạn trả niên độ kế toán để theo dõi có kế hoạch chi trả Phải tổ chức hạch toán chi tiết theo dõi đối tợng vay khế ớc vay nợ - Trờng hợp vay ngoại tệ vàng bạc, kim khí quý, đá quý , kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ số lợng sổ kế toán chi tiết Các khoản vay ngoại tệ trả nợ ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thi trờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm vay, bên nợ tài khoản 341 đợc quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá sổ kế toán Các chênh lệch tỷ giá (nếu có ) phát sinh kỳ liên quan đến trả nợ vay dài hạn ngoại tệ đợc hạch toán vào tài khoản 413Chênh lệch tỷ giá .Cuối kỳ , toàn Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ đợc kết chuyển vào thu nhập chi phí hoạt động tài - Cuối niên độ kế toán , số d khoản vay dài hạn ngoại tệ phải đợc đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm lập báo cáo tài Trờng hợp tỷ giá quy đổi số d khoản vay dài hạn cuối kỳ thấp tỷ giá hạch toán số kế toán chênh lệch tỷ giá đợc hạch toán vào bên có tài khoản 413 Chênh lệch tỷ giá để số d báo cao tài ,đầu năm sau ghi bút toán ngợc lại để xoá số Trờng hợp tỷ giá quy đổi số d khoản vay dài hạn ngoại tệ cuối kỳ cao tỷ giá hạch toán số kế toán chênh lệch tỷ giá hạch toán vào chi phí tài năm * Nguyên tắc ghi nhận nợ dài hạn - Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ dài hạn nh nợ thuê tài (tài sản cố định thuê tài )hoặc khoản nợ dài hạn khác (thời gian trả nợ năm ) - Trong trờng hợp nợ thuê tài , tổng số nợ thuê đợc phản ánh tài khoản 342Nợ dài hạn tổng số tiền phải trả thời gian thuê ghi hợp đồng thuê tài sản cố định (Bao gồm nợ phải trả giá trị tài sản cố định thuê lãi thuê phải trả bên cho thuê tính trớc lãi thuê cho thời hạn thuê) - Trờng hợp số tiền thuê tài đợc tính ngoại tệ đơn vị thuê phải tính toán quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi vào tài khoản này, trả nợ ngoại tệ bên nợ tài khoản 342 đợc quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá phản ánh sổ kế toán 1.2- Chi phí lãi vay nguyên tắc kế toán chi phí lãi vay * Chi phÝ l·i vay - Chi phÝ l·i vay lµ l·i tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp - Chi phÝ l·i vay bao gåm : L·i tiền vay ngắn hạn , lãi tiền vay dài hạn , kể lãi tiền vay khoản thấu chi Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu Chi phí tài khoản thuê tài * Nguyên tắc kế toán chi phí lãi vay Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: -Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí tài kỳ phát sinh , trừ đợc vốn hoá theo quy định - Chi phí vay liên quan đến tài sản dở dang có đủ điều kiện vốn hoá đơn vị phải thực theo quy định chuẩn mực kế toán Chi phí vay định nghĩa tài sản dở dang , xác định chi phí vay đợc vốn hoá , thời điểm bắt đầu vốn hoá , tạm ngừng vốn hoá chấm dứt vốn hoá - Chi phí vay liên quan đến việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị tài sản (đợc vốn hoá ) bao gồm khoản lãi tiền vay, phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu , khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay - Đơn vị phải xác định chi phí vay đợc vốn hoá theo quy định hành chuẩn mực kế toán cho hai trờng hợp: (1)Khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dangvà(2) khoản vốn vay chung có sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang Các khoản thu nhập phát sinh đầu t tạm thời khoản vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có đợc tài dở dang phải ghi giảm trừ (-) vào chi phí vay ph¸t sinh vèn ho¸ +Vèn ho¸ chi phí vay khoản vốn vay riêng biệt : Chi phÝ ®i vay Chi phÝ ®i vay Thu nhập phát sinh từ đợc vốn hoá cho = thực tế phátsinh _ hoạt động đầu t tạm kỳ kế toán khoản vay riêng biệt thời khoản vay +Vốn hoá chi phí vay khoản vốn vay chung: Số chi phí vay Chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát Tỷ lệ đợc vốn hoá cho = sinh cho đầu t xây dựng sản xuất tài X vốn hoá kỳ kế toán(1) sản dở dang cuối kỳ kÕ to¸n (2) (%)(3) Sè th¸ng chi phÝ thùc tÕ phát sinh Đề án môn học Nguyễn Thị Hà Chi phi luỹ kế kế toán (5) bình quân = gia qun (2) cđa kú kÕ to¸n(6) SV: Chi phÝ kỳ cho X tài sản (4) Số th¸ng ph¸t sinh Tỉng sè tiỊn l·i vay thùc tÕ khoản vay Tỷ X 100% (%) (3) gốc(8) ph¸t sinh kú (7) vèn ho¸ lƯ = Sè d bình quân gia quyền khoản vay Số tháng mà khoản vay Số d bình quân kỳ kế toán (5) gia quyền = khoảnvay gốc (8) kỳ kế toán(6) Số d khoản vay gèc(9) ph¸t sinh X Sè th¸ng ph¸t sinh -Khi doanh nghiệp vây vốn phát hành trái phiếu xảy ba trờng hợp : + Phát hành trái phiếu ngang giá :là phát hành trái phiếu với giá mệnh giá trái phiếu Trờng hợp thờng xảy lãi suất thị trờng lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành + Phát hành trái phiếu có chiết khấu : phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu gọi chiết khấu trái phiếu Trờng hợp thờng xảy lãi suất thị trờng lớn lãi suất danh nghĩa Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: +Phát hành trái phiếu có phụ trội :là phát hành trái phiếu với giá lớn mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu phụ trội trái phiếu Trờng hợp thờng xảy lãi suất thị trờng nhỏ lãi suất danh nghĩa Chiết khấu phụ trội trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu thời điểm phát hành có chênh lệch lãi suất thị trờng với lãi suất danh nghĩa đợc nhà đầu t mua trái phiếu chấp nhận + Chiết khấu trái phiếu đợc phân bổ dần để tính vào chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu + Phụ trội trái phiếu đợc phân bổ dần để giảm trừ chi phÝ ®i vay tõng thêi kú suèt thêi hạn trái phiếu + Trờng hợp chi phí lãi vay trái phiếu đủ điều kiện vốn hoá, khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội đợc vốn hoá thời không đợc vợt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ + Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phơng pháp lãi suất thực thực tế phơng pháp đờng thẳng Theo phơng pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ vào kỳ đợc tính chênh lệch chi phí lãi vay phải trả cho kỳ trả lãi (đợc tính giá trị ghi sổ đầu kỳ trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế lãi thị trờng) với số tiền phải trả kỳ Theo phơng pháp đờng thẳng: khoản chiết khấu phụ trội phân bổ suốt kỳ hạn trái phiếu 1.3 Kế toán nợ vay, chi phí lãi vay kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán quốc tế 1.3.1 Kế toán nợ vay, chi phí lãi vay kế toán quốc tế - Đầu t vào loại chứng khoán vay nợ đợc chia thành nhóm: Chứng khoán chờ đến hạn toán: loại chứng khoán vay nợ mà doanh nghiệp có chủ định có khả chờ đến hạn toán Chứng khoán thơng mại: loại chứng khoán vay nợ mà doanh nghiệp mua với chủ ý bán lại tơng lai gần nhằm tìm kiếm lợi nhuận biến động giá Chứng khoán sẵn sàng để bán : loại chứng khoán vay nợ không thuộc hai loại chứng khoán chờ đến hạn toán chứng khoán thơng mại Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: - Kế toán chứng khoán chờ đến hạn toán +Khi mua chứng khoán chờ đến hạn toán, kế toán ghi Nợ TK: Chứng khoán chờ đến hạn toán Có: Tiền mặt +Định kỳ, phản ánh lãi đầu t chứng khoán Nợ TK: Tiền mặt,TK lãi chứng khoán phải thu Có TK: Doanh thu lãi chứng khoán +Khi chứng khoán đến hạn toán Nợ TK: Tiền mặt CóTK: Chứng khoán chờ đến hạn toán - Kế toán chứng khoán sẵn sàng để bán +Khi mua chứng khoán sẵn sàng để bán, vào giá mua chi phí có liên quan, kế tóan ghi Nợ TK:Chứng khoán sẵn sàng để bán Có TK:Tiền mặt +Định kỳ ,phản ánh lãi đầu t chứng khoán Nợ TK:Tiền mặt ,TK lãi chứng khoán phải thu Có TK: Doanh thu lãi đầu t chứng khoán +Cuối năm giá thị trờng chứng khoán giảm Nợ TK: Lãi (Lỗ) cha thực Vốn cổ phần Có TK: Điều chỉnh giá thị trờng chứng khoán (Sẵn sàng để bán ) Nếu giá thị trờng chứng khoán giảm ghi ngợc lại Phần lãi (lỗ) cha thực không đợc phản ánh báo cáo kết kinh doanh + Khi nhợng bán chứng khoán Nếu giá bán chứng khoán nhỏ giá trị ghi sổ chứng khoán Nợ TK: Tiền mặt Nợ TK: Lỗ bán chứng khoán Có TK: Chứng khoán sẵn sàng để bán Nếu giá bán chứng khoán lớn giá trị ghị sổ chứng khoán Nợ TK: Tiền mặt Có TK: Lãi bán chứng khoán Có TK: Chứng khoán sẵn sàng để bán - Kế toán chứng khoán thơng mại Phơng pháp kế toán chứng khoán thơng mại tơng đối giống với chứng khoán sẵn sàng để bán , khác phần đánh giá lại chứng khoán giá trị thị trờng thay đổi Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: +Nếu giá trị thị trờng chứng khoán tăng , kế toán ghi Nợ TK: Điều chỉnh giá trị thị trờng chứng khoán (thơng mại ) Có TK: Lãi (Lỗ) cha thực Thu nhập ròng +Nếu giá trị thị trờng chứng khoán giảm ghi ngợc lại +Phần lãi (lỗ) đợc phản ánh báo cáo kết kinh doanh 1.3.2 Kế toán nợ vay, chi phí lãi vay chuẩn mực kế toán quôc tế Chuẩn mực kế toán quốc tế quy định phơng pháp hạch toán kế toán chi phí lãi vay nh sau : -Những luận ủng hộ phản đối việc vốn hoá chi phÝ l·i vay nh sau: +đng viƯc vèn hoá Chi phí vay phần chi phí mua vào Chi phí đợc tính vào tài sản đợc phù hợp với doanh thu kỳ tơng lai Mang lại so sánh hợp lý tài sản mua vào tài sản xây dựng đợc +Phản đối việc vốn hoá Nỗ lực gắn chi phí vay với tài sản cụ thể mang tính chủ quan Các phơng thức khác mang lại giá trị đợc vốn hoá khác Các khoản chi phí vay đa vào chi phí mang lại kết so sánh tốt - Những tài sản đủ tiêu chuẩn tài sản cần có thời gian đáng kể để đa vào sử dụng theo mục đích dự định tình trạng bán đợc Ví dụ Hàng tồn kho đòi hỏi thời gian đáng kể để đa vào tình trạng bán đợc Các tài sản khác nh xởng sản xuất , phơng tiện phát điện tài sản đầu t -Hai phơng pháp hạch toán kế toán chi phí vay đợc phép sử dụng Phơng pháp hạch toán chuẩn chi phí vay cho thấy chi phí cần đợc ghi nhận chi phí kỳ phát sinh Phơng pháp đợc phép thay chi phí vay phải đợc ghi nhận chi phí phát sinh , trừ phần đợc phép chuyển thành 10 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: Địng kỳ phân bổ lãi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài Nợ TK635- Chi phí tài Có TK142- Chi phÝ tr¶ tríc Cã TK242- Chi phÝ tr¶ trớc dài hạn -Trờng hợp lãi tiền vay đơn vị trả sau cho bên cho vay (trả gốc lãi hÕt thêi h¹n vay theo khÕ íc ) Định kỳ tính lãi tiền vay phải trả kỳ để tính vào chi phí tài Nợ TK635- Chi phí tài Có TK335- Chi phí phải trả Hết thời hạn vay đợn vị trả gốc vay lãi vay dài hạn Nợ TK315- Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK335- Chi phí phải trả Có TK111,112- Trả tiền +Trờng hợp đợn vị toán định kỳ lãi trả chậm tài sản mua theo phơng thức trả chậm trả góp cho bên bán - Khi mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm trả góp sử dụng cho hoạt động sản xuát kinh doanh Nợ TK211,213- Nguyên giá TSCĐ( Ghi theo giá mua trả tiền ) Nợ TK133- Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Nợ TK242- Chi phí trả trớc dài hạn Có TK331- Phải trả cho ngời bán - Định kỳ tính vào chi phí tài theo số l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp ph¶i tr¶ cđa tõng kú Nợ TK635- Chi phí tài Có TK 242-Chi phí trả trớc dài hạn +Trong kỳ , đợn vị nhận đợc khoản hỗ trợ lãi suất vay nhà nớc cho hoạt động kinh doanh Nợ TK 111,112 Có TK515 Doanh thu hoạt động tài * Trờng hợp chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá + Đối với khoản vốn vay riêng biệt, chi phí vay đợc vốn hoá cho tài sản dở dang đợc xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời khoản vay Nợ TK111,112Các khoản thu nhập phát sinh Nợ TK241- Xây dựng dở dang Nợ TK627- Chi phí sản xuất chung 20 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: Có TK 111,112- Trả tiền (Nếu trả lãi vay định kỳ ) Cã TK142, 242- Chi phÝ tr¶ tríc Cã TK335- Chi phí phải trả +Đối với khoản vốn vay chung, chi phí vay đợc vốn hoá toàn chi phí vay liên quan trực tiếp đến đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào chi phí đầu t xây dựng chi phí sản xuất sản phẩm mà điều chỉnh thu nhập phát sinh đầu t tạm thời Nợ TK241-Xây dựng dở dang Nợ TK627- Chi phí sản xuất chung Có TK111- Tiền mặt Có TK112- Tiền gửi ngân hàng Có TK142- Chi phí trả trớc Có TK242- Chi phí trả trớc dài hạn Có TK 335- Chi phí phải trả -Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời Nợ TK111,112 Có TK515- Doanh thu hoạt động tài * Chi phí vay liên quan trực tiếp đến tài san dở dang giai đoạn mà trình đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thờng kể từ chấm dứt vốn hoá phải tính vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 chi phí tài Có TK 111,112,142,242,335 2.2.3 Kế toán chi phí lãi vay trờng hợp phát hành trái phiếu công ty * Kế toán trờng hợp phát hành theo mệnh giá + Phản ánh số tiền thu phát hành trái phiếu Nợ TK 111,112 (Sè tiỊn thu vỊ b¸n tr¸i phiÕu) Cã TK 3431 : Mệnh giá trái phiếu + Phản ánh lãi trái phiếu phải trả - Nếu trả lãi định kỳ, trả lãi tính vào chi phí vốn hoá theo bút toán: Nợ TK 635 Chi phí tài Nợ TK 241 Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t xây dựng dở dang Nợ TK 627 Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang Có TK 111,112 - Số tiền trả lãi định kỳ 21 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: - Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiƯp ph¶i tÝnh tríc chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh vốn hoá Nợ TK 635 -Nếu tính vào chi phí kỳ Nợ TK 241, 627- Nếu vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang Có TK 335 -Chi phí trả trớc Khi toán trái phiếu đến hạn Nợ TK 335 Chi phí phải trả Nợ TK3431 – MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu Cã TK 111, 112 -Nếu trả lãi trái phiếu phát hành , chi phí lãi vay đợc phản ánh vào bên nợ tài khoản 242 Tại thời điểm phát hành trái phiếu Nợ TK 111,112-Tổng số tiền thực thu Nợ TK242-Lãi trái phiếu trả trớc Có TK 3431-Mệnh giá trái phiếu Địng kỳ , phân bổ lãi trái phiếu vào chi phí vay kỳ Nợ TK 635-Chi phí tài kỳ Nợ TK 241- Xây dựng dở dang Nợ TK 627- Chi phí s¶n xt chung Cã TK 242- Chi phÝ tr¶ tríc dài hạn + Phản ánh chi phí phát hành trái phiếu thực tế phát sinh Nợ TK 635- Chi phí tài Nợ TK 242- Nếu chi phí lớn phải phân bổ nhiều kỳ Có TK 111,112 + Thanh toán trái phiếu hết hạn Nợ TK 3431- Mệnh giá tr¸i phiÕu Cã c¸c TK 111,112 * KÕ to¸n ph¸t hành trái phiếu có chiết khấu + Khi phát hành trái phiếu có chiết khấu ,kế toán ghi Nợ TK 111,112- Sè tiỊn thùc thu Nỵ TK 3432- ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu Cã TK 3431- MƯnh gi¸ trÝa phiÕu Định kỳ phân bổ chiết khấu trái phiếu để tính vào chi phí hoăc vốn hoá Nợ TK 635- Chi phí tài Nợ TK 241,627- Nếu chi phí vay đợc vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang Có TK 111,112- Số tiền trả l·i tr¸i phiÕu kú Cã TK 3432- ChiÕt khÊu traí phiếu 22 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: * Kế toán phát hành trái phiếu có phụ trội + Khi phát hành trái phiếu có phụ trội ,kế toán ghi Nợ TK 111,112- Số tiền thu vỊ b¸n tr¸i phiÕu Cã TK 3433- Phơ tréi tr¸i phiếu Có TK 3431- Mệnh giá trái phiếu +Định kỳ phân bổ phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí lãi vay Nợ TK 3433- Phụ trội trái phiếu Có TK 635- Chi phí tài Có TK 241,627- Nếu chi phí vay đợc vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang 2.3 Đánh giá thực trạng kế toán nợ vay chi phí lãi vay theo chế độ kế toán chuẩn mực kế toán Việt Nam - Theo chế độ kế toán Việt Nam trớc đây, lãi tiền vay phải trả kỳ đợc tính vào chi phí hoạt động kinh doanh kỳ đó, riêng lãi tiền vay đầu t cho tài sản cố định cha đa tài sản cố định vào sử dụng đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định ,theo chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố ban hành theo định số 166/1999 QĐ- BTC ngày 30/12/1999 Tuy nhiên việc xác định số lãi tiền vay đợc vốn hoá nh cha đợc quy định cụ thể hệ thống kế toán Việt Nam Nếu khoản lãi tiền vay liên quan trực tiếp đến đầu t xây dựng tài sản cố định toàn số lãi khoản vay thời gian đầu t xây dựng tài sản cố định đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định Những khoản vay khác , không liên quan trực tiếp đến đầu t xây dựng tài sản cố định nhng có liên quan đến hoạt động chung toàn doanh nghiệp nên có đóng góp định cho việc đầu t xây dựng tài sản cố định, , lãi phải trả khoản vay thời gian đầu t xây dựng tài sản cố định phải đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định Vấn đề đặt toàn hay phần lãi phải trả cho khoản vay doanh nghiệp đợc tính vào nguyên giá ,trớc cha có hớng dẫn cụ thể vấn đề , việc vốn hoá lãi tiền vay cho tài sản cố định đầu t , xây dựng đợc phép nhng không đựoc khuyến khích áp dụng Tuy nhiên chuẩn mực kế toán quốc tế số 23 quy định rõ hệ thèng kÕ to¸n ViƯt Nam vỊ viƯc l·i tiỊn vay đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định thời gian 23 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: đầu t xây dựng Việt Nam ứng dụng để hạch toán lãi tiền vay nh sau: Phơng pháp hạch toán lãi tiền vay thời gian đầu t , xây dựng tài sản cố định ảnh hởng tới tình hình tài doanh nhgiệp Nếu lùa chän vèn ho¸ l·i tiỊn vay thêi gian đầu t xây dựng tài sản cố định vào nguyên giá tài sản cố định, doanh nghiệp có tổng giá trị tài sản lớn so với tính l·i tiỊn vay vµo chi phÝ kinh doanh kỳ Hơn , việc tính lãi tiền vay vào nguyên giá tài sản cố định làm cho lợi nhuận doanh nghiệp thời gian đầu t xây dựng tài sản cố định không bị giảm tính lãi tiền vay vào chi phí kinh doanh kỳ Tuy nhiên, vốn hoá tất lãi tiền vay doanh nghiệp phải gánh chịu thời gian đầu t xây dựng tài sản cố định vào nguyên giá không phản ánh mục đích khoản vay tất khoản vay doanh nghiệp dành cho đầu t xây dựng tài sản cố định Ngợc lại vốn hoá số lãi tiền vay phải trả cho khoản vay liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng tài sản cố định cha chuẩn xác khoản vay khác doanh nghiệp , mức độ , có liên quan đến việc đầu t xây dựng tài sản cố định , nhng lãi phải trả cho khoản vay lại không đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định Vậy việc quy định số lãi tiền vay đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định cách xác định số lãi tiền vay tránh đợc , mặt cung cấp cách tính logic, hợp lý nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp tự đầu t xây dựng , mặt khác giúp cho doanh nghiệp có ý thức viƯc sư dơng vèn tù cã mét c¸ch cã hiệu , trớc phải trông chờ vào vốn vay bên Điều thống với nguyên tắc phù hợp hạch toán kế toán : lãi tiền vay đợc chi cho việc đầu t xây dựng tài sản cố định nhng tài sản cố định cha hoàn thành, cha đợc sử dụng hoạt động kinh doanh để tạo khoản doanh thu phï hỵp víi chi phÝ l·i tiỊn vay Tõ ®ã sè l·i tiỊn vay thêi gian ®Çu t xây dựng tài sản cố định đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định cần đợc xác định dựa việc so sánh số tiền lãi vay mà doanh nghiệp tránh đợc không đầu t xây dựng tài sản cố định số lãi tiền vay thực tế mà doanh nghiệp phải gánh chịu 24 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: thời gian Khi hạch toán lãi tiền vay thời gian đầu t xây dựng tài sản cố định đợc tiến hành nh sau : +Phần lãi tiền vay < lãi tiền vay tránh đợc đợc tính vào nguyên giá tài sản cố định đầu t xây dựng Nợ TK 241 Có TK 111,112,338 +Phần l·i tiỊn vay > l·i tiỊn vay cã thĨ tr¸nh đợc đợc tính vào chi phí kinh doanh kú Nỵ TK 811 Cã TK 111,112,338 - Tuy nhiên , theo chế độ kế toán Việt Nam có hớng dẫn cụ thể việc xác định chi phí lãi vay đợc vốn hoá nh sau + Trờng hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá cho tài sản dở dang đợc xác định chi phí vay từ khoản vay trừ khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời khoản vay + Trờng hợp phát sinh khoản vốn vay chung , có sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hoá kỳ kế toán đợc xác định theo tỷ lệ vốn hoá chi phí luỹ kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu t xây dựng sản suất tài sản dở dang Tỷ lệ vốn hoá đợc tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền khoản vay cha trả kỳ doanh nghiệp , ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay kỳ không đợc vợt số chi phí vay thực tế phát sinh kỳ Vậy chi phí vay liên quan đến tài sản dở dang có đủ điều kiện vốn hoá đơn vị phải thực theo quy định chuẩn mực kế toán chi phí vay - Về phơng pháp kế toán : Trên giới có sáu mô hình kế toán , loại hình kế toán có quy định nguyên tắc áp dụng riêng , nhìn chung loại hình kế toán đợc áp dụng nớc với mức độ khác Trong ,kế toán động với đặc điểm thờng xuyên đánh giá lợi nhuận sinh từ nguồn vốn đầu t doanh nghiệp , xuất phát từ 25 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: đặc điểm mà kế toán chi phí lãi vay có đặc điểm bật sau : Thứ nhất: Chi phí đợc hạch toán lập hoá đơn mà chờ đến toán Dựa vào sở pháp lý hoá đơn kế toán ghi Có TK Nợ phải trả đối ứng với ghi Nợ TK liên quan Sau toán lãi ghi Nợ TK Nợ phải trả ghi Có TK Tiền Nh kế toán hạch toán chi phí lãi vay kỳ mà chúng phát sinh Thứ hai : Toàn chi phí lãi vay đợc vốn hoá cách ghi nợ tài khoản tài sản mà số chi phí tham gia hay tạo điều kiện để mua, xây dựng Nhờ tài sản doanh nghiệp đợc đánh giá theo giá phí Số chi phí phân bổ có hệ thống suốt thời gian sử dụng tài sản Đến thời điểm có Sự thực hay tài sản đợc sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh kế toán phải ngừng vốn hoá Qua đặc điểm thấy thực kế toán động vốn hoá chi phí lãi vay cho trờng hợp Kế to¸n chØ cã thĨ vèn ho¸ chi phÝ l·i vay tài sản trình hình thành Đây thời kỳ tài sản cha hoạt động để tạo khoản doanh thu phù hợp Còn tài sản hoàn thành đa vào sử dụng tạo doanh thu chi phí lãi vay đợc hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp kế toán Rõ ràng việc hạch toán chi phí lãi vay theo mô hình kế toán động hợp lý Việt Nam hiƯn kÕ to¸n chi phÝ l·i vay còng mang tính chất động Tuy nhiên hạch toán lãi vay theo phơng pháp thay chấp nhận , nh phơng pháp thuộc mô hình kế toán động Vậy từ thực tế ta ®· nhËn thÊy r»ng viƯc vËn dơng chÕ ®é kÕ toán nợ vay ,chi phí lãi vay vào trình hạch toán doanh nghiệp mặt đáp ứng đợc yêu cầu quản lý hạch toán doanh nghiệp , mặt khác đảm bảo hoàn chỉnh nguyên tắc nh phơng pháp hạch toán so với chế độ kế toán trớc 26 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: chơng iii số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán nợ vay chi phí lãi vay doanh nghiệp Việt nam 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện chế độ kế toán nợ vaychi phí lãi vay áp dụng doanh nghiệp Việt Nam Với mục tiêu thiết lập hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với thông lệ hệ thống kế toán quốc tế , phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam tơng lai , Bộ Tài Chính đa định hớng nh : Ban hành luật kế toán Việt Nam, ban hành công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam, thông t hớng dẫn Những nguyên tắc chuẩn mực kế toán có ích ngời làm công tác kế toán mà có ý nghĩa nhà quản lý việc đánh giá hợp lý thực trạng tài doanh nghiệp Trong , kế toán chi phÝ l·i vay lµ mét néi dung quan träng kế toán doanh nghiệp, khoản chi phí phát sinh doanh nghiệp vay vốn dới hình thức khác , ảnh hởng đến mức lợi nhn cđa doanh nghiƯp c¸c kú kÕ to¸n Hạch toán chi phí khoản vay giúp doanh nghiệp xác định xác kết kinh doanh , xác định điểm hoà vốn , xây dựng kế hoạch đầu t dài hạn Đồng thời chi phí khoản vay thờng chiếm tỷ trọng cao tỉng sè chi phÝ cđa c¸c doanh nghiƯp Việt Nam.Trong đó,trớc cha có hớng dẫn cụ thể kế toán khoản chi phí Vì vậy, cần thiết phải hoàn thiện chuẩn mực kế toán chi 27 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: phí lãi vay phù hợp với nhu cầu thực tế khách quan , đáp ứng yêu cầu quản lý hạch toán doanh nghiệp Mặt khác,Việt Nam trình hội nhập quốc tế nên nằm xu hoà hợp đợc Đây tất yếu khách quan với đất nớc giai đoạn phát triển với trình độ kế toán cha cao Chính cần thiết phải hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam dựa chuẩn mực kế toán quốc tế đắn đảm bảo tính đồng bộ, hoàn chỉnh nguyên tắc nh phơng pháp hạch toán chi phí lãi vay doanh nghiệp 3.2 Một số kiến nghị 3.2.1 Kiến nghị với nhà nớc Trên sở nguyên tắc xây dựng lựa chọn phơng ¸n x©y dùng chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam cđa Bộ Tài Chính , xin có số ý kiến xây dựng chuẩn mực kế toán nh sau : + Thứ : Về sở xây dựng chuẩn mực : Khi xây dựng chuẩn mực nên dựa vào chuẩn mực kế toán quốc tế số 23 – chi phÝ ®i vay, cã tÝnh ®Õn ®iỊu kiƯn thực tế Việt Nam nh quy định pháp luật kế toán, tài chính, thuế Đặc biệt cần phù hợp, thống với luật kế toán đợc soạn thảo + Thứ hai : Về hình thức trình bày chuẩn mực : Nên xây dựng chuẩn mực dạng Trong chuẩn mực quy định nguyên tắc , phơng pháp kế toán nội dung liên quan đến chi phí khoản vay mà không sâu vào phần hành kế toán cụ thể Cơ sở ý kiến chuẩn mực đợc ban hành (2000- 2001) kinh tế thị trờng Việt Nam giai đoạn phát triển mà cha hoàn thiện Vì khó đạt đợc trùng hợp cách tuyệt đối sách thuế, tài kế toán Đồng thời có nhiều nghiệp vụ , hoạt động kinh tế cha phát triển cha trở thành phổ biến Để tránh mâu thuẫn chuẩn mực kế toán với sách tài , giúp cho thời gian tồn lâu dài ổn định chuẩn mực thời gian ngắn , không nên xây dựng chuẩn mực chi tiết + Thứ ba : Về nội dung chuẩn mực: Cần quan tâm đến vấn đề sau 28 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: - Về mục đích phạm vi chuẩn mực: Cần trình bày đơn giản , dễ hiểu cần dựa vào IAS 23 để chỉnh lý ,sửa đổi Do đặc điểm hoạt động kinh tế Việt Nam ngân hàng không cho phép doanh nghiệp thấu chi nên chi phí khoản vay lãi suất khoản thấu chi , nội dung khác giữ nguyên Vì chi phí khoản vay bao gồm Lãi tiền vay ngắn hạn dài hạn Các khoản phụ phí liên quan đến thủ tục vay Các khoản chiết khấu chứng từ có giá Chi phí thuê tài tài sản cố định Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ khoản vay ngoại tệ - Về khái niệm sử dụng chuẩn mực: Ngoài hai khái niệm chi phí khoản vay tài sản dở dang nh trình bày IAS 23, cần bổ sung thêm khái niệm vốn hoá, tức chi phí khoản vay không tác động trực tiếp đến báo cáo kết mà ảnh hởng đến tài sản bảng cân đối kế toán - Về phơng pháp kế toán: Trên giới có sáu mô hình kế toán ,kế toán quỹ, kế toán động, kế toán tĩnh, kế toán thuế, kế toán vĩ mô, kế toán đại hoá Trong kinh tế thị trờng có điều tiết nhà nớc, mô hình kế toán đợc tổ chức chủ yếu theo mô hình kế toán động kết hợp với kế toán vĩ mô Kế toán động thờng xuyên đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp mô hình kế toán phổ biến giới nhiều nớc giới có xu chuyển sang mô hình Vì vậy, chuẩn mực nên xây dựng dựa tảng kế toán động Trong IAS 23 có đa hai phơng pháp kế toán phơng pháp thay đợc chấp nhận phơng pháp thức Theo thực phơng pháp thức, chi phí khoản vay đợc hạch toán chi phí kỳ phát sinh mà không cần phân biệt khoản vay đợc sử dụng nh Còn theo phơng pháp thay đợc chấp nhận , chi phí khoản vay đợc hạch toán chi phí kỳ phát sinh trừ khoản đợc vốn hoá Nh hai phơng pháp thuộc mô hình kế toán động Nếu xét theo quy định tài hành Việt Nam nh thông t số 63/1999/ TT- BTC ngày 7/6/1999, thông t số 29 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: 120/1999/TT-BTC ngày 7/10/1999 Bộ Tài Chính, thực chất hạch toán lãi tiền vay theo phơng pháp vốn hoá Nhng để bảo đảm tính tổng quát chuẩn mực, thể đợc chất chi phí khoản vay khoản chi phí kinh doanh doanh nghiệp , tạo điều kiện thuận lợi để quốc tế công nhận nhanh chóng, nên để nội dung nµy nh chuÈn mùc quèc tÕ vµ chØ cần diễn đạt lại cho gọn, đơn giản , rõ ràng Đồng thời thay đổi tên phơng pháp Phơng pháp thay đợc chấp nhận kế toán chi phí khoản vay phơng pháp phù hợp có khả áp dụng cao Việt Nam Với phơng pháp cần quan tâm đến nội dung sau: Phạm vi khoản đợc vốn hoá gồm: Chi phí khoản vay gắn liền với việc mua tài sản cố định, xây dựng tài sản cha đa vào sử dụng công trình cha hoàn thành ( tài sản dở dang ) chi phí phát triển đợc coi tài sản cố định vô hình Thời điểm thực vốn hoá chi phí cho tài sản chi phí khoản vay cho tài sản phát sinh , tài sản trạng thái dở dang Các điều kiện để tạm ngừng vốn hoá dừng vốn hoá: kế toán tạm dừng vốn hoá hoạt động đầu t cho tài sản tạm dừng Còn hoạt động cho đầu t tài sản kết thúc ( tài sản hoàn thành ) ngừng vốn hoá Phơng pháp xác định vốn hoá cho đối tợng hai trờng hợp ,tiền vay dùng cho tài sản dở dang khoản tiền vay với lãi suất khác dùng cho số tài sản dở dang khác Nếu khoản tiền vay khác dùng cho nhiều tài sản dở dang phải tính tỷ lệ vốn hoá- tỷ lệ bình quân gia quyền Tỷ lệ phải tính riêng cho chi phí lãi vay chi phí khác niên ®é kÕ to¸n míi chÝnh x¸c - VỊ sù trình bày báo cáo tài : Phải thể đợc phơng pháp kế toán áp dụng cho chi phí khoản vay, số chi phí đợc vốn hoá kỳ tỷ lệ vốn hoá ( Nếu có ) Trên số ý kiến đề xuất với mong muốn góp phần vào việc hoàn thành chuẩn mực kế toán Việt Nam Hy vọng chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành thời gian sớm để hệ thống kế toán Việt Nam ngày hoàn thiện 30 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: 3.2.2 Kiến nghị với doanh nghiệp Khi xem xét cụ thể phơng pháp kế toán chi phÝ l·i vay chuÈn mùc kÕ to¸n ta thấy vô hình chung coi chi phí lãi vay khoản chi phí gián tiếp , chi chung cho công tác điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chi phí sản xuất Nhng thực tế t theo mơc ®Ých sư dơng tiỊn vay, theo chøc chi phí mà số chi phí nàycó thể chi phí sản xuất chi phí sản xuất Cũng theo tiêu thức chia chi phí lãi vay thành chi phí sản phÈm hay chi phÝ thêi kú Trêng hỵp doanh nghiƯp vay vốn để mua nguyên vật liệu sản xuất mua hàng hoá để bán chi phí sản phẩm Nếu vay vốn để phục vụ cho việc bán hàng chi chung cho quản lý doanh nghiƯp ( vÝ dơ : vay mua « t« , vận chuyển hàng hoá ) chi phí lãi vay chi phí thời kỳ Để doanh nghiệp hạch toán lãi vay trung thực , chất chi phí , tính giá thành sản phẩm theo nên thực hạch toán số chi phí theo chức hoạt động chi phí Việc hạch toán cho loaị hình doang nghiệp nh sau * Đối với doanh nghiệp thơng mại : - Khi trả lãi tiền vay mua hàng hoá , kế toán ghi Nợ TK 156(1562) Có TK 111,112 - Trả tiền vay dùng cho bán hàng nh : vay tiền để trả lơng cho nhân viên bán hàng, vay xây dựng cửa hàng ,kho hàng ( công trình hoàn thành ) , ké toán ghi Nợ TK 641( 6418) Có TK 111,112 - Tr¶ l·i tiỊn vay dïng cho qu¶n lý doanh nghiệp nh vay vốn xây dựng bản, văn phòng làm việc ( công trình hoàn thành ) , kế toán ghi Nợ TK 642(6428) Có TK 111,112 * Đối với doanh nghiệp sản xuấ( kể doanh nghiệp xây lắp ) - Trả lãi tiền vay mua nguyên vật liệu , kế toán ghi Nợ TK 152 Cã TK 111,112 - Tr¶ l·i tiỊn vay dïng cho sản xuất , vay vốn để mua máy móc thiết bị ( tài sản đa vào sử dụng ) kế toán ghi 31 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: Nỵ TK 627 ( 6278) Cã TK 111,112 - Tr¶ l·i tiỊn vay dïng cho qu¶n lý doanh nghiƯp Nỵ TK 642 (6428) Cã TK 111,112 - Trêng hỵp vay vốn dùng cho xây dựng ( công trình cha hoàn thành ) mua tài sản cố định ( tài sản đua vào sử dụng ) hạch toán theo quy định chế độ tính vào giá trị tài sản Chế độ kế toán không quy định phơng pháp hạch toán trờng hợp doanh nghiệp vay vốn đơn vị cá nhân mà mức lãi phải trả cao mức lãi suất trần ngân hàng nhà nớc công bố Đây khoản chi phí phát sinh không thờng xuyên theo quy định nhà nớc không đợc tính vào chi phí hoạt dộng kinh doanh Vì hạch toán số chênh lệch tiền lãi trả thực tế mức lãi suất trần ngân hàng vào chi phí bất thờng , kế toán ghi Nợ TK 641,642- Mức lãi suất lãi suất trần ngân hàng Nợ TK 821- Sè chªnh lƯch Cã TK 111,112- Chi phÝ l·i vay thực tế Hạch toán lãi vay theo phơng pháp đảm bảo chuẩn mực kế toán mà làm rõ chất chi phí lãi vay mà không mâu thuẫn với chế độ tài , kế toán hành Trên suy nghĩ cá nhân trình hạch toán doanh nghiệp với mong muốn góp phần hạch toán đắn chi phí lãi vay doanh nghiệp 32 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: Kết luận Trong trình chuyển sang kinh tế thị trờng, để tồn doanh nghiệp buộc ph¶i cã vèn Vèn cđa doanh nghiƯp bao gåm vèn chủ sở hữu vốn vay, loại lại có nhiều hình thức cụ thể khác Đối với vốn vay vay doanh nghiệp phải trả lãi cho viƯc sư dơng vèn vay , ®ã chi phÝ l·i vay lµ mét néi dung quan träng kÕ toán doanh nghiệp, khoản chi phí trực tiếp ảnh hởng đến mức lợi nhuận cho doanh nghiệp kỳ kế toán , đồng thời khoản chi phÝ chiÕm tû träng kh¸ cao tỉng sè chi phí doanh nghiệp Tuy nhiên làm để hạch toán khoản chi phí lại vấn đề cần quan tâm nghiên cứu doanh nghiệp nói riêng toàn ngành sản xuất nói chung Để thực đợc điều này, không doanh nghiệp phải lỗ lực cố gắng mà nhà nớc phải đóng góp tầm vĩ mô thông qua việc ban hành sách, chế độ, chuẩn mực, thông t nhằm hớng dẫn việc hạch toán khoản chi phí lãi vay cách xác phù hợp với điều kiện kinh tế nớc ta 33 Đề án môn học Nguyễn Thị Hà SV: Do vậy, chi phí lãi vay liên quan đến tài sản dở dang phải đợc vốn hoá theo quy định hành chuẩn mực kế toán , phải ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nếu có phát sinh khoản chiết khấu phụ trội khoản vay phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại chi phí vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội theo phơng pháp lãi suất phơng pháp đờng thẳng , nhiên doanh nghiệp phải áp dụng quán phơng pháp lựa chọn mét kú kÕ to¸n Nh vËy, qua mét trình tìm tòi, nghiên cứu để viết chuyên đề em thực có thêm hiểu biết đáng kể khoản nợ vay chi phí lãi vay dới góc độ kinh tế kế toán , em tự nhận thức đợc việc hạch toán chi phí lãi vay đóng vai trò quan trọng việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp Tuy , chuyên đề em nhiều thiếu sót , phần tầm hiểu biÕt còng nh kinh nghiƯm thùc tÕ cđa em vỊ vấn đề nhiều hạn chế, việc nghiên cứu chuyên đề giúp em nhiều khả độc lập nghiên cứu Sự đời chuyên đề bắt đầu trình học hỏi lâu dài , em rát mong nhận đợc đánh giá , đóng góp bổ sung thầy cô để chuyên đề em đợc hoàn thiện Qua em xin gỉ lời cảm ơn tới cô giáo PGS.TS Nguyễn Thị Đông tận tình giúp đỡ em hoàn thành đề án Hà Nội ngày 17 tháng năm 2004 Sinh Viên: Nguyễn Thị Hà 34 ... thiện kế toán nợ vay – chi phÝ l·i vay doanh nghiÖp hiÖn Ch¬ng I C¬ së lý ln vỊ kÕ toán Nợ vay chi phí lãi vay 1.1- Nợ vay nguyên tắc kế toán khoản nợ vay doanh nghiệp 1.1.1 Nợ vay phân loại - Vay, ... toán nợ vay – chi phÝ l·i vay Trong nỊn kinh tÕ thÞ trờng , kế toán nợ vay- chi phí lãi vay có vị trí quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp xét theo biến động chi phí chi phí lãi vay biến phí. .. trái phiếu 1.3 Kế toán nợ vay, chi phÝ l·i vay kÕ to¸n quèc tÕ chuẩn mực kế toán quốc tế 1.3.1 Kế toán nợ vay, chi phí lãi vay kế toán quốc tế - Đầu t vào loại chứng khoán vay nợ đợc chia thành nhóm: