PHÂN TÍCH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN MỨC SẴN LÒNG TRẢ CỦA HỘ DÂN ĐỀ CẢI THIỆN SUỐI CÁI – XUÂN TRƯỜNG QUẬN THỦ ĐỨC

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NÔNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH **************** NGUYỄN THỊ THU TRANG KẾ TỐN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ NGUYÊN NGUYÊN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 06/2011 ii BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC NƠNG LÂM TP HỒ CHÍ MINH **************** NGUYỄN THỊ THU TRANG KẾ TOÁN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ NGUYÊN NGUN Ngành: Kế Tốn Tài Chính KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Người hướng dẫn: ThS Trịnh Đức Tuấn Thành phố Hồ Chí Minh Tháng 06/2011 iii Hội đồng chấm báo cáo khóa luận tốt nghiệp đại học khoa Kinh Tế, trường Đại Học Nơng Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh xác nhận khóa luận “Kế Tốn Doanh Thu – Chi Phí Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thương Mại Dịch Vụ Nguyên Nguyên ” Nguyễn Thị Thu Trang, sinh viên khóa 33, chun ngành Kế Tốn, bảo vệ thành công trước hội đồng vào ngày TRỊNH ĐỨC TUẤN Người hướng dẫn Ký tên, ngày tháng năm Chủ tịch hội đồng chấm báo cáo Ngày tháng Thư ký hội đồng chấm báo cáo năm Ngày iv tháng năm LỜI CẢM TẠ Trước hết, xin gởi lời cảm ơn chân thành đến quý thầy cô dạy dỗ, truyền đạt kiến thức cho suốt năm giảng đường Đại Học Nơng Lâm Thành Phố Hồ Chí Minh Đặc biệt, xin gởi lời cảm ơn chân thành sâu sắc tới thầy Trịnh Đức Tuấn hết lòng giúp đỡ hướng dẫn tận tình cho tơi hồn thành khố luận tốt nghiệp Xin chân thành cảm ơn anh chị nhân viên phòng Kế Tốn phòng ban khác Cơng ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thương Mại Dịch Vụ Nguyên Nguyên giúp đỡ nhiệt tình, tạo điều kiện thuận lợi q trình thực tập Cơng ty, giúp tơi hồn thành khố luận tốt nghiệp Cuối cùng, xin cảm ơn gia đình tất bạn bè quan tâm ủng hộ tơi Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 20 tháng 06 năm 2011 Nguyễn Thị Thu Trang v NỘI DUNG TÓM TẮT NGUYỄN THỊ THU TRANG Tháng 06 năm 2011 “Kế Tốn Doanh Thu – Chi Phí Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thương Mại Dịch Vụ Nguyên Nguyên” NGUYEN THI THU TRANG June 2011 “Turnover, Expenses and Determined Trading Result Accounting at NGUYEN NGUYEN SERVICE TRADING CO., LTD” Khố luận tìm hiểu kế tốn doanh thu - chi phí xác định kết kinh doanh Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Thương Mại Dịch Vụ Ngun Ngun có nội dung chính: - Phương pháp hạch tốn kế tốn doanh thu - chi phí - Các khoản mục giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh thực tế Cơng ty phương pháp hạch tốn - Kế tốn doanh thu hoạt động tài kế tốn chi phí tài - Kế tốn hoạt động khác chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Kế toán xác định kết kinh doanh Công ty Dựa sở lý luận, tiến hành mơ tả, phân tích kết thu từ trình thực tập Đồng thời, đưa ví dụ nhằm làm bật nội dung khố luận Từ đó, nêu nhận xét số đề nghị cơng tác kế tốn Công ty vi MỤC LỤC Trang DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT x DANH MỤC CÁC HÌNH xi DANH MỤC CÁC BẢNG xii DANH MỤC PHỤ LỤC xiii Chương MỞ ĐẦU .1 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 1.3 Mục tiêu nghiên cứu 1.4 Cấu trúc khóa luận Chương TỔNG QUAN .3 2.1 Quá trình hình thành phát triển Cty TNHH TM-DV Nguyên Nguyên .3 2.2 Chức năng, nhiệm vụ Cty 2.2.1 Chức 2.2.2 Nhiệm vụ .4 2.3 Tổ chức máy quản lý 2.3.1 Sơ đồ tổ chức: 2.3.2 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban: 2.4 Tổ chức máy kế toán 2.4.1 Cơ cấu tổ chức .5 2.4.2 Chức năng, nhiệm vụ vị trí kế tốn .5 2.4.2 Chức năng, nhiệm vụ vị trí kế tốn .5 2.5 Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng Cty 2.6 Hệ thống báo cáo áp dụng Cty 2.6.1 Báo cáo quản trị .8 2.7 Các sách kế tốn áp dụng Cty 2.8 Đặc điểm hoạt động sản phẩm kinh doanh chủ yếu Cty .9 2.9 Thuận lợi khó khăn Cty 10 2.9.1 Thuận lợi 10 vii 2.9.2 Khó khăn 11 2.10 Mục tiêu, phương hướng hoạt động tương lai Cty .11 Chương NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 12 3.1 Cơ sở lý luận 12 3.1.1 Những vấn đề chung kế toán XĐKQKD .12 3.1.1 Những vấn đề chung kế toán XĐKQKD .12 3.1.1.1 Khái niệm 12 3.1.1.2 Ý nghĩa 12 3.1.2 Kế toán doanh thu 13 3.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 13 3.1.2.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu .17 3.1.3 Kế toán tập hợp giá vốn hàng bán .19 3.1.4 Kế toán CP bán hàng 20 3.1.5 Kế toán CP quản lý DN .21 3.1.6 Kế tốn hoạt động tài 22 3.1.7 Kế toán hoạt động khác .25 3.1.8 Kế toán CP thuế thu nhập DN .27 3.1.9 Kế toán xác định kết kinh doanh 31 3.2 Phương pháp nghiên cứu 33 3.2.1 Phương pháp thu thập 33 3.2.2 Phương pháp xử lý số liệu 33 3.2.3 Phương pháp thống kê mô tả .33 Chương KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 34 4.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh Cty 34 4.2 Kế toán doanh thu 34 4.3 Kế toán giá vốn hàng bán .39 4.4 Kế tốn chi phí bán hàng 42 4.5 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 48 4.6 Kế tốn hoạt động tài 55 4.6.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 55 4.6.2 Kế toán chi phí hoạt động tài .57 viii 4.7 Kế toán xác định kết hoạt động khác .59 4.7.1 Kế toán thu nhập hoạt động khác 59 4.7.2 Kế tốn chi phí hoạt động khác 59 6.8 Kế tốn chi phí thuế TNDN 60 6.8.1 Lợi nhuận kế toán trước thuế: 60 6.8.2 Kế tốn chi phí thuế TNDN: .60 6.9 Kế toán xác định kết kinh doanh: .61 Chương KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ .65 5.1 Kết luận 65 5.2 Đề nghị 66 TÀI LIỆU THAM KHẢO .68 ix DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT - BCTC Báo cáo tài - BHXH Bảo hiểm xã hội - BHYT Bảo hiểm y tế - BHTN Bảo hiểm thất nghiệp - BTC Bộ tài - CKTM Chiết khấu thương mại - CP Chi phí - CPBH Chi phí bán hàng - CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp - CTy Cơng ty - DN Doanh nghiệp - DT Doanh thu - DV Dịch vụ - GTGT Giá trị gia tăng - GVHB Giá vốn hàng bán - HH Hàng hóa - HĐ Hóa đơn - KH Khách hàng - PXK Phiếu xuất kho - SP Sản phẩm - SXKD Sản xuất kinh doanh - TK Tài khoản - TM Thương mại - TNHH Trách nhiệm hữu hạn - TP Thành phố - TSCĐ Tài sản cố định - VPP Văn phòng phẩm - XĐKQKD Xác định kết kinh doanh x DANH MỤC CÁC HÌNH Hình 2.1: Sơ Đồ Tổ Chức Cty TNHH TM DV Nguyên Nguyên Hình 2.2: Sơ Đồ Hạch Tốn Kế Tốn Theo Hình Thức Kế Tốn Máy Hình 4.1: Sơ Đồ Kế Toán Lợi Nhuận Kế Toán Trước Thuế Tháng 12/2010 .60 Hình 4.2: Sơ Đồ Kế Toán Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh Năm 2010……… … …64 xi Ví dụ 3: Ngày 27 tháng 12 năm 2010, nhận HĐ GTGT số 0074788 việc mua xăng khơng chì Ron 92 (và phí xăng dầu kèm theo) cho xe số 9609 5979 KT lập Phiếu chi PC12-054 ngày 27 tháng 12 để yêu cầu thủ quỹ toán số tiền: 5.986.000 đ, bút toán phản ánh sau: Nợ TK 6427: Nợ TK 1331: Có TK 1111: 5.475.000 đ (5.110.000 + 365.000 – phí xăng dầu) 511.000 đ 5.986.000 đ Nhận xét: KT hạch tốn nghiệp vụ ví dụ hồn tồn xác Cuối tháng, KT tập hợp kết chuyển chi phí quản lý DN phát sinh tháng 12 năm 2010 vào TK 911 để XĐKQKD, sau: Nợ TK 911: Có TK 642: 153.442.728 đ 153.442.728 đ (Sổ TK 642- Phụ lục minh họa cho nghiệp vụ ) 54 4.6 Kế toán hoạt động tài 4.6.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài Nội dung DT hoạt động tài Cty chủ yếu là: Các khoản từ TK tiền gửi Ngân hàng tiền Việt Nam Ngoại tệ Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 515: “Doanh thu hoạt động tài chính” để phản ánh khoản DT hoạt động tài phát sinh Cty Phương pháp hạch toán: (1) Hàng tháng, Ngân hàng gởi Giấy Báo Có thơng báo khoản lãi thu từ TK tiền gửi Ngân hàng cho Cty Kế toán định khoản sau: Nợ TK 1121: TGNH tiền Việt Nam Nợ TK 11221: TGNH Á Châu (ngoại tệ USD) Nợ TK 11222: TGNH Vietnam Eximbank (ngoại tệ USD) Nợ TK 11223: TGNH VCB (ngoại tệ USD) Nợ TK 1124: TGNH TMCP Á Châu (tiền Việt Nam) Nợ TK 1125: TGNH VIBANK (tiền Việt Nam) Nợ TK 1126: TGNH Eximbank (tiền Việt Nam) Nợ TK 1127: TGNH Eximbank (tiền gửi hỗn hợp) Nợ TK 1128: TGNH VCB (tiền Việt Nam) Có TK 515 (2) Cuối tháng, tập hợp kết chuyển tồn DT hoạt động tài phát sinh tháng sang TK 911 để xác định KQKD: Nợ TK 515 Có TK 911 Nghiệp vụ minh họa: Ví dụ: Ngày 31 tháng 12 năm 2010, Ngân hàng Vietin gửi Giấy Báo Lãi tiền lãi cộng dồn từ 01/12/2010 đến 31/12/2010 371.950 đ từ khoản tiền gửi tiền Việt Nam Ngân hàng Kế toán định khoản: Nợ TK 1121: Có TK 515: 371.950 đ 371.950 đ 55 Nhận xét: KT hạch toán phần hành doanh thu từ hoạt động tài xác Cuối tháng, KT tập hợp kết chuyển doanh thu hoạt động tài để XĐKQKD: Nợ TK 515: Có TK 911: 1.126.723 đ 1.126.723 đ (Kế tốn phản ánh vào Sổ TK 515 - Phụ lục ) 56 4.6.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài Nội dung CP hoạt động tài Cty chủ yếu là: Lãi phải trả từ khoản vay ngắn hạn dài hạn Ngân hàng, chênh lệch tỷ giá tiền hàng cho Cty cung cấp Tài khoản sử dụng: Kế tốn sử dụng TK 635: “Chi phí hoạt động tài chính” để phản ánh khoản CP hoạt động tài phát sinh Cty Phương pháp hạch toán: (1) Theo định kỳ khoản vay cụ thể, Ngân hàng gửi Giấy Báo Nợ cho Cty khoản lãi phải trả Tại Cty, hầu hết khoản vay Ngân hàng Eximbank KT định khoản sau: Nợ TK 635 Có TK 1126 (2) Khi phát sinh khoản chênh lệch tỷ giá tiền hàng, KT tiến hành ghi nhận vào CP tài chính, sau: Nợ TK 635 Có TK 331 (3) Cuối tháng, tập hợp kết chuyển toàn CP hoạt động tài phát sinh tháng sang TK 911 để xác định KQKD: Nợ TK 911 Có TK 635 Nghiệp vụ minh họa: Ví dụ 1: Ngày 09 tháng 12 năm 2010 nhập Bảng mạch điều khiển Mitsubishi từ Hồng Kông, giao hàng theo điều kiện CIF với giá 1.268 USD, phương thức toán T/T Tỷ giá lúc ghi nhận tiền hàng vào 06/12/2010 18.932 đ/USD Tỷ giá vào ngày toán vào 09/12/2010 ghi nhận 19.500 đ/USD Điều làm phát sinh khoản chênh lệch tỷ giá tiền hàng công ty Loyee, số tiền 720.224 đ Dựa vào tờ khai hải quan hàng hóa nhập tờ khai số 1472, KT tiến hành đưa vào CP tài Nợ TK 635: Có TK 331: 720.224 đ 720.224 đ 57 Ví dụ 2: Ngày 10 tháng 12 năm 2010, Ngân hàng Eximbank gửi Giấy Báo thông báo số lãi phải trả tháng 12/2010 4.957.083 đ, khoản vay 374.119.485 đ, KT ghi: Nợ TK 635: Có TK 1126: 4.957.083 đ 4.957.083 đ Cuối tháng, tập hợp kết chuyển toàn CP hoạt động tài phát sinh tháng 12 sang TK 911 để xác định KQKD: Nợ TK 911: Có TK 635: 50.739.514 đ 50.739.514 đ (Kế toán phản ánh vào Sổ TK 635 - Phụ lục ) 58 4.7 Kế toán xác định kết hoạt động khác 4.7.1 Kế toán thu nhập hoạt động khác Nội dung hạch toán khoản thu nhập hoạt động khác: Thường Cty TK 711 dùng để hạch tốn khoản phát sinh nhận tiền hàng khách hàng trả thừa, đối tác vi phạm hợp đồng kinh tế Tại Cty phát sinh khoản thu nhập hoạt động khác Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 711: “Thu nhập khác” Phương pháp hạch toán: Khi phát sinh khoản thu nhập hoạt động khác, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 111 Có TK 711 Cuối tháng, kết chuyển sang TK 911 để XĐKQKD: Nợ TK 711 Có TK 911 4.7.2 Kế tốn chi phí hoạt động khác Nội dung hạch toán khoản chi phí hoạt động khác: Các khoản chi phí hoạt động khác chủ yếu tiền nộp phạt, bồi thường gây tai nạn giao thơng Ngồi có tiền bồi thường đối tác vi phạm hợp đồng Tương tự thu nhập từ hoạt động khác, Cty nghiệp vụ kinh tế xảy Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 811: “Chi phí khác” Phương pháp hạch tốn: Trong năm, phát sinh khoản chi phí hoạt động khác, kế tốn hạch tốn: Nợ TK 811 Có TK 331: điều chỉnh tăng nợ phải trả cho nhà cung cấp Nợ TK 811 Có TK 1111: chi phí hoạt động khác trả TM Cuối tháng, kết chuyển toàn chi phí hoạt động khác sang TK 911 Nợ TK 911 Có TK 811 59 Trong tháng 12 năm 2010, Cty TNHH TMDV Nguyên Nguyên không phát sinh thu nhập hoạt động khác chi phí hoạt động khác 6.8 Kế tốn chi phí thuế TNDN 6.8.1 Lợi nhuận kế toán trước thuế: Sau tập hợp kết chuyển tồn doanh thu, chi phí kỳ phần mềm cho kết lợi nhuận kế toán trước thuế tháng 12 năm 2010 Dưới sơ đồ minh họa: Hình 4.1: Sơ Đồ Kế Tốn Lợi Nhuận Kế Toán Trước Thuế Tháng 12 Năm 2010 911 632 1.876.623.474 5111 2.178.188.903 641 121.554.898 642 153.442.728 515 1.126.723 635 50.739.514 Dựa vào sơ đồ tổng quát ta dễ dàng tính lợi nhuận KT trước thuế = 2.179.315.626 – 2.202.360.614 = (23.044.988) Vậy lợi nhuận kế toán trước thuế tháng 12 năm 2010 Cty lỗ 6.8.2 Kế tốn chi phí thuế TNDN: Nội dung hạch toán: Để xác định lợi nhuận sau thuế, kỳ KT theo dõi chi phí thuế TNDN xác định chênh lệch để cuối kỳ kết chuyển sang TK 911 Tài khoản sử dụng: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Phương pháp hạch toán: Cty TNHH TMDV Nguyên Nguyên đăng ký kinh doanh ngành nghề TMDV sản phẩm điện tự động hóa cơng nghiệp Được thành lập vào năm 2006 hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Nghị định số 152/2004/NĐ-CP ngày 06/08/2004 Chính phủ 60 Theo đó, từ năm 2009 trở trước Cty miễn thuế TNDN Từ năm 2010 KT bắt đầu tính chi phí (1) Cuối quý, dựa vào lợi nhuận kế toán trước thuế (nếu lãi) phần mềm tự động tính khoản thuế TNDN tạm nộp cho q đó, bút tốn: Nợ TK 8211 Có TK 3334 Sau đó, phần mềm tự động kết chuyển vào TK 911 để XĐKQKD: Nợ TK 911 Có TK 8211 Nhận xét: Việc xác định số thuế TNDN tạm nộp hàng quý thực theo luật thuế TNDN nhằm giúp sở kinh doanh tính tốn khoản chi phí thuế TNDN cho năm cộng dồn vào cuối năm Việc kết chuyển chi phí thuế TNDN vào TK 911 để XĐKQKD hàng cuối tháng Cty làm chưa xác Đề nghị: Cuối mối quý, hạch toán số thuế TNDN tạm nộp không kết chuyển vào TK 911 Để đến cuối niên độ, cộng dồn (2) Cuối năm tài chính, KT tiến hành tính khoản thuế TNDN phải nộp cho năm - Trường hợp số tạm nộp quý năm nhỏ số phải nộp cuối năm, KT nộp bổ sung: Nợ TK 8211: nộp chênh lệch số bổ sung Có TK 3334 - Ngược lại, KT ghi giảm chi phí số chênh lệch tạm nộp thừa: Nợ TK 3334 Có TK 8211 Cuối cùng, KT xác định chênh lệch TK 8211 kết chuyển sang TK 911 XĐKQKD Nợ TK 911 Có TK 8211 Do lợi nhuận kế toán trước thuế âm 23.044.988 đ (lỗ) nên tháng 12 Cty khơng phát sinh chi phí thuế TNDN phải nộp 6.9 Kế toán xác định kết kinh doanh: 61 Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 911 để xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác DN vào cuối tháng Phương pháp hạch toán: Cuối tháng, kế toán chọn thao tác phân bổ, kết chuyển TK DT, CP Khi đó, phần mềm tự động làm thao tác kết chuyển liệu cập nhật vào sổ sách có liên quan - Cuối tháng, kế toán thực việc kết chuyển DT bán hàng: Nợ TK 5111, 5112 Có TK 911 - K/c trị giá vốn HH tiêu thụ tháng, CP bán hàng, CP quản lý DN, CP tài chính, CP khác Nợ TK 911 Có TK 632, 635, 641, 642, 811 - K/c DT hoạt động tài thu nhập khác tháng: Nợ TK 515, 711 Có TK 911 - Cuối quý, kế toán kết chuyển CP thuế TNDN hành Nợ TK 911 Có TK 8211 - Cuối q, kế tốn Cty tính kết chuyển kết hoạt động kinh doanh chưa có CP thuế thu nhập DN: + TH lãi: Nợ TK 911 Có TK 4212 + TH lỗ: Nợ TK 4212 Có TK 911 Nhận xét: Theo định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính TK 4212 – “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay” dùng để phản ánh kết kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập DN tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ DN Cty lập báo cáo tài theo niên độ kế tốn năm Nên việc kế toán Cty sử dụng TK 4212 để phản ánh KQKD trước có CP thuế thu nhập DN vào cuối quý không với quy định 62 Việc kết chuyển kết kinh doanh tháng từ TK 911 sang TK 421 vào cuối quý làm cho số phát sinh TK 421 tăng lên số dư cuối năm không phản ánh kết kinh doanh sau thuế DN, thông tin cung cấp cho ban quản trị định cho kế hoạch kinh doanh kỳ sau không xác Vì hàng tháng kết chuyển tài khoản để XĐKQKD nên đến cuối năm tài phần mềm tự động cộng dồn số dư kết chuyển TK 911 để XĐKQKD cho năm - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 21.871.889.030 đ - Giá vốn hàng bán: 18.305.334.986 đ - Doanh thu từ hoạt động tài chính: 13.278.238 đ - Chi phí từ hoạt động tài chính: 527.691.637 đ - Chi phí bán hàng: 1.372.854.005 đ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.683.757.095 đ - Doanh thu từ hoạt động khác: 2.767.400 đ - Chi phí từ hoạt động khác: 71.922 đ Trong năm 2010 Cty không phát sinh khoản giảm trừ doanh thu nên doanh thu = doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = 21.871.889.030 đ  Lợi nhuận gộp = Doanh thu - Giá vốn hàng bán = 21.871.889.030 - 18.305.334.986 = 3.566.554.044 đ  Lợi nhuận = Lợi nhuận gộp + Doanh thu hoạt động tài - Chi phí hoạt động tài - Chi phí bán hàng- Chi phí quản lý doanh nghiệp = 3.566.554.044 + 13.278.238 - 527.691.637 - 1.372.854.005 - 1.683.757.095 = - 4.470.455 đ  Lợi nhuận khác = Thu nhập hoạt động khác - Chi phí hoạt động khác = 2.767.400 - 71.922 = 2.695.478 đ  Lợi nhuận kế toán trước thuế = Lợi nhuận + Lợi nhuận khác = - 4.470.455 + 2.695.478 = - 1.774.977 đ  Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp = - 1.774.977 đ 63 Hình 4.2: Sơ Đồ Kế Tốn Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh Năm 2010 911 632 5111 18.305.334.986 21.870.161.030 641 1.372.854.005 5112 1.728.000 642 1.683.757.095 515 13.278.238 635 527.691.637 711 2.767.400 811 71.922 Thực tế tình hình hoạt động kinh doanh năm 2010 Cty phát sinh khoản chi phí thuế TNDN đ nên KQHĐKD lợi nhuận KT trước thuế Kết số âm chứng tỏ hoạt động kinh doanh năm 2010 Cty lỗ Trừ quý I quý Cty có kết hoạt động kinh doanh lỗ nên khơng tiến hành tính tạm nộp chi phí thuế TNDN q Cuối năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh năm Cty lỗ nên KT hạch toán giảm chi phí thuế TNDN hành số thuế TNDN tạm tính lớn số thuế phải nộp Số thuế giảm số tạm nộp quý I Nợ TK 3334: Có TK 8211: 7.282.706 đ 7.282.706 đ Đồng thời, KT thực bút toán kết chuyển CP thuế TNDN: Nợ TK 8211: Có TK 911: 7.282.706 đ 7.282.706 đ Sau XĐKQHĐKD năm, KT tiến hành ghi nhận vào TK 4212 “Lợi nhuận chưa phân phối năm nay” vào thời điểm cuối niên độ: Nợ TK 4212: Có TK 911: 1.774.977 đ 1.774.977 đ 64 Chương KẾT LUẬN VÀ ĐỀ NGHỊ 5.1 Kết luận Qua trình thực tập, tiếp xúc, tìm hiểu cơng tác kế tốn Cty TNHH TMDV Ngun Ngun, tơi có nhận xét sau: - Điều kiện làm việc thuận lợi (phòng làm việc trang bị máy lạnh, máy vi tính, máy in, máy photocopy, máy fax, tủ đựng hồ sơ, sổ sách, file lưu trữ,…) - Nhân viên kế toán linh hoạt sử dụng phần mềm MISA cập nhật phiên từ nhà cung cấp chương trình ứng dụng Microsoft Excel để hỗ trợ cơng việc kế tốn Phần mềm thiết kế dành riêng cho Cty nên kế toán cần nhập liệu sau phần mềm tự động định khoản bút toán tương ứng kết xuất vào sổ kế tốn Có thể truy xuất Excel format, chỉnh sửa, thiết kế lại cho mẫu in sổ theo quy định - Hệ thống TK sử dụng Cty: + Cty vận dụng mở TK cấp I, II tương đối sát với chế độ kế toán hành phù hợp với điều kiện kinh doanh Tuy nhiên, có số TK cấp II mở không với quy định như: tiền đóng phí mơi trường hạch tốn vào TK 6427 + Chưa mở tài khoản cấp II TK 6423 để theo dõi chi tiết khoản toán tiền mua VPP + TK 632 dùng chung để phản ánh cho GVHB HH TP gia cơng Hàng hóa mà Cty kinh doanh có đặc điểm chịu ảnh hưởng giá thị trường Thế Giới, KT không theo dõi TK 159 để dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Cty chủ yếu bán chịu cho khách hàng mà theo dõi công nợ mà khơng có khoản dự phòng nào, KT không mở TK 6426 để thành lập khoản dự phòng phải thu khó đòi 65 - Sổ sách kế tốn: Nhìn chung, sổ sách KT Cty thực tương đối tốt Các mẫu sổ chứng từ bắt buộc thiết kế quy định Việc cất trữ, lưu sổ sách cẩn thận Sổ Cái TK 511 Sổ Chi tiết TK 632 thể cụ thể mặt hàng xuất bán tờ HĐ Cụ thể HĐ số 0172175 xuất bán 10 hàng Sổ Cái TK 511 xuất 10 lần bút toán định khoản doanh thu nghiệp vụ bán chịu Trên Sổ Chi tiết TK 632 phản ánh tương tự Điều có ưu điểm theo dõi doanh thu giá vốn chi tiết mặt hàng, từ phận kinh doanh có chiến lược phát triển phù hợp Tuy nhiên, có nhược điểm khiến cho cơng tác quản lý rườm rà, số lượng trang sổ nhiều - Chứng từ sử dụng: Các chứng từ thiết kế theo quy định Phần mềm Kế toán Cty sử dụng mặc định giá PXK giá bán Cty dùng PXK để thay cho Bảng kê chi tiết hàng hóa Định khoản PXK là: Nợ TK 131 Có TK 5111 - Phương pháp hạch toán: + Khi bán hàng thu tiền KH, KT lập PT hạch toán vào TK 131 theo dõi cơng nợ sau lại định khoản thu tiền hàng + Hạch toán lương, thưởng khoản trích theo lương nhân viên khơng vào chi phí phận + Theo dõi phản ánh khoản chi phí vào tài khoản chi tiết chưa thật xác 5.2 Đề nghị - Hệ thống TK sử dụng Cty: + Cty nên mở thêm chi tiết cấp II cho TK 632 để tiện cho việc theo dõi khoản chi phí Cụ thể sau: TK 6321: “Giá vốn hàng bán hàng hóa” TK 6322: “Giá vốn hàng bán thành phẩm” + Cần lập thêm hạch toán xác nghiệp vụ vào TK chi tiết Ví dụ: tiền đóng phí mơi trường: TK 6425; khoản tốn tiền mua VPP: TK 6423; dự phòng giảm giá hàng tồn kho: TK 159; khoản dự phòng phải thu khó đòi: TK 6426 … 66 - Sổ sách kế tốn: Góp ý với đội ngũ kỹ sư thiết kế phần mềm đê khắc phục lỗi thiết kế sổ nêu - Chứng từ sử dụng: PXK cho nghiệp vụ bán thu tiền nên hạch toán vào TK 111 thay TK 131 - Phương pháp hạch toán: + Nghiệp vụ bán hàng thu tiền hạch tốn điều chỉnh sau: Nợ TK 111 Có TK 5111 Có TK 33311 + Tiền lương, thưởng khoản trích theo lương cần theo dõi hạch tốn xác vào phận - Hoạt động chủ yếu thương mại Cty không xây dựng sách khuyến khích mua hàng Cty nên nghiên cứu thực số sách chiết khấu thương mại biếu tặng, khuyến kèm theo - Đối với nghiệp vụ khách hàng toán mua việc hạch tốn nhược điểm số phần mềm KT nói chung làm cho công tác KT thêm rườm rà Cần liên hệ với nhà quản trị phần mềm MISA để khắc phục nhược điểm sớm tốt - Đối với khách hàng mua chịu, cần có sách chiết khấu toán khách hàng toán trước thời gian thỏa thuận Khi phát sinh KT hạch toán sau: Nợ TK 635 - Số tiền chiết khấu toán Nợ TK 111, 112 - Số tiền thực thu sau trừ chiết khấu tốn Có TK 131 - Tổng số tiền phải thu khách hàng Nếu thời gian thu hồi nợ q lâu cần phải có biện pháp đơn đốc, thường xuyên nhắc nợ, đối chiếu công nợ thư điện tử (e-mail), fax, điện thoại gặp trực tiếp Đồng thời có biện pháp lập dự phòng nhằm khắc phục tối đa rủi ro Việc không mở theo dõi khoản dự phòng gây trở ngại cho tình hình hoạt động Cty có biến cố xảy 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO Giảng viên Lê Văn Hoa, Giáo Trình Kế tốn Tài Chính Nguyễn Thị Nga Mi, 2010 Kế Tốn Doanh Thu – Chi Phí – Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Công Ty TNHH Nhật Thiên Phúc Luận văn tốt nghiệp đại học, Khoa Kinh Tế, Đại học Nơng Lâm, TP Hồ Chí Minh, Việt Nam ThS Nguyễn Văn Ngát, Giáo Trình Mơn Thuế, Khoa Kinh Tế - Kiểm Toán, Trường Đại Học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh, Việt Nam PGS.TS Võ Văn Nhị (Chủ biên), TS Trần Anh Hoa, TS Nguyễn Ngọc Dung, TS Nguyễn Xuân Hưng, 2006 Kế toán tài Nhà xuất tài chính, Hà Nội Nguyễn Thị Phương Thúy, 2007 Kế Toán Tiêu Thụ Thành Phẩm Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Công Ty TNHH Tân Thiên Phú Luận văn tốt nghiệp đại học, Khoa Kinh Tế, Đại học Nơng Lâm, TP Hồ Chí Minh, Việt Nam Bộ Tài Chính (Vụ Chế Độ Kế Tốn Kiểm Toán), 2006 Chế Độ Kế Toán Doanh Nghiệp, Quyển (Hệ Thống Tài Khoản Kế Toán) Nhà Xuất Bản Tài Chính, Hà Nội 68 ... chế cần phải tổ chức tốt cơng tác kế tốn đặc biệt kế tốn doanh thu – chi phí xác định kết kinh doanh Việc tổ chức đắn, khoa học cơng tác hạch tốn kế tốn cho phần hành khơng trả lời xác cho câu... mô tả q trình hạch tốn kế tốn doanh thu, chi phí xác định KQKD Cty, để từ rút nhận xét, đánh giá điểm mạnh, điểm yếu máy kế toán - Đề xuất kiến nghị để hồn thiện cơng tác kế tốn Cty 1.4 Cấu trúc... tài kế tốn bao gồm: tư vấn tài cho Ban giám đốc, quản lý cơng tác kế tốn Chức nhiệm vụ phận trực thuộc phòng tài vụ: + Bộ phận kế tốn: Quản lý cơng tác kế tốn: kế tốn tài theo chuẩn mực kế tốn Việt