LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2 1.1 Khái quát đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2 1.1.1. Đặc điểm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2 1.1.2 Ý nghĩa của kiểm toán doanh thu bán hàng trong kiểm toán BCTC 5 1.1.3 Ảnh hưởng của đặc điểm doanh thu bán hàng tới công tác kiểm toán 6 1.2 Những vấn đề cơ bản về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC 8 1.2.1 Quy trình kiểm soát đối với doanh thu bán hàng 8 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng 11 1.2.3 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng 12 1.3 Quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán bctc 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13 1.3.2 Thực hiện kiểm toán 15 1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán 22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN THỰC HIỆN 24 2.1 Giới thiệu tổng quát về công ty TNHH tư vấn và kiểm toán Vạn An 24 2.1.1 Thông tin cơ bản 24 2.1.2 Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Vạn An 26 2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý 27 2.1.3.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý 27 2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ từng phòng ban, bộ phận 29 2.1.4. Hướng phát triển của Công ty trong những năm tiếp theo. 30 2.1.5 Quy trình kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An 31 2.2. Thực trạng quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An 35 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 35 2.2.1.1 Tiếp cận khách hàng 35 2.2.1.2 Tìm hiểu đặc điểm kinh doanh của khách hàng 35 2.2.1.3 Tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát 38 2.2.1.4 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, đánh giá rủi ro, trọng yếu 39 2.2.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán 42 2.2.2 Thực hiện kiểm toán 45 2.2.2.1 Đánh giá kiểm soát với khoản mục doanh thu 45 2.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản 46 2.2.3. Hoàn thành công việc kiểm toán 50 2.3. Nhận xét, đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An thực hiện. 53 2.3.1 Những kết quả đạt được 53 2.3.2 Những tồn tại 54 CHƯƠNG 3: NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN THỰC HIỆN 57 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính 57 3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An thực hiện 58 3.3 Giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Vạn An thực hiện 59 KẾT LUẬN 68
Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2 Ý nghĩa kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC 1.1.3 Ảnh hưởng đặc điểm doanh thu bán hàng tới cơng tác kiểm tốn 1.2 Những vấn đề kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.2.1 Quy trình kiểm sốt doanh thu bán hàng 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng 11 1.2.3 Căn kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng .12 1.3 Quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng kiểm toán bctc 13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .13 1.3.2 Thực kiểm toán 15 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán 22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN THỰC HIỆN .24 2.1 Giới thiệu tổng quát công ty TNHH tư vấn kiểm tốn Vạn An 24 2.1.1 Thơng tin 24 2.1.2 Đặc điểm hoạt động công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Vạn An 26 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý 27 2.1.3.1 Mơ hình tổ chức máy quản lý 27 2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ phòng ban, phận 29 2.1.4 Hướng phát triển Công ty năm 30 Báo cáo thực tế 2.1.5 Học viện ngân hàng Quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Vạn An 31 Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế 2.2 Học viện ngân hàng Thực trạng quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An 35 2.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 35 2.2.1.1 Tiếp cận khách hàng 35 2.2.1.2 Tìm hiểu đặc điểm kinh doanh khách hàng 35 2.2.1.3 Tìm hiểu đánh giá mơi trường kiểm sốt 38 2.2.1.4 Phân tích sơ báo cáo tài chính, đánh giá rủi ro, trọng yếu .39 2.2.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán .42 2.2.2 Thực kiểm toán 45 2.2.2.1 Đánh giá kiểm soát với khoản mục doanh thu .45 2.2.2.2 Thử nghiệm 46 2.2.3 Hoàn thành cơng việc kiểm tốn 50 2.3 Nhận xét, đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Vạn An thực .53 2.3.1 Những kết đạt .53 2.3.2 Những tồn .54 CHƯƠNG 3: NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN THỰC HIỆN 57 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài 57 3.2 Ngun tắc u cầu hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Vạn An thực 58 3.3 Giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An thực .59 KẾT LUẬN .68 Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng tổng hợp mục tiêu kiểm soát doanh thu bán hàng 10 Bảng 1.2: Bảng tổng hợp thử nghiệm kiểm soát doanh thu bán hàng .17 Bảng 2.1 Kết hoạt động năm qua .25 Bảng 2.2 Cơ cấu doanh thu VACA .25 Bảng 2.3: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Vạn An 28 Bảng 2.4: Đánh giá môi trường kiểm soát ABC 39 Bảng 2.6: Bảng tổng hợp rủi ro xử lý rủi ro ABC .42 Bảng 2.7: Chu trình kiểm tốn khoản mục doanh thu 43 Bảng 2.8: Tổng hợp kết kiểm toán 51 Bảng 3.1: Trích ký hiệu vẽ lưu đồ 61 Bảng 3.2: Phân tích số liệu đơn vị so với toàn ngành 62 Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn BCTC tổng qt 13 Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng LỜI MỞ ĐẦU Trong năm vừa qua, kinh tế giới phải hứng chịu trận khủng khoảng tài suy thối kinh tế tồn cầu đánh giá trầm trọng kể từ tám mươi năm qua.Với vai trò phận cấu thành kinh tế giới, với hội nhập ngày sâu sắc vào, kinh tế Việt Nam khơng thể khơng tính đến tác động sâu xa, mạnh mẽ khủng hoảng kinh tế toàn cầu Đứng trước thực trạng vậy, yêu cầu thơng tin báo cáo tài chình phải mang tính trung thực, đáng tin cậy, hợp lý, hợp pháp, mang tính cấp thiết Những đối tượng quan tâm đến thơng tin tài doanh nghiệp nên ngày mở rộng hơn, không dừng lại nhà đầu tư nước mà nhà đầu tư nước ngồi; khơng doanh nghiệp mà cơng bố rộng rãi tới nhiều đối tượng quan tâm khác Trong điều kiện đó, kiểm tốn đóng vai trò quan trọng việc xác minh bày tỏ ý kiến vấn đề kiểm toán Sự minh bạch Báo cáo tài chịu ảnh hưởng định tính minh bạch khoản mục cấu thành báo cáo Trong đó, khoản mục doanh thu giữ vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến Báo cáo tài Đứng từ góc độ doanh nghiệp hay người sử dụng Báo cáo tài chính, việc minh bạch thông tin, số liệu doanh thu cần thiết Điều đòi hỏi Cơng ty kiểm tốn phải xây dựng khơng ngừng hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Qua thời gian làm việc thực tế Cơng ty Kiểm tốn Định giá Vạn An, tơi có dịp tìm hiểu quy trình kiểm tốn chung kiểm toán khoản mục doanh thu Công ty Bên cạnh ưu điểm, mặt thuận lợi tồn mặt hạn chế mà Cơng ty khơng thể tránh khỏi Vì tơi chọn đề tài “Hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Vạn An” với giải pháp kiến nghị đưa đóng góp nhỏ để giúp Cơng ty ngày phát triển Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái qt đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ + Khái niệm cách xác định doanh thu a) Khái niệm doanh thu Trong doanh nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh tiến hành với mục tiêu đạt doanh thu cao, lợi nhuận lớn Do đó, doanh thu tiêu mang tính trọng yếu Báo cáo tài ảnh hưởng đến thơng tin cung cấp cho người đọc báo cáo Nhận thức tầm quan trọng này, Bộ tài ban hành chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài định nghĩa, “Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SXKD thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Doanh thu bán hàng toàn số tiền thu thu từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi (nếu có) - Doanh thu hoạt động tài chính: bao gồm: a) Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp… b) Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản c) Cổ tức, lợi nhuận chia d) Thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn, dài hạn e) Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sơ sở hạ tầng f) Thu nhập hoạt động đầu tư khác g) Chênh lệch bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ h) Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng - Doanh thu nội bộ: toàn số tiền thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc doanh nghiệp - Doanh thu khác (thu nhập khác): khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên như: nhượng bán, lý tài sản cố định, tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, quà tặng, quà biếu… * Bên cạnh đó, chuẩn mực kế toán số 14 định nghĩa số khái niệm liên quan chủ yếu đến tiêu doanh thu bán hàng: - Giảm giá hàng bán: số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hố đơn hay hợp đồng nguyên nhân đặc biệt hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không thời gian địa điểm hợp đồng… - Hàng bán bị trả lại: giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán nguyên nhân như: vi phạm cam kết, hàng phẩm chất, không chủng loại, quy cách… - Chiết khấu thương mại: khoản doanh nghiệp giảm giá niêm yết cho khách hàng việc người mua mua hàng (sản phẩm, hàng hoá) với khối lượng lớn theo thoả thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế cam kết mua bán hàng - Chiết khấu toán: khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Các tiêu BCTC có mối liên hệ chặt chẽ với Nếu tiêu BCTC thay đổi dẫn đến tiêu khác bị ảnh hưởng thay đổi theo Do đó, cần phải biết hiểu mối quan hệ tiêu Bảng cân đối tài chính, Báo cáo kết kinh doanh Nhất tiêu có vị trí quan trọng tiêu doanh thu bán hàng b) Xác định doanh thu Theo chuẩn mực số 14 – doanh thu thu nhập khác Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính, doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng khoản thu thu sau trừ (-) khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận về, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm + Điều kiện ghi nhận doanh thu Việc xác định ghi nhận doanh thu phải tuân thủ quy định Chuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu thu nhập khác” Chuẩn mực kế tốn có liên quan Đồng thời, ghi nhận doanh thu phải đảm bảo nguyên tắc phù hợp việc ghi nhận chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Đối với doanh thu bán hàng: Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất năm (5) điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; (b) Doanh nghiệp khơng nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; (c) Doanh thu xác định tương đối chắn; (d) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; (e) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Đối với doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu giao dịch cung cấp dịch vụ ghi nhận kết Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thỏa mãn tất bốn (4) điều kiện sau: (a) Doanh thu xác định tương đối chắn; (b) Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; (d) Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ Dựa vào Chuẩn mực số 14, doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ đủ điều kiện Tuy nhiên, doanh nghiệp loại hình khác nhau, việc xác định ghi nhận doanh thu cần xem xét theo chất doanh thu điều kiện ghi nhận 1.1.2 Ý nghĩa kiểm tốn doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC hoạt động mang tính chất đặc trưng kiểm toán Cụ thể hoạt động KTV có trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp thực với chức xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin tài trình bày BCTC dựa khía cạnh trọng yếu nguyên tắc kế toán chấp nhận Nếu Bảng cân đối kế tốn BCTC tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định, Báo cáo kết kinh doanh phản ánh tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo kết kinh doanh phản ánh tiêu doanh thu, chi phí kết hoạt động kinh doanh đơn vị tình hình thực nghĩa vụ nhà nước kỳ kế toán Doanh thu bán hàng tiêu có tính chất trọng yếu Báo cáo kết kinh doanh phản ánh kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng Đối tượng kiểm toán kiểm tốn tài phân chia theo hai cách thành phần hành Đó phân chia theo khoản mục phân chia theo chu trình Trong phân theo chu trình cách chia thơng dụng, dựa sở mối liên hệ chặt chẽ lẫn khoản mục, trình cấu thành yếu tố chu trình chung hoạt động tài Việc phân chia theo khoản mục lại tập trung theo yếu tố phản ánh báo cáo tài chính, cách phân chia thường kiểm toán viên xem xét tiến hành kiểm tra, đánh giá trình kiểm tốn Tuy nhiên, phân theo khoản mục hay chu trình, kiểm toán viên xem xét mối quan hệ, ảnh hưởng lẫn yếu tố để đánh giá thơng tin báo cáo tài đảm bảo trung thực hợp lý Ví dụ doanh thu bán hàng quan hệ với phải thu, tiền, hàng hóa, thuế phải nộp chu trình bán hàng-thu tiền Khi tiến hành kiểm tốn khoản mục doanh thu phát sai phạm tiêu ngược lại Vì vậy, kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng có ý nghĩa đặc biệt quan trọng kiểm toán BCTC 1.1.3 Ảnh hưởng đặc điểm doanh thu bán hàng tới cơng tác kiểm tốn Doanh thu bán hàng tiêu quan trọng Báo cáo kết kinh doanh, quy trình phức tạp Do vậy, đặc điểm quy trình doanh thu có ảnh hưởng lớn đến cơng tác kiểm tốn Đối với sách kiểm sốt: hoạt động kiểm sốt gắn liền với bước cơng việc quy trình doanh thu: kiểm sốt q trình xử lý đơn đặt hàng; kiểm sốt bước cơng việc phê chuẩn bán chịu…Đối với sách bán hàng, cần có chứng phát sinh nghiệp vụ bán hàng phép ghi nhận doanh thu bán hàng Điều thể qua việc ghi sổ nghiệp vụ bán hàng phải có hợp lý thực tế hàng xuất kho chuyển giao cho khách hàng đủ điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng theo quy định chuẩn mực kế tốn có liên quan Chính đặc điểm này, chứng từ sử dụng để kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng Hóa đơn bán hàng, Hồ sơ phê chuẩn nghiệp vụ bán hàng, chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển, nhật ký bảo vệ, nhật ký vận chuyển… Từ đặc điểm doanh thu, tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng kiểm tốn viên gặp phải số rủi ro sai phạm liên quan đến việc ghi nhận doanh thu đơn vị Sau số rủi ro thường gặp: Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng Giai đoạn thực Thủ tục đánh giá kiểm soát với khoản mục doanh thu giúp KTV trực tiếp thực phần hành hiểu thủ tục kiểm soát với khoản mục dựa vào kinh nghiệm đánh giá rủi ro cho mục tiêu kiểm toán Từ có phương hướng giải thích hợp Với công ty ABC, KTV đánh giá khoảng cách từ lúc nghiệm thu hạng mục, cơng trình lúc hồ sơ tốn hồn thành chuyển công ty gây ảnh hưởng tới tính kỳ doanh thu Vì kiểm tra chi tiết KTV ý đến ngày nghiệm thu cơng trình Ở giai đoạn này, thủ tục phân tích áp dụng Việc sử dụng thủ tục phân tích có hiệu khơng giúp giảm bớt thủ tục kiểm toán chi tiết khác mà giúp KTV hiểu rõ ràng tài khoản doanh thu thơng qua việc phân tích tỷ lệ giá vốn / doanh thu thấy mối liên hệ tài khoản với tiêu giá vốn, qua phát bất thường Thủ tục kiểm tra chi tiết chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV – chọn nghiệp vụ bất thường hay nghiệp vụ có giá trị lớn để kiểm tra Thủ tục thật phát huy hiệu với tổng thể không đồng hay chứa nghiệp vụ bất thường Giai đoạn hoàn thành Trước lên bảng Tổng hợp kết kiểm tốn, việc nhóm trưởng soát xét giấy tờ làm việc nhân viên để đánh giá tính đầy đủ chứng kiểm tốn, xem xét việc có cần phải bổ sung thêm thủ tục kiểm tốn hay khơng khẳng định tinh thần trách nhiệm làm việc nghiêm túc, hiệu đội ngũ KTV Hồn thành kiểm tốn cho khách hàng, giấy tờ làm việc KTV phải lưu lại Hồ sơ kiểm toán năm làm chứng cho dịch vụ mà VACA cung cấp 2.3.2 Những tồn Thứ nhất, q trình kiểm tốn khoản mục doanh thu Ở giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch Như nhiều Cơng ty kiểm tốn khác Việt Nam, giai đoạn đánh giá rủi ro lập kế hoạch nhiều hạn chế dựa chủ yếu vào kinh nghiệm KTV Vì cơng việc chủ yếu chủ nhiệm kiểm toán làm, lại nhân viên khác chưa thực Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng Chúng ta biết, khâu tìm hiểu khách hàng hệ thống kiểm sốt nội đóng vai trò quan trọng Giai đoạn tạo móng cho KTV nắm vững thông tin chung khách hàng, nguyên tắc, chuẩn mực kế toán áp dụng yếu tố bên bên tác động đến tình hình kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, giai đoạn thực sơ lược thời gian thực lại ngắn, với khách hàng thời gian ký hợp đồng với khách hàng gần vào mùa kiểm tốn Mặt khác, tìm hiểu thông tin khách hàng môi trường kiểm sốt, Cơng ty sử dụng hình thức bảng câu hỏi để miêu tả Thực cho thủ tục này, KTV thường thực vấn nhân viên khách hàng, có ưu điểm dễ thực lại khó theo dõi, khó đánh giá mức độ trung thực câu trả lời Thủ tục phân tích ứng dụng chủ yếu phân tích xu hướng, điều giúp KTV nhìn thấy biến động tiêu tài theo chiều ngang qua năm, mà khơng nhìn thấy mối liên hệ tiêu theo chiều dọc mối liên hệ với tiêu ngành… Mặt khác, khâu lập kế hoạch, chương trình kiểm tốn đóng vai trò quan trọng việc hướng dẫn thực việc xây dựng chương trình phù hợp với đặc thù khách hàng lại không trọng Cơng ty thiết kế mẫu chương trình kiểm tốn chung cho khoản mục doanh thu sử dụng lặp lại với nhiều khách hàng Trên thực tế KTV, trợ lý kiểm toán lại thực theo kinh nghiệm vốn có họ Ngồi ra, lập Bản kế hoạch nhân kiểm tốn Việc xem xét tới tính độc lập KTV chưa ý Trong giai đoạn thực Khâu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục doanh thu dừng mức độ KTV vấn thủ tục ghi nhận đánh giá ảnh hưởng hệ thống tới mục tiêu kiểm tốn dựa kinh nghiệm chưa đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm sốt Việc đánh giá tính hiệu hệ thống kiểm soát tốt cho giai đoạn Nếu thủ tục đánh giá hiệu mức độ tin cậy với thông tin cung cấp cao Vì KTV giảm bớt thủ tục kiểm toán khâu tiếp Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng Ngoài ra, vấn nhân viên khách hàng thủ tục kiểm soát với khoản mục doanh thu, thông tin thu thập ghi lại cách sơ lược, số trường hợp việc miêu tả khó theo dõi Khâu phân tích: Tài khoản doanh thu có liên quan tới nhiều tiêu tài khác Việc phân tích tiêu tài có chứa tài khoản giúp KTV có hiểu biết sâu sắc doanh thu Tuy nhiên, thủ tục phân tích lại chưa thực nhiều Việc kiểm tra chi tiết cho mục tiêu kiểm toán lại dựa chủ yếu vào kinh nghiệm KTV Việc chọn mẫu phù hợp với tổng thể khơng có mức độ đồng có nghiệp vụ giá trị lớn hay nghiệp vụ bất thường, với tổng thể tương đối đồng khó phát huy tác dụng Mặc dù, VACA xây dựng mơ hình chọn mẫu ngẫu nhiên CMA sử dụng thực tế Thứ hai, hồ sơ kiểm tốn Mặc dù cơng ty quy định giấy tờ làm việc KTV phải lưu lại hồ sơ kiểm toán thực tế điều chưa thực đầy đủ Nhiều mục hướng dẫn giấy tờ làm việc không in lưu đầy đủ Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng CHƯƠNG NHỮNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VỀ QUY TRÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VẠN AN THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Nền kinh tế nước ta trình hội nhập vào kinh tế giới nên đòi hỏi VN phải đạt tiêu chuẩn theo thông lệ quốc tế Hiện nay, với vị trí thành viên thức tổ chức kinh tế giới (WTO), yêu cầu cho việc minh bạch hố cơng khai BCTC nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngồi đòi hỏi chất lượng cao hết Trong điều kiện đó, hoạt động kiểm tốn góp phần quan trọng vào việc đảm bảo tính trung thực hợp lý BCTC từ đem lại thành cơng cho doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh hay nói rộng giúp phát triển kinh tế đất nước Đặc biệt, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khơng thể khơng có hoạt động bán hàng thu tiền doanh nghiệp với nhằm đảm bảo hoạt động doanh nghiệp diễn liên tục Do việc minh bạch hóa nghiệp vụ bán hàng khoản phải thu khách hàng doanh nghiệp điều thiếu để góp phần làm tăng tính trung thực hợp lý BCTC Nhìn từ góc độ thân doanh nghiệp, khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ln khoản mục đóng vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh Đây khoản mục đem lại doanh thu, lợi nhuận cho doanh nghiệp, muốn tiến hành thuận lợi hợp lý, đòi hỏi nhà quản lý doanh nghiệp phải quan tâm đến khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, thực thủ tục kiểm soát chặt chẽ để giảm thiểu ảnh hưởng đến chu trình, khoản mục khác Mặt khác, khoản mục doanh thu liên quan đến nhiều khoản mục khác khoản mục trọng yếu ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC doanh nghiệp (Hàng tồn kho, tiền, nợ phải thu…), nên việc kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quan trọng để người sử dụng thông Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng tin đánh giá tình hình kinh doanh doanh nghiệp 3.2 Nguyên tắc u cầu hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Vạn An thực Hội nhập kinh tế đặt cho công ty kiểm tốn nói chung VÂC nói riêng ngun tắc định q trình phát triển, hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn Một là, cần tuân thủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán quy định có liên quan: Trong giai đoạn, lập kế hoạch, thực kiểm toán, kết thúc kiểm tốn, cơng ty cần thiết phải tn thủ chuẩn mực kế toán, kiểm toán nhằm đảm bảo cho kiểm tốn hiệu Hai là, cơng ty cần thực theo thông lệ quốc tế áp dụng phù hợp với điều kiện doanh nghiệp: Mỗi doanh nghiệp có điều kiện kinh tế, nhân sự, cơng nghệ thơng tin khác nhau, việc áp dụng quy trình phương pháp quốc tế cần có chọn lọc phù hợp đảm bảo chất lượng hiệu kiểm toán Ba là, Các giải pháp đưa cần đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu phù hợp với điều kiện doanh nghiệp Các giải pháp cần đảm bảo tính đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu phù hợp với điều kiện doanh nghiệp, từ đó, Doanh nghiệp áp dụng nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán, kiểm toán đạt hiệu (tiết kiệm chi phí, thời gian, đảm bảo chất lượng) Ngoài nguyên tắc nêu trên, để hoàn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn cần có yêu cầu sau: Một là, doanh nghiệp: Mỗi doanh nghiệp có điểm mạnh hạn chế khác Các nhà quản lý doanh nghiệp cần nhận thấy thực giải pháp nhằm phát huy mạnh, khắc phục hạn chế Cụ thể: + Đẩy mạnh công tác tuyển dụng đào tạo nhằm xây dựng đội ngũ nhân lực vừa mạnh chuyên môn, giỏi nghiệp vụ tốt đạo đức + Đầu tư trang thiết bị, phần mền hỗ trợ cơng tác kiểm tốn + Thường xun đổi đào tạo thay đổi quy trình, phương pháp phù Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng hợp, cập nhật thơng tin kế tốn, kiểm toán, thuế văn liên quan cho nhân viên thơng qua diễn đàn, hội nghị… + Có sách phù hợp đảm bảo cơng việc đời sống cho nhân viên, xây dựng môi trường làm việc chuyên nghiệp, lành mạnh… Hai là, kiểm toán viên: + Ln tn thủ chuẩn mực kế tốn kiểm tốn chuẩn mực đạo đức + Khơng ngừng học hỏi, cập nhật thông tin, chia sẻ kinh nghiêm nhằm trao dồi kiến thức, trình độ + Cần có tính hồi nghi nghề nghiệp, đồng thời tìm hiểu thêm công nghệ thông tin, ngoại ngữ lĩnh vực khác để có cách nhìn tổng qt, sáng suốt kiểm toán Ba là, khách hàng: Khách hàng cần cung cấp thông tin đầy đủ, phù hợp cho kiểm tốn viên thực cơng việc kiểm tốn Đồng thời, khách hàng cần có tinh thần hợp tác thực đề nghị phù hợp từ cơng ty kiểm tốn, đảm bảo kiểm tốn hiệu Bốn là, Hiệp hội bên liên quan: Thơng tin thuế, kế tốn, kiểm tốn sách liên quan thường xun có đổi mới, việc cập nhật thông tin cho người kiểm toán viên yêu cầu quan trọng nhằm phục vụ cơng việc kiểm tốn Hiệp hội cần tổ chức thường xuyên hội thảo, trao đổi kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn, kiểm tốn viên ngồi nước nhằm mục đích nâng cao trình độ chun mơn cho kiểm tốn viên 3.3 Giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Vạn An thực Thứ nhất, giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch: Khâu tìm hiểu đánh giá thông tin khách hàng Công ty sử dụng bảng câu hỏi để thực công tác đánh giá hệ thống kế tốn, mơi trường kiểm sốt khách hàng Để trả lời cho câu hỏi này, KTV thường thơng qua hình thức vấn trực tiếp nhân viên khách hàng mức Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng độ tin cậy thông tin phụ thuộc vào mức độ trung thực câu trả lời Để đạt thơng tin có tính tin cậy cao hơn, KTV liên lạc với KTV tiền nhiệm với bên thứ ba độc lập có mối liên hệ với khách hàng Mặt khác, việc sử dụng bảng câu hỏi phần có ưu điểm dễ thực lại khó theo dõi Vì vậy, Cơng ty nghiên cứu để kết hợp với hình thức sử dụng khác tường thuật lưu đồ ưu điểm dễ theo dõi phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp Việc sử dụng lưu đồ cho phép KTV có nhìn tổng quan, khoa học tình hình hoạt động doanh nghiệp mà đặc biệt hệ thống KSNB Do vậy, công ty kiểm tốn nên khuyến khích KTV sử dụng lưu đồ tất giai đoạn kiểm tốn Thêm vào đó, để tăng cường hiệu phương pháp này, đòi hỏi cơng ty kiểm tốn phải xây dựng hướng dẫn cụ thể cách thức thực hiện, quy ước ký hiệu chung cho toàn cơng ty Bên cạnh đó, đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng khác khau nên đòi hỏi KTV phải áp dụng cách linh hoạt sử dụng lưu đồ hay chí bảng câu hỏi bảng tường thuật Trong trường hợp khơng bị sức ép thời gian, chi phí cơng ty kiểm tốn nên khuyến khích KTV sử dụng cách mơ tả HTKSNB lưu đồ Phương pháp lưu đồ thuận lợi chủ yếu cung cấp nhìn tổng qt HTKSNB khách hàng, có ích KTV có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá Để tăng cường hiệu phương pháp này, công ty nên xây dựng hướng dẫn cụ thể cách thức thực hiện, quy ước ký hiệu sử dụng chung thống cho tồn cơng ty Do đối tượng khách hàng thuộc lĩnh vực khác nên KTV cần áp dụng cách linh hoạt phương pháp khau cụ thể Để xây dựng riêng cho hệ thống ký hiệu phù hợp, cơng ty kiểm tốn tham khảo hệ thống ký hiệu chuẩn sử dụng phương pháp vẽ lưu đồ Viện chuẩn mực kiểm toán Hoa Kỳ Bảng 3.1: Trích ký hiệu vẽ lưu đồ Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Ký hiệu Học viện ngân hàng Giải thích Chứng từ - tài liệu báo cáo giấy Ví dụ: hóa đơn, vận đơn Ký hiệu trình – chức hoạt động; xác định hoạt động gây biến động mặt giá trị, hình thức hoạt ví trí thơng tin Ví dụ: thủ kho lập phiếu xuất kho Ký hiệu – lối ra, lối vào từ, phần khác sơ đồ, đánh dấu số Ví dụ: chứng từ luân chuyển qua phận … Khâu thực thủ tục phân tích Mặc dù xây dựng thành quy trình chuẩn, trình kiểm tốn thực tế, nhìn chung, KTV cơng ty kiểm tốn có yếu tố nước ngồi chủ yếu sử dụng phân tích hợp lý phân tích xu hướng mà chưa sử dụng nhiều, chí khơng sử dụng phân tích tỷ suất Việc phân tích xu hướng cho ta thấy biến động tiêu kỳ với từ thấy biến động bất thường Nhưng để hiểu chất tính hợp lý nghiệp vụ phát sinh, nhiều nhìn vào chưa đủ mà cần phải thơng qua phân tích tỷ suất tài Khơng thế, phân tích xu hướng thường áp dụng theo chuỗi thời gian mà khơng phân tích thơng qua đơn vị ngành Do nhiều KTV khơng thể đánh giá thực trạng hoạt động khách hàng Vì vậy, khách hàng đặc biệt khách hàng kiểm toán năm đầu, dù lớn hay nhỏ, tình hình kinh doanh phức tạp hay giản đơn, KTV nên sử dụng triệt để tỷ suất tài phân tích Đồng thời, lĩnh vực có đặc điểm riêng nên Cơng ty cần xây dựng cho hệ thống tỷ suất tài phù hợp với ngành, lĩnh vực kinh doanh cụ thể để KTV có sở tạo nên thống công việc Bảng phân tích số liệu đơn vị so với tồn ngành lập theo mẫu sau: Bảng 3.2: Phân tích số liệu đơn vị so với tồn ngành Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng Chỉ tiêu (1) Nhóm tỷ suất phản ánh khả Năm trước Đơn vị (2) Ngành (3) Chênh lệch (4)=(2)-(3) Tỷ lệ (5)=(4)/(3) tốn Nhóm tỷ suất phản ánh khả cân đối vốn Nhóm tỷ suất phản ánh khả hoạt động Trong đó: Nhóm tỷ suất phản ánh khả toán bao gồm: + Tỷ suất toán ngắn hạn = Tài sản lưu động/ Nợ ngắn hạn + Tỷ suất toán nhanh = (Tài sản lưu động- Dự trữ)/ Nợ ngắn hạn + Tỷ suất toán tức thời = Các khoản tiền tương đương tiền/ Nợ đến hạn Nhóm tỷ suất phản ánh khả cân đối Vốn bao gồm: + Tỷ suất Nợ Tổng tài sản = Tổng Nợ phải trả/ Tổng tài sản + Tỷ suất tự chủ tài = Vốn chủ sở hữu/ Tổng nguồn vốn + Tỷ suất cấu Vốn = Tổng Nợ phải trả/ Vốn chủ sở hữu Nhóm tỷ suất phản ảnh khả hoạt động bao gồm: + Vòng quay hàng tồn kho = Giá vốn hàng bán/ Hàng tồn kho bình quân + Kỳ thu tiền bình quân = Các khoản phải thu bình quân/ Doanh thu bình quân + Hiệu suất sử dụng tổng tài sản = Doanh thu thuần/ Tổng tài sản bình quân + Hiệu suất sử dụng TSCĐ = Doanh thu thuần/ TSCĐ bình quân Dựa vào tỷ suất kết hợp với việc tìm hiểu tỷ suất bình quân ngành nghề mà khách hàng tiến hành hoạt động, KTV đưa nhận xét cụ thể tình hình kinh doanh khách hàng Từ KTV thấy tranh tổng quát khách hàng năm mà cần đánh giá Đi đơi với việc xây dựng hệ thống tỉ suất, Công ty nên thắt chặt việc soát xét Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng hồ sơ, kiểm soát chất lượng, yêu cầu áp dụng thủ tục phân tích thủ tục bắt buộc kiểm tốn Qua giúp cho KTV nâng cao lực nhận thức tầm quan trọng thủ tục phân tích đánh giá rủi ro kiểm tốn Mặt khác, xây dựng kế hoạch nhân cho kiểm tốn, cơng ty nên trọng tới tính độc lập KTV Khâu xây dựng chương trình kiểm tốn Qua thực tế nghiên cứu VACA, tơi nhận thấy mẫu chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu sử dụng chung cho khách hàng Công ty nên thực xây dựng chương trình riêng, phù hợp với đối tượng khách hàng, phù hợp với chất khoản mục khách hàng để phát huy vai trò nó, đồng thời cơng cụ hữu hiệu để hướng dẫn kiểm tốn, đặc biệt nhân viên Giai đoạn thực kiểm toán Khâu đánh giá kiểm soát với khoản mục doanh thu Trong thực tế kiểm toán, cơng ty có yếu tố nước ngồi Việt Nam đánh giá rủi ro kiểm sốt thường khơng tin tưởng vào HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm sốt mức tối đa Ngun nhân Việt Nam trình hội nhập, doanh nghiệp Việt Nam non trẻ dẫn tới doanh nghiệp khơng có HTKSNB hồn hảo, đáng tin cậy Hoặc đặc điểm thử nghiệm dễ áp dụng hơn, không cần nhiều kinh nghiệm Hơn nữa, sau thực thử nghiệm kiểm sốt mà lại đánh giá khơng tin tưởng vào HTKSNB KTV phải thực lại thử nghiệm với số lượng tăng cường Do mà KTV thường có tâm lý ưa dùng thử nghiệm Tuy nhiên, thực tế, có nhiều khách hàng có HTKSNB thiết kế cách khoa học hiệu Với khách hàng này, KTV tin tưởng vào HTKSNB thực thử nghiệm kiểm sốt để kiểm tra lại tính hiệu lực HTKSNB giảm thử nghiệm giảm chi phí kiểm tốn thử nghiệm thường tốn nhiều chi phí Do đó, KTV cần xem xét đánh giá xác rủi ro kiểm soát để đạt hiệu cơng tác kiểm tốn Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng KTV khơng đủ thời gian để tiến hành kiểm tra HTKSNB cho toàn phần hành tiến hành với phần hành đánh giá trọng yếu Khi đó, phạm vi thử nghiệm áp dụng cho phần hành giảm tiết kiệm chi phí kiểm tốn Các nguồn thơng tin để thu thập hiểu biết HTKSNB là: dựa vào hồ sơ kiểm toán năm trước, vấn nhân viên khách hàng, xem xét sổ tay thủ tục quy chế, chế độ công ty khách hàng,… để nhận biết q trình kiểm sốt khách hàng Sau có đầy đủ thơng tin HTKSNB phần hành kiểm tra, KTV cần thực thử nghiệm kiểm soát để khẳng định lại đánh giá Các phương pháp áp dụng kiểm tra HTKSNB là: điều tra, vấn, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngược lại theo thời gian Mục tiêu thử nghiệm kiểm soát nhằm thu thập chứng thiết kế hoạt động hữu hiệu HTKSNB KTV thực thử nghiệm kiểm soát để khẳng định mức rủi ro kiểm soát họ đánh giá khâu lập kế hoạch Khi thực thử nghiệm kiểm sốt này, KTV sử dụng phương pháp chọn mẫu thuộc tính, cách chọn mẫu cho phép KTV ước lượng tỷ lệ xuất đặc tính cụ thể tổng thể Chẳng hạn, KTV sử dụng chọn mẫu thuộc tính để ước lượng tỷ lệ nghiệp vụ chi tiền xảy năm mà chưa phê duyệt Chọn mẫu thuộc tính sử dụng rộng rãi thử nghiệm kiểm soát KTV muốn ước lượng tỷ lệ sai lệch hoạt động kiểm soát so với thiết kế giúp KTV đảm bảo tỷ lệ sai lệch không vượt mức độ cho phép Việc làm thời gian chi phí sau thực hiện, KTV đánh giá HTKSNB khách hàng đáng tin cậy xác định rủi ro kiểm soát mức thấp quy mơ số mẫu lựa chọn để thực thử nghiệm giảm đồng nghĩa với việc giảm chi phí kiểm tốn Thứ hai, phương pháp chọn mẫu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 530 quy định “Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội chọn” Điều cho thấy yêu cầu chọn mẫu phải để phần tử tổng thể, khơng phân biệt giá trị, có hội lựa chọn Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng vào mẫu ngang Về mặt lý thuyết có bốn phương pháp chọn mẫu phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu thuộc tính chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Trong phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên bao gồm chọn mẫu dựa bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy tính chọn mẫu theo hệ thống Phương pháp chọn mẫu phi xác suất chọn theo khối chọn theo nhận định nhà nghề Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ có cách chọn dựa bảng số ngẫu nhiên, theo chương trình máy tính theo hệ thống Tuy nhiên VACA, KTV chủ yếu thực việc chọn mẫu theo đơn vị tiện tệ dựa cảm tính kinh nghiệm nghề nghiệp Cụ thể dựa vào quy mô tổng thể, Mức trọng yếu theo kế hoạch (PM), Giá trị trọng yếu chi tiết (MP) Mức độ rủi ro (R), KTV tính quy mô mẫu (N) dựa công thức xây dựng sẵn Từ quy mô mẫu này, KTV tiến hành lựa chọn mẫu từ phần tử tổng thể Thông thường KTV lựa chọn phần tử có giá trị tiền tệ lớn Với cách chọn mẫu phần thử nhỏ gần khơng có hội để chọn vào mẫu Do rủi ro chọn mẫu tăng cao xảy trường hợp phần tử khơng chọn chưa đựng sai sót mang tính hệ thống lặp lặp lại Khi chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp, KTV nên kết hợp với kỹ thuật phân tầng, phân tổ Dựa kết kỹ thuật KTV tiến hành kiểm tra 100% tầng có giá trị lớn, tổ có tính trọng yếu cao kiểm tra ngẫu nhiên phần tử có giá trị nhỏ Đồng thời VACA nên xây dựng chương trình tin học hiệu giúp đỡ KTV việc chọn mẫu Từ phương pháp chọn mẫu phong phú hơn, mẫu chọn mang tính đại diện, đặc trưng rủi ro chọn mẫu giảm Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 530 quy định “Lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội chọn” Điều cho thấy yêu cầu chọn mẫu phải để phần tử tổng thể, không phân biệt giá trị, có hội lựa chọn vào mẫu ngang Về mặt lý thuyết có bốn phương pháp chọn mẫu phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu phi xác suất, chọn mẫu thuộc tính chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ Trong phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên bao gồm chọn mẫu dựa Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy tính chọn mẫu theo hệ thống Phương pháp chọn mẫu phi xác suất chọn theo khối chọn theo nhận định nhà nghề Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ có cách chọn dựa bảng số ngẫu nhiên, theo chương trình máy tính theo hệ thống Tuy nhiên VACA, KTV chủ yếu thực việc chọn mẫu theo đơn vị tiện tệ dựa cảm tính kinh nghiệm nghề nghiệp Cụ thể dựa vào quy mô tổng thể, Mức trọng yếu theo kế hoạch (PM), Giá trị trọng yếu chi tiết (MP) Mức độ rủi ro (R), KTV tính quy mơ mẫu (N) dựa công thức xây dựng sẵn Từ quy mô mẫu này, KTV tiến hành lựa chọn mẫu từ phần tử tổng thể Thông thường KTV lựa chọn phần tử có giá trị tiền tệ lớn Với cách chọn mẫu phần thử nhỏ gần khơng có hội để chọn vào mẫu Do rủi ro chọn mẫu tăng cao xảy trường hợp phần tử không chọn chưa đựng sai sót mang tính hệ thống lặp lặp lại Khi chọn mẫu theo xét đoán nghề nghiệp, KTV nên kết hợp với kỹ thuật phân tầng, phân tổ Dựa kết kỹ thuật KTV tiến hành kiểm tra 100% tầng có giá trị lớn, tổ có tính trọng yếu cao kiểm tra ngẫu nhiên phần tử có giá trị nhỏ Đồng thời Cơng ty nên xây dựng chương trình tin học hiệu giúp đỡ KTV việc chọn mẫu Từ phương pháp chọn mẫu phong phú hơn, mẫu chọn mang tính đại diện, đặc trưng rủi ro chọn mẫu giảm Thứ ba, hồ sơ kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn khơng chứng cho dịch vụ mà Công ty cung cấp mà cung cấp thơng tin cần thiết cho kiểm tốn cho năm Vì vậy, việc lưu trữ hồ sơ kiểm toán đầy đủ nghiêm túc điều cần thiết.Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 – Hồ sơ kiểm toán “KTV phải thu thập lưu hồ sơ kiểm tốn tài liệu thơng tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ để làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm tốn chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán” Tuy nhiên thực tế việc lưu hồ sơ kiểm toán Cơng ty thực chưa tốt Vì thế, giấy tờ làm việc, chứng từ thu thập cần phải lưu lại đầy đủ hồ sơ đầy đủ Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng Thứ tư, phần mềm kiểm toán Trong thời đại ngày nay, khoa học công nghệ ngày phát triển Một thành tựu phát triển ứng dụng máy móc vào công việc, đời sống hàng ngày giúp người giảm thiểu chi phí, thời gian, nâng cao suất, chất lượng cho cơng việc Lĩnh vực kiểm tốn khơng ngoại lệ Ứng dụng tin học vào quy trình kiểm tốn cơng ty giới ngày rộng rãi Tuy nhiên, VN phần lớn cơng ty kiểm tốn chưa xây dựng cho sắc riêng, phần mềm kiểm tốn riêng biệt ngoại trừ bốn cơng ty nhóm Big Phần mềm kiểm tốn cơng cụ có chức biểu thị liệu, tính tốn, lấy mẫu tích hợp nhiều modun chương trình đóng gói Mỗi “gói” dành riêng cho loại hình doanh nghiệp loại hình kế tốn Khi tiến hành kiểm toán, KTV tùy theo thực tế mà sử dụng “gói” tương ứng, giúp KKTV đánh giá rủi ro kiểm toán phù hợp với loại hình khách hàng Do đó, VACA nên xem xét để ứng dụng phần mềm kiểm toán vào quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng để góp phần tăng cường hiệu chất lượng kiểm toán Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán Báo cáo thực tế Học viện ngân hàng KẾT LUẬN Kiểm tốn tài đang đường phát triển mạnh mẽ ngày khẳng định vị quan trọng kinh tế quốc dân Phát triển kiểm toán thể phát triển kinh tế Nhu cầu đòi hỏi chất lượng thơng tin tài ngày cao dẫn tới u cầu chất lượng hiệu kiểm toán phải nâng cao lên Từ yêu cầu kết hợp với ưu thế: nguồn nhân lực, định nhà nước, uy tín với khách hàng, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Vạn An phấn đấu để trở thành Công ty hàng đầu Việt Nam lĩnh kiểm tốn Trong q trình đầu thực tế Cơng ty tơi tìm hiểu việc tổ chức, quản lý, quy trình kiểm tốn thực tế đặc biệt nghiên cứu sâu vào phần hành: Kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khách hàng Công ty Báo cáo thực tế thể cách tổng quát vấn đề nêu đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty thực Tôi xin chân thành cảm ơn hướng dẫn thầy cô giáo trường anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Vạn An giúp đỡ tơi hồn thành báo cáo thực tế Nguyễn Thị Phương Thảo Khoa Kế toán – Kiểm toán ... gian kiểm tra kiểm tốn Từ việc kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trở thành phận kiểm tốn báo cáo tài Vì vậy, tiến hành kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch. .. thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài 57 3.2 Nguyên tắc yêu cầu hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục. .. mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Vạn An thực 58 3.3 Giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình phương pháp kiểm toán khoản mục doanh thu bán