Nguyên Lý Kế Toán - PGS.TS. Nguyễn Khắc Hùng

Như vậy kế toán phải phán ánh, ghi chép lại quá trình sản xuất kinh doanh của mình, lập các báo cáo kế toán để cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp và những người có liên quan

NGUYÊN LÝ KẾ TỐN

NHÀ SÁCH KINH TẾ RẤT MONG NHẬN ĐƯỢC

Ý KIẾN ĐÓNG GÓP, BÌNH LUẬN CỦA QUÝ ĐỘC GIẢ

Mọi thư từ góp ý xin vui lòng chuyển về Email: nhasachkinhte@hcm.fpt.vn

hoặc điện thoại trực tiếp đến số: 0916 164 440 và 08 38337464

NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN

Tác giả: PGS.TS Nguyễn Khắc Hùng (chủ biên)

Mọi hình thức và phương tiện vi phạm bản quyền (photo,

sao chép, in ấn, lưu trữ hoặc chuyển thành văn bản điện

tử qua mạng Internet) là vi phạm Luật Bảo vệ Quyền Sở

hữu Trí tuệ và bị đưa ra trước pháp luật

B U S I N E S S B O O K S S U P E R M A R K E T

GIỚI THIỆU SÁCH CHUYÊN NGÀNH KẾ

TOÁN

THỊ TRƯỜNG TÀI CHÍNH PGS.TS Nguyễn Đăng Dờn

HỆ THỐNG THÔNG TIN KẾ TOÁN

Tập 1, Tập 2, Tập 3

Bộ Môn Hệ thống Thông tin

Kế toán - Đại Học Kinh Tế

TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

DOANH NGHIỆP

(Hệ Thống Thông Tin Kế Toán Tập 4)

Bộ Môn Hệ thống Thông tin

Kế toán - Đại Học Kinh Tế

NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN 2012

(Tái bản lần 7-2012)

PGS TS Võ Văn Nhị (Chủ biên)

BÀI TẬP & BÀI GIẢI KẾ TOÁN

QUẢN TRỊ

TS Huỳnh Lợi

GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN MỸ ThS Phạm Thanh Liêm

BÀI TẬP NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN PGS TS Võ Văn Nhị

HỆ THỐNG BÀI TẬP KẾ TOÁN VÀ

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH

SỰ NGHIỆP

PGS TS Võ Văn Nhị

BÀI TẬP KẾ TOÁN TÀI CHÍNH PGS TS Võ Văn Nhị

KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP PGS TS Võ Văn Nhị

BÀI TẬP - BÀI GIẢI KẾ TOÁN

TOÁN CHO DOANH NGHIỆP NHỎ

VÀ VỪA Ở VIỆT NAM

PGS.TS Võ Văn Nhị

HƯỚNG DẪN ĐỌC & PHÂN TÍCH

BÁO CÁO TÀI CHÍNH - BÁO CÁO KẾ

PGS.TS Võ Văn Nhị

TOÁN QUẢN TRỊ

LỜI NÓI ĐẦU

Nguyên lý Kế toán là môn học cơ sở của sinh viên khối ngành

kinh tế Nguyên lý kế toán cung cấp cho sinh viên những kiến thức nền tảng giúp sinh viên có điều kiện thuận lợi để học tiếp các môn chuyên ngành như kế toán, tài chính, ngân hàng, quản trị kinh doanh…

Khi chuyển sang đào tạo theo tín chỉ thì việc cung cấp tài liệu học tập cho sinh viên là việc cần thiết và cấp bách Do đó, để đáp ứng nhu cầu học tập của sinh viên cao đẳng, đại học khối ngành kinh tế, chúng

tôi tổ chức biên soạn cuốn sách “Nguyên lý Kế toán”

Sách do tập thể giảng viên Bộ môn Kế toán, Khoa Tài chính - Kế toán Đại học Sài Gòn biên soạn, bao gồm:

1 PGS.TS Nguyễn Khắc Hùng – Chủ biên, viết Chương 1 và Chương 2

2 TS Trần Đình Phụng – Viết Chương 8

3 TS Nguyễn Anh Hiền – Viết Chương 3 và Chương 4

4 Ths Hà Hoàng Như – Viết Chương 6

5 Ths Hồ Xuân Hữu – Viết Chương 5

6 Ths Huỳnh Vũ Bảo Trâm – Viết Chương 7

Sách được viết và trình bày theo nguyên tắc phục vụ việc tự học

của sinh viên Mỗi chương đều gồm các phần sau: mục tiêu, nội dung,

tóm tắt chương, phụ lục của chương, trắc nghiệm tự kiểm tra, câu hỏi ôn tập, và bài tập vận dụng

Mặc dù có nhiều cố gắng trong biên soạn, song không thể tránh khỏi sai sót và hạn chế Chúng tôi xin tiếp thu mọi ý kiến đóng góp của quý bạn đọc, quý đồng nghiệp để sửa chữa cho cuốn sách này ngày càng tốt hơn

TẬP THỂ TÁC GIẢ

Sau khi nghiên cứu chương này, bạn sẽ thực hiện được các nội dung dưới đây:

 Mô tả chức năng của kế toán, bản chất và mục đích của thông

tin do kế toán cung cấp

 Nắm vững đối tượng nghiên cứu của kế toán, bao gồm những

tài sản và nguồn tài trợ nào? Sự vận động của các đối tượng này trong quá trình sản xuất kinh doanh

 Hiểu được nhiệm vụ kế toán trong một doanh nghiệp

 Nhận biết các nguyên tắc cơ bản và các quy định khác trong

kế toán

 Phân biệt kế toán tài chính và kế toán quản trị

 Những văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn việc thực hiện

kế toán trong các doanh nghiệp

 Tìm hiểu hoạt động nghề nghiệp kế toán ở Việt Nam

1.1 Kế toán là gì?

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, người ta luôn muốn biết mình đã chi ra những gì, bao nhiêu và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh như thế nào? Đó là câu hỏi lớn nhất để doanh nghiệp tồn tại và phát triển Bên cạnh đó, những vấn đề liên quan mà nhà quản lý doanh nghiệp luôn muốn biết là hàng tồn kho của doanh nghiệp như thế nào?

Nợ phải thu khách hàng ra sao, doanh nghiệp có khả năng trả nợ khi đến hạn hay không?

Tương tự như vậy, các cơ quan quản lý của nhà nước sử dụng thông tin kế toán để kiểm soát kinh doanh và thu thuế Các nhà đầu tư

sử dụng thông tin kế toán để đi đến những quyết định đầu tư Các nhà cho vay sử dụng thông tin kế toán để quyết định cho vay

Như vậy kế toán phải phán ánh, ghi chép lại quá trình sản xuất kinh doanh của mình, lập các báo cáo kế toán để cung cấp thông tin cho nhà quản lý doanh nghiệp và những người có liên quan về tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp Đây

là một quá trình xử lý thông tin và cho ra các thông tin hữu ích cho người sử dụng

Như vậy, kế toán “Là công việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân

tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động”

Rất nhiều người nhầm lẫn kế toán đơn thuần là việc ghi chép số liệu Thực ra việc ghi chép số liệu chỉ là một phần của kế toán, phần đầu tiên của quá trình kế toán là ghi chép lại các quá trình kinh tế phát sinh Sau đó, kế toán phải có khả năng thiết kế hệ thống thông tin kế toán, phân tích, diễn giải thông tin kế toán

1.2 Đối tượng của kế toán:

Kế toán cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp, do đó đối tượng của kế toán là hoạt động kinh doanh tại doanh nghiệp Đó là quá trình sử dụng vốn để tiến hành các hoạt động mua vào, sản xuất, và tiêu thụ sản phẩm

Trong quá trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải có một

số tài sản nhất định như nhà xưởng, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu, tiền… Toàn bộ tài sản này đều được biểu hiện bằng tiền gọi là vốn của doanh nghiệp Doanh nghiệp sẽ sử dụng số tài sản đó vào hoạt động

sản xuất kinh doanh nhƣ dùng tiền để mua nguyên liệu, đƣa nguyên liệu vào chế biến để tạo ra sản phẩm, đem bán sản phẩm để thu tiền

về Kế toán sẽ ghi chép lại toàn bộ vốn của doanh nghiệp vận động trong quá trình sản xuất kinh doanh đó

Nhƣ vậy đối tƣợng của kế toán là vốn và sự vận động của vốn trong quá trình sản xuất kinh doanh

1.2.1 Vốn là gì?

Vốn là toàn bộ tài sản biểu hiện bằng tiền, vốn đƣợc biểu hiện qua

hai mặt: mặt thứ nhất là hình thái tồn tại của vốn, mặt thứ hai là nguồn hình thành của vốn

Ví dụ: Để hình thành một cửa hiệu bán mỹ phẩm, bạn bỏ ra một

số vốn nhất định bao gồm nhà cửa, thiết bị, tiền mặt… thì mới có thể tiến hành kinh doanh đƣợc Tất cả hình thái vật chất của tài sản mà bạn thấy đƣợc đó chính là mặt thứ nhất của vốn

Những thiết bị nhà cửa trên phải có nguồn hình thành nhƣ: đi

vay ngân hàng, cá nhân bỏ ra, cổ đông góp vốn… đây là mặt thứ hai của vốn, gọi là nguồn vốn

Có thể mô tả vốn của cửa hiệu mỹ phẩm theo hai mặt qua sơ đồ sau đây:

a Phân theo hình thái tồn tại:

- Tiền gởi ngân hàng (TGNH)

- Phải thu của khách hàng (PTCKH)

- Tài sản cố định vô hình (TSCĐVH): bằng phát minh, quyền sáng chế…

- Tài sản cố định thuê tài chính (TSCĐTTC): nhà xưởng, máy móc thiết bị… đi thuê dài hạn

………

Ý nghĩa, tác dụng: phân loại theo hình thái tồn tại nhằm phản

ánh vốn tồn tại những hình thái nào? Gồm có những gì? Phân bổ như thế nào trong quá trình sản xuất kinh doanh? Từ đó giúp chúng ta đánh giá tình hình sử dụng tài sản trong doanh nghiệp

b Phân theo nguồn hình thành:

NGUỒN

VỐN

Nợ phải trả

- Vay ngắn hạn (VNH)

- Phải trả cho người bán (PTCNB)

- Thuế, các khoản phải nộp nhà nước (TVCKPNNN)

- Phải trả người lao động (PTNLĐ)

- Nguồn vốn kinh doanh (NVKD) (1)

- Quỹ đầu tư phát triển (QĐTPT)

- Quỹ dự phòng tài chính (QDPTC)

- Lợi nhuận chưa phân phối (LNCPP)

- …

(1) Nguồn vốn kinh doanh: là nguồn vốn của chủ sở hữu, bỏ vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng lâu dài trong hoạt động sản xuất kinh doanh Chủ sở hữu có thể là:

- Doanh nghiệp nhà nước: chủ sở hữu là nhà nước

- Công ty liên doanh: chủ sở hữu là các bên góp vốn liên doanh

- Công ty cổ phần: chủ sở hữu là cổ đông

- Hợp tác xã: chủ sở hữu là xã viên hợp tác xã

- Doanh nghiệp tư nhân: chủ sở hữu là cá nhân bỏ vốn

Ý nghĩa tác dụng: Phân loại theo nguồn hình thành nhằm phản ánh các nguồn hình thành của vốn Từ đó đánh giá tình hình lành mạnh về mặt tài chính của doanh nghiệp

1.2.2 Sự biến đổi của vốn:

1.2.2.1 Về hình thái tài sản:

Vốn luôn thay đổi từ hình thái tài sản này sang hình thái tài sản khác trong quá trình sản xuất kinh doanh Trong quá trình sản xuất kinh doanh, con người trước tiên sẽ dùng tiền để mua các tư liệu lao động và đối tượng lao động Sau đó, trong quá trình sản xuất, con người sử dụng tư liệu lao động để tác động vào đối tượng lao động nhằm tạo ra sản phẩm Sản phẩm hoàn thành sẽ được đem bán để thu tiền về, tiếp tục chu kỳ sản xuất tiếp theo Sự biến đổi của vốn cứ lặp

đi lặp lại như thế, người ta còn gọi là sự tuần hoàn của vốn Có thể mô

tả qua sơ đồ sau đây:

Tư liệu lao động: máy móc thiết bị, nhà xưởng …

Đối tượng lao động: nguyên vật liệu…

Tiền Mua Sản xuất Sản phẩm Bán sp Tiền

1.2.2.2 Về nguồn vốn:

Trong quá trình sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp có thể vay thêm ngân hàng, chủ sở hữu có thể bỏ thêm vốn hoặc đi chiếm dụng vốn hoặc kinh doanh có lãi Điều này làm cho nguồn vốn sẽ tăng lên, ngược lại sẽ làm cho nguồn vốn giảm đi

1.3 Nhiệm vụ của kế toán:

- Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực và chế độ kế toán

- Kiểm tra giám sát các khoản thu chi tài chính, các nghĩa vụ thu nộp, thanh toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về kế toán

- Phân tích thông tin, số liệu kế toán; tham mưu đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính của đơn

vị kế toán

- Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định của pháp luật

1.4 Yêu cầu của kế toán:

1.4.1 Đầy đủ:

Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh vào chứng

từ kế toán, sổ kế toán và báo cáo tài chính Yêu cầu này đòi hỏi tất cả các nghiệp vụ phát sinh trong quá trình sản xuất kinh doanh đều phải được phản ánh đầy đủ vào chứng từ, sổ sách và báo cáo, không được

bỏ sót hay để ngoài sổ Có như vậy thông tin kế toán mới phản ánh trung thực, đúng đắn hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, là cơ sở đáng tin cậy cho những người sử dụng thông tin ra các quyết định đúng đắn trong kinh doanh

1.4.2 Kịp thời:

Phản ánh kịp thời, đúng thời gian quy định thông tin và số liệu kế toán Muốn thỏa mãn yêu cầu này đòi hỏi khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thì phải phản ánh ngay các nghiệp vụ phát sinh đó Có như vậy mới tổng hợp được thông tin, số liệu kế toán một cách kịp thời, đúng thời gian, phục vụ cho việc điều hành quản lý kinh doanh

1.4.3 Rõ ràng và dễ hiểu:

Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu và chính xác thông tin, số liệu kế toán Yêu cầu này nhằm tránh sự nhầm lẫn cho người sử dụng thông tin

Muốn vậy kế toán phải tuân thủ đúng những nguyên tắc ghi chép đã được quy định, có thuyết minh khi cần thiết

1.4.5 Liên tục:

Thông tin, số liệu kế toán phải được phản ánh liên tục từ khi phát sinh đến khi kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ khi thành lập đến khi chấm dứt hoạt động của đơn vị kế toán; số liệu kế toán kỳ này phải

kế tiếp theo số liệu kế toán của kỳ trước

1.5 Những nguyên tắc kế toán trong hoạt động kinh doanh:

1.5.1 Những khái niệm:

1.5.1.1 Kế toán dồn tích và kế toán trên cơ sở thu chi bằng tiền:

- Kế toán dồn tích: mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không ghi theo thời điểm thu chi tiền

- Kế toán trên cơ sở thu chi bằng tiền: chỉ ghi chép khi có thu chi bằng tiền Phương pháp này có thể áp dụng trong các cơ sở kinh doanh nhỏ như quán ăn, quán café … mà ở đấy hàng tồn kho và công

nợ không đáng kể, kết quả kinh doanh có thể xác định theo số thu chi bằng tiền Phương pháp kế toán này không thích hợp với các doanh nghiệp có số hàng tồn kho, các khoản phải thu, phải trả lớn

1.5.1.2 Kinh doanh liên tục:

Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và không ngưng hoạt động kinh doanh trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không bắt buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy

mô hoạt động của mình

1.5.1.3 Khái niệm đồng bạc cố định:

Ở Việt Nam, đơn vị tiền tệ được sử dụng là đồng Việt Nam Đồng Việt Nam cũng như các đồng tiền khác đều không phải là đơn vị đo lường cố định, vì giá trị của đồng tiền thay đổi

Tính không ổn định của đồng tiền là chắc chắn Tuy nhiên, nhiều người không tin rằng báo cáo kế toán sẽ có tác dụng hơn nếu được điều chỉnh theo mức giá Do đó thay vì điều chỉnh theo mức giá, kế toán sử dụng khái niệm đồng tiền cố định, nghĩa là báo cáo kế toán sẽ dựa trên khái niệm cho rằng giá trị đồng tiền là không thay đổi

1.5.2.2 Nguyên tắc nhất quán:

Các quy định và phương pháp kế toán đã chọn phải được áp dụng nhất quán trong kỳ kế toán năm; trường hợp có sự thay đổi về các quy định và các phương pháp kế toán đã chọn thì đơn vị kế toán phải giải trình trong báo cáo tài chính Nguyên tắc này có những điểm cần lưu ý:

- Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán

- Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

1.5.2.3 Nguyên tắc khách quan:

Đơn vị kế toán phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, đúng thực tế và đúng kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh Nguyên tắc khách quan còn đòi hỏi các số liệu kế toán phải dựa trên các sự kiện có tính kiểm tra được

1.5.2.4 Nguyên tắc công khai:

Thông tin trong báo cáo tài chính năm của đơn vị kế toán phải được công khai Sự công khai như vậy sẽ làm giảm bớt các vấn đề hiểu sai Việc công khai không đòi hỏi thông tin đưa ra thật đầy đủ chi tiết mà cần thông tin đưa ra không được dấu các sự kiện quan trọng

1.5.2.5 Nguyên tắc thận trọng:

Nguyên tắc thận trọng yêu cầu hãy chọn giải pháp nào ít có lợi nhất cho tài sản của các doanh nghiệp Nguyên tắc này thừa nhận tất

cả các khoản lỗ, nhưng không hưởng trước bất kỳ một khoản lãi nào

Ví dụ: Hàng tồn kho phản ánh theo giá vốn, Nhưng nếu giá thị

trường cao hơn giá vốn thì vẫn phản ánh theo giá vốn, vì hàng này vẫn chưa bán được nên chưa xem chênh lệch tăng giá là lãi Nhưng nếu giá thị trường giảm xuống thấp hơn giá vốn thì phải phản ánh theo giá thị trường trên báo cáo tài chính

1.5.2.6 Nguyên tắc trọng yếu:

Theo nguyên tắc này, mọi sai sót có thể bỏ qua nếu nó không làm sai lệch đi sự phán xét của người đọc báo cáo tài chính, hay nói cách khác, nó không làm ảnh hưởng đến sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính

1.6 Quy định về đơn vị tính, chữ viết và chữ số, kỳ kế toán:

1.6.1 Quy định về đơn vị tính sử dụng trong kế toán:

Đơn vị tính sử dụng trong kế toán quy định như sau:

1.6.1.1 Đơn vị tiền tệ:

- Đơn vị tiền tệ là đồng Việt Nam (ký hiệu quốc gia là “đ”, ký hiệu quốc tế là VND) Trường hợp nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh là ngoại tệ, phải ghi theo nguyên tệ và quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế hoặc quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm quy đổi, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác

- Trường hợp loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với Đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với Đồng Việt Nam

- Đơn vị kế toán chủ yếu thu, chi bằng ngoại tệ thì được chọn một loại ngoại tệ do Bộ Tài chính quy định làm đơn vị tiền tệ để kế toán, nhưng khi lập báo cáo tài chính sử dụng ở Việt Nam phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm quy đổi, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác

1.6.2 Quy định chữ viết và chữ số sử dụng trong kế toán:

- Chữ viết: sử dụng trong kế toán là tiếng Việt Trong trường hợp

phải sử dụng tiếng nước ngoài trên chứng từ kế toán, sổ kế toán và báo cáo tài chính ở Việt Nam thì phải sử dụng đồng thời tiếng Việt và tiếng nước ngoài

- Chữ số sử dụng trong kế toán là chữ số Ả Rập: 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6,

7, 8, 9 Sau chữ số hàng nghìn, triệu, tỷ, nghìn tỷ, triệu tỷ, tỷ tỷ, phải đặt dấu chấm (.) Khi còn ghi chữ số sau hàng đơn vị phải đặt dấu phẩy (,) sau chữ số hàng đơn vị

1.6.3 Quy định về kỳ kế toán:

1.6.3.1 Kỳ kế toán trong trường hợp bình thường:

Trường hợp bình thường, kỳ kế toán gồm: kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý và kỳ kế toán tháng:

- Kỳ kế toán năm là 12 tháng tính từ đầu ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm dương lịch Các đơn vị kế toán có đặc thù riêng

về tổ chức hoạt động được chọn kỳ kế toán năm là 12 tháng tròn theo năm dương lịch, bắt đầu từ ngày 01 tháng đầu quý này đến hết ngày cuối cùng của tháng cuối quý trước năm sau và thông báo cho cơ quan tài chính biết

- Kỳ kế toán quý là ba tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối cùng của tháng cuối quý

- Kỳ kế toán tháng là 01 tháng, tính từ đầu ngày 01 đến hết ngày cuối cùng của tháng

1.6.3.2 Kỳ kế toán của đơn vị kế toán mới thành lập

- Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập thì kỳ kế toán đầu tiên tính từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh đến hết ngày cuối cùng của kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng theo quy định nêu trên

- Các đơn vị kế toán khác (không phải là doanh nghiệp) thì kỳ kế toán đầu tiên tính từ ngày có hiệu lực ghi trên quyết định thành lập đến hết ngày cuối cùng của kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng

1.6.3.3 Kỳ kế toán của đơn vị kế toán khi chia, tách, hợp nhất,

sáp nhập, chuyển đổi, giải thể, phá sản hoặc hết thời hạn hoạt động

Kỳ kế toán năm cuối cùng tính từ đầu ngày kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng đến hết ngày trước ngày ghi trên quyết định chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động hoặc phá sản đơn vị kế toán có hiệu lực

1.6.3.4 Kỳ kế toán năm đầu tiên, năm cuối cùng

- Trường hợp kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng có thời gian ngắn hơn 90 ngày thì được phép cộng (+) với kỳ kế toán năm tiếp theo hoặc cộng với kỳ kế toán năm trước đó để tính thành một kỳ kế toán năm

- Kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc năm cuối cùng phải ngắn hơn 15 (mười lăm) tháng

1.7 Phân biệt kế toán tài chính và kế toán quản trị

1.7.1 Đặc điểm của kế toán tài chính và kế toán quản trị

- Kế toán tài chính là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và

cung cấp thông tin kinh tế, tài chính thông qua các báo cáo tài chính cho mọi đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán

- Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và

cung cấp thông tin kinh tế tài chính theo yêu cầu quản trị trong nội bộ đơn vị kế toán

1.7.2 Sự giống nhau và khác nhau giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính:

1.7.2.1 Sự giống nhau:

- Cả hai đều có liên hệ với hệ thống thông tin của kế toán Kế toán quản trị sử dụng rộng rãi số liệu ghi chép hàng ngày của kế toán tài chính, sau đó phân tích đánh giá phục vụ cho yêu cầu quản trị, nội bộ

Kế toán tài chính xử lý các thông tin hàng ngày để lập báo cáo tài chính cung cấp cho các đối tượng bên ngoài

- Cả hai đều thể hiện trách nhiệm quản lý Kế toán tài chính thể hiện trách nhiệm quản lý trên toàn công ty Kế toán quản trị thể hiện trách nhiệm ở từng bộ phận, từng khâu công việc bên trong doanh nghiệp

1.7.2.2 Sự khác nhau:

Căn cứ phân biệt Kế toán quản trị Kế toán tài chính

Đối tượng phục vụ Các nhà quản trị bên trong

doanh nghiệp

Các thành phần bên ngoài doanh nghiệp

Đặc điểm của

thông tin

- Trọng tâm hướng về tương lai

- Biểu hiện bằng giá trị

Phạm vi báo cáo Từng bộ phận, khâu công

việc bên trong doanh nghiệp

Toàn doanh nghiệp

Tính pháp lệnh Không có tính pháp lệnh Có tính pháp lệnh

1.8 Các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn việc thực hiện kế toán trong các doanh nghiệp:

1.8.1 Luật Kế toán Việt Nam

Luật Kế toán Việt Nam đã được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 17.06.2003

và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01.01.2004

Luật Kế toán ra đời nhằm thống nhất quản lý kế toán, đảm bảo kế toán là công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ mọi hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh

bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành của cơ quan quản lý Nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức và cá nhân

Luật này quy định về nội dung công tác kế toán, tổ chức bộ máy

kế toán, người làm kế toán và hoạt động nghề nghiệp kế toán

Luật Kế toán là hành lang pháp lý cao nhất cho hoạt động kế toán Các văn bản dưới luật như nghị định của chính phủ, quyết định, thông

tư hướng dẫn của các Bộ sẽ hướng dẫn chi tiết, cụ thể các mặt hoạt động kế toán trong các lĩnh vực khác nhau nhưng không được trái với Luật Kế toán ban hành

1.8.2 Chuẩn mực kế toán

Chuẩn mực kế toán bao gồm những nguyên tắc và phương pháp

kế toán cơ bản để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính (Điều 8, chương I, Luật Kế toán) Như vậy, chuẩn mực kế toán giúp cho các doanh nghiệp ghi chép kế toán, xử lý các nghiệp vụ phát sinh trong các doanh nghiệp và lập báo cáo tài chính theo những nguyên tắc thống nhất, đảm bảo cho các thông tin trên báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý

Nhờ có chuẩn mực kế toán các thông tin được xử lý, trình bày công bố theo những nguyên tắc thống nhất, giúp cho người sử dụng thông tin hiểu được và đánh giá thông tin tài chính phù hợp với các chuẩn mực được công bố, tức là thống nhất cách hiểu và đánh giá thông tin

Nhờ có chuẩn mực kế toán, giúp cho kiểm soát viên và người kiểm tra kế toán có căn cứ để kiểm tra thông tin kế toán phù hợp với các chuẩn mực kế toán không; hay nói cách khác chuẩn mực là cơ sở

để đánh giá các thông tin kế toán mà doanh nghiệp công bố có đảm bảo trung thực và hợp lý không

Hiện nay Việt Nam đã công bố 26 chuẩn mực kế toán gồm:

 Chuẩn mực 1: Chuẩn mực chung

 Chuẩn mực 2: Hàng tồn kho

 Chuẩn mực 3: Tài sản cố định hữu hình

 Chuẩn mực 4: Tài sản cố định vô hình

 Chuẩn mực 5: Bất động sản đầu tư

 Chuẩn mực 6: Thuê tài sản

 Chuẩn mực 7: Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết

 Chuẩn mực 8: Thông tin tài chính và những khoản góp vốn

liên doanh

 Chuẩn mực 10: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái

 Chuẩn mực 11: Hợp nhất kinh doanh

 Chuẩn mực 14: Doanh thu và thu nhập khác

 Chuẩn mực 15: Hợp đồng xây dựng

 Chuẩn mực 16: Chi phí đi vay

 Chuẩn mực 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp

 Chuẩn mực 18: Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

 Chuẩn mực 19: Hợp đồng bảo hiểm

 Chuẩn mực 21: Trình bày báo cáo tài chính

 Chuẩn mực 22: Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các

ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự

 Chuẩn mực 23: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế

toán năm

 Chuẩn mực 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Chuẩn mực 25: Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản

đầu tư vào công ty con

 Chuẩn mực 26: Thông tin về các bên liên quan

 Chuẩn mực 27: Báo cáo tài chính giữa niên độ

 Chuẩn mực 28: Báo cáo bộ phận

 Chuẩn mực 29: Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán

và các sai sót

 Chuẩn mực 30: Lãi trên cổ phiếu

Các chuẩn mực kế toán do Bộ Tài Chính ban hành bằng các quyết định của Bộ trưởng Bộ tài chính, kèm theo các quyết định đó là các thông tư hướng dẫn của Bộ tài chính, hướng dẫn chi tiết việc thực hiện các chuẩn mực kế toán

Luật Kế toán là hành lang pháp lý cho các hoạt động kế toán nói chung, chuẩn mực kế toán đi sâu hướng dẫn việc ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp Như vậy, công viêc kế toán trước hết phải tuân thủ các chuẩn mực kế toán và không vi phạm Luật Kế toán

1.8.3 Các văn bản khác hướng dẫn việc thực hiện kế toán trong các doanh nghiệp

Ngoài Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, hoạt động kế toán còn phải tuân theo các quy định hiện hành liên quan đến công tác kế toán

do Bộ tài chính ban hành về chế độ kế toán và các hướng dẫn khác có liên quan đến công tác kế toán

Liên quan đến các chế độ kế toán, Bộ tài chính đã ban hành Hệ thống Tài khoản Kế toán theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 áp dụng cho các doanh nghiệp và Hệ thống Tài khoản Kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ theo Quyết định 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14.9.2006 và Thông tư số 138/2011/TT-BTC ngày 04/10/2011

Các doanh nghiệp trong quá trình ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính phải tuân thủ nội dung hệ thống tài khoản theo các quyết định trên và tuân thủ chuẩn mực kế toán quy định

Ngoài ra, trong quá trình thực hiện kế toán còn có các thông tư hướng dẫn chi tiết cách xử lý các trường hợp cụ thể thuộc các lĩnh vực khác nhau như Thông tư 203/2009/TT-BTC “Hướng dẫn chế độ quản

lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định”, luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 3 tháng 6 năm 2008, Nghị định 124/2008/NĐ-CP về “Quy định chi tiết thi hành một số điều của luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp”, Thông tư 123/2012/TT-BTC về

“Hướng dẫn thi hành một số điều của luật Thuế Thu nhập Doanh nghiệp”… Trong các trường hợp này kế toán ưu tiên thực hiện theo các quy định ghi trong các thông tư hướng dẫn mới nhất

Tóm lại, kế toán trong các doanh nghiệp ở Việt Nam phải tuân thủ Luật Kế toán, các chuẩn mực kế toán và các quy định của chế độ kế toán hiện hành

1.9 Hoạt động nghề nghiệp kế toán

cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp

c Cá nhân hành nghề kế toán phải có chứng chỉ hành nghề kế toán do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp và phải có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán

1.9.2 Thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng

a Đơn vị kế toán được ký hợp đồng với doanh nghiệp dịch vụ kế toán hoặc cá nhân có đăng ký kinh doanh dịch vụ kế toán để thuê làm

kế toán hoặc thuê làm kế toán trưởng theo quy định của pháp luật

b Việc thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng phải được lập thành hợp đồng bằng văn bản theo quy định của pháp luật

c Đơn vị kế toán thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực mọi thông tin, tài liệu liên quan đến công việc thuê làm kế toán, thuê làm kế toán trưởng

và thanh toán đầy đủ, kịp thời phí dịch vụ kế toán theo thỏa thuận trong hợp đồng

d Người được thuê làm kế toán trưởng phải có đủ tiêu chuẩn và điều kiện quy định Luật Kế toán

e Doanh nghiệp, cá nhân cung cấp dịch vụ kế toán và người được thuê làm kế toán trưởng phải chịu trách nhiệm về thông tin, số liệu kế toán theo thỏa thuận trong hợp đồng

1 9.3 Chứng chỉ hành nghề kế toán

a Công dân Việt Nam được cấp chứng chỉ hành nghề kế toán phải

có các tiêu chuẩn và điều kiện sau đây:

a1) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có

ý thức chấp hành pháp luật; không thuộc đối tượng sau:

- Người chưa thành niên; người bị hạn chế hoặc mất năng lực hành vi dân sự; người đang phải đưa vào cơ sở giáo dục, cơ sở chữa bệnh hoặc bị quản chế hành chính

- Người đang bị cấm hành nghề, cấm làm kế toán theo bản án hoặc quyết định của Tòa án; người đang bị truy cứu trách nhiệm hình sự; người đang phải chấp hành hình phạt tù hoặc đã bị kết án về một trong các tội về kinh tế, về chức vụ liên quan đến tài chính, kế toán mà chưa được xóa án tích

a2) Có chuyên môn, nghiệp vụ về tài chính, kế toán từ trình độ đại học trở lên và thời gian công tác thực tế về tài chính, kế toán từ năm năm trở lên;

a3) Đạt kỳ thi tuyển do cơ quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức

b Người nước ngoài được cấp chứng chỉ hành nghề kế toán phải

có các tiêu chuẩn và điều kiện sau đây:

b1) Được phép cư trú tại Việt Nam;

b2) Có chứng chỉ chuyên gia kế toán hoặc chứng chỉ kế toán do tổ chức nước ngoài hoặc tổ chức quốc tế về kế toán cấp được Bộ Tài chính Việt Nam thừa nhận;

b3) Đạt kỳ thi sát hạch về pháp luật kinh tế, tài chính, kế toán Việt Nam do cơ quan nhà nước có thẩm quyền tổ chức

c Bộ Tài chính quy định chương trình bồi dưỡng, hội đồng thi tuyển, thủ tục, thẩm quyền cấp và thu hồi chứng chỉ hành nghề kế toán theo quy định của Luật Kế toán và các quy định khác của pháp luật có liên quan

1.9.4 Quyền tham gia tổ chức nghề nghiệp kế toán

Đơn vị kế toán và người làm kế toán có quyền tham gia Hội kế toán Việt Nam hoặc tổ chức nghề nghiệp kế toán khác nhằm mục đích phát triển nghề nghiệp kế toán, bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của hội viên theo quy định của pháp luật

TÓM TẮT CHƯƠNG:

Trong chương này, chúng ta đã tìm hiểu một số vấn đề chung liên quan đến kế toán, giúp ta có cái nhìn tổng quan về những nhân tố chi phối công tác kế toán bao gồm khái niệm về kế toán, đối tượng nghiên cứu của kế toán, các quy định chung, các nguyên tắc và phương pháp

kế toán, các văn bản quy phạm pháp luật hướng dẫn việc thực hiện kế toán trong các doanh nghiệp, hoạt động nghề nghiệp kế toán ở Việt Nam, từ đó làm cơ sở cho việc nghiên cứu các chương tiếp theo

TRẮC NGHIỆM TỰ KIỂM TRA

1 Đối tƣợng nào sau đây cần sử dụng thông tin của kế toán:

a Các nhà quản trị doanh nghiệp

b Tài sản, nguồn vốn và sự vận động của tài sản

c Tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu

d Các câu trên đều sai

4 Tổng tài sản của doanh nghiệp đƣợc xác định bằng:

c Cả hai câu trên đều đúng

d Cả hai câu trên đều sai

6 Đơn vị tính sử dụng trong kế toán là:

a Đơn vị tiền tệ

b Đơn vị thời gian lao động

c Đơn vị hiện vật

d Tất cả các câu trên

7 Đối tƣợng kế toán nào sau đây không phải là tài sản:

a Tiền gửi ngân hàng

b Nguyên vật liệu

c Nguồn vốn kinh doanh

d Không phải các câu trên

8 Nguyên tắc kế toán nào sau đây không cho phép kế toán công bố giá trị tài sản cao hơn thực tế:

10 Điều nào sau đây là sai khi nói về nguyên tắc thận trọng:

a Phải cẩn thận trong việc ghi chép, tính toán số liệu

b Không công bố giá trị tài sản lớn hơn thực tế

c Không công bố nợ phải trả nhỏ hơn thực tế

d Câu b và c

Đáp án trắc nghiệm:

CÂU HỎI ÔN TẬP:

1 Kế toán là gì?

2 Trình bày đối tượng của kế toán?

3 Nếu bạn muốn mở một cửa hiệu sách, bạn hãy tự cho ví dụ về các loại tài sản và nguồn vốn ở cửa hiệu sách mà bạn muốn

mở Mở rộng ra để hiểu thêm, bạn có thể tự cho ví dụ về tài sản và nguồn vốn ở các loại hình kinh doanh khác, một doanh nghiệp mà bạn dự tính kinh doanh chẳng hạn

4 Bạn hãy so sánh tài sản ở một doanh nghiệp sản xuất như xí nghiệp in chẳng hạn với một doanh nghiệp thương mại như cửa hiệu bán sách Bạn có nhận xét gì về sự khác nhau giữa tài sản của doanh nghiệp sản xuất và tài sản của doanh nghiệp thương mại?

5 Bạn hãy so sánh nguồn vốn ở một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh với một doanh nghiệp hành chính sự nghiệp như bệnh viện hoặc trường học (công lập) chẳng hạn, chúng có sự khác nhau cơ bản gì không?

6 Trình bày yêu cầu và nhiệm vụ kế toán trong các doanh nghiệp

7 Đơn vị tính sử dụng trong kế toán?

8 Kỳ kế toán trong trường hợp bình thường?

9 Phân biệt kế toán tài chính và kế toán quản trị?

10 Chuẩn mực kế toán là gì? Mục đích của việc ban hành các chuẩn mực kế toán

BÀI TẬP VẬN DỤNG

Bài 1: Bạn hãy phân biệt trong một cửa hiệu quần áo sau đây, đâu

là tài sản và đâu là nguồn vốn:

Bài 2: Bạn hãy xếp các loại tài sản và nguồn vốn ở Bài 1 trên vào

đúng tên gọi theo cách phân loại TÀI SẢN VÀ NGUỒN VỐN trong bài học

Bài 3: Hãy phân loại Tài sản và Nguồn vốn các khoản mục sau

7 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 60

8 Nguồn vốn đầu tƣ xây dựng cơ bản 20

10 Cầm cố, ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn 20

11 Lợi nhuận chưa phân phối 15

12 Phải thu của khách hàng 28

20 Phải trả công nhân viên 10

28 Xây dựng cơ bản dở dang 59

29 Quỹ khen thưởng phúc lợi 5

30 Đầu tư chứng khoán dài hạn 10

31 Ký quỹ ký cược dài hạn 10

Sau khi nghiên cứu Chương 2, bạn có thể thực hiện được các nội dung dưới đây:

 Mô tả tóm tắt bảng cân đối kế toán gồm nội dung, kết cấu các

dòng chỉ tiêu và các cột trên bảng cân đối kế toán

 Nắm tóm tắt tính chất cân bằng của bảng cân đối kế toán

 Mô tả được báo cáo kết quả kinh doanh gồm nội dung, kết cấu

các dòng chỉ tiêu và các cột trên báo cáo kết quả kinh doanh

 Mô tả tóm tắt báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm nội dung, kết cấu

các dòng chỉ tiêu và các cột trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Có thể lập được bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh

doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ một cách căn bản

 Hiểu được sự vận động của các đối tượng tài sản, nguồn vốn

và quá trình kinh doanh một cách tổng quát

2.1 Tổng quan về báo cáo tài chính

2.1.1 Khái niệm báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính là một phương pháp của kế toán dùng để tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế, nhằm phản ánh tổng quát tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, trên hệ thống biểu mẫu quy định, cung cấp thông tin cho các đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp

2.1.2 Mục đích của báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính là phương tiện trình bày các thông tin về khả năng sinh lời và thực trạng tài chính của doanh nghiệp cho các đối tượng quan tâm cả trong và ngoài doanh nghiệp Báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về:

a Tài sản;

b Nợ phải trả và vốn chủ sở hữu;

c Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh và chi phí khác;

d Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh;

đ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước;

e Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán;

g Các luồng tiền

Ngoài các thông tin này, doanh nghiệp còn phải lập “Bảng thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm về các chỉ tiêu đã phản ánh trên báo cáo tài chính tổng hợp, và các chính sách kế toán đã áp dụng để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập và trình bày báo cáo tài chính

2.1.3 Nội dung của hệ thống báo cáo tài chính

Hệ thống báo cáo tài chính bao gồm các báo cáo sau đây:

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02-DN

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03-DN

- Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09-DN Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế tài chính, yêu cầu chỉ đạo điều hành, các ngành, các tổng công ty, các tập đoàn sản xuất, liên hiệp các doanh nghiệp, các công ty liên doanh… có thể quy định thêm các báo cáo tài chính chi tiết khác

2.2 Bảng cân đối kế toán

2.2.1 Khái niệm bảng cân đối kế toán:

Bảng cân đối kế toán là một phương pháp của kế toán dùng để

phản ánh toàn bộ vốn của doanh nghiệp theo hai mặt tài sản và nguồn vốn tại một thời điểm nhất định, tất cả đều được biểu hiện bằng tiền

2.2.2 Nội dung và kết cấu của bảng cân đối kế toán:

Để phản ánh hai mặt tài sản và nguồn vốn thì bảng cân đối kế toán phải được chia ra làm hai phần: phần tài sản và phần nguồn vốn

- Hai phần này có thể sắp xếp theo kiểu hai bên hoặc một bên

+ Kiểu hai bên: Bên trái phản ánh tài sản; bên phải phản ánh

nguồn vốn

+ Kiểu một bên: Bên trên phản ánh tài sản bên dưới phản ánh

nguồn vốn

- Phần tài sản: được chia ra làm hai loại:

+ Tài ngắn hạn: bao gồm những tài sản có vòng luân chuyển, sử

dụng, thu hồi dưới một năm

+ Tài sản dài hạn: bao gồm những tài sản có vòng luân chuyển,

sử dụng, thu hồi trên một năm

- Phần nguồn vốn: được chia thành hai loại

+ Nợ phải trả: bao gồm các nguồn vốn mà doanh nghiệp huy

động được từ: vay, mượn, chiếm dụng… ngoài nguồn vốn của

chủ sở hữu

+ Nguồn vốn chủ sở hữu: là nguồn vốn của chủ sở hữu đưa vào

hoạt động sản xuất kinh doanh ban đầu, và các nguồn vốn khác sinh ra từ hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc về chủ sở hữu như: lợi nhuận chưa phân phối, các quỹ doanh nghiệp …

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Ngày… tháng …năm…

TÀI SẢN

Số cuối năm

Số đầu năm

NGUỒN VỐN

Số cuối năm

Số đầu năm

A TÀI SẢN NGẮN HẠN A NỢ PHẢI TRẢ

- Tiền gửi Ngân Hàng - Phải trả cho người bán

- Phải thu của khách hàng - Thuế và các khoản

phải nộp cho nhà nước

- Phải thu khác - Phải trả người lao động

- Nguyên liệu vật liệu - Phải trả phải nộp khác

B TÀI SẢN DÀI HẠN B NGUỒN VỐN

CHỦ SỞ HỮU

- Tài sản cố định hữu hình - Nguồn vốn kinh doanh

- Tài sản cố định vô hình - Quỹ đầu tư phát triển

Ngoài ra đối với các doanh nghiệp Nhà nước, các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán, còn phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ dạng đầy đủ Các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán này cũng tương tự như báo cáo tài chính năm, chỉ thay cột số cuối năm bằng số cuối quý như sau:

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Ngày… tháng …năm…

TÀI SẢN

Số cuối quý

Số đầu năm

NGUỒN VỐN

Số cuối quý

Số đầu năm

A TÀI SẢN NGẮN HẠN A NỢ PHẢI TRẢ

- Tiền gửi Ngân Hàng - Phải trả cho người bán

- Phải thu của khách hàng - Thuế và các khoản

phải nộp cho nhà nước

- Phải thu khác - Phải trả người lao động

- Nguyên liệu vật liệu - Phải trả phải nộp khác

B TÀI SẢN DÀI HẠN B NGUỒN VỐN

CHỦ SỞ HỮU

- Tài sản cố định hữu hình - Nguồn vốn kinh doanh

- Tài sản cố định vô hình - Quỹ đầu tư phát triển

- -

2.2.3 Tính cân bằng của bảng cân đối kế toán:

Như ta đã biết, tài sản của doanh nghiệp hình thành một phần từ vốn chủ sở hữu, phần còn lại doanh nghiệp phải đi vay, đi chiếm dụng Do đó, ta có phương trình:

Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

Ta có bảng cân đối kế toán như sau:

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tài Sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền

Tiền gửi Ngân hàng 80.000 Phải trả cho người bán 100.000 Phải thu của khách hàng 100.000 Nguồn vốn kinh doanh 120.000 Hàng hóa 150.000 Lợi nhuận chưa phân phối 50.000 Tài sản cố định hữu hình 100.000

Cộng Tài sản 450.000 Cộng nguồn vốn 450.000

Ta sẽ khảo sát tính cân bằng của bảng cân đối kế toán sau các trường hợp sau đây:

+ Trường hợp 1: một loại tài sản tăng và một loại tài sản khác giảm

- Ví dụ: Rút tiền gởi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 40.000

- Nhận xét: Trường hợp này làm cho kết cấu bên tài sản thay đổi,

tiền mặt tăng lên 40.000 và tiền gửi ngân hàng giảm 40.000 Số tổng cộng tài sản không đổi và Bảng cân đối kế toán vẫn cân bằng

+ Trường hợp 2: một loại nguồn vốn tăng và một loại nguồn vốn

khác giảm

- Ví dụ: Vay ngắn hạn trả nợ người bán 50.000

- Trường hợp này làm cho kết cấu nguồn vốn thay đổi, nợ vay ngắn hạn tăng lên 50.000 và nợ người bán giảm xuống 50.000 Số tổng cộng nguồn vốn không đổi và Bảng cân đối kế toán vẫn cân bằng

+ Trường hợp 3: một loại tài sản tăng và một loại nguồn vốn tăng

- Ví dụ: Vay ngắn hạn mua hàng hóa 30.000

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Tài sản Số tiền Sau

NV1

Sau NV2

Sau

NV3

Sau NV4

Nguồn vốn Số tiền

Sau NV1

Sau NV2

Sau NV3

Sau NV4

- TM 20.000 60.000 60.000 60.000 60.000 VNH 180.000 180.000 230.000 260.000 240.000

- TGNH 80.000 40.000 40.000 40.000 20.000 PTCNB 100.000 100.000 50.000 50.000 50.000

- PTCKH 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000 NVKD 120.000 120.000 120.000 120.000 120.000

- HH 150.000 150.000 150.000 180.000 180.000 LNCPP 50.000 50.000 50.000 50.000 50.000 TSCĐHH 100.000 100.000 100.000 100.000 100.000

Cộng TS 450.000 450.000 450.000 480.000 460.000 Cộng NV 450.000 450.000 450.000 480.000 460.000

- Trường hợp này làm cho tài sản hàng hóa tăng 30.000 và nguồn vốn vay ngắn hạn cũng tăng lên 30.000, bên tài sản và bên nguồn vốn tăng lên cùng một con số, số tổng cộng tăng nhưng vẫn bảo đảm tính cân bằng hai bên

+ Trường hợp 4: một loại tài sản giảm và một loại nguồn vốn giảm

- Ví dụ: Rút tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngắn hạn 20.000

- Trường hợp này làm cho tài sản tiền gửi ngân hàng giảm 20.000

và nguồn vốn vay ngắn hạn giảm 20.000, bên tài sản và bên nguồn vốn giảm xuống cùng một con số, số tổng cộng giảm nhưng vẫn đảm bảo tính cân bằng hai bên

Kết luận:

- Nghiệp vụ kinh tế phát sinh đa dạng nhưng không ngoài bốn trường hợp nêu trên

- Bảng cân đối kế toán luôn cân bằng trong tất cả các trường hợp

2.3 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

2.3.1 Khái niệm:

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh kết quả sau một thời kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh nhất định bằng cách so sánh doanh thu, chi phí để xác định lợi nhuận của doanh nghiệpvào

cuối kỳ

Vì đối tượng của kế toán không chỉ là tài sản và nguồn vốn, kế toán còn theo dõi sự biến đổi của vốn qua quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh; đó là quá trình doanh nghiệp phải chi ra một khoản chi phí nhất định để thu được doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Sau quá trình này, doanh nghiệp lấy doanh thu bù đắp chi phí còn lại

là lợi nhuận

Do đó, doanh nghiệp ngoài việc theo dõi biến động của tài sản và nguồn vốn còn phải theo dõi biến động của doanh thu, chi phí, lợi nhuận để lập báo cáo “Kết quả hoạt động kinh doanh” Báo cáo này là một phần quan trọng trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp

2.3.2 Nội dung và kết cấu báo cáo hoạt động sản xuất kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm: phần doanh thu, phần chi phí và phần xác định lợi nhuận

KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Trừ giá vốn hàng bán

- Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Trừ: Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

- Cột số năm nay: phản ánh doanh thu, chi phí và kết quả lợi nhuận trong năm báo cáo

- Cột số năm trước: phản ánh doanh thu, chi phí và kết quả lợi nhuận trong năm trước, cột số năm trước nhằm giúp cho chúng ta so sánh số năm nay với số năm trước, thấy rõ sự thay đổi năm nay so với năm trước, xu hướng phát triển như thế nào

2.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

2.4.1 Khái niệm:

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phản ánh các dòng tiền thu vào, chi ra trong hoạt động sản xuất kinh doanh Qua đó giúp cho các nhà quản lý biết được tiền thu vào từ nguồn nào và dòng tiền chi ra đã dùng vào đâu, từ đó đánh giá việc sử dụng hiệu quả nguồn tiền của doanh nghiệp, và có biện pháp để đảm bảo nguồn tiền cho hoạt động sản xuất kinh doanh được tiến hành bình thường

2.4.2 Nội dung và kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ

BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ

(Theo phương pháp trực tiếp)

Đơn vị tính: ……

nay

Năm trước

1 Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh

thu khác

2 Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ

3 Tiền chi trả cho người lao động

4 Tiền chi trả lãi vay

5 Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

6 Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh

7 Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh

Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh

Số dư tiền đầu kỳ

Số dư tiền cuối kỳ

Phương pháp này phản ánh các khoản tiềntrực tiếp thu vào, chi ra tại doanh nghiệp (bao gồm tiền mặt và tiền gửi ngân hàng) trong một thời kỳ nhất định Các chỉ tiêu trên báo cáo phản ánh trực tiếp dòng tiền thu vào từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh; tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa và dịch vụ, chi trả cho người lao động, chi trả lãi vay, chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, chi khác cho hoạt động kinh doanh

Các chỉ tiêu trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, nếu tiền tăng lên thì ghi bình thường, có giá trị như số dương; nếu giảm tiền thì ghi số âm

- Số dư tiền cuối kỳ = Số dư tiền đầu kỳ  Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ