LUẬN văn LUẬT tư PHÁP xử lý HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Xử phạt đối với hành vi vi phạm của Ngân hàng thƣơng mại, tổ chức tín dụng khác, ngƣời bảo lãnh nộp tiền thuế, Kho bạc nhà nƣớc, cá nhân, tổ chức có liên quan trong việc thực hiện các qu

GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Ngô Hồng Trinh

Giảng viên hướng dẫn: Sinh viên thực hiện:

TS Lê Thị Nguyệt Châu Ngô Hồng Trinh

MSSV: 5085931

Lớp: Luật tư pháp 1-k34

Cần Thơ, tháng 5 năm 2012

GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Ngô Hồng Trinh

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

************

GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Ngô Hồng Trinh

NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN

************

GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Ngô Hồng Trinh

MỤC LỤC

*****

LỜI NÓI ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài - 1

2 Phạm vi nghiên cứu - 2

3 Mục tiêu nghiên cứu - 2

4 Phương pháp nghiên cứu - 2

5 Bố cục luận văn - 2

CHƯƠNG 1: TÌM HIỂU VỀ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - 4

1.1 Sơ lược về Thuế thu nhập doanh nghiệp - 4

1.2 Hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 9

1.2.1 Khái niệm hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 10

1.2.2 Các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 11

1.2.2.1 Các hành vi vi phạm các thủ tục thuế - 11

1.2.2.2 Hành vi chậm nộp tiền thuế - 13

1.2.2.3 Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn - 14

1.2.2.4 Hành vi trốn thuế, gian lận thuế - 14

1.2.2.5 Hành vi vi phạm của cơ quan quản lý thuế, công chức thuế, trong quá trình quản lý - 16

1.2.2.6 Hành vi vi phạm của Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác,

người bảo lãnh nộp tiền thuế, Kho bạc nhà nước, cá nhân, tổ chức có liên quan trong việc thực hiện các quy định của Luật quản lý thuế - 17

1.2.2.7 Hành vi vi phạm về thi hành quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế - 18

1.3 Nguyên nhân của các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 19

1.3.1 Nguyên nhân từ người nộp thuế - 19

1.3.2 Nguyên nhân từ yếu tố kinh tế - xã hội - 20

GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Ngô Hồng Trinh

1.3.3 Nguyên nhân từ công tác quản lý thuế - 22

1.3.4 Nguyên nhân từ hệ thống pháp luật, việc tuyên truyền, phổ biến pháp luật - 23

1.3.5 Nguyên nhân từ hoạt động xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế - 24

1.4 Hậu quả của các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 25

CHƯƠNG 2: XỬ LÝ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - 27

2.1 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN bằng biện pháp hành chính - 27

2.1.1 Nguyên tắc xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 28

2.1.2 Các hình thức xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 31

2.1.3 Các tình tiết tăng nặng, các tình tiết giảm nhẹ - 33

2.1.4 Thời hiệu xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 38

2.1.5 Thẩm quyền xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 40

2.1.6 Thủ tục xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 41

2.1.7 Xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế - 41

2.1.8 Xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế - 45

2.1.9 Xử phạt đối với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn - 48

2.1.10 Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế - 49

2.1.11 Xử phạt đối với hành vi vi phạm của cơ quan thuế, công chức thuế trong quản lý thuế - 51

2.1.12 Xử phạt đối với hành vi vi phạm của Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế, Kho bạc nhà nước, cá nhân, tổ chức có liên quan trong việc thực hiện các quy định của Luật quản lý thuế - 51

2.2 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN bằng biện pháp hình sự - 53

2.3 Thực trạng về xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN và một số giải pháp nâng cao hiệu quả của hoạt động xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 55 2.3.1 Thực trạng về tình hình vi phạm và xử lý các hành vi vi pháp luật thuế

GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Ngô Hồng Trinh

TNDN ở nước ta - 55 2.3.2 Thực trạng về xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN trên địa bàn Thành phố Cần Thơ - 58 2.3.3 Một số giải pháp nâng cao hiệu quả của hoạt động xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN - 61

KẾT LUẬN CHUNG - 67

GVHD: TS Lê Thị Nguyệt Châu SVTH: Ngô Hồng Trinh

1

LỜI NÓI ĐẦU

*****

1 Tính cấp thiết của đề tài

Sự ra đời và phát triển của thuế qua từng hình thái nhà nước đã chứng minh thuế luôn gắn liền với Nhà nước Thuế không chỉ là nguồn thu chủ yếu của Nhà nước từ việc huy động tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào ngân sách Nhà nước mà còn là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế, góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội Vì vậy, thuế có một vai trò quan trọng không chỉ đối với ngân sách nhà nước mà còn đối với sự ổn định và phát triển của quốc gia Hiện nay, đất nước ta đang trong nền kinh tế thị trường và có nhiều bước tiến trong việc hội nhập quốc tế tạo điều kiện thuận lợi để các doanh nghiệp phát triển vì vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đang chiếm một tỷ lệ lớn trong ngân sách nhà nước Tuy nhiên, khủng hoảng kinh tế thế giới năm 2008 dẫn đến hệ lụy khó khăn của nền kinh tế đến nay chưa thể phục hồi cùng với những khó khăn trong việc quản lý thuế đối với nền kinh tế hiện nay đã tạo điều kiện cho các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN gia tăng về số lượng và tinh vi hơn Từ việc khắc phục những nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm thì công tác xử lý đối với các hành vi này phải thể hiện được hiệu quả trừng phạt, răn đe và giáo dục các hành vi vi phạm Nếu chúng ta tìm các giải pháp để hạn chế các nguyên nhân thì chỉ có tác dụng ngăn ngừa các hành vi vi phạm mang tính bộc phát và đơn giản, chưa thể điều chỉnh được đối với các đối tượng

đã có chủ ý, cố tình vi phạm pháp luật thuế Bên cạnh đó, tình trạng doanh nghiệp “ảo” hay vấn đề chuyển giá để trốn thuế của các doanh nghiệp hiện nay đang làm thất thu một khoản ngân sách rất lớn cho quốc gia, vì vậy cần nâng cao vai trò và hiệu quả công tác xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN Hiểu được tầm quan trọng đó, người viết thực hiện đề tài “ Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” để

có thể hiểu rõ hơn về các vấn đề: nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, quá trình phát hiện và xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN cùng đưa ra những đề xuất nhằm hạn chế các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN và nâng cao hiệu quả của công tác xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN của các cơ quan có thẩm quyền

2

2 Phạm vi nghiên cứu

Kết quả của công tác xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN thường là trách nhiệm pháp lý mà chủ thể có hành vi vi phạm phải chịu tùy theo mức độ vi phạm

theo quy định của pháp luật nên hoạt động này cần phải đạt được sự chính xác cao

Thêm vào đó, xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN là một vấn đề phức tạp từ

những quy định của pháp luật đến thực tiễn áp dụng nên xuất phát là một đề tài luận

văn tốt nghiệp và thời gian nghiên cứu hạn chế nên người viết chỉ tìm hiểu về các quy

định của pháp luật về xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN từ đó đưa ra những

đề xuất dựa trên những nguyên nhân dẫn đến hành vi vi phạm, những khó khăn và hạn

chế trong việc phát hiện và xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN hiện nay

3 Mục tiêu nghiên cứu

Thông qua việc tìm hiểu những quy định của pháp luật về xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN hiện nay và thực tế áp dụng nhận ra những ưu điểm, nhược điểm của quá trình xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, người viết nhận thấy rằng

nên nghiên cứu sâu hơn về các chính sách và pháp luật đối với xử lý hành vi vi phạm

pháp luật thuế TNDN đồng thời nhà nước phải có những chính sách phù hợp đối với

doanh nghiệp trong sự khó khăn của nền kinh tế hiện nay nhằm nâng cao hiệu quả của

công tác xử lý và hạn chế được tình trạng thất thu thuế cho ngân sách nhà nước

4 Phương pháp nghiên cứu

Trong quá trình thực hiện đề tài, người viết đã sử dụng tổng hợp các phương pháp như: thu thập và nghiên cứu tài liệu, phân tích, bình luận các quy định của pháp

luật, so sánh và một số phương pháp khác để hoàn thành bài luận văn này

5 Bố cục luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, tài liệu tham khảo luận văn được chia làm hai

chương riêng biệt với các nội dung như sau:

Chương 1: Tìm hiểu về hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Trong chương này, người viết tìm hiểu sơ lược về thuế TNDN cùng với các hành

vi vi phạm pháp luật thuế TNDN và những nguyên nhân, hậu quả của các hành vi vi

phạm này

3

Chương 2: Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Đây là chương trọng tâm của luận văn, trong chương này đề cập đến những quy định của pháp luật về xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN hiện hành từ biện pháp hành chính và biện pháp hình sự, tìm hiểu về thực trạng tình hình vi phạm và xử

lý vi phạm hiện nay, đưa ra một số đề xuất của người viết để hạn chế hành vi vi phạm

và nâng cao hiệu quả của công tác xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Với trình độ của một sinh viên, kinh nghiệm thực tế còn rất ít và khả năng diễn đạt chưa tốt mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng vẫn không tránh khỏi nhiều thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận được nhiều ý kiến đóng góp của quý thầy cô và các bạn

Trong quá trình viết luận văn, em đã nhận được sự hướng dẫn rất nhiệt tình của

cô Lê Thị Nguyệt Châu nên mới có thể hoàn thành được luận văn này Em xin chân thành cảm ơn cô!

4

CHƯƠNG I: TÌM HIỂU VỀ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Sơ lược về Thuế thu nhập doanh nghiệp

Mỗi quốc gia điều cần có một nguồn ngân sách để chi tiêu cho các hoạt động của mình, nguồn ngân sách này phải được bảo đảm bằng tính ổn định, lâu dài và thuế là

khoản thu đã đáp ứng được đặc điểm đó Chính vì vậy, thuế luôn được mọi nhà nước xây dựng, bảo vệ và phát triển bằng chính quyền lực nhà nước của mình C.Mác viết:

“Thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy nhà nước” 1và Ăngghen cũng đã viết: “Để duy trì quyền lực công cộng, cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà nước, đó là Thuế”2 Theo Ts Lê Thị Nguyệt Châu: “Thuế là khoản nộp bắt buộc vào ngân sách nhà nước để đáp ứng các nhu cầu chi tiêu của nhà nước”3 Sự phát triển của nhà nước luôn kéo theo sự phát triển của thuế, phát sinh thêm nhiều loại thuế, loại bỏ những loại thuế không còn phù hợp và thay đổi các loại thuế cho phù hợp hơn với từng thời kì kinh tế -

xã hội Trong giai đoạn đầu tiên hình thành của nhà nước các hình thức kinh tế - xã hội

đa phần đều tập trung vào đất đai và chính vì vậy, thuế thường được thu dựa trên phần tài sản ruộng đất Bên cạnh đó, sự trao đổi, mua bán hàng hóa và nô lệ được hình thành

từ rất sớm nên trong giai đoạn này các nhà nước đã biết thu một khoản thuế từ hoạt

động này là tiền đề cho thuế TNDN ngày nay Dần theo sự phát triền của kinh tế thị

trường thuế TNDN đã chiếm một ví trí rất quan trọng trong việc thu ngân sách của nhà nước

Ở Việt Nam, trong công cuộc cải cách thuế lần thứ nhất của nhà nước ta, tên gọi Thuế lợi tức lần đầu tiên xuất hiện, là loại thuế đánh lên thu nhập của cơ sở kinh doanh

và là tiền thân của thuế TNDN ngày nay Năm 1990, Luật thuế lợi tức có hiệu lực đến năm 1999 thì được thay thế bằng Luật thuế TNDN Trong giai đoạn này, Luật thuế lợi tức đã thu được nhiều hiệu quả nhưng với tên gọi thuế lợi tức không thể hiện hết bản chất của khoản thu này Lợi tức được hiểu là những khoản lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhưng một doanh nghiệp có thể có nhiều khoản thu nhập khác

1 Mác – Ănggen tuyển tập, NXB sự thật, Hà Nội, năm 1961

2 Ănggen, Nguồn gốc gia đình, của chế độ tư hữu và nhà nước, NXB sự thật, năm 1962

3 TS Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật tài chính 2 ( thuế), Trường Đại Học Cần Thơ năm 2006, tr8

5

từ các hoạt động như chuyển nhượng vốn, tài sản, bản quyền, chuyển giao công nghệ…

mà cũng là đối tượng của thu nhập chịu thuế Thuế TNDN ra đời thể hiện được bản

chất của khoản thu này mà còn được điều chỉnh để phù hợp với tình hình kinh tế - xã

hội ở Việt Nam Ngày 01/01/2004 Luật thuế TNDN sửa đổi, bổ sung để thay thế Luật

thuế TNDN năm 1999 có hiệu lực và sau đó ngày 03/6/2008 trong kỳ họp thứ 3 của

Quốc Hội khóa XII đã thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới thay thế cho

luật thuế năm 2003

Theo Giáo trình Luật tài chính của Ts Lê Thị Nguyệt Châu, Thuế TNDN được

hiểu là loại thuế trực thu đánh trên thu nhập của cơ sở kinh doanh nhằm động viên một

phần thu nhập của họ vào ngân sách nhà nước, ngoài ra nhà nước cũng có thể sử dụng

loại thuế này để điều tiết vĩ mô nền kinh tế thông qua việc động viên công bằng giữa

các thành phần kinh tế, khuyến khích ưu đãi đầu tư nhằm thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển4

Khoản 1 Điều 2 Luật thuế TNDN 2008 có quy định người nộp thuế như sau:

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi

là doanh nghiệp), bao gồm:

+ Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

+ Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

+ Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

+ Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

+ Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

Mặc dù với tên gọi là thuế TNDN nhưng người nộp thuế không chỉ là doanh nghiệp được thành lập theo Luật doanh nghiệp 2005 quy định 5 mà còn có các tổ chức

có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật thuế TNDN:

4 TS Lê Thị Nguyệt Châu, Giáo trình luật tài chính 2 ( thuế), Trường Đại Học Cần Thơ năm 2006, tr38

5 Điều 4 Luật doanh nghiệp ngày 29 tháng 11 năm 2005

Doanh nghiệp là tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh

hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản

nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm

trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

Thu nhập có thể hiểu là khoản tiền mà doanh nghiệp thu được trong một khoản

thời gian nhất định Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp là toàn bộ

tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ

thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền Nếu đánh thuế trên toàn bộ doanh thu này thì sẽ tạo sự không công bằng cho người nộp thuế do trong qua trình kinh doanh muốn tạo ra doanh thu thì doanh nghiệp phải bỏ ra một khoản chi phí hợp lý Khoản chi phí này có thể nhỏ hơn phần

doanh thu thu được sẽ tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp trong trường hợp này thì thuế TNDN sẽ là một gánh nặng rất lớn cho doanh nghiệp và sẽ xảy ra trường hợp lợi nhuận của doanh nghiệp ít không đủ cho việc nộp thuế TNDN Nhưng nếu khoản chi phí này

lớn hơn phần doanh thu thì doanh nghiệp hoạt động trong trình trạng lỗ thì việc thực

hiện Thuế TNDN lại càng không khả thi Vì thế, doanh thu sẽ được loại bỏ các khoản

chi phí hợp lý Các khoản chí phí được xem là hợp lý nếu đáp ứng đủ điều kiện tại

Khoản 1 Điều 9 Luật thuế TNDN 2008:

+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp;

+ Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật

Bên cạnh đó, thuế TNDN với vai trò điều tiết vĩ mô nền kinh tế và khuyến khích đầu tư nên mỗi nhà nước để thực hiện mục đích này sẽ không đánh thuế trên những

khoản thu nhập từ các hoạt động cần động viên phát triển Các khoản thu nhập được

7

miễn thuế được quy định tại Điều 4 Luật thuế TNDN 2008:

(1) Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

(2) Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

(3) Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ

mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

(4) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh

nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao

động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

(5) Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

(6) Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật

này

(7) Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

Từ những quy định trên, ta có thể chia làm hai khoản thu nhập được nhà nước

miễn thuế: khoản thu nhập từ các hoạt động nhà nước khuyến khích thực hiện và khoản thu nhập từ hoạt động của loại hình doanh nghiệp hay tổ chức mà nhà nước khuyến

khích phát triển

Theo Luật thuế TNDN 2008 và các văn bản hướng dẫn 6 ta có phương pháp tính thuế TNDN bằng các công thức cụ thể là:

6 Điều 11 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng 06 năm 2008

Điều 6, Điều 11 Nghị định 124/2008/ NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 11/12/2008

Thông tư 130/2008/TT-BTC Hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm

2008 và hướng dẫn thi hành Nghị định 124/2008/ NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một

số điều luật thuế Thu nhập doanh nghiệp ngày 11/12/2008

8

Thu nhập chịu thuế = [ Doanh thu – Chi phí được trừ ] + Các khoản thu nhập khác

Thu nhập tính thuế = Thu nhập - [ Thu nhập được + các khoản lỗ được kết chuyển]

chịu thuế miễn thuế theo quy định

Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế X Thuế suất

Ngoài ra, thuế TNDN còn có một vai trò đối với doanh nghiệp nộp thuế là thể

hiện được sự hiệu quả sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Khi có lợi nhuận thì doanh nghiệp mới phải nộp thuế TNDN và số thuế TNDN tỷ lệ thuận với hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, thể hiện vị trí của doanh nghiệp này đối với nhà nước và nền

kinh tế

Thuế suất là công cụ hữu hiệu nhất mà nhà nước sử dụng để thực hiện sự điều

tiết của mình thông qua việc quy định các mức thuế suất sao cho hợp lý và công bằng

Doanh nghiệp nộp thuế cảm thấy với mức thuế suất này là phù hợp và không xem là

gánh nặng nên sẽ hạn chế được hành vi trốn thuế của doanh nghiệp, thuế suất quá cao

sẽ làm cho mọi doanh nghiệp ngại bỏ vốn ra để hoạt động kinh doanh Ngoài ra mức

thuế suất phải áp dụng chung để điều tiết thu nhập thống nhất đối với tất cả các cơ sở

kinh doanh nhằm tạo sự cạnh tranh bình đẳng giữa các thành phần kinh tế trong và ngoài nước trước sự cạnh tranh của nền kinh tế Điều 10 Luật thuế TNDN quy định:

(1) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%, trừ trường hợp quy định tại

khoản 2 Điều này và Điều 13 của Luật thuế TNDN7

Thông tư 18/2011/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và

hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy

định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

7 Điều 13 Ưu đãi về thuế suất

1 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó

khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan

trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm

2 Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi

trường được áp dụng thuế suất 10%

3 Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được

áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm

4 Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20%

5 Đối với dự án cần đặc biệt thu hút đầu tư có quy mô lớn và công nghệ cao thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài thêm, nhưng thời gian kéo dài thêm không quá thời hạn quy định tại khoản 1 Điều này

9

(2) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò,

khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

Ưu đãi thuế TNDN là một trong những chính sách của nhà nước mà được các

doanh nghiệp đặc biệt quan tâm, có thể chia ra có hai hình thức ưu đãi thuế TNDN chính : ưu đãi về thuế suất (doanh nghiệp được ưu đãi sẽ được áp dụng mức thuế suất là 10% hay 20% tùy theo từng trường hợp trong thời gian được ưu đãi tương ứng); ưu đãi

về thời gian miễn thuế, giảm thuế (một doanh nghiệp được hưởng ưu đãi này có thể

được miễn toàn bộ hay một phần số thuế không phải nộp trong khoảng thời gian được

ưu đãi) Các chính sách ưu đãi thuế TNDN của nhà nước thường nhằm mục đích để thu hút đầu tư vào các vùng khó khăn, khuyến khích phát triển các lĩnh vực theo định hướng, cạnh tranh thu hút đầu tư nước ngoài

Luật thuế TNDN 2008 sau hơn hai năm có hiệu lực đã thể hiện được sự hiệu quả của nó “theo báo cáo các khoản thu Ngân sách nhà nước của Bộ Tài chính năm 2009,

thuế TNDN đóng góp tới 32,3% cho Ngân sách nhà nước trong năm 2008 và ước chiếm tới 35,9% trong năm 2009” 8 Vào sáng 22/10/2011, tại Trung tâm Hội nghị Quốc gia

(Hà Nội) đã diễn ra lễ công bố top 1.000 doanh nghiệp đóng thuế thu nhập doanh nghiệp lớn nhất Việt Nam, do Công ty CP Báo cáo đánh giá Việt Nam, Báo VietnamNet và Tạp chí Thuế (Tổng Cục thuế) tổ chức 9, đây là một hoạt động nhằm tuyên dương sự đóng góp của các doanh nghiệp đối với ngân sách nhà nước, thể hiện

vai trò của doanh nghiệp trong nên kinh tế và nói lên rằng doanh nghiệp chính là một

bộ phận quan trọng và luôn nhận được sự quan tâm của Đảng, của nhà nước Việt Nam

1.2 Hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Điều 80 Hiến pháp 1992 quy định: “Công dân có nghĩa vụ đóng thuế và lao động công ích theo quy định của pháp luật” Nhà nước thì luôn muốn thu đủ số thuế để đóng góp vào ngân sách của mình nên thuế luôn được nhà nước bảo vệ bằng pháp luật Tuy

10

nhiên, doanh nghiệp càng muốn hạn chế số thuế phải nộp do xuất phát từ đặc điểm của

thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, vì vậy không thể tránh được các hành vi vi

phạm pháp luật thuế Quá trình đổi mới trên đất nước ta đã tạo môi trường và điều kiện ngày càng thuận lợi cho sự phát triển mạnh mẽ doanh nghiệp, tổ chức hoạt động sản

xuất, kinh doanh thì bên cạnh đó thì các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN xuất

hiện càng nhiều tác động tiêu cực đến ngân sách nhà nước và nền kinh tế Vì vậy, nhà

nước luôn muốn phòng và chống các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, để có thể

hạn chế nó thì ta phải hiểu rõ thế nào là hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

1.2.1 Khái niệm hành vi vi pháp luật thuế TNDN

Từ lý luận và thực tiễn của các sự vật hay hiện tượng mà chúng ta biết đã chứng

minh, khái niệm của một sự vật hay một hiện tượng luôn thể hiện những thuộc tính, đặc điểm chung hay bản chất của sự vật hay hiện tượng đó, từ đó giúp ta có thể hiểu và tiếp cận sự vật hay hiện tượng đó dễ dàng và hiệu quả hơn Vì vậy, đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN điều trước tiên ta nên tìm hiểu về khái niệm của hành vi này

Hiện nay, chưa có khái niệm cơ bản về hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN song từ

khái niệm hành vi vi phạm pháp luật ta có thể xác định thế nào là hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Hành vi vi phạm pháp luật là hành vi trái pháp luật và có lỗi, do chủ thể có năng

lực pháp lý thực hiện, xâm hại đến các quan hệ xã hội được pháp luật bảo vệ 10 Từ khái niệm trên ta có thể hiểu rằng, hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN là hành vi vi phạm pháp luật xâm hại đến các quan hệ pháp luật thuế TNDN

Để xác định một hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN ta cần xác định các yếu

tố sau:

+ Có hành vi trái pháp luật

Hành vi trái pháp luật là hành vi được thực hiện trái với những quy định của pháp luật như không làm những việc mà pháp luật yêu cầu, làm những việc mà pháp

luật cấm, hoạt động vượt quá phạm vi cho phép của pháp luật… Bất kỳ một hành vi vi

phạm pháp luật nào cũng được cấu thành bởi hành vi trái pháp luật, vì vậy đối với các

hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN cũng được cấu thành bởi hành vi trái pháp luật

10 Giáo trình lý luận nhà nước và pháp luật, NXB Tư Pháp, Hà Nội, năm 2007, tr500

11

Nếu không có hành vi trái pháp luật được thực hiện trên thực tế thì sẽ không có hành vi

vi phạm pháp luật thuế TNDN

+ Có lỗi của chủ thể vi phạm pháp luật

Lỗi là trạng thái tâm lý của chủ thể đối với hành vi vi phạm của mình và hậu quả của hành vi vi phạm đó tạo ra Lỗi thể hiện ý chí mong muốn thực hiện hành vi vi phạm của chủ thể Đối với các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, yếu tố lỗi được xem

xét đến cả hai thái độ: lỗi cố ý và lỗi vô ý

+ Năng lực chủ thể

Đối với hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN, chủ thể thực hiện hành vi vi phạm có thể là cá nhân hay tổ chức Tùy vào từng loại trách nhiệm pháp lý của các chủ thể này phải chịu mà xem xét năng lực chủ thể dựa trên những quy định pháp luật

+ Xâm hại đến quan hệ pháp luật thuế TNDN

Đây là yếu tố để phân biệt giữa một hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN với

các hành vi vi phạm pháp luật khác Chỉ khi có hành vi vi phạm pháp luật xâm hại đến quan hệ pháp luật thuế TNDN thì mới được xác định đây là hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

hành vi vi phạm pháp luật thuế tại Điều 103 Luật quản lý thuế năm 2006 và các văn bản hướng dẫn11 không có sự phân biệt các hành vi vi phạm giữa các quan hệ pháp luật

thuế Vì vậy, chỉ có thể xem xét các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN thông các

+ Nộp hồ sơ đăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ đăng ký thuế;

+ Nộp hồ sơ khai thuế trong khoản thời gian chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại các khoản 1, 2, 3 và 5 Điều 32 của Luật quản

lý thuế 13 hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại Điều 33 của Luật quản lý thuế 14;

12 Điều 105 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

13 Điều 32 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế

1 Chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại

thuế khai và nộp theo tháng

2 Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm:

a) Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của tháng đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ khai thuế năm;

b) Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế đối với hồ sơ

khai thuế tạm tính theo quý;

c) Chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ quyết toán thuế năm

3 Chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp

theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế

5 Chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp

13 Điều 33 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

1 Người nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn

bất ngờ thì được thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

2 Thời gian gia hạn không quá ba mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày đối với việc nộp hồ

sơ khai quyết toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế

3 Người nộp thuế phải gửi đến cơ quan thuế văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, trong đó nêu rõ lý do đề nghị gia hạn có xác nhận của Uỷ ban nhân dân xã,

phường, thị trấn hoặc công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp được gia hạn quy định tại khoản 1 Điều này

4 Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được văn bản đề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai

thuế, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản cho người nộp thuế về việc chấp nhận hay không chấp

nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

14 Điểm a Khoảng 4 Điều 32 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

13

+ Nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian từ ngày hết hạn phải nộp tờ khai

hải quan đến trước ngày xử lý hàng hoá không có người nhận theo quy định của Luật hải quan đối với trường hợp theo quy định tại điểm a khoản 4 Điều 32 của Luật quản lý thuế 15;

Ngoài các hành vi trên ta còn có các hành vi vi phạm thủ tục thuế như:

+ Khai không đầy đủ các nội dung trong hồ sơ thuế, trừ trường hợp người nộp thuế khai bổ sung trong thời hạn quy định;

+ Vi phạm các quy định về cung cấp thông tin liên quan đến xác định nghĩa vụ

thuế;

+ Vi phạm các quy định về chấp hành quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế,

cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

1.2.2.2 Hành vi chậm nộp tiền thuế

Trong nền kinh tế thị trường, doanh nghiệp hoạt động luôn muốn tối đa hóa lợi nhuận, việc doanh nghiệp luôn cố gắng sử dụng một nguồn vốn trong một thời gian tối

đa có thể để nâng cao lợi nhuận cho mình là việc không tránh khỏi vì vậy thường dẫn

đến tình trạng nộp tiền thuế không đúng thời gian của doanh nghiệp Ngoài ra, một số

doanh nghiệp nhất là đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ phải đối mặt với những nguyên nhân khách quan từ sự khó khăn của nền kinh tế hiện này làm cho các doanh nghiệp

này không thể nộp thuế đúng thời hạn Hai vấn đề trên chính là nguyên nhân chủ yếu

dẫn đến hành vi chậm nộp tiền thuế của doanh nghiệp hiện nay Trong các hành vi chậm nộp tiền thuế theo qui định của pháp luật 16 chia làm hai loại hành vi: Thứ nhất, hành vi nộp tiền thuế chậm so với thời hạn quy định, thời hạn được gia hạn nộp thuế,

thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan thuế, ghi trong quyết định xử lý vi phạm pháp

a) Đối với hàng hoá nhập khẩu thì hồ sơ khai thuế được nộp trước ngày hàng hoá đến cửa khẩu hoặc trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hoá đến cửa khẩu Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục

về thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;

15 Điều 106 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

Điều 12 Nghị định số 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 của Chính phủ quy định về xử lý vi phạm pháp luật về thuế và cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Mục II, Phần B Thông tư số 61/2007/TT-BTC Hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế

14

luật về thuế của cơ quan thuế Đối với các hành vi này, nhà nước cũng đã tạo điều kiện

để khắc phục khó khăn trong việc kéo dài thời gian nộp thuế bằng việc quy định các

thời hạn gia hạn nộp thuế trong một số trường hợp, nếu doanh nghiệp nộp thuế đã được gia hạn nhưng vẫn vi phạm thì cũng thuộc các hành vi trên Thứ hai, hành vi nộp thiếu

tiền thuế do khai sai số thuế phải nộp, số thuế được miễn, số thuế được giảm, số thuế

được hoàn của các kỳ kê khai trước, nhưng người nộp thuế đã phát hiện ra sai sót và tự giác nộp đủ số tiền thuế thiếu vào ngân sách nhà nước trước thời điểm nhận được quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan nhà nước có thẩm quyền Mặc dù cũng là hành vi chậm nộp tiền thuế song các cơ quan quản lý thuế sẽ dễ dàng trong quá trình xử

lý do chính người nộp thuế đã tự giác thực hiện nghĩa vụ của mình

1.2.2.3 Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn

Có các hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn gồm:

+ Hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, tăng số thuế được miễn, giảm, nhưng người nộp thuế đã ghi chép kịp thời, đầy

đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế làm phát sinh nghĩa vụ thuế trên sổ kế toán, hoá

đơn, chứng từ khi lập báo cáo tài chính, quyết toán thuế;

+ Hành vi khai sai của người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, số thuế được giảm, người nộp thuế chưa điều chỉnh, ghi chép đầy đủ vào sổ kế toán, hoá đơn, chứng từ kê khai thuế, nhưng khi bị cơ quan có thẩm quyền phát hiện, người vi phạm đã tự giác nộp đủ số tiền thuế khai thiếu

vào ngân sách nhà nước trước thời điểm cơ quan có thẩm quyền lập biên bản kiểm tra

thuế, kết luận thanh tra thuế

+ Hành vi khai sai của người nộp thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn, số thuế được miễn, số thuế được giảm đã bị cơ quan có thẩm quyền lập biên bản kiểm tra thuế, kết luận thanh tra thuế xác định là có hành vi khai

gian, trốn thuế, nhưng nếu người nộp thuế vi phạm lần đầu, có tình tiết giảm nhẹ và đã

tự giác nộp đủ số tiền thuế vào ngân sách nhà nước trước thời điểm cơ quan có thẩm

1.2.2.4 Hành vi trốn thuế, gian lận thuế

Đối với các hành vi vi phạm pháp luật thuế, hành vi trốn thuế, gian lận thuế là một vấn đề nan giải và gây ra nhiều khó khăn nhất cho cơ quan quản lý thuế Trốn thuế là hành vi của đối tượng nộp thuế vi phạm các quy phạm pháp luật dẫn đến làm giảm một phần hay toàn bộ số thuế theo quy định của pháp luật hoặc để hưởng lợi không đúng từ việc miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế Hầu hết đối với tâm lý của các chủ thể thực hiện hành vi trốn thuế, gian lận thuế luôn mong muốn chiếm đoạt số tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước, vì vậy, để thực hiện được việc này các chủ thể đã sử dụng nhiều hành vi khác nhau Các hành vi để trốn thuế, gian lận thuế có thể liệt kê sau đây: + Không nộp hồ sơ đăng ký thuế; không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế 17 hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế18;

+ Không ghi chép trong sổ kế toán các khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp;

+ Không xuất hoá đơn khi bán hàng hoá, dịch vụ hoặc ghi giá trị trên hoá đơn bán hàng thấp hơn giá trị thanh toán thực tế của hàng hoá, dịch vụ đã bán;

+ Sử dụng hoá đơn, chứng từ bất hợp pháp để hạch toán hàng hoá, nguyên liệu đầu vào trong hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế làm giảm số tiền thuế phải nộp hoặc

17 Khoản 1, 2, 3 và 5 Điều 32 của Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

18 Điều 33 của Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

16

làm tăng số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm hoặc tăng số tiền thuế được

khấu trừ, số tiền thuế được hoàn;

+ Sử dụng chứng từ, tài liệu không hợp pháp khác để xác định sai số tiền thuế

phải nộp, số tiền thuế được hoàn;

+ Khai sai với thực tế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu mà không khai bổ sung hồ

sơ khai thuế sau khi hàng hóa đã được thông qua trong thời gian sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan;

+ Cố ý không kê khai hoặc khai sai về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập

khẩu;

+ Cấu kết với người gửi hàng để nhập khẩu hàng hoá nhằm mục đích trốn thuế; + Sử dụng hàng hoá được miễn thuế không đúng với mục đích quy định mà không khai thuế

+ Thành lập ra các doanh nghiệp ảo để có thể mua hóa đơn rồi thực hiện hoạt

động mua bán hóa đơn giữa các doanh nghiệp để thu lợi nhuận và kéo theo là việc các hóa đơn được mua bán sẽ được hợp thức hóa để khấu trừ thuế giá trị gia tăng làm giảm doanh thu tính thuế TNDN

Trên thực tế, do ảnh hưởng bởi điều kiện khách quan của nền kinh tế và để hạn chế tình trạng mua bán hóa đơn, xuất hóa đơn khống Nhà nước ta giao quyền tự tạo hóa đơn cho doanh nghiệp theo Nghị định 51/2010/NĐ-CP tuy nhiên, sau một thời gian thực hiện thì đang phát sinh thêm các hình thức vi phạm trong việc tạo hóa đơn để trốn thuế, gian lận thuế như:

+ In trùng số sê-ri trên hóa đơn: Trong quá trình tạo lập hóa đơn, doanh nghiệp

tự in hóa đơn, tự tạo hóa đơn điện tử có thể tự mình in trùng số sê-ri hóa đơn để sau khi bán hàng doanh nghiệp không khai thuế những hóa đơn in trùng Nhất là những doanh nghiệp có hệ thống bán lẻ rộng khắp các tỉnh thành trong cả nước thì việc in trùng số

sê-ri và sử dụng ở các chi nhánh khác nhau rất khó bị phát hiện Ngay cả doanh nghiệp đặt in cũng dễ dàng phối hợp với doanh nghiệp nhận in hóa đơn để in thừa, in trùng số sê-ri hóa đơn để sử dụng nhưng không khai thuế đầu ra làm giảm doanh số bán ra và

doanh thu thu được nhằm trốn thuế Doanh nghiệp bán lẻ đến tay người tiêu dùng,

sử dụng hóa đơn với thông số lượng hàng hóa chung chung để chứng minh cho hàng

hóa bất hợp pháp Tức là dùng một hóa đơn sử dụng nhiều lần cho các lô hàng trôi nổi, hàng lậu, hàng không hóa đơn chứng từ để trốn thuế Nếu cơ quan quản lý nhà nước

kiểm tra thì doanh nghiệp xuất trình hóa đơn lô hàng đã bán (nhưng không lập hóa đơn bán hàng) để đối phó…

1.2.2.5 Hành vi vi phạm của cơ quan quản lý thuế, công chức thuế, trong quá trình quản lý

Trong quá trình quản lý thuế, bên cạnh các hành vi vi phạm pháp luật của người nộp thuế thì vẫn tồn tại những hành vi vi phạm từ các cơ quan quản lý thuế và công

chức thuế Trong quá trình quản lý, cơ quan quản lý thuế đã có những sai phạm dẫn đến

tình trạng gây khó khăn cho người nộp thuế hay gây tổn thất đến ngân sách nhà nước

Các công chức thuế là người đại diện cho nhà nước để tham gia vào mối quan hệ thuế với tư cách là người đảm bảo, kiểm tra cho hoạt động nộp thuế của doanh nghiệp

Vì vậy, vai trò của công chức thuế là rất lớn song có nhiều công chức thuế đã lợi dụng vấn đề này mà có các hành vi sai phạm như: gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp của người nộp thuế; quản lý thuế thiếu tinh thần trách nhiệm hoặc xử lý sai quy định của pháp luật về thuế; lợi dụng chức vụ, quyền hạn để thông đồng, bao che cho người nộp thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế; lợi dụng chức vụ, quyền hạn để sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế của các cán bộ, công chức thuế19

19 Điều 113 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

Điều 5 Quyết định số 1849/QĐ-BTC ngày 22 tháng 5 năm 2007

18

1.2.2.6 Hành vi vi phạm của Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế, Kho bạc nhà nước, cá nhân, tổ chức có liên quan trong

việc thực hiện các quy định của Luật quản lý thuế

Một trong những tác động làm hạn chế tính chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của

doanh nghiệp chính là ngoài việc phải nộp đủ số tiền thuế, doanh nghiệp còn phải mất

thêm một lượng lớn thời gian để thực hiện nghĩa vụ nộp thuế trực tiếp ở cơ quan thuế

Và kèm theo đó là nhà nước cũng phải bỏ ra một khoản chi phí cùng với một lượng cán

bộ, công chức nhiều hơn để thực hiện hoạt động này Theo thống kê của IFC (công ty

tài chính quốc tế) đưa ra, chi phí cho tổ chức thu thuế ở Việt Nam chiếm khoảng 1,25% thu ngân sách nhà nước cao hơn so với trung bình chung của thế giới là 1,04%, của

Singapore là 0,83% và Thailand là 0.6% và các doanh nghiệp thường mất trung bình

1.050 giờ tương đương với 130 ngày làm việc mỗi năm để hoàn tất các thủ tục liên quan đến đóng thuế20 Trong tình trạng đó, nhà nước đã có sự thay đổi trong việc nộp

thuế là có thể nộp thuế thông qua các Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác Sự thay đổi này đã khắc phục được nhiều khó khăn cho các hoạt động đóng thuế của doanh nghiệp và hạn chế được một phần chi phí cho hoạt động thu thuế Tuy nhiên bên cạnh

mặt tích cực thì vẫn tồn tại nhiều hành vi vi phạm của Ngân hàng thương mại, tổ chức

tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế, Kho bạc nhà nước tác động đến quan hệ

pháp luật thuế Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và Kho bạc nhà nước có

hành vi vi phạm là không thực hiện trách nhiệm trích chuyển từ tài khoản của người

nộp thuế vào tài khoản của ngân sách nhà nước đối với số tiền thuế, tiền phạt vi phạm

pháp luật về thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế trong

trường hợp tại thời điểm đó, tài khoản tiền gửi của người nộp thuế có số dư đủ hoặc

thừa so với số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế mà người nộp thuế phải

nộp nhưng Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và Kho bạc nhà nước không

thực hiện trích toàn bộ hoặc một phần tương ứng số tiền phải nộp của người nộp thuế21

Ngoài ra, có các hành vi vi phạm của tổ chức, cá nhân có liên quan như:

20 Wedsite http://thue24.vn/News/123-nho-ngan-hang-nop-thue-doanh-nghiep-quang-ganh-lo.aspx

21 Tham khảo Điều 114 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

Mục I và Điểm 2.2, Mục II, Phần D Thông tư số 61/2007/TT-BTC Hướng dẫn thực hiện xử lý vi

phạm pháp luật về thuế

19

Tổ chức, cá nhân có liên quan có hành vi thông đồng, bao che người nộp thuế

trốn thuế, gian lận thuế, không thực hiện quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Tổ chức, cá nhân có liên quan không thực hiện trách nhiệm của mình theo quy

định của Luật quản lý thuế 22

1.2.2.7 Hành vi vi phạm về thi hành quyết định cưỡng chế thi hành quyết định

hành chính thuế

Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế là việc áp dụng các biện pháp quy định tại Luật quản lý thuế 23 và các quy định khác của pháp luật có liên quan buộc người nộp thuế phải nộp đủ tiền thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nước 24 Trong hoạt động thi hành quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, các chủ thể có trách nhiệm liên quan phải thực hiện nghĩa vụ của mình theo các quy định của pháp

luật25, nếu không thực hiện hay không thực hiện đúng các quy định này thì có thể xác

định các chủ thể này có hành vi vi phạm về thi hành quyết định cưỡng chế thi hành

quyết định hành chính thuế

1.3 Nguyên nhân của các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Mọi sự việc điều bắt nguồn từ một nguyên nhân nào đó vì thế các hành vi vi

phạm pháp luật Thuế TNDN cũng có nguyên nhân của nó Nhà nước và pháp luật ra

đời dựa trên yếu tố đầu tiên là có sự phân hóa giai cấp giàu nghèo, thuế ra đời và phát

triển song song với nhà nước và pháp luật Nguyên nhân dễ nhìn thấy được tạo ra các

hành vi vi phạm pháp luật thuế nói chung và hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN nói riêng chính là sự tác động của kinh tế xã hội và ý chí của người nộp thuế Bên cạnh đó

thì còn có rất nhiều nguyên nhân khác tác động đến hành vi vi phạm pháp luật mà các

nguyên nhân này liên hệ chặt chẽ và chuyển hóa cho nhau nên trong thực tế sẽ khó phân biệt rõ từng nguyên nhân cụ thể, tuy nhiên ta có thể liệt kê các nguyên nhân sau

đây:

22 Các quy định tại Điều 89, Điều 98 và Điều 100 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

23 Điều 97, Điều 98, Điều 99 và Điều 100 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

24 Điều 5 Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

25 Tham khảo Chương XI Luật quản lý thuế ngày 29 tháng 11 năm 2006

20

1.3.1 Nguyên nhân từ người nộp thuế

Đổi mới đất nước trong đó có đổi mới phương thức quản lý thuế theo cơ chế đối tượng nộp thuế tự khai, tự tính và tự nộp thuế Thực hiện cải cách cơ chế quản lý thuế

theo hướng đề cao nghĩa vụ của người nộp thuế trong việc tự tính, tự khai, tự nộp thuế

và chịu trách nhiệm trước pháp luật, cơ chế tự khai, tự nộp thuế được triển khai thí điểm từ ngày 01/01/2004 và từng bước mở rộng về quy mô Trên cơ sở thực hiện thí

điểm thành công, cơ chế tự khai, tự nộp đã được xác định cụ thể tại quy định của Luật

quản lý thuế và được triển khai trong phạm vi toàn quốc từ 01/7/2007 Sự đổi mới đã

nâng cao vai trò của người nộp thuế và kéo theo đó thì người nộp thuế là nguyên nhân

chính gây ra các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Người nộp thuế chính là đối tượng cơ bản gây ra các hành vi vi phạm pháp luật

thuế TNDN Người nộp thuế TNDN dù là doanh nghiệp hay tổ chức thì cũng do con

người quản lý và hoạt động trên mục đích của con người mà tâm lý của con người là

không muốn mất đi thứ gì của mình mà không trực tiếp nhận lại được gì Mặc dù, nộp

thuế là một khoản đóng góp cho ngân sách nhà nước, nhà nước sẽ chi ngân sách này

cho các lợi ích công cộng và người nộp thuế có thể sẽ được nhận lợi ích từ đây, song

việc này không trực tiếp, khoản nộp thuế và lợi ích nhận được không ngang giá nhau

nên doanh nghiệp luôn cố gắng tránh việc nộp toàn bộ hay một phần số thuế phải nộp

Doanh nghiệp, tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh mục đích cuối cùng là lợi

nhuận, cho dù trong quá trình sản xuất, kinh doanh đã đạt lợi nhuận rất cao nhưng lợi

nhuận tối đa là mục đích cuối cùng mà doanh nghiệp, tổ chức hoạt động kinh doanh

luôn hướng đến Việc trích phần lợi nhuận để nộp thuế là việc mà các doanh nghiệp, tổ

chức đều không muốn thực hiện Vì vậy mặc dù không hề trao đổi, bàn bạc thống nhất

với nhau nhưng doanh nghiêp, tổ chức luôn hướng đến các hành vi vi phạm pháp luật

21

vi phạm pháp luật thuế Thế nhưng do đây là nợ nhà nước một vấn đề rất chung chung nên thường không có sự lên án của xã hội và hành vi này trở nên rất bình thường đối với xã hội

Bên cạnh đó sự xem thường pháp luật của một bộ phận doanh nghiệp, tổ chức sản xuất, kinh doanh là nguyên nhân dẫn đến các hành vi vi phạm pháp luật thuế

1.3.2 Nguyên nhân từ yếu tố kinh tế - xã hội

Kinh tế - xã hội là nguyên nhân khách quan của hầu hết các vấn đề xảy ra trong hoạt động đời sống của con người Lê nin đã khẳng định : “ Sống trong một xã hội mà lại thoát khỏi xã hội ấy để được tự do, đó là điều không thể được”26 Vì không ai có thể thoát khỏi xã hội nên tất cả mọi sự việc điều bị tác động bởi xã hội vì vậy, các hành vi

vi phạm pháp luật thuế bị tác động từ tình hình kinh tế - xã hội Có thể thấy các nguyên nhân đến từ kinh tế - xã hội là:

Dù đã có những phát triển vượt bậc nhưng nền kinh tế của nước ta hiện nay vẫn còn lạc hậu so với rất nhiều nước trên thế giới, sự ảnh hưởng bởi tàng dư của nền kinh

tế tập trung bao cấp, chiến tranh lợi dụng tình hình đó các hành vi vi phạm xảy ra nhiều hơn

Năm 1986 đánh dấu một bước ngoặc quan trọng đối với nền kinh tế nước ta, sự chuyển đổi từ nền kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trường tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, tổ chức sản xuất, kinh doanh phát triển, song trong quá trình chuyển đổi còn gặp nhiều sai sót, khó khăn và còn sơ hở trong nhiều vấn đề trong xã hội như các quy định pháp luật, hệ thống cán bộ quản lý…chưa kịp khắc phục đã tạo điều kiện thuận lợi cho nhiều người thực hiện các hành vi trái pháp luật để trục lợi

 Tác động từ nền kinh tế thị trường

Sau hơn 20 năm xây dựng nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa đã mang lại rất nhiều thành tựu cho đất nước Từ năm 1996 đến năm 2000 đất nước đã đạt được nhịp độ tăng trưởng cao Tốc độ tăng trưởng GDP bình quân của 10 năm (1990-2000) đạt 7,5%; năm 2000 so với năm 1990, GDP tăng hơn 2 lần Trong 5 năm (2001-2005) của nhiệm kỳ Đại hội IX, GDP bình quân tăng gần 7,5%; cơ cấu kinh tế có sự chuyển dịch đáng kể, nguồn lực phát triển trong các thành phần kinh tế đã được huy

26 V.I.Lênin, Toàn tập, Tập 12, NXB Tiến bộ, năm 1979, tr127

22

động khá hơn; nhiều lợi thế so sánh trong từng ngành, từng vùng đã được phát huy

Năng lực cạnh tranh của nền kinh tế được cải thiện 27 Kinh tế thị trường tuy có nhiều

điểm mạnh nhưng bản thân nó vốn có những giới hạn và những tác động tiêu cực Hơn

thế nữa, quan hệ thị trường còn là môi trường thuận lợi để phát sinh nhiều tiêu cực, tệ

nạn xã hội và là môi trường cho các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Đảng ta luôn hướng đến xây dựng một nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa song bản chất của kinh tế thị trường thì đã có sự mâu thuẫn với xã hội

chủ nghĩa Trong nền kinh tế thị trường thì hoạt động sản xuất kinh doanh luôn chạy

theo lợi nhuận đã dẫn đến các hình thức lừa đảo hối lộ, các hành vi vi phạm pháp luật

thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng Ngoài ra, vấn đề thương mại hoá một cách

tràn lan, xâm nhập cả vào các lĩnh vực dễ thương tổn như y tế, giáo dục, văn hoá… đã

làm cho các giá trị đạo đức, tinh thần bị thoái hóa và xuống cấp, đồng tiền đã chi phối

nhiều quan hệ giữa người với người, sự phân hoá giàu nghèo và bất công xã hội có chiều hướng tăng lên, lối sống ích kỷ, thực dụng có nguy cơ ngày càng tăng và kéo theo

là các hành vi vi phạm pháp luật

Nền kinh tế thị trường với đặc điểm là nền kinh tế mở Bên cạnh sự giao lưu học hỏi những điều tốt của doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh thì không thể tránh

khỏi sự ảnh hưởng của các hành vi vi phạm pháp luật thuế tinh vi hơn, đa dạng hơn

Ngoài ra, do hoạt động trao đổi buôn bán rộng lớn hơn nên rất khó khăn cho các cơ

quan nhà nước trong vấn đề phát hiện và phòng chống các hành vi vi phạm Bởi vậy,

Đảng ta chỉ rõ: vận dụng các hình thức và phương pháp quản lý nền kinh tế thị trường

là để sử dụng mặt tích cực của nó phục vụ mục đích xây dựng chủ nghĩa xã hội chứ

không đi theo con đường tư bản chủ nghĩa

Kinh tế - xã hội luôn tác động đối với tất cả các lĩnh vực, các mặt của đời sống

Cùng với các nguyên nhân khác kinh tế - xã hội đã tạo một điều kiện thuận lợi cho các

hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

1.3.3 Nguyên nhân từ công tác quản lý thuế của nhà nước

Để thu được số tiền thuế từ đối tượng nộp thuế về cho ngân sách, Nhà nước phải

sử dụng một bộ máy đó là cơ quan thuế, công chức thuế và các quy định pháp luật có

27 Wedsite: http//:www.cpv.org.vn - Tổng quát thành tựu kinh tế Việt Nam sau 20 năm đổi mới.htm

chưa thực sự tạo ra môi trường an toàn và ổn định cho sản xuất và kinh doanh Cơ sở

pháp lý của các hoạt động kinh tế còn có nhiều điều bất cập Các hoạt động tài chính,

ngân hàng, phân cấp quản lý… còn nhiều điều bất hợp lý Tính chất không rõ ràng, thiếu xác định trên cả phương điện pháp lý lẫn trên phương diện kinh tế – xã hội dường như đang là một cái gì đó rất phổ biến, rất đặc trưng cho các quan hệ trong nền kinh tế nước ta và đây là môi trường thuận lợi cho hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Trong nền kinh tế hội nhập, doanh nghiệp ngày càng pháp triển từ số lượng và

đa dạng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, ứng dụng những tiến bộ của khoa học

công nghệ vào hoạt động kinh doanh “Với số lượng 415 doanh nghiệp lớn ở Việt Nam trong năm 2009 và năm 2010 đóng góp khoảng 36% tổng thu ngân sách nhà nước trong một năm (bao gồm cả số thu từ dầu thô)” 28 Do đó, việc thực hiện đổi mới công tác

quản lý thuế đối với doanh nghiệp lớn nói riêng và doanh nghiệp nói chung là rất cần

thiết Mặc dù đã có những đổi mới trong công tác quản lý song vẫn chưa đủ rộng và

sâu Chính vì vậy sự lạc hậu trong công tác quản lý, thiếu cập nhật khoa học tiến bộ

chính là nguyên nhân của các hành vi vi phạm

Quản lý thuế là một công tác phức tạp nên cần có sự phối hợp đến từ nhiều bộ

phận cơ quan Sự phối hợp không đồng bộ, từng cơ quan chưa thể hiện được vai trò

trách nhiệm của mình ảnh hưởng đến quá trình quản lý

Một bộ phận công chức thuế chưa ý thức được vai trò, trách nhiệm của mình,

chưa có thái độ tự trao dồi học hỏi để phát triển nâng lực bản thân, đạo đức nghề nghiệp Không thoát khỏi sự tác động của mặt tiêu cực nền kinh tế thị trường vì lợi ích của bản thân mình mà dung túng cho các hành vi vi phạm Có thể nói công tác quản lý

thuế vừa là nạn nhân vừa là nguyên nhân của các hành vi vi phạm pháp luật thuế

1.3.4 Nguyên nhân từ hệ thống pháp luật, việc tuyên truyền, phổ biến pháp luật

28 Wedsite

http://www.kiemtoanas.com.vn/main/tin-tuc/tin-tuc-chuyen-mon/173-doanh-nghip-ln-ke-khai-thu-qua-mng-li-ich-kep.html

24

Pháp luật là hệ thống các quy tắc sử xự do nhà nước ban hành và bảo đảm thực

hiện, thể hiện ý chí của giai cấp thống trị trong xã hội, là nhân tố điều chỉnh các quan hệ

xã hội29 Người nộp thuế và tất cả các chủ thể khác tham gia vào mối quan hệ thuế TNDN luôn phải tuân thủ theo các quy đinh pháp luật thuế Pháp luật thuế với vai trò là công cụ chủ yếu của nhà nước nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất trong

xã hội vào ngân sách nhà nước, vì vậy doanh nghiệp không ngừng phát triển và đổi mới hoạt động của mình, với vai trò trên pháp luật thuế phải có sự điều chỉnh, cải cách cho

phù hợp với tình hình phát triển đó Các quy định pháp luật cũng chính là yếu tố tác

động đến nguyên nhân của các hành vi của người nộp thuế

Thứ nhất, quan hệ xã hội thì luôn vận động và phát triển song pháp luật điều chỉnh được xây dựng thì cần một khoảng thời gian nhất định nên không tránh khỏi những hạn chế, thiếu sót Mặc dù ta đã có Luật thuế TNDN năm 2008, Luật quản lý

thuế năm 2006 cùng với các văn bản hướng dẫn song vẫn không tránh khỏi những quy

định của pháp luật còn chưa hợp lý, còn nhiều bất cập trong nền kinh tế hiện nay Còn

thiếu những quy định pháp luật như đối với hành vi chuyển giá của các nhà đầu tư nước ngoài hay chính các doanh nghiệp nội địa chưa có những cơ sở pháp lý đủ mạnh và

toàn diện để điều chỉnh hành vi này

Thứ hai, những quy định mức xử lý đối với các hành vi vi phạm pháp luật không chỉ thể hiện sự trừng trị đối với hành vi vi phạm mà còn có tác dụng ngăn ngừa, giáo

dục các hành vi vi phạm Luật quản lý thuế có hiệu lực đã qua vài năm bên cạnh những thành tựu đạt được đã cho thấy sự bất cập trong quy định về mức xử phạt đối với các

hành vi vi phạm pháp luật thuế đối với sự thay đổi của nền kinh tế - xã hội hiện nay

Nếu như trước đây với mức xử phạt đối với các hành vi chậm nộp tiền thuế, khai sai

dẫn đến thiếu số thuế phải nộp hay tăng số thuế phải hoàn là một gánh nặng cho doanh

nghiệp thì hiện nay các doanh nghiệp có thể sẵn sàng vi phạm pháp luật và chịu xử phạt thay vì huy động nguồn vốn khác bởi lẽ với mức xử phạt đó thì doanh nghiệp còn dễ

chịu hơn so với lãi xuất cùng với việc phải bỏ ra thời gian và chi phí cho quá trình huy

động vốn trong nền kinh tế hiện nay

29 Giáo trình Lý luận nhà nước và pháp luật, NXB Tư Pháp, Hà Nội, năm 2007, tr66

25

Bên cạnh một hệ thống pháp luật hoàn thiện thì những hoạt động tuyên truyền, phổ biến và giáo dục pháp luật đến tất cả người dân cũng là một vấn đề quan trọng Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI đã nhấn mạnh phải: “Coi trọng công tác giáo dục, tuyên truyền, giải thích pháp luật và cần sử dụng nhiều hình thức và biện pháp để nâng cao ý thức pháp luật… cho nhân dân”30 Thể hiện tinh thần đó nhà nước ta đã có những thành quả đạt được nhưng vẫn còn những thiếu sót là:

Đội ngũ báo cáo viên, tuyên truyền viên pháp luật ở nhiều nơi còn thiếu về số lượng, trình độ chuyên môn còn hạn chế và chưa đồng đều, đặc biệt là ở cơ sở Do đội ngũ này hoạt động bán chuyên trách, lại chưa có cơ chế rõ ràng trong việc quản lý, sử dụng, nên trong thực tế hiệu quả hoạt động chưa cao

Việc tuyên truyền, phổ biến pháp luật ở nhiều nơi vẫn còn mang tính phong trào, chưa đi sâu vào những nội dung pháp luật mà người dân cần Hình thức tuyên truyền, phổ biến pháp luật chưa thực sự thu hút, chưa tác động đến ý thức của người dân nên dẫn đến tình trạng người dân không thể hiện thái độ của mình đối với các hành vi vi phạm pháp luật thuế

Nhìn chung pháp luật và tuyên truyền, phổ biến pháp luật chưa có sự tác động

rõ nét đối với mọi người trong mối quan hệ pháp luật thuế vì vậy ta chưa tạo ra được sự ảnh hưởng của dư luận xã hội đối với doanh nghiệp thực hiện hành vi vi phạm pháp luật

1.3.5 Nguyên nhân từ hoạt động xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế

Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế nói chung và hành vi vi phạm pháp thuế TNDN nói riêng là một vấn đề được Đảng và nhà nước đặc biệt quan tâm Xử lý vi phạm vừa mang tính chế tài của nhà nước vừa là yếu tố tác động đến tình hình vi phạm pháp luật Doanh nghiệp, tổ chức sản xuất, kinh doanh nhìn vào việc xử lý vi phạm mà tác động đến tâm lý của họ đối với hành vi vi phạm Vì vậy, việc thực hiện công tác xử

lý vi phạm pháp luật thuế chưa thể hiện được vai trò của nó sẽ là nguyên nhân dẫn đến các hành vi vi phạm pháp luật thuế Để hiểu rõ sự tác động từ nguyên nhân này ta cần phải hiểu rõ xử lý hànhvi vi phạm pháp luật thuế TNDN ở nước ta hiện nay, những nội dung cụ thể sẽ được trình bày rõ ở chương 2 của bài viết

30 Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ VI ĐCSVN, NXB Sự thật, năm 1987, tr121

26

1.4 Hậu quả của các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Mọi hành vi vi phạm pháp luật đều có hại cho xã hội vì nó phá vỡ trật tự pháp luật, nó trực tiếp hoặc có nguy cơ gây ra thiệt hại nhất định về vật chất và tinh thần cho

cá nhân, tổ chức, xâm hại đến các quan hệ xã hội mà pháp luật bảo vệ Doanh nghiệp là

bộ phận quan trọng nhất của nền kinh tế thị trường và quyết định sự phát triển của nền kinh tế quốc gia Thuế TNDN chiếm tỷ trọng lớn trong việc đóng góp ngân sách nhà nước Vì vậy, các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN ảnh hưởng tiêu cực đến nền kinh tế, tài chính và đời sống người dân của mỗi quốc gia

Theo Giáo trình của Chủ nghĩa Mác Lênin, Pháp luật là kiến trúc thượng tầng và Kinh tế là kiến trúc hạ tầng, hai vấn đề luôn tác động qua lại và chi phối lẫn nhau 31 Vì vậy, tất cả các hành vi vi phạm pháp luật đều có tác động tiêu cực đối với nền kinh tế quốc gia Với các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN thì doanh nghiệp sẽ thu được lợi nhuận nhiều hơn trong khi đó thì chi phí bỏ ra ít hơn đối với các doanh nghiệp khác, tạo ra sự cạnh tranh không công bằng trong nền kinh tế và kéo theo đó là các hành vi vi phạm pháp luật khác

Thuế TNDN là một bộ phận quan trọng trong ngân sách nhà nước, các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN làm cho việc thu ngân sách nhà nước không được bảo đảm

ổn định Trong khi đó hầu hết các công trình của quốc gia đều bắt nguồn từ ngân sách nhà nước và các dịch vụ công cộng của quốc gia cũng được chi từ đây Thiếu hụt ngân sách nhà nước làm cho các khoảng chi trên không được đảm bảo dẫn đến chậm phát triển kinh tế do thiếu cơ sở hạ tầng, không thu hút được đầu tư Dịch vụ công cộng không đáp ứng được nhu cầu của người dân, mức sống của con người chậm phát triển, nền kinh tế sẽ khó bắt kịp thế giới

Hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN kéo theo một bộ phận cán bộ, công chức nhà nước vì tham lợi ích bản thân mà có các hành vi dung túng cho các hành vi vi phạm bằng cách thực hiện các hành vi vi phạm pháp luật hay bỏ mặc cho các hành vi vi phạm xảy ra, ảnh hưởng đến lòng tin của người dân đối với pháp luật, Đảng và nhà nước Ngân sách nhà nước là một bộ phận của hệ thống tài chính quốc gia Ngân sách nhà nước bị thâm hụt tác động đến tính ổn định của nền tài chính quốc gia

31 Tham khảo Giáo trình những nguyên lý cơ bản của chủ nghĩa Mác - Lênin

27

Tóm lại, các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN luôn có tác động tiêu cực đối với nền kinh tế, tài chính của quốc gia và sự phát triển của đất nước Vì vậy, mọi nhà nước luôn cố gắng phòng và chống các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN nói riêng

và pháp luật thuế nói chung

28

CHƯƠNG 2: XỬ LÝ HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Đất nước ta đang trong nền kinh tế thị trường mang đặc điểm là một môi trường kinh doanh luôn chạy theo lợi nhuận của các doanh nghiệp, doanh nghiệp có quyền tự

do hoạt động sản xuất, kinh doanh trong khuôn khổ của pháp luật Nhưng hầu hết các

doanh nghiệp hiện nay đang gặp nhiều khó khăn bởi ảnh hưởng từ hậu quả của khủng

hoảng kinh tế nên dẫn đến tình trạng các doanh nghiệp này vì muốn vượt qua khó khăn, tạo lợi nhuận mà vi phạm pháp luật Vì vậy, hiện nay tình trạng các hành vi vi phạm

pháp luật trong lĩnh vực quản lý kinh tế ở nước ta đang ngày càng gia tăng từ số lượng

đến các hành vi vi phạm đa dạng và tinh vi hơn, trong đó có hành vi vi phạm pháp luật

thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng Để hạn chế các hành vi vi phạm, bên cạnh việc khắc phục các nguyên nhân dẫn đến các hành vi vi phạm thì việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật là một vấn đề cần được chú trọng hơn, bởi việc xử lý hành vi vi phạm pháp

luật vừa chống các hành vi vi phạm vừa tác động đến việc phòng ngừa các hành vi vi

phạm mới Xử lý hành vi vi phạm pháp luật là việc bắt người có hành vi vi phạm pháp

luật phải chịu trách nhiệm trước pháp luật với những hành vi vi phạm Xử lý hành vi vi phạm pháp luật có thể bằng các biện pháp: biện pháp hành chính; biện pháp dân sự;

biện pháp hình sự Tuy nhiên, đối với các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN thì chỉ được xem xét xử lý bằng biện pháp hành chính hay biện pháp hình sự

2.1 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN bằng biện pháp hành chính

Mối quan hệ thuế TNDN là mối quan hệ giữa nhà nước và doanh nghiệp nộp

thuế TNDN thông qua hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế Cơ quan thuế là cơ

quan hành chính và hoạt động quản lý thuế là một hoạt động trong quản lý hành chính

của nhà nước nên hầu hết các hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN là các hành vi vi

phạm pháp luật hành chính Bên cạnh đó, doanh nghiệp nộp thuế thực hiện hoạt động

sản xuất, kinh doanh luôn ý thức được sự tác động tiêu cực đến hoạt động của mình nếu liên quan đến các vấn đề tội phạm được quy định trong pháp luật hình sự nên đa số các

hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN chỉ dừng lại ở mức độ nhẹ, ít gây nguy hiểm cho

xã hội Và việc bị xử lý bằng biện pháp hành chính nhanh chóng, đơn giản và ít tác

29

động đến hoạt động của doanh nghiệp hơn truy cứu trách nhiệm hình sự Vì vậy, xử phạt vi phạm hành chính là biện pháp xử lý chiếm vai trò chủ đạo trong công tác xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế là hoạt động cưỡng chế mang tính quyền lực của Nhà nước phát sinh khi có hành vi vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế Xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế thường mang các đặc điểm:

- Quyết định hành chính là cơ sở làm phát sinh trách nhiệm hành chính trong lĩnh vực thuế

- Hành vi vi phạm hành chính là cơ sở ra quyết định xử phạt

- Hành vi vi phạm này phải chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự

2.1.1 Nguyên tắc xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN

Xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN là hoạt động được thực hiện bởi nhiều chủ thể có thẩm quyền đối với nhiều loại hành vi vi phạm khác nhau nên trong hoạt động xử phạt phải cần có những nguyên tắc chung cho hoạt động này Dựa vào những nguyên tắc này, dù việc xử phạt được thực hiện bởi các chủ thể khác nhau và đối với các hành vi vi phạm khác nhau nhưng vẫn đảm bảo được sự hiệu quả và tính thống nhất, công bằng trong hoạt động xử phạt

Những nguyên tắc là những quy định, quy tắc chung trong xử phạt hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN Theo Luật quản lý thuế ta có các nguyên tắc xử phạt như sau:

(1) Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật

Kịp thời là một vấn đề quan trọng trong việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN Đối tượng có hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN bị xử lý nhiều nhất chính là doanh nghiệp, trong tâm lý của doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật luôn hướng đến việc làm sao cho thời gian phát hiện hành vi vi phạm của cơ quan xử lý

là dài nhất Vì vậy sẽ rất khó đối với cơ quan xử lý để đảm bảo được tính kịp thời Mặc

dù khó khăn, song cơ quan xử lý luôn cố gắng thực hiện bởi xử lý kịp thời vừa tạo điều kiện dễ dàng trong công tác xử lý vừa đạt hiệu quả cao trong công việc, việc kéo dài

30

thời gian phát hiện và xử lý thì sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong việc tìm kiếm, nghiên

cứu các tài liệu chứng cứ chi phối đến hành vi vi phạm dẫn đến sai sót trong quá trình

xử lý Bên cạnh xử lý kịp thời thì xử lý hành vi vi phạm pháp luật phải thật công minh

và triệt để Công minh được thể hiện qua việc xử lý công bằng theo pháp luật và phải

nghiêm minh không có thái độ dễ dãi, triệt để là việc xử lý hành vi vi phạm sao cho dứt khoát, tránh thiếu sót Nếu chỉ xử lý kịp thời mà không công minh và triệt để thì tính

hiệu quả đã không còn được bảo đảm mà bên cạnh đó còn tạo tiền đề cho các hành vi vi phạm pháp luật khác

(2)Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Yêu cầu đầu tiên để một tổ chức, cá nhân bị xử phạt hành chính thuế chính là có hành vi vi phạm pháp luật về thuế, đối với việc bị xử phạt hành chính thuế TNDN thì

phải có hành vi vi phạm pháp luật về thuế TNDN Nếu tổ chức, cá nhân không có một

hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì không thể bị xử phạt hay có hành vi vi phạm pháp luật khác thì cũng không thể bị xử phạt hành chính về thuế mà xác định xử phạt hành

chính về lĩnh vực khác bị xâm phạm Trên thực tế, việc phân biệt giữa các hành vi vi

phạm pháp luật thuế và các hành vi vi phạm pháp luật khác cũng gặp rất nhiều khó khăn Việc phân biệt này dựa vào nhiều yếu tố nhưng yếu tố được xem xét đến nhiều

nhất là mục đích của hành vi vi phạm, có những hành vi vi phạm được chủ thể thực

hiện dễ nhận ra mục đích mà chủ thể muốn đạt được nhưng cũng có nhiều hành vi vi

phạm lại rất khó xác định mục đích của hành vi Vì vậy, trong công tác xử lý cần phải

thận trọng trong việc xác định các hành vi vi phạm pháp luật Tuy nhiên, có rất nhiều

trường hợp có hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN nhưng không bị xử phạt vi phạm hành chính Một hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN có thể được miễn xử phạt trong trường hợp gặp thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ hoặc trường hợp bất khả kháng khác khi có đề nghị của chủ thể bị xử phạt

(3)Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện

31

Quyền lực nhà nước được thể hiện qua nhiều mặt trong việc quản lý nhà nước,

trong đó có thông qua việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật mà các cơ quan, cá nhân

được trao trách nhiệm xử lý thể hiện quyền lực nhà nước Các cá nhân, cơ quan này

phải được nhà nước thừa nhận và quy định trong các quy phạm pháp luật Bên cạnh đó, thuế là khoản thu do nhà nước đặt ra, là mối quan hệ giữa hai bên là nhà nước – người thu thuế và doanh nghiệp – người nộp thuế vì vậy, khi có hành vi vi phạm pháp luật

thuế TNDN thì chỉ có người được nhà nước trao quyền mới có thể xử lý hành vi vi

phạm thuộc thẩm quyền xử lý của mình

(4)Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần

Việc xử phạt vi phạm chỉ xảy ra khi có hành vi vi phạm pháp luật, không thể xử

phạt hành chính trong khi không có hành vi vi phạm pháp luật và không thể xử phạt

nhiều lần đối với một hành vi vi phạm Vì vậy, đối với một hành vi vi phạm pháp luật

về thuế chỉ bị xử phạt một lần Nếu trong trường hợp có nhiều người cùng thực hiện

một hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì mỗi người vi phạm đều bị xử phạt Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt về từng hành vi

vi phạm Một hành vi vi phạm pháp luật thuế đã bị người có thẩm quyền lập biên bản

để xử phạt thì không được lập biên bản hay ra quyết định xử phạt lần hai đối với hành

vi đó32

(5)Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ vi

phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp

Mọi hành vi vi phạm pháp luật thuế TNDN có tính chất và mức độ vi phạm khác nhau, từng hành vi vi phạm được chi phối bởi từng tình tiết khác nhau mặc dù có

thể dẫn đến khoản thất thu tiền thuế đối với ngân sách nhà nước bằng nhau Vì vậy, để

xử lý đạt hiệu quả ta cần phải hiểu rõ những tình tiết dẫn đến hành vi vi phạm đó Đối

với một hành vi vi phạm pháp luật thuế có tình tiết giảm nhẹ thì mức độ nguy hiểm của

sự xâm hại đến mối quan hệ pháp luật thuế ít hơn với một hành vi vi phạm pháp luật

32 Công văn số 2727/TCT-CS ngày 17 tháng 7 năm 2008 của Tổng cục Thuế