HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TOÁN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH TIỂU LUẬN ĐỀ TÀI: Gian lận và sai sót Giảng viên: Vũ Thị Hải Môn : Nguyên lý kiểm toán Nhóm : 2 HÀ NỘI 2017 I Đặt vấn đề Nền kinh tế thế giới ngày càng phát triển, các doanh nghiệp và tổ chức kinh tế cũng ngày càng tăng lên về quy mô và số lượng. Tuy nhiên, bên cạnh sự ra đời của doanh nghiệp mới thì cũng có rất nhiều doanh nghiệp phá sản dù trước đó họ công bố báo cáo tài chính với các chỉ tiêu rất tốt. Nguyên nhân dẫn tới sự phá sản này chủ yếu do sự gian lận trong hoạt động tài chính của các công ty. Trước tình hình đó, kiểm toán trở thành nhu cầu bức thiết hơn bao giờ hết để củng cố lòng tin của những người quan tâm tới tình hình tài chính của doanh nghiệp. Mục đích của kiểm toán chủ yếu là xem xét thông tin trên báo cáo tài chính có được trình bày trung thực và hợp lý hay không, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không. Việc phát hiện ra các hành vi gian lận và sai sót có ý nghĩa quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với cả nền kinh tế. Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán luôn tiềm ẩn những gian lận và sai sót không phát hiện được và làm sai lệch báo cáo tài chính. Hành vi gian lận thường được che đậy kín đáo và khó phát hiện hơn hành vi sai sót. Để giảm rủi ro không phát hiện được gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và đưa ra ý kiến đúng đắn về báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận và khả năng xảy ra gian lận trong quá trình kiểm toán. Trong thực tế luôn tồn tại sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng báo cáo tài chính mong chờ ở kiểm toán viên và những gì kiểm toán viên có thể đáp ứng được. Người sử dụng báo cáo tài chính cho rằng kiểm toán viên đảm bảo được báo cáo tài chính trung thực và hợp lý một cách tuyệt đối nhưng kiểm toán viên không thể làm được điều đó. Do đó kiểm toán viên phải không ngừng nâng cao năng lực cá nhân nhằm phát hiện được gian lận và sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài chính. Trong bối cảnh hiện nay Việt Nam mới gia nhập các tổ chức thương mại, nền kinh tế đứng trước thách thức mới với nhiều cơ hội và khó khăn hơn, do đó các doanh nghiệp đang cạnh trang khốc liệt với nhau để mở rộng thị phần, tăng doanh số. Thế nên các doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhiều hơn nhằm phục vụ mục đích của cá nhân doanh nghiệp và những người quản lý bộ máy quản trị, làm tổn hại đến lợi ích cộng đồng. Vậy làm thế nào là gian lận và sai sót, biểu hiện và ảnh hưởng của nó đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp như thế nào? Ở nội dung bài thảo luận này, nhóm xin đưa ra những cái nhìn tổng quan mang tính lý thuyết về gian lận và sai sót, biểu hiện và các nhân tố ảnh hưởng gian lận và sai sót, trách nhiệm của kiểm toán viên và của đơn vị được kiểm toán trong việc phát hiện gian lận, sai sót và qua đó đề cập thực trạng gian lận và sai sót ở nước ta II Nội dung
HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH *** TIỂU LUẬN ĐỀ TÀI: Gian lận sai sót Giảng viên: Vũ Thị Hải Mơn : Ngun lý kiểm tốn Nhóm : HÀ NỘI - 2017 Danh sách nhóm : ST T Họ tên MSV Đánh giá 10 11 12 Nguyễn Duy Đạt Trần Tuấn Đạt Trần Hải Điệp Nguyễn Hải Đức Đào Minh Giang Nguyễn Thị Hương Giang Trần Thị Hà Giang Nguyễn Thị Hà Nguyễn Thị Thái Hà Phạm Thị Hà Nguyễn Ngọc Hải Nguyễn Việt Hải 598560 598562 598478 598399 601499 601678 601589 598483 601406 595323 598579 592233 8.5 9 K tham gia 9 9.5 9.5 9.5 9.5 9.5 8.5 I/ Đặt vấn đề Nền kinh tế giới ngày phát triển, doanh nghiệp tổ chức kinh tế ngày tăng lên quy mô số lượng Tuy nhiên, bên cạnh đời doanh nghiệp có nhiều doanh nghiệp phá sản dù trước họ cơng bố báo cáo tài với tiêu tốt Nguyên nhân dẫn tới phá sản chủ yếu gian lận hoạt động tài cơng ty Trước tình hình đó, kiểm tốn trở thành nhu cầu thiết hết để củng cố lòng tin người quan tâm tới tình hình tài doanh nghiệp Mục đích kiểm tốn chủ yếu xem xét thơng tin báo cáo tài có trình bày trung thực hợp lý hay khơng, có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay không Việc phát hành vi gian lận sai sót có ý nghĩa quan trọng khơng doanh nghiệp mà cịn kinh tế Tuy nhiên trình kiểm tốn ln tiềm ẩn gian lận sai sót khơng phát làm sai lệch báo cáo tài Hành vi gian lận thường che đậy kín đáo khó phát hành vi sai sót Để giảm rủi ro khơng phát gian lận gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đưa ý kiến đắn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần quan tâm nghiên cứu vấn đề gian lận khả xảy gian lận q trình kiểm tốn Trong thực tế tồn khác biệt kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài mong chờ kiểm tốn viên kiểm tốn viên đáp ứng Người sử dụng báo cáo tài cho kiểm tốn viên đảm bảo báo cáo tài trung thực hợp lý cách tuyệt đối kiểm tốn viên khơng thể làm điều Do kiểm tốn viên phải khơng ngừng nâng cao lực cá nhân nhằm phát gian lận sai sót gây sai lệch trọng yếu đến báo cáo tài Trong bối cảnh Việt Nam gia nhập tổ chức thương mại, kinh tế đứng trước thách thức với nhiều hội khó khăn hơn, doanh nghiệp cạnh trang khốc liệt với để mở rộng thị phần, tăng doanh số Thế nên doanh nghiệp có xu hướng gian lận nhiều nhằm phục vụ mục đích cá nhân doanh nghiệp người quản lý máy quản trị, làm tổn hại đến lợi ích cộng đồng Vậy làm gian lận sai sót, biểu ảnh hưởng đến báo cáo tài doanh nghiệp nào? Ở nội dung thảo luận này, nhóm xin đưa nhìn tổng quan mang tính lý thuyết gian lận sai sót, biểu nhân tố ảnh hưởng gian lận sai sót, trách nhiệm kiểm tốn viên đơn vị kiểm toán việc phát gian lận, sai sót qua đề cập thực trạng gian lận sai sót nước ta II/ Nội dung 1/Khái niệm, biểu I.1 /Gian lận 1.1.1/ Khái niệm Gian lận hành vi cố ý (có chủ ý) làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người đơn vị bên thứ ba thực làm ảnh hưởng tới đối tượng kiểm toán 1.1.2/ Biểu Gian lận dạng sai phạm, hành vi có chủ ý, hành động lừa dối người có liên quan nhằm biển thủ tài sản, tham ơ, che giấu tài sản, xuyên tạc thông tin, làm sai lệch báo cáo tài với mục đích đem lại lợi ích cho thân người gây gian lận Xử lý chứng từ theo ý chủ quan: xuyên tạc, làm giả, sửa đổi chứng từ tài liệu liên quan làm sai lệch báo cáo tài chính. Cố ý áp dụng sai nguyên tắc kế toán liên quan đến số liệu phân loại, cách thức trình bày thuyết minh Điều chỉnh giả định thay đổi xét đoán dùng để ước tính số dư tài khoản cách bất hợp lý Che giấu khơng trình bày kiện làm ảnh hưởng đến khoản mục ghi nhận BCTC Sửa đổi chứng từ điều khoản liên quan đến giao dịch lớn bất thường Biển thủ khoản thu Lấy cắp tài sản vật chất tài sản trí tuệ Làm cho đơn vị phải tốn tiền cho hàng hóa dịch vụ mà đơn vị khơng nhận Ví dụ Lấy cắp hàng tồn kho, phế liệu, bán tài liệu kỹ thuật cho đối thủ cạnh tranh Thanh toán cho người bán với mức cao giá trị thật để cá nhân hưởng hoa hồng chênh lệch giá Lập bảng lương giả để tăng chi phí doanh nghiệp - giảm lợi nhuận doanh nghiệp - giảm lượng thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Cắt kì sớm cắt kì muộn để đạt doanh thu dự tính. 1.2/Sai sót 1.2.1/ Khái niệm Sai sót lỗi nhầm lẫn không cố ý có ảnh hưởng đến hệ thống thơng tin báo cáo tài 1.2.2/ Biểu Lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai Bỏ sót hiểu sai khoản mục nghiệp vụ kinh tế trình độ, hiểu biết hạn chế Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp kế tốn, sách tài khơng cố ý Ví dụ Ghi chép sai thông tin mã số thuế, số tiền hàng, số hóa đơn chứng từ, sai số sổ sách Tính sai định mức khống chế chi phí quảng cáo, chi phí bảo hiểm, hoa hồng,… Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận, sai sót 2.1/ Các nhân tố bên Trình độ đạo đức nhà quản lý: Cơ hội: thời để thực hành vi gian lận Khi có quyền lực nhiều dễ phát sinh gian lận, đơn vị vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm quản lý tài sản nên để người nắm giữ vừa sổ sách vừa tài sản Ví dụ: Một người vừa làm thủ kho vừa làm kế toán hàng tồn kho giám đốc tài định khoản đầu tư mà khơng giám sát Tính trung thực liêm khiết: Nếu nhà lãnh đạo thiếu trung thực liêm khiến mầm mống gian lận Sự kết hợp xúi giục, thiếu liêm khiết thời biến thành hành vi gian lận Do thiếu ba yếu tố hành vi gian lận khó mà xảy Trình độ ý thức nhân viên: Sự xúi giục loại áp lực từ phía cá nhân người thực hay cá nhân khác Một số động phổ biến như: cần phải trang trải khồn tiền lớn đó, muốn giàu có nhanh, vỡ lịng tham, muốn tiếng, có hiểu biết mơ hồ pháp luật, tin người,… Với trình độ hạn chế ý thức chưa tốt nhân viên hội để gian lận sai phạm xảy Năng lực làm việc, lề lối làm việc nguyên nhân dẫn đến sai sót Tat nhiên, lực xử lý công việc kém, khả nhận biết vấn đề không nhanh nhạy làm gia tăng sai sót Hơn nữa, lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng, thiếu ý thức trách nhiệm yếu tố quan trọng góp phần làm tăng khả sai sót Lương thưởng cán công nhân viên: Một thực tế thực trạng gian lận sai sót diễn nơi có hệ thống lương trả cho nhân viên thấp, chưa tương xứng với trình độ suất họ tạo Điều tạo tâm lý lách luật gây sai phạm để thu nguồn lợi bất bù đắp cho phần lương thưởng hạn chế Cơ cấu tổ chức máy: Công tác quản lý bị người (hay nhóm người) độc quyền nắm giữ, thiếu giám sát có hiệu lực Ban Giám đốc Hội đồng quản trị khơng có ban, hội đồng giám sát độc lập, có hiệu lực Cơ cấu tổ chức đơn vị phức tạp cách cố ý khó hiểu Có thay đổi thường xun kế tốn trưởng người có trách nhiệm phận tài kế tốn Thiếu nhiều nhân viên phong kế toán thời gian dài Tính chất ngành nghề đơn vị Đặc tính tài sản: Nếu tài sản đơn vị kinh doanh có giá trị lớn dễ xảy tình trạng gian lận ham muốn chiếm hữu khối lượng tài sản chung khơng nhân viên mà ban lãnh đạo Yếu hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế toán: Yếu hệ thống kiểm toán nội hệ thống kế toán thường bị bỏ qua tỏ bất lực thực tiễn yếu hồn tồn khắc phục Do hạn chế vốn có hệ thống kế tốn kiểm sốt nội nên có khả xảy gian lận sai sót có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài Đối với hệ thống kiểm soát nội bộ, tồn sai phạm thông đồng nhân viên hay gian lận Ban giám đốc Khó khăn thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp: Tài liệu kế tốn khơng đầy đủ kiện nghiệp vụ kinh tế không cung cấp kịp thời Ví dụ: Khơng thu thập đủ chứng từ, phát sinh chênh lệch lớn sổ báo cáo, nghiệp vụ ghi chép sai để ngồi sổ kế tốn Lưu trữ tài liệu không đầy đủ kiện nghiệp vụ kinh tế Ví dụ: Chứng từ chưa phê duyệt, thiếu tài liệu hỗ trợ cho nghiệp vụ lớn bất thường Có chênh lệch lớn sổ kế toán đơn vị với xác nhận bên thứ ba mâu thuẫn chứng kiểm toán Khơng giải thích thay đổi số hoạt động Ban giám đốc từ chối cung cấp giải trình giải trình khơng thỏa mãn u cầu kiểm toán viên Các nghiệp vụ, kiện bất thường Các nghiệp vụ đột xuất, đặc biệt xảy vào cuối niên độ kế tốn có tác động đến doanh thu, chi phí, kết Các nghiệp vụ phương pháp xử lý kế toán phức tạp Các nghiệp vụ với bên hữ quan mua đất, bán rẻ quan hệ với khách hàng có nhiều tiêu cực, khơng minh bạch,… Các khoản chi phí cao so với dịch vụ cung cấp 2.2/ Các nhân tố bên Có thay đổi thường xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật kiểm toán viên Sức ép bất thường lên doanh nghiệp Ngành nghề kinh doanh gặp khó khăn số đơn vị phá sản ngày tăng Thiếu vốn kinh doanh lỗ, mở rộng quy mô doanh nghiệp nhanh Mức thu nhập giảm sút Doanh nghiệp cố ý hạch toán tăng lợi nhuận nhằm khuếch trương hoạt động, thu hút đầu tư… Đầu tư nhanh vào ngành nghề loại sản phẩm làm cân đối tài Sức ép tài từ nhà đầu tư cấp quản lý đơn vị Sức ép nhân viên kế tốn phải hồn tất báo cáo tài thời gian ngắn, phải điều chỉnh doanh thu, chi phí, kết theo yêu cầu đơn vị Chính sách pháp luật thiếu đồng hiệu quả, nhiều điểm yếu, kẽ hở Các biến động kinh tế vĩ mô: lạm phát, lãi suất, tỉ giá,… Đối thủ cạnh tranh Tốc độ tăng trưởng kinh tế Môi trường kĩ thuật công nghệ Không lấy thông tin từ máy tính Có thay đổi chương trình vi tính khơng lưu tài liệu, khơng phê duyệt khơng kiểm tra Thơng tin tài in từ máy tính khơng phù hợp với BCTC Các thơng tin in từ máy vi tính lần lại khác Khi doanh nghiệp nhảy sang lĩnh vực 3/ So sánh gian lận sai sót 3.1.Điểm giống Gian lận sai sót sai phạm lĩnh vực tài kế tốn làm lệch lạc thơng tin kinh tế, tài chính; phản ánh sai thực tế, liên quan nhiều đến việc xác định kết kinh doanh DN Những sai phạm mắc lỗi tạo nên Dù người gây lỗi nhà quản trị nói chung nhà kế tốn nói rieng DN phải chịu trách nhiệm cuối sai phạm 3.2/.Điểm khác Các mặt so sánh Về mặt ý thức Về mức độ tinh vi Về tính trọng yếu Gian lận Hành vi có tính tốn, có chủ ý nhằm mục đích vụ lợi Sai sót Hành vi khơng có chủ ý, vơ tình bỏ sót, hoạc lực hạn chế, thiếu thận trọng công việc, …gây sai phạm Do gian lận hành vi có chủ Do sai sót hành vi khơng ý nên mức độ tinh vi cao có chủ ý nên mức độ tinh sai sót Khi thực gian lận, vi thấp, dễ phát người thực thường có chuẩn bị tính tốn kỹ lưỡng nên phát khó sai sót Gian lận ln coi sai Sai sót tùy thuộc vào phạm trọng yếu quy mơ tính hệ thống Gian lận sai sót sai phạm tiềm ẩn báo cáo tài doanh nghiệp, ảnh hưởng đến kết báo cáo tài chính, phản ánh sai lệch tình hình kinh doanh thực tế doanh nghiệp Điều dẫn tới việc đánh giá sai tình hình doanh nghiệp nên đối tác hay nhà đầu tư khơng có nhìn đắn doanh nghiệp có định sai lầm Mặt khác, sai lệch ảnh hưởng đến việc quản lý tình hình kinh tế tài Nhà nước, thất thoát nguồn thu ngân sách nhà nước qua hành vi trốn thuế Việc phát gian lận thường khó khăn sai sót, gian lận người thực che giấu cố ý tinh vi Đồng thời, hành vi gian lận chủ yếu với mục đích tư lợi ảnh hưởng nghiêm trọng đến kết báo cáo tài Vì mục đích kiểm tốn viên mong muốn tìm gian lận sai sót Nói khơng có nghĩa gian lận ảnh hưởng đến báo cáo tài cịn sai sót khơng Một sai sót coi trọng yếu sai sót diễn diện rộng (quy mô lớn) lặp lặp lại, ảnh hưởng lớn đến q trình kiểm tốn doanh nghiệp Trong thực tế, kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm kiếm, phát sai sót gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đem lại minh bạch vấn đề tài doanh nghiệp 4/ Trách nhiệm kiểm tốn viên gian lận sai sót 4.1 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót Kiểm tốn viên phải có trách nhiệm gian lận sai sót theo khâu giai đoạn kiểm toán 4.1.1/ Phát đánh giá ảnh hưởng Khi lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm tốn: kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá rủi ro gian lận, sai sót có làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Kiểm tốn viên phải lập kế hoạch, xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phát Trong q trình kiểm tốn: kiểm tốn viên phải có trách nhiệm giúp đơn vị đượckiểm tốn ngăn ngừa, phát xử lý gian lận, sai sót kiểm tốn viên khơng phải chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa gian lận, sai sót đơn vị mà họ kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh báo cáo tài khơng có gian lận, sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài báo cáo tài có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày, phản ánh đầy đủ báo cáo tài Kiểm tốn viên phải ảnh hưởng gian lận, sai sót đến báo cáo tài Để hạn chế rủi ro vốn có kiểm tốn (khơng phát hết tất gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính), kiểm tốn viên phải ln tuân thủ nguyên tắc hoài nghi nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn, ln ý thức từ hạn chế vốn có hệ thống kiểm sốt nội có kiện dẫn đến gian lận, sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài Khi nghi ngờ báo cáo tài có gian lận, sai sót, kiểm tốn viên có trách nhiệmthực thủ tục cần thiết để phát gian lận, sai sót Khi phát gian lận, sai sót kiểm tốn viên cịn có nghi ngờ kiểm tốn viên phải đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót đến báo cáo tài Nếu gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cần thực bước cần thiết sửa đổi, bổ sung thủ tục kiểm tốn thích hợp 4.1.2/ Thơng báo gian lận, sai sót - Thơng báo cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) Khi phát gian lận sai sót nghi ngờ có gian lận sai sót, kiểm tốn viên phải thơng báo kịp thời phát cho Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành báo cáo tài chính, trước ngày phát hành Báo cáo kiểm tốn Khi thơng báo gian lận, sai sót địi hỏi kiểm tốn viên phải cân nhắc tất tình xem cần thơng báo cho cấp có lợi nhất, nhanh để xử lý, giúp kiểm tốn viên có chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp để giải tỏa nghi ngờ Trường hợp có gian lận, kiểm tốn viên phải đánh giá khả gian lận liên quan đến cấp quản lý Trong hầu hết trường hợp xảy gian lận, kiểm tốn viên thường thơng báo cho cấp quản lý cao cấp người có dính líu đến gian lận Khi nghi ngờ gian lận có liên quan đến người Lãnh đạo cao đơn vị kiểm tốn thơng thường kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định thủ tục cần tiến hành - Thơng báo cho người sử dụng báo cáo kiểm tốn Nếu kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kết luận có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót khơng đơn vị sửa chữa không phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến khơng chấp nhận Trường hợp có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài phản ánh đầy đủ báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải rõ Báo cáo kiểm toán Nếu đơn vị khơng cho phép kiểm tốn viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để đánh giá gian lận sai sót xảy xảy làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đưa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối phạm vi kiểm tốn bị giới hạn Nếu khơng thể xác định đầy đủ gian lận sai sót xảy hạn chế khách quan từ bên chủ quan đơn vị kiểm tốn kiểm toán viên phải xét tới ảnh hưởng gian lận sai sót tới Báo cáo kiểm tốn - Thơng báo cho quan chức có liên quan Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có trách nhiệm bảo mật thông tin, số liệu khách hàng, trừ trường hợp đơn vị kiểm toán có gian lận sai sót mà theo qui định pháp luật, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo hành vi gian lận sai sót cho quan chức có liên quan Trường hợp này, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán rút khỏi hợp đồng kiểm toán Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phép chấm dứt hợp đồng kiểm toán xét thấy đơn vị kiểm tốn khơng có biện pháp cần thiết để xử lý gian lận mà kiểm toán viên cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Nhân tố ảnh hưởng tới định rút khỏi hợp đồng, gồm: gian lận sai sót liên quan đến cấp lãnh đạo cao đơn vị; việc tiếp tục trì quan hệ kiểm tốn viên với đơn vị kiểm tốn Cơng ty kiểm toán phải cân nhắc kỹ lưỡng trao đổi với chuyên gia tư vấn pháp luật trước đưa định Trường hợp rút khỏi hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên khác thay yêu cầu cung cấp thơng tin khách hàng kiểm tốn viên phải thơng báo rõ lý chuyên môn dẫn tới buộc phải chấm dứt hợp đồng Kiểm tốn viên thảo luận thơng báo với kiểm tốn viên khác thay thông tin khách hàng phù hợp với luật pháp, yêu cầu đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn có liên quan phạm vi cho phép khách hàng Nếu khách hàng không cho phép thảo luận cơng việc họ kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải thơng báo việc khơng cho phép cho kiểm tốn viên thay 4.2/ Trách nhiệm đơn vị kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận, sai sót trách nhiệm bổn phận Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Chủ doanh nghiệp kiểm toán phải đặc biệt ý đến việc ngăn ngừa gian lận, sai sót làm giảm hội thực hành vi gian lận phát hiện, xử lý kịp thời hành vi gian lận Ban Giám đốc phải cam kết tạo văn hóa trung thực hành vi có đạo đức Khi thực trách nhiệm giám sát, Ban quản trị phải xem xét khả Ban giám đốc khống chế kiểm sốt có hành động gây ảnh hưởng đến quy trình lập trình bày báo cáo tài Ví dụ: Ban Giám đốc điều chỉnh kết kinh doanh để người đọc báo cáo tài hiểu không hiệu hoạt động khả sinh lời đơn vị Ban quản trị có trách nhiệm giám sát hoạt động Ban Giám đốc đơn vị để đảm bảo đơn vị kiểm toán thiết lập, vận hành trì kiểm sốt nội phù hợp nhằm đạt tin cậy báo cáo tài chính, hiệu hiệu suất hoạt động tuân thủ pháp luật quy định có liên quan đơn vị Việc trao đổi kiểm toán viên đơn vị kiểm toán giúp Ban quản trị đơn vị hiểu rõ trình tự cơng việc kiểm tốn; thảo luận vấn đề rủi ro mức trọng yếu xác định phạm vi công việc yêu cầu kiểm toán viên thực thủ tục bổ sung; đồng thời, giúp kiểm toán viên hiểu rõ đơn vị kiểm tốn mơi trường kinh doanh đơn vị Ban quản trị đơn vị cần thảo luận, trao đổi với kiệm toán viên biện pháp kiểm toán viên đề xuất để xử lý rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu gian lận hay sai sót Thực trạng gian lận sai sót 5.1/ Thực trạng gian lận sai sót Kiểm tốn báo cáo tài 5.1.1/ Che giấu khai khống cơng nợ chi phí Che giấu khai khống cơng nợ, chi phí đưa đến thay đổi chi phí kỹ thuật gian lận phổ biến báo cáo tài nhằm mục đích khai khống lợi nhuận, khuếch trương hoạt động, thu hút đầu tư, giảm lợi nhuận để trốn thuế… Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng lên hay giảm tương ứng với số chi phí hay cơng nợ bị che giấu bị khai khống.Đây phương pháp dễ thực khó bị phát thường khơng để lại dấu vết Có ba phương pháp thực gian lận: Không ghi nhận công nợ chi phí, đặc biệt khơng lập đầy đủ khoản dự phịng Vốn hố chi phí Khơng ghi nhận hàng bán trả lại – khoản giảm trừ không trích trước chi phí bảo hành Ví dụ Việt Nam: 1.Cơng ty cổ phần Tập đồn Thép Tiến Lên mở cho hoang mang nhiều nhà đầu tư với việc cơng bố lợi nhuận rịng sau kiểm tốn giảm gần 30% So với kết trước kiểm toán, chi phí tài tập đồn tăng thêm 30,3 tỷ đồng phải trích thêm dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán dẫn đến lợi nhuận trước thuế giảm lượng tương ứng Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ban đầu 27,74 tỷ đồng tăng lên thành 58 tỷ đồng Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ đạt 55,97 tỷ đồng, giảm 22,8 tỷ (-29%) so với kết ban đầu 78,8 tỷ đồng Báo cáo tài năm 2010 Cơng ty cổ phần Basa có mã chứng khốn BAS, cơng ty vốn hóa chi phí vay số tiền 1,04 tỷ đồng vào giá trị cơng trình xây dựng bản, cơng trình ngừng xây dựng năm 2010 Nếu áp dụng Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chi phí vay phải tạm ngừng vốn hóa tính vào chi phí kinh doanh kỳ Nếu thực đúng, công ty gia tăng thêm khoản lỗ với số tiền tương ứng 1,04 tỷ đồng Cơng ty Coca-cola Việt nam Theo Báo cáo tài công ty Coca-cola 10 năm liên tục báo cáo thua lỗ, tiếp tục mở rộng hoạt động kinh doanh; lời giải thích Coca-cola sau vụ bất thường khơng thuyết phục dư luận Dưới sốsố liệu Coca-cola Từ vài năm trước đây, Cục thuế Tp.Hồ Chí Minh cho biết kết kinh doanh Coca Cola Việt Nam, cộng đồng không khỏi bất ngờ số lỗ triền miên sau nhiều năm hoạt động doanh nghiệp Theo đó, doanh thu hàng năm tăng trưởng đặn với mức tăng trưởng bình quân 24%, đặc biệt từ năm 2008 tính đến năm 2011, Coca Cola Việt Nam lỗ lũy kế tới 3.768 tỷ đồng, vượt số vốn đầu tư ban đầu Nguyên nhân dẫn đến thua lỗ Coca-cola người quản lý doanh nghiệp giải thích giá nguyên vật liệu cao, có năm giá nguyên vật liệu lên đến 70% giá vốn, chí có năm cịn tăng lên đến 80-85% giá vốn Trong đó, cơng ty Coca-cola tiếp tục đầu tư mở rộng doanh nghiệp Việt Nam.Hiện cơng ty thuế TP Hồ Chí Minh vào để kiểm tra tình hình báo cáo tài cơng ty Coca-cola.Tuy nhiên, chưa có kết luận báo cáo tài có minh bạch hay không công ty Cocacola.Nếu báo cáo Coca-cola có sai phạm sai phạm “chuyển giá” để trốn thuế.Hiện kiểm toán viên cá quan chức tiếp tục điều tra tìm hiểu rõ vụ việc 5.1.2 Ghi nhận doanh thu khơng có thật hay khai cao doanh thu Đây việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ khơng có thực Kỹ thuật thường sử dụng tạo khách hàng giả mạo thông qua lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại Khai cao doanh thu cịn thực thơng qua việc cố ý ghi tăng nhân tố Hóa đơn số lượng, giá bán… ghi nhận doanh thu điều kiện giao hàng chưa hoàn tất, chưa chuyển quyền sở hữu chuyển rủi ro hàng hoá dịch vụ bán Ví dụ Việt Nam: 1.Cơng ty Cổ phần Kinh doanh Khí hóa lỏng Miền Bắc (PVG) cơng bố báo cáo tài hợp kiểm tốn năm 2010 Lợi nhuận rịng báo cáo hợp sau kiểm toán PVG đạt 35,83 tỷ đồng, giảm 1,2 tỷ đồng so với báo cáo trước kiểm tốn Đáng ý đơn vị kiểm tốn có ý kiến loại trừ việc ghi nhận cổ tức từ lợi nhuận năm 2010 Công ty cổ phần Phân phối khí thấp áp (PGD), PVG tạm ghi nhận khoản cổ tức 9,28 tỷ đồng PGD vào doanh thu hoạt động tài năm 2010 Tại ngày 31/12/2010, việc phân phối cổ tức nói chưa đại hội cổ đông PGD phê duyệt Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Doanh thu thu nhập khác (VAS14), cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đơng có quyền nhận cổ tức Nếu công ty áp dụng VAS14, doanh thu từ hoạt động tài lợi nhuận trước thuế cho năm 2010 giảm khoản tương ứng 9,28 tỷ đồng 5.1.3/ Định giá sai tài sản Việc định giá sai tài sản thực thông qua việc không ghi giảm giá trị hàng tồn kho hàng hư hỏng, khơng cịn sử dụng hay khơng lập đầy đủ dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó địi, khoản đầu tư ngắn, dài hạn Các tài sản thường bị định giá sai là: tài sản mua qua hợp kinh doanh, tài sản cố định, khơng vốn hố đầy đủ chi phí vơ hình, phân loại khơng tài sản Ví dụ Việt Nam: Cơng ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu (HJS) thơng báo báo cáo tài kiểm toán năm 2010 Điều đáng lưu ý Báo cáo kiểm tốn ngun giá tài sản cố định chi phí khấu hao nhà máy Thủy điện Nậm Ngần thay đổi toán vốn đầu tư xây dựng duyệt Trong bảng thuyết minh báo cáo tài hợp nhất: Dự án cơng trình Thủy điện Nậm Ngần đầu tư theo Quyết định số 28ACT/HĐQTngày 01/12/2004 Hội đồng Quản trị Công ty Cổ phần Thủy điện Nậm Mu hoàn thành, bàn giao đưa vào sử dụng chưa duyệt tốn vốn đầu tư Cơng ty vào chi phí đầu tư xây dựng thực tế, tạm tính ngun giá để hạch tốn tăng tài sản cố định 5.1.4/ Ghi nhận sai niên độ Ghi nhận sai niên độ việc doanh thu hay chi phí ghi nhận khơng với thời kỳ mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ chuyển sang kỳ hay ngược lại để làm tăng giảm doanh thu theo mong muốn Ví dụ Việt Nam: Trong mùa kiểm tốn năm 2010, Đơn vị kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ việc Công ty Cổ phần Địa ốc Đà Lạt (DLR) ghi nhận 31,15 tỷ đồng doanh thu với giá vốn 27,98 tỷ đồng từ Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt Theo ký kết, công ty bàn giao phần hạng mục công ty dự án sau hoàn thành đủ điều kiện để bố trí tái định cư UBND tốn cho cơng ty toán dự án quan độc lập kiểm toán Tuy nhiên, báo cáo tài năm 2010, cơng ty ước tính ghi nhận doanh thu, giá vốn theo số liệu hồn thành cơng ty đội thi cơng công ty UBND tỉnh Lâm Đồng chưa có văn định UBND thành phố Đà Lạt nghiệm thu Đơn vị kiểm toán cho biết, ngày 22/2/2011, UBND tỉnh Lâm Đồng có cơng văn thống giao cho UBND thành phố Đà Lạt đơn vị tiếp nhận hạng mục cơng trình theo giai đoạn giá trị cơng trình hồn thành để DLR ghi nhận doanh thu Qua cho thấy DRL ghi nhận doanh thu giá vốn Dự án xây dựng Cụm dân cư - Khu chung cư Yersin thành phố Đà Lạt sai niên độ, doanh thu giá vốn phải ghi nhận niên độ năm 2011, doanh nghiệp ghi nhận vào năm 2010 5.1.5/ Không khai báo đầy đủ thông tin Việc không khai báo đầy đủ thông tin nhằm hạn chế khả phân tích người sử dụng báo cáo tài Các thơng tin thường khơng khai báo đầy đủ thuyết minh nợ tiềm tàng, kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tóan, thơng tin bên có liên quan, thay đổi sách kế tốn Ví dụ Việt Nam: Trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Container Phía Nam (VSG), kiểm toán viên lưu ý người sử dụng đến khoản lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ cuối năm khoản vay dài hạn với số tiền 33,16 tỷ đồng ghi nhận tiêu “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” Điều giúp cho người sử dụng hiểu được, việc áp dụng TT 201/2009 giúp cho công ty giảm lỗ 33,16 tỷ đồng Nếu áp dụng VSA10 tiêu lợi nhuận sau thuế báo cáo tài cơng ty năm 2010 khơng phải số lỗ 40,66 tỷ đồng mà số lỗ 73,82 tỷ đồng Qua cho người sử dụng thấy phần lợi nhuận tạo (hoặc phần giảm lỗ) thay đổi cách hạch tốn mà có khơng phải thân hoạt động sản xuất kinh doanh công ty tạo 5.2/ Các hành vi gian lận sai sót kiểm toán hoạt động kiểm toán tuân thủ 5.2.1/ Một số gian lận sai sót kiểm tốn hoạt động Kiểm tốn hoạt động loại hình kiểm tốn nhằm đánh giá nâng cao hoạt động, nghiệp vụ cụ thể đơn vị kiểm toán.Kiểm toán hoạt động thường hướng tới giải hai vấn đề: Xác định tính trung thực thơng tin tài với xác nhận mức an tốn nghiệp vụ tài chất lượng hệ thống kiểm sốt nội Hướng vào thành tích hiệu cần xem xét việc thiết lập hệ thống thông tin quản lý việc điều hành hương tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực Sau số gian lận sai sót kiểm tốn hoạt động Trong kiểm tốn cơng tác lập ,phê duyệt dự án đầu tư có gian lận sai sót như: - Công tác lập báo cáo đầu tư ( cơng trình sửa chữa thực hư hỏng cần phải sữa chữa? ) thẩm định, phê duyệt dự án khơng đứng trình tự,thẩm quyền thời gian,xác định tổng mức đầu tư khơng xác không đủ sở - thẩm định, phê duyệt dự án khơng trình tự thẩm quyền thời gian - cơng việc tư vấn chưa có quy định mức độ chi phí khơng lập,duyệt dự toán hoạc lập, duyệt với đơn giá cao,… Kiểm tốn cơng tác thực dự án đầu tư có gian lận sai sót: - Hồ sơ khảo sát không đầy đủ,chưa đủ để thiết kế - Nội dng hồ sơ thiết kế kỹ thuật thiết kế thi công không đầy đủ theo quy định, sai lệch quy mơ,vốn, diện tích đất sử dụng - Cơng tác dự tốn: Tổng dự tốn vượt mức đầu tư, vận dụng sai định mức, đơn giá - Công tác đấu thầu: Hồ sơ mở thầu không đầy đủ.Hồ sơ mở thầu hồ sơ đấu thầu không khớp nhau,phê duyệt kế hoạch đấu thầu không thẩm quyền - Thi công sai thiết kế, không chấp hành quy định giám sát thi công Kiểm tốn cơng tác nghiệm thu, tốn,đưa cơng trình vào khai thác sử dụng có gian lận sai sót: -Hồ sơ hồn thành khơng đầy đủ, khơng với thực tế -Hồ sơ nghiệm thu tổng thể không đầy đủ, chưa hi công xong đưa vào sử dựng chưa nghiệm thu - Báo cáo toán vốn đầu tư cơng trình hồn thành chưa lập hoạc lập không đầy đủ, không quy định -Các biên nghiệm thu không với mẫu biểu, thành phần quy định, nội dung biên nghiệm thu không đầy đủ, rõ ràng - vào nhật ký cơng trình kiểm tốn viên xác định ngày đơn vị nghiệm thu bàn giao đưa cơng trình vào sử dụng khơng quy định Kiểm tốn chấp hành chế độ tài kế tốn nhà nước có gian lận sai sót: - Cơng tác tạm ứng vốn cho đơn vị tham gia thi cơng vào tỷ lệ tiền bảo hành cơng trình chưa quy định - Công tác theo dõi công nợ, giấy xác nhận nợ khoản khơng có quy định - Khơng hạch tốn đầy đủ đói với nguồn thu như: thu tiền bán lý tài sản, thu bán phế liệu phá dỡ công trình cũ, thu bán hồ sơ mời thầu số khoản thu khác - Một số đơn vị kiểm toán chủ đâu tư toán tạm ứng khối lượng cho nhà đầu tư vượt quy định 5.2.2/.Một số gian lận sai sót kiểm tốn tn thủ Kiểm toán tuân thủ việc kiểm tra đánh giá mức độ chấp hành pháp luật,chính sách chế độ quản lý hay văn bản, quy định đơn vị kiểm toán phải thực Kiểm toán tn thủ thường thực thơng qua hai hình thức: -sử dụng kiểm tra quan kiểm toán nhà nước đói với đơn vị sử dụng kinh phí nhà nước việc chấp hành chế độ sách, quy định nhà nước việc sử dụng vốn, sử dụng kinh phí, chuẩn mực sử dụng quy định nhà nước - kiểm tra mức độ tuan thủ quy chế đơn vị trực thuộc quan cấp tiến hành Sau số sai sót kiểm toán tuân thủ sau: Trong trình kiểm tốn thuế, kiểm tốn viên có gian lận sai sót việc tuân thủ luật thuế đơn vị như: - Sai sót Quyết tốn thuế: Dịng thuế nộp năm tốn: Ghi sai số nộp cho năm báo cáo (bao gồm thuế nộp vào tháng năm sau nộp cho tháng 12 năm trước) Đúng số thực nộp năm báo cáo (bao gồm chứng từ nộp từ ngày 1/1 đến 31/12 năm báo cáo, không phân biệt nộp cho năm báo cáo hay truy nộp cho năm trước) - Không thiết lập đầy đủ hồ sơ tài sản cố định, mua sắm tài sản cố định khơng có hố đơn hợp lệ - Thiếu bảng đăng ký tiền lương; hạch tốn chi phí tiền lương thiếu hợp đồng lao động; bảng lương khơng có người ký nhận - Thiếu bảng kê hồ sơ toán thuế (liệt kê danh sách hồ sơ đính kèm theo nhằm tránh thất lạc) - Doanh nghiệp thụ hưởng chế độ miễn giảm ưu đãi đầu tư quên cách hạch toán báo cáo toán với quan thuế; chờ quan thuế đến kiểm tra để xác định số thuế miễn giảm - Không thuyết minh sai biệt hoá đơn tờ khai Hải quan;giữa hoá đơn chứng từ toán - Thiếu chứng từ toán hợp pháp - Đối với kiểm tốn nhà nước có gian lận việc sử dụng khơng hợp lí lãng phí nguồn kinh phí nhà nước, khơng chấp hành sách, chế độ tài chính, kế tốn Vd : Vụ việc gian lận tài Cơng ty đồ hộp Hạ Long ( Canfoco ) bị phanh phui , trước cơng ty kiểm tốn doanh nghiệp khơng phát sai phạm Theo giám đốc Công ty Tư vấn tài chính, Kế tốn Kiểm tốn (AASC), đơn vị kiểm toán Canfoco, kiểm toán viên thực đầy đủ quy trình chuẩn mực kiểm tốn Canfoco, nhiên có gian lận, đối tượng vi phạm cố tình hồn thiện chứng từ hồn thuế Khi kiểm tốn, họ xuất trình tất chứng từ đầu vào, chứng từ xuất hàng: xác nhận quan hải quan việc xuất hàng, quan thuế cho phép hoàn thuế, Với thể qua chứng từ kiểm tốn viên khơng thể có sơ sở khẳng định có sai phạm vào thời điểm Chỉ có đầy đủ chứng sai phạm tài cơng ty kiểm tốn kiểm tốn viên có thơng báo sai phạm cho quan chức Thực tế, việc thẩm định chứng từ thật giả vượt q khả kiểm tốn Cịn để xác định có gian lận hay khơng chủ có cách tiến hành điều tra doanh nghiệp có xuất hàng hay không Do làm việc sở hồ sơ, giấy tờ khơng thể xác định hàng có xuất thật khơng Vì vậy, Cơng ty kiểm tốn khơng phải chịu trách nhiệm việc gian lận Confoco III/ Kết luận Phát gian lận sai sót ln thách thức với kiểm tốn viên điều kiện kinh tế bình thường trở lên khó khăn điều kiện kinh tế khủng hoảng mà nhân lực cắt giảm nhà quản lý chịu nhiều áp lực từ thị trường cổ đông Một gian lận khó phát gian lận xuất phát từ ban lãnh đạo đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên cần phải thu thập thêm thơng tin tính trực ban lãnh đạo q trình kiểm tốn thơng qua việc quan sát đánh giá văn hóa doanh nghiệp, văn hóa lãnh đạo, mơi trường làm việc, chế lương thưởng tuyển dụng doanh nghiệp.Ngoài người ban lãnh đạo doanh nghiệp so sánh thông tin cung cấp họ xem có sai lệch, mâu thuẫn khơng Trên số vấn đề gian lận sai sót với vấn đề liểm tốn nhóm trình bày, q trình tìm hiểu cịn nhiều sai sót mong bạn góp ý thêm ... thiết để phát gian lận, sai sót Khi phát gian lận, sai sót kiểm tốn viên cịn có nghi ngờ kiểm tốn viên phải đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót đến báo cáo tài Nếu gian lận, sai sót có ảnh hưởng... thảo luận này, nhóm xin đưa nhìn tổng quan mang tính lý thuyết gian lận sai sót, biểu nhân tố ảnh hưởng gian lận sai sót, trách nhiệm kiểm tốn viên đơn vị kiểm toán việc phát gian lận, sai sót. .. sai sót Kiểm tốn viên phải có trách nhiệm gian lận sai sót theo khâu giai đoạn kiểm toán 4.1.1/ Phát đánh giá ảnh hưởng Khi lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm tốn: kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán