Quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chi cục hải quan cửa khẩu hữu nghị, tỉnh lạng sơn

` 1.3.3 Các nguyên tắc trong quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU HỮU

`

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

-

LUẬN VĂN THẠC SĨ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU HỮU NGHỊ,TỈNH LẠNG SƠN

CHU MẠNH ĐẠT

Hà Nội, 2016

`

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận văn là công trình nghiên cứu khoa học, độc lập của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

CHU MẠNH ĐẠT

`

LỜI CẢM ƠN

Luận văn là kết quả của quá trình học tập, nghiên cứu ở nhà trường, kết hợp với kinh nghiệm trong quá trình công tác thực tiễn, với sự nỗ lực cố gắng của bản thân

Đạt được kết quả này, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến quý thầy, cô giáo Viện Đại học Mở Hà Nội đã nhiệt tình giúp đỡ, hỗ trợ cho tôi Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc nhất đến thầy giáo, PGS.TS Đinh Đăng Quang là người trực tiếp hướng dẫn khoa học và tận tình giúp đỡ tôi trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn

Tôi cũng xin chân thành cảm ơn đến ban lãnh đạo; cán bộ các phòng chức năng của Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị đã giúp đỡ và tạo điều kiện cho tôi trong việc thu thập số liệu để hoàn thành luận văn này

Cuối cùng, tôi xin cảm ơn gia đình, bạn bè, người thân luôn đứng bên cạnh tôi động viên, khích lệ tôi trong suốt quá trình học tập và hoàn thành luận văn

Mặc dù bản thân đã rất cố gắng nhưng luận văn không tránh khỏi những khiếm khuyết, tôi mong nhận được sự góp ý chân thành của quý thầy,

cô giáo; đồng chí và đồng nghiệp để luận văn được hoàn thiện và có ý nghĩa thực tiễn hơn

Xin chân thành cảm ơn!

Tác giả

`

MỤC LỤC

3

1.2 Nội dung cơ bản của một số sắc thuế chủ yếu đối với hàng hóa

xuất khẩu, nhập khẩu

12

1.2.5 Kê khai, nộp thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu 29 1.3 Lý luận về quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu 31

1.3.2 Mục tiêu quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu 31

` 1.3.3 Các nguyên tắc trong quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu

PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ

THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

TẠI CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU HỮU NGHỊ -

LẠNG SƠN

45

2.1 Tình hình hoạt động xuất nhập khẩu tại cửa khẩu Hữu Nghị và tổ

chức quản lý thu thuế tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu

Nghị - Lạng Sơn

45

2.1.1 Một số nét về đặc điểm tự nhiên và tình hình kinh tế - xã hội

của cửa khẩu Hữu Nghị

2.2 Thực trạng quản lý thuế đối với hàng hóa, xuất khẩu nhập khẩu

tại chi cục Hai quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn

55

`

2.2.4 Quản lý thanh khoản, miễn thuế, xét miễn thuế, xét giảm

thuế, hoàn thuế, không thu thuế

78

2.2.6 Công tác tuyên truyền hỗ trợ, công tác kiểm tra nội bộ, công tác

phối kết hợp…của Chi cục hải quan cửa khẩu Hữu Nghị Lạng

Sơn đang làm nhằm quản lý thu thuế

82

2.3 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế đối với hàng hóa xuất

khẩu, nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng

Sơn

84

Chương 3: GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ

ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU TẠI

CHI CỤC HẢI QUAN CỬA KHẨU HỮU NGHỊ - LẠNG

3.2.2 Hoàn thiện cơ sở pháp lý cho công tác quản lý thuế xuất nhập

khẩu

99

` 3.3 Nâng cao chất lượng phát triển nguồn nhân lực 101

3.3.3 Cải cách chế độ đãi ngộ dành cho cán bộ công chức, nhất là đội

ngũ cán bộ quản lý và cán bộ có trình độ chuyên môn

103

3.3.4 Bố trí cán bộ làm việc phù hợp với chuyên môn đào tạo và năng

lực sở trường

103

3.4 Công tác đấu tranh phòng chống buôn lậu, vận chuyển trái

phép hàng hóa qua biên giới

104

3.5 Nhóm giải pháp về công tác kiểm tra sau thông quan 106

3.7 Một số kiến nghị nhằm tăng cường quản lý thuế xuất nhập khẩu

tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị trong thời gian tới

113

`

BẢNG CHỮ VIẾT TẮT

Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa (Certificate of

`

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

Bảng 2.1 Kim ngạch XNK qua cửa khẩu Hữu Nghị 2011-2015 46

Bảng 2.2 Kết quả thu ngân sách tại Chi cục Hải quan CK Hữu Nghị 50

Bảng 2.3 Kết quả thực hiện dự toán thu ngân sách tại Chi cục Hải

quan cửa khẩu Hữu Nghị từ năm 2011 đến năm 2015

53

Bảng 2.4 Tình hình phát hiện vi phạm pháp luật về Hải quan tại

Chi cục Hải quan CK Hữu Nghị

57

Bảng 2.5: Kết quả công tác kiểm tra, xác định trị giá tính thuế 62

Bảng 2.6 Bảng theo dõi, phân tích các khoản nợ 73

Bảng 2.7 Bảng theo dõi kết quả thu hồi nợ thuế 75 Bảng 2.8 Đánh giá tỷ lệ giữa số nợ với số thực thu 77 Bảng 2.9 Số liệu miễn thuế, hoàn thuế từ năm 2011 đến năm 2015 78

Bảng 2.10 Bảng theo dõi kết quả phúc tập hồ sơ 81

DANH MỤC HÌNH VẼ

Số hiệu

Hình 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý thuế tại Chi cục Hải quan

CKQT Hữu Nghị-Lạng Sơn

48

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Đối với một quốc gia đang trong giai đoạn công nghiệp hóa - hiện đại hóa như Việt Nam hiện nay, nguồn thu thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu luôn chiếm vai trò quan trọng nhằm duy trì sự cân đối ngân sách, đảm bảo đáp ứng tốt các nhu cầu hoạt động của bộ máy nhà nước Trong những năm qua, chính sách và cơ chế quản lý thu thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu đã có những thay đổi lớn, đạt được những kết quả quan trọng cả về thu ngân sách và quản lý điều tiết vĩ mô quan hệ kinh tế đối ngoại Từ đó góp phần ổn định tình hình kinh tế - xã hội, thúc đẩy sản xuất trong nước, tạo ra những tiền đề cần thiết

để chuyển nền kinh tế sang một thời kỳ phát triển mới, thời kỳ hội nhập Bên cạnh những kết quả đã đạt được, cơ chế chính sách quản lý thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu vẫn còn những tồn tại như: hệ thống thuế vẫn còn bộc lộ hạn chế, tính thực thi chưa cao; chính sách thuế còn có những điểm quy định chưa chặt chẽ, tạo kẽ hở cho các tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế Ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế chưa tốt; công tác quản lý thuế còn yếu kém ở một số lĩnh vực nên tình trạng trốn thuế, nợ đọng thuế và gian lận thương mại diễn ra khá phổ biến; hoạt động kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chính sách thuế chưa được tiến hành thường xuyên liên tục, gây thất thu đáng kể cho ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, sự bình đẳng

và công bằng về nghĩa vụ thuế cũng chưa được đảm bảo, năng lực quản lý thuế của cơ quan Hải quan còn hạn chế, từ đó làm giảm hiệu quả quản lý thuế, ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước Trước thực trạng trên đòi hỏi phải có những biện pháp quản lý thuế đối với hàng hóa xuất nhập khẩu Đây

là yêu cầu cấp bách nhằm tăng thu cho ngân sách và kích thích sản xuất kinh doanh phát triển Điều này càng đặc biệt có ý nghĩa quan trọng hơn khi nước

ta đang bước vào giai đoạn hội nhập sâu rộng với yêu cầu cắt giảm thuế quan theo các thỏa thuận song phương và đa phương ngày càng quyết liệt, dẫn đến nguồn thu thuế xuất nhập khẩu đã giảm đáng kể trong khi đó vẫn phải đảm bảo yêu cầu cân đối ngân sách để đáp ứng hoạt động chi của Nhà nước

Lạng Sơn là một tỉnh miền núi phía Bắc, điều kiện kinh tế - xã hội còn nhiều khó khăn Với lợi thế lớn nhất là có 231km đường biên giới, 2 cửa khẩu quốc tế, 2 cửa khẩu chính và 7 cặp chợ/lối mở đã thông thương với Trung Quốc, để phát triển kinh tế - xã hội trong giai đoạn hội nhập, tỉnh Lạng Sơn

xác định mục tiêu chủ yếu từ nay đến năm 2020 là tranh thủ lợi thế để phát triển kinh tế cửa khẩu, tạo động lực phát triển các lĩnh vực kinh tế-xã hội khác của tỉnh

Với vai trò là cửa khẩu đường bộ quan trọng nhất của cả nước, trong nhiều năm qua cửa khẩu quốc tế Hữu Nghị luôn đứng đầu trong các cửa khẩu đường bộ về kim ngạch và số thu ngân sách Đồng thời, cửa khẩu Hữu Nghị cũng là đơn vị có số thu thuế lớn nhất (chiếm trên 80%) của tỉnh Lạng Sơn Trong đó, số thu từ hoạt động nhập khẩu chiếm trên 90% tổng thu từ hoạt động xuất nhập khẩu Nếu nguồn thu từ hoạt động nhập khẩu bị giảm sút, chắc chắn sẽ ảnh hưởng đến khả năng hoàn thành nhiệm vụ thu ngân sách của ngành, của tỉnh Chính vì vậy đòi hỏi công tác quản lý thuế nói chung, quản lý thu thuế từ hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu nói riêng phải trở thành nhiệm vụ trọng tâm, thường xuyên tại cửa khẩu Trong bối cảnh đó, tác giả đã chọn

nghiên cứu đề tài: “Quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị, tỉnh Lạng Sơn”, để phân tích đánh giá thực trạng, đề xuất các giải pháp quản lý thu thuế từ hoạt động xuất nhập khẩu trên địa bàn tỉnh Lạng Sơn nói chung và tại cửa khẩu Hữu Nghị nói riêng trong giai đoạn hiện nay

2 Tổng quan nghiên cứu

Thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và chống thất thu thuế hiện nay là vấn đề hết sức phức tạp và cấp bách Trong thời gian qua đã có nhiều tác giả nghiên cứu liên quan đến đề tài này dưới nhiều góc độ khác nhau, song chủ yếu chỉ tập chung vào việc đổi mới quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của Cục hải quan; Chống thất thu thuế, chống buôn lậu gian lận thương mại; Quản lý thu thuế xuất khẩu nhập khẩu trên địa bàn tỉnh Lạng Sơn; Quản

lý thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu tại Cục Hải quan thành phố Hải Phòng – Luận văn Thạc sĩ Học viện Chính trị - Hành chính quốc gia Hồ Chí Minh của tác giả Đặng Văn Dũng năm 2011 Đề tài đã nghiên cứu thực trạng và đưa ra các giải pháp tăng cường hoạt động quản lý thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu trên địa bàn thành phố Hải Phòng v.v… Tuy nhiên đề tài nghiên cứu chỉ phản ánh được đặc thù của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua đường biển Riêng

đề tài nghiên cứu đề xuất các giải pháp quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của hàng hóa qua cửa khẩu quốc tế đường bộ hầu như rất ít, trong thực

hiện công tác quản lý thu thuế XNK và chống thất thu thuế XNK tại tỉnh Lạng Sơn mới chỉ có một số kiến nghị của những cán bộ làm công tác quản lý thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu mà chưa có sự nghiên cứu đánh giá một cách cơ bản, hệ thống Cho đến nay, chưa có tác giả nào nghiên cứu đề tài về Quản lý thu thuê đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, tại chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị, tỉnh Lạng Sơn Điều này cho thấy, vấn đề luận văn nghiên cứu là cần thiết, đòi hỏi phải có sự phân tích một cách cụ thể tình hình thực trạng quản lý thuế của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong những năm qua của Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị tỉnh Lạng Sơn để từ đó có những căn cứ đề xuất các giải pháp quản lý thu thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu một cách đầy đủ hơn

3 Mục đích của đề tài

Đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế hàng hóa xuất nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn để tìm ra những thành tựu đã đạt được, những mặt còn hạn chế và nguyên nhân để từ đó đề xuất các giải pháp cụ thể có căn cứ khoa học để tối ưu hóa công tác quản lý thu thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, nhằm tang thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN)

Đề xuất giải pháp góp phần quản lý thu thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị đạt hiệu quả cao nhất đảm bảo thu đúng thu đủ cho NSNN

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

4.1 Đối tượng nghiên cứu:

- Hoạt động quản lý thu thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị

- Công tác quản lý thuế, quản lý thu thuế của cấp Chi cục

4.2 Phạm vi nghiên cứu:

* Phạm vi về thời gian: Công tác quản lý thu thuế hàng hóa xuất khẩu

nhập khẩu của Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị đối với các doanh nghiệp làm thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu qua địa bàn từ năm 2011 đến năm

2015, đề xuất các giải pháp quản lý thu thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong giai đoạn 2016 - 2020

5 Nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

- Hệ thống hóa những vấn đề lý luận về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

- Đánh giá thực trạng tình hình quản lý thu thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đối với các Doanh nghiệp làm thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu qua địa bàn Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị

- Đề xuất những định hướng, giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu làm thủ tục hải quan qua Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn

6 Phương pháp nghiên cứu

Để giải quyết các nhiệm vụ trên, đề tài sử dụng phương pháp thống kê nhằm thu thập số liệu liên quan, phương pháp phân tích hệ thống, phân tích tổng hợp, so sánh để đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu và đề xuất các giải pháp hiệu quả công tác quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp làm thủ tục xuất khẩu, nhập khẩu

7 Ý nghĩa khoa học của đề tài

Qua việc nghiên cứu thực trạng và đề ra các các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trên địa bàn do Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị quản lý, luận văn đã đóng góp mới về mặt khoa học những vấn đề sau:

- Từ lý luận và thực tiễn nhằm khái quát và làm rõ những vấn đề cơ bản

về quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu hiện nay, từ đó xác định rõ cách thức quản lý thuế thích hợp đối với hoạt động kinh tế này

- Phân tích đánh giá thực trạng quản lý thu thuế xuất nhập khẩu của Chi Cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị

- Đề xuất giải pháp quản lý thu thuế xuất nhập khẩu của Chi Cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị giai đoạn 2015 - 2020

- Góp phần hoàn thiện chính sách, cơ chế quản lý thu thuế xuất nhập khẩu, nâng cao vai trò chức năng quản lý Nhà nước về Hải quan của Chi Cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị, Cục Hải quan tỉnh Lạng Sơn và chính quyền tỉnh Lạng Sơn trong quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập trên địa bàn tỉnh Lạng Sơn

8 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương Cụ thể như sau:

Chương 1: Một số vấn đề chung về thuế và quản lý thuế đối với hàng

hóa xuất khẩu, nhập khẩu

Chương 2: Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế đối với hàng hóa

xuất khẩu, nhập khẩu tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn

Chương 3: Giải pháp quản lý thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại Chi

cục Hải quan cửa khẩu Hữu Nghị - Lạng Sơn

Chương1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ

ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời, tồn tại và phát triển là đòi hỏi khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu, nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên là: quyên góp của dân, vay dân và dùng quyền lực bắt dân đóng góp Trong đó quyên góp và vay của dân là những hình thức không mang tính ổn định lâu dài, thường chỉ được sử dụng trong giới hạn trong những trường hợp đặc biệt Trong chế độ phong kiến, ý niệm về thuế rất đơn giản, thuế là sự đóng góp tiền bạc của dân chúng nhằm cung cấp lương bổng cho quân sỹ và quan lại Khi giai cấp tư sản lên nắm chính quyền và thực hiện mô hình Nhà nước không can thiệp vào kinh tế, thuế chỉ đóng vai trò huy động nguồn lực tài chính tối thiểu để nuôi sống bộ máy Nhà nước và đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho quốc phòng, an ninh Vào những năm 1929-1933 nền kinh tế tư bản lâm vào khủng hoảng, mô hình trên

đã bộc lộ những hạn chế Sau thời gian này một mô hình kinh tế mới ra đời, tỏ ra có hiệu quả, được đa số các nước áp dụng đó là nền kinh tế thị trường có sự can thiệp của Nhà nước Thuế lúc này được Nhà nước sủ dụng như một công cụ sắc bén để điều chỉnh nền kinh tế

Có nhiều khái niệm khác nhau về thuế, theo C.Mác “thuế là cơ sở kinh tế của

bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu tiền”, còn Lê Nin cho rằng

“thuế là cái Nhà nước thu của dân mà không bù lại” Còn một cách hiểu khác về thuế: thuế là một hình thức phân phối thu nhập tài chính của Nhà nước để thực hiện chức năng của mình, dựa vào quyền lực chính trị, tiến hành phân phối sản phẩm thặng dư của xã hội một cách cưỡng chế bắt buộc không hoàn lại Như vậy tuỳ theo góc độ đề cập, quan niệm về thuế còn khác nhau, điểm chung các quan điểm này là hoặc mới chỉ nêu được những yếu tố cơ bản của thuế hoặc mới chỉ coi thuế là một khoản đóng góp nghĩa vụ bắt buộc mà chưa thấy được những quyền lợi mà đối tượng nộp thuế được hưởng khi làm nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước

Dưới một góc nhìn mới về thuế, việc tổ chức, cá nhân nộp thuế cho Nhà nước không phải chỉ để thực hiện nghĩa vụ được quy định trong Hiến pháp, nộp thuế còn là quyền lợi của mọi người dân trong xã hội Thông qua nộp thuế, các tổ chức, cá nhân thể hiện quyền được đóng góp theo nghĩa vụ cho Nhà nước, quyền

được tiếp tục hoạt động kinh doanh và hưởng những dịch vụ công cộng mà xã hội đem lại

Xuất phát từ cách tiếp cận trên có thể khái niệm thuế là một khoản tiền hoặc

hi ện vật mà các tổ chức, cá nhân thực hiện nghĩa vụ và quyền lợi đóng góp theo

lu ật định cho Nhà nước theo mức độ, thời hạn cụ thể nhằm đáp ứng nhu cầu chi của

Nhà n ước, điều tiết vĩ mô nền kinh tế , phân phối lại một phần thu nhập và của cải

c ủa xã hội, kiểm soát quá trình phân phối và mức chi tiêu trong nề kinh tế, thay đổi

t ập quán tiêu dùng của xã hội và không mang tính hoàn trả trực tiếp cho người nộp

thu ế Một phần thuế mà các tổ chức và cá nhân đóng góp cho Nhà nước được trả

cho người dân một cách gián tiếp dưới các hình thức như trợ cấp xã hội, phúc lợi xã hội và các quỹ tiêu dùng khác

* Khái niệm về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:

Theo từ điển Kinh tế học (Anh- Việt): “Thuế nhập khẩu (Import duty) là

khoản thuế mà Chính phủ đánh vào sản phẩm nhập khẩu Thuế nhập khẩu được sử dụng để tăng nguồn thu cho Chính phủ và bảo vệ các ngành sản xuất trong nước khỏi sự cạnh tranh của nước ngoài” [tr.539]

Giáo trình thuế của Học viện Tài chính: thuế XK, thuế NK là sắc thuế đánh vào hàng hóa XK, NK theo quy định của pháp luật Việt Nam [tr.104]

Trên thực tế có rất nhiều loại thuế được chia ra do hai cơ quan thu chủ yếu

đó là cơ quan Thuế và cơ quan Hải quan Cơ quan Thuế chịu trách nhiệm thu thuế nội địa, cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm thu thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam, bao gồm:

+ Thuế Xuất khẩu (thuế thu từ hàng hoá xuất khẩu): là khoản tiền người xuất khẩu phải nộp khi tiến hành làm thủ tục hải quan xuất khẩu hàng hoá ra khỏi biên giới + Thuế Nhập khẩu (thuế thu từ hàng hoá nhập khẩu)

+ Thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu động viên từ người tiêu dùng hàng hóa nhập khẩu nhằm góp phần bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước và bảo hộ sản xuất trong nước Thuế nhập khẩu với mục tiêu kinh tế là bảo hộ sản xuất trong nước và tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước thông qua việc thu vào hàng hoá được phép nhập khẩu từ nước ngoài hoặc từ khu phi thuế quan vào thị trường trong

nước; là thuế đánh vào hàng hóa khi nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới quốc gia; hàng hoá đưa từ khu phi thuế quan vào thị trường trong nước Thuế nhập khẩu là thuế gián thu - một trong những yếu tố cấu thành trong giá cả hàng hoá

Thuế nhập khẩu do các tổ chức, cá nhân có hàng hoá nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế phải thực hiện nghĩa vụ đóng góp theo quy định của pháp luật với mức độ và thời hạn cụ thể Sử dụng tốt chính sách thuế nhập khẩu là phát huy đầy

đủ chức năng, vai trò của thuế, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và điều tiết vĩ mô nền kinh tế Đặc biệt, trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, thuế nhập khẩu còn là công cụ thể hiện chính sách kinh tế đối ngoại của quốc gia với các quốc gia khác trong thương mại quốc tế

Việc sử dụng có hiệu quả thuế nhập khẩu chính là phát huy đầy đủ các chức năng cơ bản của nó trong lĩnh vực hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa Đặc biệt, trong điều kiện hội nhập kinh tế thế giới và khu vực thì thuế nhập khẩu càng thể hiện vai trò và tác dụng không chỉ là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, mà còn

là công cụ thể hiện chính sách đối ngoại giữa các quốc gia với nhau

1.1.2 Vai trò của thuế

Thuế xuất nhập khẩu là công cụ bảo hộ sản xuất trong nước, tạo điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Để bảo hộ sản xuất trong nước Nhà nước sử dụng công cụ thuế đánh thuế cao vào những mặt hàng trong nước đã sản xuất được, đã đáp ứng nhu cầu tiêu dùng trong nước Mặc dù trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế thì vai trò bảo hộ của thuế có phần giảm đi so với trước đây, nhưng các nước có thể bảo hộ sản xuất trong nước thông qua việc xây dựng lộ trình giảm thuế nhập khẩu chậm hơn đối với những hàng hóa cần bảo hộ Đồng thời, để khuyến khích xuất khẩu thì thực hiện không đánh thuế xuất khẩu để tăng khả năng cạnh tranh của hàng hóa trong nước trên thị trường quốc tế Thông qua việc thực hiện các ưu đãi về thuế, thực hiện các Hiệp định về thuế, đảm bảo tính thông lệ quốc tế của chính sách thuế có thể làm gia tăng sự hoà nhập kinh tế giữa một quốc gia với khu vực

và cộng đồng quốc tế

1.1.2.1 Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước:

Xã hội càng phát triển thì các chức năng về kinh tế - xã hội của Nhà nước ngày càng mở rộng Để thực hiện các chức năng đó đòi hỏi Nhà nước

phải có nguồn thu nhập Nhà nước có thể thực hiện phát hành tiền, vay nợ, bán tài nguyên, tài sản quốc gia và thu thuế Mỗi hình thức có những ưu, nhược điểm nhất định nhưng hình thức thu từ thuế là có ưu điểm nổi trội hơn

cả và đang trở thành nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước (NSNN) ở hầu hết các nước So với các hình thức động viên khác, nói chung hình thức động viên qua thuế có nhiều ưu điểm hơn, cụ thể:

Một là, diện động viên rộng, đảm bảo cho mọi công dân có điều kiện

thực hiện nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước Hiện nay, trong xã hội, mọi người nộp thuế cho Nhà nước một cách trực tiếp hay gián tiếp, số thuế Nhà nước thu được ngày càng tăng Hơn nữa số thu từ thuế thường ổn định vì thuế mang tính bắt buộc, tính pháp lý cao

Hai là, động viên qua thuế có chi phí thấp hơn Thu thuế có phát sinh

chi phí, nhưng nếu so sánh với các hình thức thu khác thì chi phí này tương đối thấp Hơn nữa, Nhà nước có toàn quyền sở hữu và sử dụng số thuế thu được

Ba là, thuế có tính linh hoạt hơn các hình thức động viên khác Thuế

chính là một bộ phận của GDP được động viên vào NSNN, do vậy khi nền kinh tế phát triển thì số thuế thu được tăng và ngược lại Hơn nữa, thông qua thu thuế Nhà nước nhận biết được tín hiệu của nền kinh tế để thực hiện chức năng quản lý của mình

1.1.2.2 Thuế là công cụ điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế

Thuế thúc đẩy quá trình tích lũy vốn, tạo tiền đề quan trọng để tăng trưởng kinh tế, tạo công ăn việc làm Qua việc thu thuế hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước để đầu tư vào các công trình lớn đảm bảo tăng trưởng kinh tế Nhà nước sử dụng thuế để tác động trực tiếp đến các yếu tố đầu vào của sản xuất như lao động, vật tư, tiền vốn, qua đó thúc đẩy đầu tư, tạo điều kiện gia tăng việc làm, tạo điều kiện thuận lợi cho nền kinh tế tăng trưởng cao

- Thuế góp phần điều chỉnh cơ cấu kinh tế Chính sách thuế có định hướng phân biệt có thể góp phần tạo ra sự phát triển cân đối, hài hoà giữa các ngành, các khu vực, các thành phần kinh tế làm giảm bớt chi phí xã hội và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Bằng việc ban hành các sắc thuế cụ thể với những quy định về đối tượng, phạm vi điều chỉnh, thuế suất, các trường hợp

ưu đãi và miễn giảm thuế, qua đó Nhà nước có thể thực hiện mục tiêu điều

chỉnh cơ cấu kinh tế theo ngành và vùng lãnh thổ, qua đó giúp cho nền kinh tế

có cơ cấu kinh tế hợp lý, tạo tiền đề tăng trưởng ổn định về dài hạn

- Thuế có vai trò điều chỉnh chu kỳ kinh doanh Sự phát triển của nền kinh tế luôn mang tính chu kỳ Trong giai đoạn suy thoái nền kinh tế, thuế được coi là công cụ tài chính nhạy cảm để tăng cầu, kích thích đầu tư, giảm tỷ

lệ thất nghiệp, khôi phục sự tăng trưởng của nền kinh tế bằng cách cắt giảm thuế một cách hợp lý Ngược lại, giai đoạn phát triển kinh tế quá nóng có nguy cơ dẫn đến mất cân đối và mất ổn định, khi đó Nhà nước có thể tăng thuế để thu hẹp đầu tư nhằm đảm bảo các cân đối và duy trì nhịp độ tăng trưởng bền vững của nền kinh tế

- Thuế là công cụ góp phần thực hiện mục tiêu phân phối lại của cải xã hội Sự phân phối trong nền kinh tế thị trường dựa trên việc cung cấp các yếu

tố sản xuất làm gia tăng phân hóa giàu nghèo Sự phân hoá này có lúc bất hợp

lý, làm suy giảm tính kinh tế của toàn xã hội, do vậy cần có biện pháp phân phối lại Nhà nước sử dụng công cụ thuế để phân phối lại của cải xã hội Phân phối lại của thuế được xác lập dựa trên quyền lực của Nhà nước nên mang lại hiệu quả cao, đặc biệt là hình thức đánh thuế lũy tiến Thông qua việc đánh thuế thu nhập cá nhân với thuế suất lũy tiến, đánh thuế tiêu thụ đặc biệt vào các hàng hóa, dịch vụ xa xỉ, cao cấp mà người có thu nhập cao có nhu cầu tiêu dùng mà Nhà nước có thể điều tiết cao từ những người giàu Đồng thời, bằng việc đánh thuế với thuế suất thấp đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu

mà những người có thu nhập thấp có nhu cầu tiêu dùng, qua đó giảm mức điều tiết thông qua thuế từ những người nghèo

- Thuế là công cụ góp phần ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát Trong nền kinh tế thị trường thì giá cả được quyết định bởi quan hệ cung cầu Khi cung nhỏ hơn cầu, giá cả tăng lên dẫn đến lạm phát Ngược lại, khi cung lớn hơn cầu thì giá cả giảm xuống dẫn đến thiểu phát Cả hai chiều hướng này đều có tác động không tốt đến nền kinh tế Do vậy, Nhà nước cần sử dụng các công cụ tác động nhằm ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát, một trong các công

cụ đó là thuế Tùy theo nguyên nhân của lạm phát mà phương hướng sử dụng thuế góp phần chống lạm phát là khác nhau, cụ thể:

+ Nếu lạm phát do cầu tăng quá mức (cầu kéo) thì Nhà nước can thiệp bằng cách tăng thuế đánh vào hàng hoá dịch vụ và giảm thuế đánh vào thu nhập công ty, giảm thuế đánh vào các yếu tố sản xuất, qua đó có tác dụng

giảm cầu và kích thích cung, đảm bảo mối quan hệ hợp lý giữa cung - cầu, tạo tiền đề ổn định giá cả, kiềm chế lạm phát

+ Nếu lạm phát do chi phí đẩy: dùng thuế tác động vào phía cung, dùng thuế để kích thích tăng năng suất lao động, hạn chế tăng chi phí của các nguồn lực như giảm thuế thu nhập cá nhân, giảm thuế nhập khẩu máy móc thiết bị, dây chuyền công nghệ hiện đại, giảm thuế đối với các ngành khai thác tài nguyên, các ngành sản xuất nguyên nhiên liệu

Ngược lại, trong trường hợp thiểu phát thì Nhà nước thực hiện giảm thuế đánh vào hàng hóa, dịch vụ để kích thích cầu và tăng thuế đánh vào khía cạnh cung để đảm bảo cân đối cung cầu

- Thuế là công cụ bảo hộ sản xuất trong nước, tạo điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Để bảo hộ sản xuất trong nước Nhà nước sử dụng công cụ thuế đánh thuế cao vào những mặt hàng trong nước đã sản xuất được, đã đáp ứng nhu cầu tiêu dùng trong nước Mặc dù trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế thì vai trò bảo hộ của thuế có phần giảm đi so với trước đây, nhưng các nước có thể bảo hộ sản xuất trong nước thông qua việc xây dựng lộ trình giảm thuế nhập khẩu chậm hơn đối với những hàng hóa cần bảo hộ Đồng thời, để khuyến khích xuất khẩu thì thực hiện không đánh thuế xuất khẩu để tăng khả năng cạnh tranh của hàng hóa trong nước trên thị trường quốc tế Thông qua việc thực hiện các ưu đãi về thuế, thực hiện các Hiệp định về thuế, đảm bảo tính thông lệ quốc tế của chính sách thuế có thể làm gia tăng sự hoà nhập kinh tế giữa một quốc gia với khu vực và cộng đồng quốc tế

Tóm lại, thuế có vai trò rất quan trọng đối với nền kinh tế - xã hội Để

phát huy vai trò của thuế ngoài việc cần có chính sách thuế hợp lý thì cần có các biện pháp quản lý tốt, qua đó đảm bảo tập trung nguồn thu cho NSNN đầy

đủ, kịp thời và phát huy tác dụng tích cực của thuế

1.2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA MỘT SỐ SẮC THUẾ CHỦ YẾU ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

1.2.1 Thuế xuất khẩu, nhập khẩu

a Các loại sắc thuế nhập khẩu:

Theo quy định của pháp luật hiện hành, hàng hóa nhập khẩu vào Việt Nam sẽ chịu sự điều chỉnh của các sắc thuế, bao gồm: Thuế nhập khẩu (NK), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế bảo vệ

môi trường (BVMT) Nội dung cơ bản của các sắc thuế áp dụng đối với hàng hóa NK hiện hành ở Việt Nam như sau:

b Nội dung cơ bản của thuế XNK

(***) Thuế xuất khẩu

- Thuế Xuất khẩu do cơ quan Hải quan quản lý thu khi người xuất khẩu làm thủ tục hải quan xuất khẩu hàng hoá qua cửa khẩu ra khỏi biên giới Việt Nam

- Thuế xuất đối với hàng hóa xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hàng chịu thuế xuất khẩu

- Thuế Xk đối với các mặt hàng xuất khẩu được sản xuất, chế biến từ toàn bộ nguyên liệu nhập khẩu thì không phải nộp thuế XK Trường hợp hàng hóa được sản xuất từ hai nguồn là nguyên liệu nhập khẩu và nguồn nguyên liệu có nguồn gốc trong nước thì không phải nộp thuế xuất khẩu đối với số lượng hàng hóa xuất khẩu tương ứng với số nguyên liệu nhập khẩu đã được

sử dụng để sản xuất, chế biến thực tế hàng đã xuất khẩu Số lượng hàng hóa xuất khẩu được sản xuất chế biến từ nguồn nguyên liệu trong nước phải nộp thuế XK theo mức thuế suất khẩu quy định đối với hàng XK đó

- Phương pháp tính thuế XK đối với hàng hóa XK được xác định như

sau:

Thuế XK phải nộp =

Giá tính thuế

Thuế suất thuế XK

(***) Thuế nhập khẩu

Theo quy định tại các văn bản hiện hành hướng dẫn về thuế NK, nội dung cơ bản của thuế NK bao gồm:

(**) Phạm vi áp dụng

* Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa trong các trường hợp sau đây là đối tượng chịu thuế NK:

- Hàng hóa NK qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam bao gồm: hàng hóa

NK qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hàng không, đường sắt liên vận quốc tế, bưu điện quốc tế và địa điểm làm thủ tục hải quan khác được thành lập theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

- Hàng hóa được đưa từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại - công nghiệp và các khu vực kinh tế khác được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ, có quan hệ mua bán trao đổi hàng hóa giữa khu này với bên ngoài là quan hệ XK, NK

- Hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là hàng hóa NK

* Đối tượng không chịu thuế

Hàng hóa trong các trường hợp sau đây là đối tượng không chịu thuế NK:

- Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu Việt Nam theo quy định của pháp luật

- Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại của các Chính phủ, các tổ chức thuộc Liên hợp quốc, các tổ chức liên Chính phủ, các

tổ chức quốc tế, các tổ chức phi Chính phủ nước ngoài (NGO), các tổ chức kinh tế hoặc cá nhân người nước ngoài cho Việt Nam nhằm phát triển kinh tế

- xã hội, hoặc các mục đích nhân đạo khác được thực hiện thông qua các văn kiện chính thức giữa hai Bên, được cấp có thẩm quyền phê duyệt; các khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh

- Hàng hóa NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan này sang khu phi thuế quan khác

(*) Đối tượng nộp thuế; Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế

+ Đối tượng nộp thuế bao gồm:

- Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được đối tượng nộp thuế

ủy quyền nộp thuế NK;

- Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế;

- Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật quản lý thuế

(**) Phương pháp, căn cứ tính thuế

- Phương pháp tính thuế theo đơn vị hàng hoá (thuế tuyệt đối): Là phương pháp tính thuế mà số thuế NK được ấn định cụ thể trên một đơn vị hàng hoá NK, đơn vị có thể là chiếc, cái, tấn, m3… mà không quan tâm đến trị giá mua của hàng hoá NK đó Ví dụ như: Xe ô tô chở không quá 15 người (kể

cả lái xe) có dung tích xi lanh trên 3.000 cc đến 4.000 cc có mức thuế 18.000 usd/chiếc

- Phương pháp tính thuế kết hợp: Là phương pháp tính thuế kết hợp

giữa phương pháp tính thuế theo tỷ lệ và phương pháp tính theo đơn vị hàng hoá NK Theo phương pháp này thì ngoài việc phải nộp thuế theo tỷ lệ % của trị giá hàng hoá NK còn phải nộp một khoản thuế theo đơn vị của hàng hoá

NK

* Căn cứ tính thuế

+ Trường hợp hàng hoá áp dụng phương pháp tính thuế theo tỷ lệ %

Căn cứ tính thuế NK là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế NK ghi

trong tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) Trong đó:

- Số lượng hàng NK làm căn cứ tính thuế là số lượng mặt hàng thực tế

NK Số lượng này được xác định dựa vào tờ khai hải quan của các tổ chức, cá nhân có hàng hoá NK

- Giá tính thuế: Đối với hàng hóa NK, Giá tính thuế là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên và được xác định bằng cách áp dụng tuần

tự 06 phương pháp xác định trị giá tính thuế và dừng ngay ở phương pháp xác định được trị giá tính thuế

06 phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu bao gồm: Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK; Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá NK giống hệt; Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá

NK tương tự; Phương pháp trị giá khấu trừ; Phương pháp trị giá tính toán và Phương pháp suy luận

- Thuế suất: Thuế suất thuế NK được quy định đối với từng loại hàng hoá và được xác định dựa trên biểu thuế NK

Thuế suất thuế NK hiện nay có 3 loại: Thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt

+ Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ

từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc và không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu đối với Việt Nam (MFN – Most Favoured Nation) Thuế suất thông thường được áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định tại biểu thuế NK ưu đãi

+ Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại biểu thuế ưu đãi do Bộ Tài chính ban hành

+ Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hoá NK có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế

NK với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh quan thuế hoặc để tạo thuận lợi cho việc giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác Thuế suất ưu đãi đặc biệt được áp dụng cụ thể cho từng mặt hàng theo quy định trong thoả thuận

+ Trường hợp hàng hoá áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối

Căn cứ tính thuế là số lượng đơn vị từng mặt hàng thực tế NK ghi trong

tờ khai hải quan và mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng hóa tại thời điểm tính thuế Trong đó:

- Số lượng hàng hoá nhập khẩu làm căn cứ tính thuế là số lượng từng mặt hàng thuộc Danh mục hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối thực tế NK ghi trong tờ khai hải quan

- Mức thuế tuyệt đối: là số thuế được ấn định bằng số tiền nhất định tính trên một đơn vị hàng hóa NK

(**) Miễn thuế, xét miễn thuế, xét giảm thuế, hoàn thuế

+ Miễn thuế

Miễn thuế NK đối với hàng hóa NK trong các trường hợp sau đây:

- Hàng hóa tạm nhập, tái xuất để tham dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất để phục

vụ công việc trong thời hạn nhất định Hết thời hạn hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc kết thúc công việc theo quy định của pháp luật thì hàng hóa tạm nhập phải tái xuất ra nước ngoài

- Hàng hóa là tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc nước ngoài mang vào Việt Nam trong định mức và thuộc các đối tượng được Luật thuế XK, thuế NK quy định

- Hàng hóa NK của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao tại Việt Nam

- Hàng hóa NK để gia công cho phía nước ngoài được miễn thuế NK (bao gồm cả hàng hóa NK để gia công cho phía nước ngoài được phép tiêu hủy tại Việt Nam theo quy định của pháp luật sau khi thanh lý, thanh khoản hợp đồng gia công) và khi xuất trả sản phẩm cho phía nước ngoài được miễn thuế XK

- Hàng hóa NK trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của người nhập cảnh; hàng hóa là bưu phẩm, bưu kiện thuộc dịch vụ chuyển phát nhanh có trị giá tính thuế tối thiểu theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

- Hàng hóa mua bán, trao đổi của cư dân biên giới được miễn thuế nhập khẩu trong định mức

- Hàng hóa NK để tạo tài sản cố định của dự án đầu tư vào lĩnh vực được ưu đãi về thuế NK hoặc địa bàn được ưu đãi về thuế NK, dự án đầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) được miễn thuế NK, bao gồm: Thiết bị, máy móc; Phương tiện vận tải chuyên dùng trong dây chuyền công nghệ trong nước chưa sản xuất được; phương tiện vận chuyển đưa đón

công nhân gồm xe ô tô từ 24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thủy; Linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng; Nguyên liệu, vật tư trong nước chưa sản xuất được dùng để chế tạo thiết bị, máy móc nằm trong dây chuyền công nghệ hoặc để chế tạo linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng, gá lắp, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ với thiết

bị, máy móc quy định tại điểm a khoản này; Vật tư xây dựng trong nước chưa sản xuất được, kể cả trường hợp mở rộng quy mô dự án, thay thế công nghệ, đổi mới công nghệ

- Giống cây trồng, vật nuôi được phép NK để thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, kể cả trường hợp mở rộng quy mô dự án, thay thế công nghệ, đổi mới công nghệ

- Miễn thuế lần đầu đối với hàng hóa là trang thiết bị NK theo danh mục quy định để tạo tài sản cố định của dự án được ưu đãi về thuế NK, dự án đầu tư bằng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) đầu tư về khách sạn, văn phòng, căn hộ cho thuê, nhà ở, trung tâm thương mại, dịch vụ kỹ thuật, siêu thị, sân golf, khu du lịch, khu thể thao, khu vui chơi giải trí, cơ sở khám, chữa bệnh, đào tạo, văn hóa, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, kiểm toán, dịch vụ tư vấn

- Miễn thuế đối với hàng hóa NK để phục vụ hoạt động dầu khí, bao gồm: Thiết bị, máy móc; phương tiện vận tải chuyên dùng cần thiết cho hoạt động dầu khí; phương tiện vận chuyển để đưa đón công nhân gồm xe ô tô từ

24 chỗ ngồi trở lên và phương tiện thủy; kể cả linh kiện, chi tiết, bộ phận rời, phụ tùng gá lắp, thay thế, khuôn mẫu, phụ kiện đi kèm để lắp ráp đồng bộ hoặc sử dụng đồng bộ với thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng, phương tiện vận chuyển để đưa đón công nhân nêu trên; Vật tư cần thiết cho hoạt động dầu khí mà trong nước chưa sản xuất được; Trang thiết bị

y tế và thuốc cấp cứu sử dụng trên các dàn khoan và công trình nổi được Bộ

Y tế xác nhận; Trang thiết bị văn phòng phục vụ cho hoạt động dầu khí; Hàng hóa tạm nhập, tái xuất khác phục vụ cho hoạt động dầu khí

- Đối với cơ sở đóng tàu được miễn thuế NK đối với các loại máy móc, trang thiết bị để tạo tài sản cố định; phương tiện vận tải nằm trong dây chuyền công nghệ để tạo tài sản cố định; nguyên liệu, vật tư, bán thành phẩm phục vụ cho việc đóng tàu mà trong nước chưa sản xuất được

- Miễn thuế NK đối với nguyên liệu, vật tư phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm phần mềm mà trong nước chưa sản xuất được

- Miễn thuế NK đối với hàng hóa nhập khẩu để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, bao gồm: máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư, phương tiện vận tải trong nước chưa sản xuất được, công nghệ trong nước chưa tạo ra được; tài liệu, sách, báo, tạp chí khoa học

và các nguồn tin điện tử về khoa học và công nghệ

- Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được NK để sản xuất của các dự án đầu tư vào lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn được miễn thuế NK trong thời hạn 05 (năm) năm, kể từ ngày bắt đầu sản xuất

- Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước ngoài khi NK vào thị trường trong nước được miễn thuế NK; trường hợp có sử dụng nguyên liệu, linh kiện NK từ nước ngoài thì khi NK vào thị trường trong nước chỉ phải nộp thuế NK trên phần nguyên liệu, linh kiện NK cấu thành trong hàng hóa đó

- Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải (trừ xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi

và xe ô tô thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng tương đương với xe ô tô dưới

24 chỗ ngồi) do Nhà thầu nước ngoài NK theo phương thức tạm nhập, tái xuất

để thực hiện dự án ODA tại Việt Nam được miễn thuế NK khi tạm nhập và miễn thuế XK khi tái xuất

- Hàng hóa là nguyên liệu, vât tư và linh kiện trong nước chưa sản xuất được, nhập khẩu để phục vụ sản xuất của các dự án đầu tư trong khu kinh tế cửa khẩu được miễn thuế theo quy định của Thủ tướng chính phủ quy định về

cơ chế, chính sách tài chính đối với khu kinh tế cửa khẩu và các văn bản hướng dẫn thực hiện

- Hàng hóa NK để bán tại cửa hàng miễn thuế theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ

- Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do nguyên nhân khách quan và các trường hợp khác, thực hiện miễn thuế đối với từng trường hợp trên cơ sở ý kiến chỉ đạo của Thủ tướng Chính phủ

- Hàng hóa được miễn thuế NK theo Điều ước quốc tế

* Xét miễn thuế

Hàng hóa nhập khẩu trong các trường hợp sau đây được xét thuế nhập khẩu:

- Hàng hoá nhập khẩu là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho an ninh, quốc phòng theo kế hoạch cụ thể do Bộ chủ quản phê duyệt đã được đăng ký và thống nhất với Bộ Tài chính (phân loại theo hai danh mục riêng: Danh mục thuộc nguồn vốn ngân sách trung ương và danh mục nguồn vốn ngân sách địa phương)

- Hàng hoá nhập khẩu là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho nghiên cứu khoa học theo danh mục cụ thể do Bộ quản lý chuyên ngành duyệt

- Hàng hoá nhập khẩu là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho giáo dục, đào tạo theo danh mục cụ thể do Bộ quản lý chuyên ngành duyệt

- Hàng hoá được phépnhập khẩu làm quà biếu, quà tặng, hàng mẫu của

tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại được xét miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

Hàng hoá là quà biếu, quà tặng, hàng mẫu có trị giá vượt quá định mức miễn thuế nêu trên thì phải nộp thuế đối với phần vượt Trừ các trường hợp sau thì được xét miễn thuế đối với toàn bộ trị giá lô hàng:

+ Các đơn vị nhận hàng quà biếu, quà tặng là cơ quan hành chính sự nghiệp công, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị - xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức xã hội, nếu được cơ quan chủ quản cấp trên cho phép tiếp nhận để sử dụng thì được xét miễn thuế trong từng trường hợp cụ thể;

+ Hàng hoá là quà biếu, quà tặng mang mục đích nhân đạo, từ thiện

- Nguyên liệu, máy móc, thiết bị nhập khẩu theo hợp đồng gia công, sản xuất xuất khẩu bị thiệt hại toàn bộ, không còn giá trị sử dụng do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ gây ra được miễn thuế nhập khẩu (trừ trường hợp doanh nghiệp bị thiệt hại do các hành vi vi phạm pháp luật gây ra tại một số địa phương trong sự kiện giàn khoan HD981 có hướng dẫn khác của Bộ Tài chính thì thực hiện theo hướng dẫn tại văn bản đó), nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

+ Đã thông quan và được cơ quan chức năng xác định rõ việc thiệt hại

có nguyên nhân do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ và tỷ lệ thiệt hại (toàn

bộ), không còn giá trị sử dụng;

+ Được cơ quan hải quan kiểm tra sổ sách, chứng từ kế toán và các chứng từ liên quan, xác định nguyên liệu, máy móc, thiết bị đã nhập khẩu nhưng thực tế thiệt hại do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây ra không tiêu thụ tại thị trường Việt Nam hoặc xuất khẩu ra nước ngoài

Trường hợp nguyên liệu, máy móc, thiết bị nhập khẩu bị thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây ra có thực hiện bảo hiểm và đã được cơ quan bảo hiểm bồi thường thiệt hại bao gồm cả tiền thuế nhập khẩu thì không được xử

lý miễn thuế nhập khẩu

* Xét giảm thuế

Các trường hợp được xét giảm thuế nhập khẩu:

- Hàng hóa NK đang trong quá trình giám sát của cơ quan Hải quan nếu

bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định, chứng nhận thì được xét giảm thuế NK tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa

- Nguyên liệu, máy móc, thiết bị nhập khẩu theo hợp đồng gia công, sản xuất xuất khẩu bị thiệt hại một phần hoặc còn giá trị sử dụng do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ, được giảm thuế nhập khẩu tương ứng với tỷ lệ tổn thất (trừ trường hợp doanh nghiệp bị thiệt hại do các hành vi vi phạm pháp luật gây ra tại một số địa phương trong sự kiện giàn khoan HD981 có hướng dẫn khác của Bộ Tài chính thì thực hiện theo hướng dẫn tại văn bản đó), nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

+ Đã thông quan và được cơ quan chức năng xác định rõ có thiệt hại thực tế do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ và tỷ lệ thiệt hại;

+ Được cơ quan hải quan kiểm tra sổ sách, chứng từ kế toán và các chứng từ liên quan, xác định không tiêu thụ tại thị trường Việt Nam hoặc xuất khẩu ra nước ngoài

Trường hợp nguyên liệu, máy móc, thiết bị nhập khẩu bị thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây ra có thực hiện bảo hiểm và đã được cơ quan bảo hiểm bồi thường thiệt hại bao gồm cả tiền thuế nhập thì không được xử

lý giảm thuế nhập khẩu

* Hoàn thuế

Theo quy định hiện hành, hàng hóa NK được hoàn thuế NK trong các trường hợp sau đây:

- Hàng hóa NK đã nộp thuế NK nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan Hải quan, được tái xuất ra nước ngoài

- Hàng hóa NK đã nộp thuế NK nhưng không NK hoặc thực tế NK ít hơn

- Hàng hóa NK để sản xuất hàng hóa XK hoặc xuất vào khu phi thuế quan nếu đã nộp thuế NK thì được hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ sản phẩm thực tế XK và không phải nộp thuế XK đối với hàng hóa XK có đủ điều kiện xác định là được chế biến từ toàn bộ nguyên liệu NK

- Hàng hóa tạm NK để tái XK; hàng hóa NK ủy thác cho phía nước ngoài sau đó tái xuất đã nộp thuế NK, bao gồm cả trường hợp hàng hóa NK tái xuất vào khu phi thuế quan

- Hàng hóa NK nhưng phải tái xuất trả lại chủ hàng nước ngoài hoặc tái xuất sang nước thứ ba hoặc xuất vào khu phi thuế quan được xét hoàn lại thuế

NK đã nộp tương ứng với số lượng hàng thực tế tái xuất và không phải nộp thuế XK

- Máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của các tổ chức,

cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất (trừ trường hợp đi thuê) để thực hiện các dự án đầu tư, thi công xây dựng, lắp đặt công trình, phục vụ sản xuất đã nộp thuế NK, khi tái xuất ra khỏi Việt Nam hoặc xuất vào khu phi thuế quan thì được hoàn lại thuế NK Số thuế NK hoàn lại được xác định trên cơ sở giá trị sử dụng còn lại của hàng hóa khi tái XK tính theo thời gian sử dụng, lưu lại tại Việt Nam Trường hợp hàng hóa đã hết giá trị sử dụng thì không được hoàn lại thuế

- Hàng hóa NK qua đường dịch vụ bưu chính, chuyển phát nhanh quốc

tế mà doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ này đã nộp thuế thay cho chủ hàng nhưng không giao được hàng hóa cho người nhận phải tái xuất hoặc trường hợp hàng hóa bị tịch thu, tiêu hủy theo quy định của pháp luật thì được hoàn lại số tiền thuế đã nộp

- Các tổ chức, cá nhân vi phạm các quy định trong lĩnh vực hải quan, hàng hoá đang trong sự giám sát, quản lý của cơ quan hải quan là tang vật vi

phạm, bị cơ quan nhà nước có thẩm quyền ra quyết định tịch thu hàng hoá thì được hoàn lại số tiền thuế nhập khẩu đã nộp

- Hàng hóa NK đã nộp thuế NK nhưng sau đó được miễn thuế, giảm thuế theo quyết định cơ quan nhà nước có thẩm quyền

- Hàng hoá nhập khẩu còn nằm trong sự giám sát, quản lý của cơ quan hải quan, nếu đã đăng ký tờ khai hải quan nhưng khi cơ quan hải quan kiểm tra cho thông quan phát hiện có vi phạm buộc phải tiêu huỷ và đã tiêu huỷ thì ra quyết định không phải nộp thuế nhập khẩu (nếu có) Việc xử phạt vi phạm đối với hành vi nhập khẩu hàng hoá không đúng quy định, buộc phải tiêu huỷ thực hiện theo các quy định của pháp luật hiện hành Cơ quan hải quan nơi đăng ký

tờ khai hải quan hàng hoá nhập khẩu phải lưu giữ hồ sơ hàng hoá tiêu huỷ, phối hợp với các cơ quan chức năng có liên quan giám sát việc tiêu huỷ theo đúng quy định của pháp luật hiện hành

Các trường hợp thuộc đối tượng được hoàn thuế nhập khẩu nêu trên mà

có số tiền thuế được hoàn dưới 50 (năm mươi) nghìn đồng theo lần làm thủ tục hoàn thuế cho một hồ sơ hoàn thuế thì cơ quan hải quan không tiếp nhận

hồ sơ hoàn thuế và không hoàn trả số tiền thuế đó

1.2.2 Thuế tiêu thụ đặc biệt

a Phạm vi áp dụng

Theo quy định tại các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế TTĐB, nội dung cơ bản của thuế TTĐB áp dụng đối với hàng hóa NK hiện hành bao gồm:

* Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

Đối tượng chịu thuế TTĐB ở khâu NK là các hàng hoá sau đây:

Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; Rượu; Bia; Xe ô tô dưới 24 chỗ ngồi, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng; Xe mô tô hai bánh, xe mô

tô ba bánh có dung tích xy lanh trên 125cm3; Tàu bay, du thuyền; Xăng các loại, náp ta, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác để pha chế xăng; Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Bài lá; Vàng mã, hàng mã

* Đối tượng không chịu thuế

Theo qui định hiện hành, các trường hợp hàng hoá không thuộc diện chịu thuế TTĐB ở khâu NK bao gồm: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu; Hàng hóa quá cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển khẩu; Hàng hoá NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan

và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hoá được mua bán giữa các khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ

b Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế TTĐB ở khâu NK là giá tính thuế của hàng hóa, dịch

vụ chịu thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB

+ Đối với hàng NK, giá tính thuế TTĐB được xác định như sau:

Giá tính thuế

Giá tính thuế nhập khẩu +

Thuế nhập khẩu Giá tính thuế NK được xác định theo các quy định của pháp luật thuế

XK, thuế NK Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế NK thì giá tính thuế TTĐB không bao gồm số thuế NK được miễn, giảm

+ Thuế suất: Biểu thuế TTĐB hiện hành có 11 mức thuế suất thuế TTĐB khác nhau từ 10%- 70% theo từng nhóm hàng hoá, dịch vụ, tuỳ thuộc vào mức độ cần điều tiết đối với hàng hoá, dịch vụ đó

c Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Từ các căn cứ trên, thuế TTĐB đối với hàng hóa NK được xác định như sau:

Thuế TTĐB phải nộp =

Giá tính thuế

Thuế suất thuế TTĐB Thời điểm xác định thuế TTĐB đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

Người nộp thuế TTĐB: là các tổ chức, cá nhân (gọi chung là cơ sở) có hoạt động NK hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB

d Hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt

Đối với hàng hóa NK, người nộp thuế TTĐB được hoàn thuế đã nộp trong các trường hợp sau đây:

+ Hàng tạm NK, tái XK bao gồm:

- Hàng hoá NK đã nộp thuế TTĐB nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan, được tái xuất ra nước ngoài

- Hàng hoá NK đã nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nước ngoài thông qua các đại lý tại Việt Nam; hàng hóa NK để bán cho các phương tiện của các hãng nước ngoài trên các tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện của Việt Nam trên các tuyến đường quốc tế theo qui định của Chính phủ

- Hàng tạm NK để tái XK theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất khi tái XK được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số hàng tái XK

- Hàng NK đã nộp thuế TTĐB nhưng tái XK ra nước ngoài được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài

- Hàng tạm NK để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm hoặc để phục vụ công việc khác trong thời hạn nhất định đã nộp thuế TTĐB, khi tái

XK được hoàn thuế

- Hàng NK đã nộp thuế TTĐB theo khai báo, nhưng thực tế NK ít hơn

so với khai báo; hàng NK trong quá trình nhập khẩu bị hư hỏng, mất có lý do xác đáng, đã nộp thuế TTĐB

- Đối với hàng NK chưa phù hợp về chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép NK (do phía chủ hàng nước ngoài gửi sai), có giám định của

cơ quan có thẩm quyền kiểm nghiệm và xác nhận của chủ hàng nước ngoài

mà được phép nhập khẩu thì cơ quan Hải quan kiểm tra và xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, nếu có số thuế đã nộp thừa thì được hoàn lại, nếu nộp thiếu thì phải nộp đủ số phải nộp

Trường hợp được phép XK trả lại nước ngoài thì được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp đối với số hàng xuất trả lại nước ngoài

Trường hợp trả lại hàng cho bên nước ngoài trong thời hạn chưa phải nộp thuế NK theo chế độ quy định thì cơ quan Hải quan kiểm tra thủ tục và thực hiện việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng NK trả lại nước ngoài

+ Hàng hoá là nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng XK được hoàn lại số thuế TTĐB đã nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hoá thực tế XK

+ Hoàn thuế trong trường hợp có số tiền thuế TTĐB đã nộp lớn hơn số tiền thuế TTĐB phải nộp theo quy

1.2.3 Thuế bảo vệ môi trường

a Phạm vi áp dụng

Theo quy định tại các văn bản hiện hành hướng dẫn về thuế BVMT, nội dung cơ bản của thuế BVMT đối với hàng hóa NK bao gồm:

** Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế BVMT ở khâu NK là các hàng hoá sau đây:

- Xăng, dầu, mỡ nhờn, bao gồm: Xăng, trừ etanol; Nhiên liệu bay; Dầu diezel; Dầu hỏa; Dầu mazut; Dầu nhờn; Mỡ nhờn Là các loại xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch Đối với nhiên liệu hỗn hợp chứa nhiên liệu sinh học và xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch, chỉ tính thu thuế bảo vệ môi trường đối với phần xăng, dầu, mỡ nhờn gốc hóa thạch

- Than đá, bao gồm: Than nâu; Than an-tra-xít (antraxit); Than mỡ; Than đá khác

- Dung dịch hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) là loại gas dùng làm môi chất sử dụng trong thiết bị lạnh và trong công nghiệp bán dẫn

- Túi ni lông thuộc diện chịu thuế: là loại túi, bao bì nhựa mỏng làm từ màng nhựa đơn HDPE, LDPE hoặc LLDPE, trừ bao bì đóng gói sẵn hàng hóa

và túi ni lông đáp ứng tiêu chí thân thiện với môi trường theo quy định của Bộ Tài nguyên và Môi trường

- Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng mối: thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng, thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng

** Đối tượng không chịu thuế

Đối tượng không chịu thuế BVMT ở khâu NK bao gồm:

- Hàng hóa không quy định tại phạm vi áp dụng

- Hàng hóa nhập khẩu quy định tại đối tượng chịu thuế trong các trường hợp: Hàng hóa vận chuyển quá cảnh hoặc chuyển khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định của pháp luật; Hàng hóa tạm NK, tái XK trong

thời hạn theo quy định của pháp luật

b Căn cứ, phương pháp tính thuế bảo vệ môi trường

c Hoàn thuế bảo vệ môi trường

Thuế BVMT đã nộp đối với hàng hóa NK được hoàn trong các trường hợp sau:

- Hàng hóa NK còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan Hải quan, được tái XK ra nước ngoài

- Hàng hóa NK để giao, bán cho nước ngoài thông qua đại lý tại Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải của hãng nước ngoài trên tuyến đường qua cảng Việt Nam hoặc phương tiện vận tải của Việt Nam trên tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định của pháp luật

- Hàng hóa tạm NK để tái XK theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập, tái xuất

- Hàng hóa NK do người NK tái XK ra nước ngoài

- Hàng hóa tạm NK để tham gia hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm theo quy định của pháp luật khi tái XK ra nước ngoài

1.2.4 Thuế giá trị gia tăng

Theo quy định tại các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT, nội dung cơ bản của thuế GTGT đối với hàng hóa NK hiện hành bao gồm:

1.2.4.1 Phạm vi áp dụng

a Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng

Đối tượng chịu thuế GTGT ở khâu NK là hàng hoá dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài, trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

b Đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng

Theo quy định hiện hành, có 11 nhóm hàng hoá thuộc diện không chịu thuế GTGT ở khâu NK, bao gồm:

- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức,

cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

- Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền

- Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt

- Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học - kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền

- Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và để cho thuê

- Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh

- Hàng hóa NK trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị -

xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong

tiêu chuẩn hành lý miễn thuế

- Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm

nhập khẩu, tái xuất khẩu; nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng

hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hoá, dịch vụ được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau

- Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí

tuệ; phần mềm máy tính

- Vàng NK dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác

- Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người

bệnh; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật

- Phân bón; máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông

nghiệp; tàu đánh bắt xa bờ; thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi

- Khai thuế đối với hàng hóa NK bao gồm: khai thuế NK, thuế TTĐB,

thuế BVMT, thuế GTGT Việc khai thuế đối với hàng hóa NK được thực hiện

theo từng lần phát sinh

Ttrường hợp hàng hóa NK đăng ký Tờ khai hải quan một lần để NK

nhiều lần thì việc khai thuế, tính thuế thực hiện theo từng lần thực tế NK tại

thời điểm làm thủ tục hải quan hàng hóa NK

- Đối với hàng hóa NK thuộc đối tượng không chịu thuế NK, thuế

TTĐB, thuế BVMT, thuế GTGT hoặc đã được miễn thuế, xét miễn thuế,

không thu thuế nhưng sau đó có thay đổi về đối tượng không chịu thuế hoặc

mục đích được miễn thuế, xét miễn thuế thì người nộp thuế phải khai thuế

chậm nhất là mười ngày, kể từ ngày có sự thay đổi đó

- Hồ sơ khai thuế đối với hàng hóa NK là hồ sơ hải quan [15, 32]

1.2.5.2 Thời hạn nộp thuế

Thời hạn nộp thuế đối với hàng hoá NK được quy định như sau:

- Đối với hàng hoá NK là hàng tiêu dùng phải nộp thuế trước khi thông

quan hoặc giải phóng hàng; trường hợp có bảo lãnh về số tiền thuế phải nộp

thì thời hạn nộp thuế không quá ba mươi (30) ngày, kể từ ngày đăng ký tờ

khai hải quan;

- Đối với hàng hóa NK là vật tư, nguyên liệu để sản xuất hàng hóa XK là

hai trăm bảy lăm (275) ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan; trường hợp

đặc biệt thì thời hạn nộp thuế có thể dài hơn 275 ngày phù hợp với chu kỳ sản

xuất, dự trữ vật tư, nguyên liệu của doanh nghiệp theo quy định của Chính phủ;

- Đối với hàng hoá kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tái xuất là

mười lăm (15) ngày, kể từ ngày hết thời hạn tạm nhập, tái xuất;

- Đối với hàng hoá khác là ba mươi (30) ngày, kể từ ngày đăng ký tờ

khai hải quan;

Để được áp dụng thời hạn ân hạn nộp thuế, người nộp thuế phải đáp

ứng một trong hai điều kiện sau đây:

- Có hoạt động NK trong thời gian ít nhất là ba trăm sáu lăm ngày tính đến ngày đăng ký tờ khai hải quan mà không có hành vi gian lận thương mại, trốn thuế, không nợ tiền thuế quá hạn, tiền phạt, chấp hành tốt pháp luật thuế

và pháp luật hải quan theo quy định; Hoặc

- Được tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng bảo lãnh thực hiện nghĩa vụ nộp thuế

Trường hợp không đáp ứng một trong hai điều kiện trên thì người nộp thuế phải nộp thuế trước khi nhận hàng [2,7,8]

1.2.5.3 Thứ tự thanh toán tiền thuế, tiền phạt

Trường hợp người nộp thuế vừa có số tiền thuế nợ, tiền thuế truy thu,

tiền thuế phát sinh, tiền phạt thì việc thanh toán được thực hiện theo trình tự

sau đây:

- Tiền thuế nợ;

- Tiền thuế truy thu;

- Tiền thuế phát sinh;

- Tiền phạt [32]

1.3 LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

1.3.1 Khái niệm Quản lý thuế:

Quản lý nói chung là hoạt động điều khiển, chỉ đạo một hệ thống, một quá trình hay một tổ chức căn cứ vào những quy luật hay nguyên tắc để cho

hệ thống, quá trình hay tổ chức ấy vận động theo ý muốn của người quản lý nhằm đạt được những mục đích nhất định Quản lý của Nhà nước là phương thức mà qua đó Nhà nước tác động có định hướng theo những điều kiện nhất định vào các đối tượng (khách thể) nhằm hướng đến các mục tiêu kinh tế - xã hội đã định của Nhà nước

Quản lý thuế là cách Nhà nước sử dụng nhằm giải quyết hài hoà lợi ích của người nộp thuế và Nhà nước; hay: Quản lý thuế là cách thức định trách nhiệm, quyền hạn cũng như nghĩa vụ của người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế nhằm đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế Quản lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

là các biện pháp mà Nhà nước tác động nhằm mục đích huy động nguồn lực

tài chính và điều tiết kinh tế trong hoạt động thương mại quốc tế