Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại chi cục thuế huyện mê linh, thành phố hà nội

Phương pháp nghiên cứu Do phạm vi tác động của thuế TNCN rộng, nên quá trình nghiên cứu luận văn về mảng đề tài này, tác giả phải sử dụng các phương pháp chủ yếu sau: Phương pháp thu th

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN MÊ LINH, THÀNH

PHỐ HÀ NỘI

ĐẶNG ANH TUẤN

HÀ NỘI - 2016

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SỸ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN MÊ LINH, THÀNH

PHỐ HÀ NỘI ĐẶNG ANH TUẤN CHUYÊN NGÀNH: QUẢN TRỊ KINH DOANH

Mã số: 60 34 01 02

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: GS.TS NGUYỄN THÀNH ĐỘ

HÀ NỘI - 2016

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận văn là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là hoàn toàn trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

Tác giả luận văn

Đặng Anh Tuấn

LỜI CẢM ƠN

Sau thời gian học tập, nghiên cứu đến nay học viên đã hoàn thành luận văn thạc

sĩ Quản trị kinh doanh với đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế huyện Mê Linh”

Trong quá trình học tập, nghiên cứu viết luận văn, được sự giúp đỡ của các thầy, cô giáo, các tổ chức, đồng nghiệp trong và ngoài cơ quan đã tạo điều kiện về vật chất, thời gian và cung cấp tài liệu giúp tôi hoàn thành luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ quý báu của các thầy cô giáo, các tổ chức, đồng nghiệp và người hướng dẫn khoa học GS.TS Nguyễn Thành Độ đã hết lòng hướng dẫn và giúp đỡ tôi rất nhiều trong nghiên cứu khoa học và thực hiện hoàn thành luận văn này

Tác giả xin trân trọng cảm ơn

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN

LỜI CẢM ƠN

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ THUẾ TNCN VÀ QUẢN LÍ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 7

1.1 Những vấn đề lý luận chung về quản lý thuế thu nhập cá nhân 7

1.1.1 Thu nhập và nguồn hình thành thu nhập 7

1.1.1.1 Thu nhập 7

1.1.1.2 Phân loại thu nhập 8

1.1.2 Thuế thu nhập cá nhân 8

1.1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 8

1.1.2.2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân 11

1.1.2.3 Sự cần thiết phải đánh thuế thu nhập cá nhân 12

1.1.2.4 Nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân 15

1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân 17

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò, mục tiêu của quản lý thuế thu nhập cá nhân 17

1.2.1.1 Khái niệm 17

1.2.1.2 Đặc điểm 18

1.2.1.3 Vai trò của quản lý thuế thu nhập cá nhân 18

1.2.1.4 Mục tiêu của quản lý thuế thu nhập cá nhân 19

1.2.2 Nội dung cơ bản của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 21

1.2.2.1 Tổ chức bộ máy và nhân lực cho hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân 21

1.2.2.2.Tổ chức triển khai thực hiện luật thuế thu nhập cá nhân 23

1.2.2.3.Thanh tra thuế thu nhập cá nhân 25

1.2.2.4.Cưỡng chế và xử lý các hành vi vi phạm về thuế 26

1.3 Cơ sở quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam 27

1.3.1 Quan điểm về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 27

1.3.2 Nội dung cơ bản của Luật thuế TNCN năm 2009 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN năm 2013 28

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân 36

1.4.1 Nhân tố khách quan 37

1.4.1.1 Hệ thống pháp luật về thuế và ý thức tuân thủ pháp luật của người dân 37

1.4.1.2.Chính sách kinh tế vĩ mô của nhà nước 38

1.4.1.3 Tình hình kinh tế và mức sống của dân cư 38

1.4.2 Nhân tố chủ quan 39

1.4.2.1 Điều kiện vật chất kỹ thuật của Cơ quan thuế 39

1.4.2.2 Trình độ và phẩm chất đạo đức của cán bộ thuế 39

1.5 Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập cá nhân của một số Cơ quan thuế trên địa bàn Hà Nội 40

1.5.1 Kinh nghiệm quản lý thuế của Cục thuế thành phố Hà Nội 40

1.5.2 Kinh nghiệm quản lý thuế của Chi cục thuế quận Nam Từ Liêm 43

1.5.3 Những bài học kinh nghiệm rút ra đối với Chi cục thuế huyện Mê Linh trong công tác quản lý thuế TNCN 45

TIỂU KẾT CHƯƠNG 1 46

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở CHI CỤC THUẾ HUYỆN MÊ LINH 47

2.1.Giới thiệu chung về Chi cục thuế huyện Mê linh 47

2.2 Phân tích thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế huyện Mê Linh trong thời gian qua 47

2.2.1 Tổ chức bộ máy và nhân lực Cơ quan thuế 48

2.2.2 Quản lý đối tượng nộp thuế 52

2.2.3.Về quyết toán thuế thu nhập cá nhân 62

2.2.4 Hoàn thuế 66

2.2.5.Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 68

2.2.6 Về công tác thanh tra, kiểm tra thuế và xử lý vi phạm về thuế thu nhập cá nhân 69

2.2.7.Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 71

2.6.8 Về áp dụng công nghệ thông tin trong quản lý 734

2.3.Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế thu nhập cá nhân ở chi cục thuế huyện Mê Linh .744

2.3.1 Nhân tố khách quan 74

2.3.1.1 Hệ thống pháp luật về thuế và ý thức tuân thủ pháp luật của người dân 74

2.3.1.2 Tình hình kinh tế và mức sống của dân cư 75

2.3.2 Nhân tố chủ quan 76

2.3.2.1 Điều kiện vật chất kỹ thuật của Cơ quan thuế 76

2.3.2.2 Trình độ và phẩm chất đạo đức của cán bộ thuế 76

2.4 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân từ năm 2011 đến nay.77 2.4.1 Kết quả đạt được 77

2.4.2 Hạn chế và nguyên nhân 80

TIỂU KẾT CHƯƠNG 2 85

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN MÊ LINH ĐẾN NĂM 2020 .86

3.1 Yêu cầu của quản lý thuế thu nhập cá nhân 86

3.1.1 Sự cần thiết phải tăng cường quản lý thuế thu nhập cá nhân 86

3.1.2 Yêu cầu của công tác quản lý thuế 87

3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế huyện Mê Linh 88

3.2.1 Hoàn thiện cơ cấu tổ chức của bộ máy quản lý 88

3.2.2 Tăng cường quản lý đối tượng nộp thuế 89

3.2.3 Tăng cường quản lý hoàn thuế thu nhập cá nhân 90

3.2.4 Tăng cường đôn đốc thu nộp thuế .90

3.2.5 Đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm 91

3.2.6 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế để nâng cao tính tự nguyện của đối tượng nộp thuế 994

3.2.7 Nhóm giải pháp điều kiện để hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế huyện Mê Linh 97

3.2.7.1.Đơn giản hoá các thủ tục hành chính trong lĩnh vực thuế 97

3.2.7.2 Nâng cao trình độ của đội ngũ cán bộ quản lý, đảm bảo nguồn nhân lực đáp ứng yêu cầu của quản lý thuế trong giai đoạn hiện nay 98

3.2.7.3 Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý 99

3.2.7.4 Phát triển dịch vụ kế toán, tư vấn, kê khai thuế 100

3.3 Một số kiến nghị đối với cấp trên 101

3.3.1.Về cơ chế chính sách: 101

3.3.2 Mở rộng việc thanh toán không dùng tiền mặt 102

3.3.3 Tăng cường phối hợp với các cơ quan có liên quan trong việc quản lý thu thuế .103

TIỂU KẾT CHƯƠNG 3 105

KẾT LUẬN .106

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .107

6 THNVDT-KK-KTT&TH Tổng hợp nghiệp vụ dự toán, kê

khai, kế toán thuế và tin học

7 TNCN Thu nhập cá nhân

8 TNDN Thu nhập doanh nghiệp

9 UBND Ủy ban nhân dân

huyện Mê Linh từ năm 2011 – 2015 77

DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ

Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ, đồ thị Trang

2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy Chi cục thuế huyện Mê Linh 51 2.2 Quy trình cấp mã số thuế thu nhập cá nhân 56

2.3 Tỷ trọng thu từ thuế TNCN trong tổng thu từ thuế,

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ

Số hiệu hình Tên hình vẽ, đồ thị Trang

2.1 Màn hình chức năng ứng dụng QLT TNCN 53 2.2 Màn hình nhập thông tin tờ khai 54 2.3 Màn hình in MST TNCN cho NNT 55 2.4 Màn hình in MST của tổ chức 55 3.1 Quy trình quản lý rủi ro tuân thủ 92

1

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nước và sự phát triển tồn tại của nền kinh tế hàng hoá tiền tệ Nhà nước sử dụng thuế như một công cụ để phục vụ cho việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ của mình Lịch sử càng phát triển, các hệ thống thuế khoá, các hình thức thuế khoá và pháp luật thuế ngày càng đa dạng và hoàn thiện cùng với sự phát triển của kinh tế thị trường, các khoản đóng góp của người dân cho Nhà nước được xác định và được quy định công khai bằng luật pháp của Nhà nước

Các khoản thuế đóng góp của dân tạo thành quỹ tiền tệ của Nhà nước Cùng với

sự hoàn thiện chức năng của Nhà nước, phạm vi sử dụng quỹ tiền tệ của Nhà nước ngày càng mở rộng Nó không chỉ đảm bảo chi tiêu để duy trì quyền lực của bộ máy Nhà nước, mà còn để chi tiêu cho các nhu cầu phúc lợi chung và kinh tế Như vậy gắn liền với Nhà nước, thuế luôn là một vấn đề thời sự nóng bỏng đối với các hoạt động kinh tế xã hội và với mọi tầng lớp dân cư

Hiện nay nước ta ngày càng hội nhập sâu với kinh tế thế giới do vậy nhiều sắc thuế đang được cắt giảm theo những hiệp định đã ký kết nhất là các loại thuế xuất nhập khẩu, đồng nghĩa với việc cắt giảm các loại thuế này là ngân sách bị mất đi một khoản thu trong khi nhu cầu chi tiêu của nhà nước thì luôn có xu hướng tăng lên Chính vì thế

để bù đắp cho sự giảm sút nguồn thu từ các loại thuế này Chính phủ cần quan tâm hơn đến các loại thuế nội địa nhất là thuế trực thu Vì vậy, thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

là một sắc thuế cần được nhà nước quan tâm nhằm tăng thu cho ngân sách nhà nước Luật thuế thu nhập cá nhân ở nước ta chính thức có hiệu lực thi hành từ 01/01/2009 Đây là sắc thuế mới nên trong quá trình triển khai quản lý thu đã gặp phải rất nhiều khó khăn, vướng mắc không thể tránh khỏi còn những tồn tại và hạn chế, vẫn còn nhiều kẽ hở để một số cá nhân, tổ chức lợi dụng nhằm trốn thuế, gian lận thuế

2

Chính vì thế, chính sách thuế thu nhập cá nhân, nhất là vấn đề quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam cần phải được quan tâm để đáp ứng những yêu cầu trong xu thế hội nhập và phát triển nhanh chóng hiện nay

Chi cục thuế huyện Mê Linh là một trong những đơn vị cơ sở của ngành Thuế, có nhiệm vụ thực hiện quản lý thu thuế trên địa bàn, trong đó có thuế TNCN Những năm qua Chi cục thuế huyện Mê Linh cũng đã có nhiều nỗ lực trong quản lý thuế TNCN trên địa bàn, góp phần tích cực trong việc thực hiện hoàn thành dự toán thu thuế TNCN của thành phố (TP) Hà Nội Bên cạnh những mặt đã làm được thì Chi cục thuế huyện

Mê Linh vẫn có những điểm còn hạn chế trong chính quá trình thực hiện quản lý thu sắc thuế này nên kết quả mang lại còn chưa được như mong muốn Nhận thức được tầm quan trọng phải tiếp tục hoàn thiện quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyện, tôi đã

lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế huyện Mê Linh” làm luận văn thạc sỹ của mình

2.Tổng quan nghiên cứu của đề tài

Trong thời gian gần đây có nhiều công trình nghiên cứu về quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng Tiêu biểu là các công trình nghiên cứu sau:

- Luận văn thạc sĩ kinh tế “Hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

của Tổng cục thuế” (2014) của Trần Thị Tuyết Đề tài này tác giả tổng kết cơ sở lý luận về quản lý thuế TNCN Luận văn nghiên cứu phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN tại Tổng cục thuế từ năm 2008 - 2013 Trên cơ sở đó đề xuất những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN tại Tổng cục thuế trong thời gian tới

- Luận văn thạc sĩ kinh tế "giải pháp tăng cường công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện tiên du tỉnh Bắc Ninh" (2013) của Nguyễn Thị Nụ Luận văn nghiên cứu, phân tích đánh giá công tác quản lý thu thuế TNCN trên địa bàn huyện Tiên Du, tỉnh Bắc Ninh các năm 2010-2012 Qua đó đề suất những giải pháp

3

tăng cường công tác quản lý thu thuế TNCN trong những năm tiếp theo

- Luận văn thạc sĩ kinh tế “Quản lý thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn huyện Đông Anh” (2014) của Nguyễn Thu Hiền Luận văn hệ thống hóa những vấn đề lý luận

về quản lý thuế TNCN, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN do Chi cục thuế huyện Đông Anh thực hiện trong giai đoạn 2011 - 2013 và đề xuất giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyện Đông Anh trong thời gian từ 2015-2020

Ngoài ra, còn rất nhiều bài báo khoa học, đề tài nghiên cứu khoa học và luận văn thạc sĩ nghiên cứu về hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân

Các công trình nghiên cứu nêu trên đã làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về công tác quản lý thuế Một số bài báo khoa học hoặc tài liệu chuyên ngành tập trung bàn chuyên sâu về phương pháp và một số kỹ năng quản lý thuế Các luận văn thạc sĩ thường nghiên cứu về công tác quản lý thuế ở một địa phương nhất định Tuy nhiên, chưa có công trình khoa học hoặc luận văn, luận án nào nghiên cứu về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế huyện Mê Linh trong khoảng thời gian 5 năm gần đây Bởi vậy, luận văn này không trùng lặp với các công trình khoa học đã nghiên cứu và công bố trong thời gian gần đây

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu của đề tài

- Mục đích nghiên cứu:

Trên cơ sở hệ thống hóa các vấn đề lý luận vận dụng vào phân tích thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tại Chi cục thuế huyện Mê Linh, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân của Chi cục thuế huyện Mê Linh đến năm 2020

- Câu hỏi nghiên cứu:

Việc tiến hành nghiên cứu đề tài phải giải quyết được 3 câu hỏi sau: (1) Quản lý thuế TNCN được thiết lập dựa trên những cơ sở lý luận và cơ sở thực tiễn nào? (2) Quản

lý thuế TNCN ở huyện Mê Linh những năm trong giai đoạn nghiên cứu đã bộc lộ những

4

ưu, nhược điểm gì? Những nguyên nhân nào dẫn đến các ưu, nhược điểm đó? (3) Có thể thiết lập được các giải pháp để cải thiện quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyện Mê Linh được không? Tính khả thi của các giải pháp đó?

- Nhiệm vụ nghiên cứu:

Hệ thống hóa những vấn đề lý luận cơ bản về thuế TNCN và công tác quản lý thuế TNCN

Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyện

Mê Linh giai đoạn 2011 - 2015;

Đề xuất những quan điểm và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyện Mê Linh giai đoạn đến năm 2020

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân của các Chi cục thuế

3.2.Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian nghiên cứu tại chi cục thuế huyện Mê linh

- Về thời gian thực trạng công tác quản lý thu thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế huyện Mê Linh giai đoạn 2011-2015 và đề xuất biện pháp đến năm 2020

5 Phương pháp nghiên cứu

Do phạm vi tác động của thuế TNCN rộng, nên quá trình nghiên cứu luận văn

về mảng đề tài này, tác giả phải sử dụng các phương pháp chủ yếu sau:

Phương pháp thu thập số liệu và tư liệu: Các tài liệu cần sưu tầm để nghiên cứu trong khoảng thời gian đã lựa chọn về quản lý thuế TNCN trên địa bàn huyện bao gồm: (1) Các báo cáo dự toán, quyết toán thu thuế TNCN trên địa bàn huyện Mê Linh; (2) Các văn bản quy phạm pháp luật làm cơ sở cho quản lý điều hành thu thuế TNCN và phân định trách nhiệm, quyền hạn của các cơ quan nhà nước có liên quan; (3) Các báo cáo về tình hình kinh tế, xã hội của chính quyền huyện Mê Linh để kiểm chứng tính phù hợp của khoản thuế này Các tài liệu lý thuyết như giáo trình, sách chuyên khảo và

5

tham khảo chuyên ngành…

Phương pháp thống kê: Sử dụng phương pháp này trong việc lựa chọn phân tổ các nhóm TNCN trên địa bàn huyện Mê Linh, phục vụ điều tra thu thập các bằng chứng phục vụ nghiên cứu một cách khoa học, khách quan

Phương pháp so sánh: Phương pháp này được sử dụng liên tục để đối chiếu, so sánh để chọn lựa được các thông tin chính xác phục vụ cho nghiên cứu đánh giá về kết quả quản lý thu thuế TNCN trên địa bàn huyện Mê Linh; những nguyên nhân chủ quan, khách quan dẫn đến thực trạng đó

Phương pháp phân tích tổng hợp, đánh giá: Đây là phương pháp phổ biến được

áp dụng trong nghiên cứu quản lý kinh tế- tài chính, để phản ánh kết quả nghiên cứu bằng các báo cáo với các nhận định đánh giá về thực trạng của đối tượng nghiên cứu kèm các bằng chứng; về các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động của đối tượng nghiên cứu; về các giải pháp có thể cải thiện tình hình hoạt động cho đối tượng nghiên cứu

Tất cả các phương pháp trên phải được vận dụng kết hợp dựa trên các lý luận của phép biện chứng, phương pháp duy vật lịch sử của Chủ nghĩa Mác- Lênin và Tư tưởng Hồ Chí Minh về quản lý tài chính- ngân sách

6.Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

+ Ý nghĩa khoa học: Luận văn đã khái quát hóa và củng cố những lý luận cơ bản và các vấn đề chung về thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế thu nhập cá nhân

+ Ý nghĩa thực tiễn: góp phần đánh giá đúng thực trạng công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế huyện Mê Linh, chỉ ra những kết quả đạt được và những mặt còn hạn chế trong công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế huyện Mê Linh Từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập

cá nhân

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được trình bày làm 3 chương:

6

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế TNCN và quản lí thuế TNCN

Chương 2: Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Chi cục thuế huyện Mê Linh Chương 3: Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế thu nhập

cá nhân tại Chi cục thuế huyện Mê Linh đến năm 2020

Theo G.Schant, một trong những người đại diện cho lý thuyết về sự bổ sung tài sản thuần túy đã quan niệm rằng: Thu nhập là một khả năng kinh tế sẽ được bổ xung cho một người nào đó trong một khoảng thời gian nhất định

Theo P.A.Samuelson: “Thu nhập là tổng số tiền kiếm được hoặc thu góp được trong một khoảng thời gian nhất định (thường là một năm)”

Như vậy có thể thấy rằng có nhiều quan điểm khác nhau về thu nhập nhưng tổng hợp lại có thể thấy thu nhập có một số đặc điểm chung như sau:

- Thu nhập luôn gắn với một chủ thể nhất định trong nền kinh tế - xã hội, thể hiện tính

sở hữu của thu nhập Ví dụ như thu nhập doanh nghiệp thu nhập cá nhân

- Thu nhập được hình thành thông qua quá trình phân phối lần đầu và phân phối lại thu nhập quốc dân được thực hiện bởi thị trường và nhà nước

- Thu nhập thường được xác định trong một khoảng thời gian nhất định và thường được biểu hiện dưới hình thái giá trị

Thu nhập của các chủ thể bị chi phối bởi những nhân tố sau:

Thứ nhất, trình độ phát triển kinh tế, xã hội của một quốc gia, đây là nhân tố quyết định đến thu nhập bình quân và mức tăng thu nhập của các cá nhân ở quốc gia đó

Thứ tư, trình độ của người lao động cũng ảnh hưởng tới thu nhập của người lao động

đó, thông thường những người lao động trí óc thì có thu nhập cao hơn lao động thủ công Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng tới thu nhập giúp cho các nhà hoạt định chính sách

có thể đưa ra các biện pháp làm tăng thu nhập của dân cư

1.1.1.2 Phân loại thu nhập

Tùy thuộc vào mục đích nghiên cứu khác nhau mà thu nhập được chia thành các loại khác nhau dựa trên tiêu thức sau đây:

- Căn cứ vào nguồn tạo ra thu nhập thì thu nhập bao gồm thu nhập từ lao động, thu nhập từ tài sản, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ đầu tư

- Căn cứ vào tính chất đều đặn hay không đều đặn của việc phát sinh thu nhập thì thu nhập được chia thành thu nhập thường xuyên và không thường xuyên

- Căn cứ vào phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập thì thu nhập được chia thành thu nhập phát sinh trong nước và thu nhập phát sinh ở nước ngoài

- Căn cứ vào chủ thể được hưởng thu nhập thì có thu nhập cá nhân, thu nhập chính phủ

- Căn cứ vào tính pháp lý của thu nhập thì thu nhập được chia thành thu nhập hợp pháp

và thu nhập không hợp pháp

Tuy nhiên, trong thực tế không phải toàn bộ thu nhập trên đều là đối tượng điều chỉnh của thuế thu nhập Thuế thu nhập chỉ điều tiết phần thu nhập chịu thuế (là phần thu nhập được lấy làm cơ sở xác định số thuế phải nộp) của đối tượng nộp thuế thu nhập Nó được xác định trên cơ sở các khoản thu nhập nhận được sau khi giảm trừ một số khoản được trừ

1.1.2 Thuế thu nhập cá nhân

1.1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân

9

Lịch sử xã hội loài người đã chứng minh sự ra đời của thuế là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự hình thành và phát triển của nhà nước Để duy trì sự tồn tại và thực hiện các chức năng của mình thì nhà nước cần có nguồn của cải, vật chất nhất định Xã hội càng phát triển thì nhu cầu chi tiêu của nhà nước càng tăng lên Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày càng tăng lên đó, hầu hết các nhà nước đều sử dụng quyền lực chính trị và quyền lực kinh tế của mình để huy động các nguồn tài chính thông qua nhiều hình thức khác nhau trong đó phổ biến nhất là từ thuế Thuế được chia thành nhiều loại khác nhau căn cứ vào các tiêu thức phân chia khác nhau

- Căn cứ theo đối tượng đánh thuế, nghĩa là thuế đánh trên cái gì, thuế được chia thành:

+ Thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp …

+ Thuế tài sản như thuế sử dụng tài sản nhà nước (thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế tài nguyên …), thuế chuyển nhượng tài sản ( thuế chuyển giao quyền sử dụng đất, thuê mua, bán các tài sản như nhà, xe cộ …)

+ Thuế tiêu dùng đánh vào hàng hóa, dịch vụ lưu thông trên thị trường trong nước và xuất nhập khẩu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt…

- Căn cứ theo tính chất chuyển giao của thuế thì thuế được chia thành hai loại là thuế gián thu và thuế trực thu:

+ Thuế gián thu là các thứ thuế mà người nộp thế gián tiếp nộp thuế cho người tiêu dùng, họ không phải là người chịu thuế Đặc điểm cơ bản của thuế gián thu là được cấu thành trong giá cả hàng hóa, dịch vụ bán ra Ở đây có sự chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế theo luật định sang người tiêu dùng qua cơ chế giá cả Ở nước ta, đó là các thứ thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu …

+ Thuế trực thu là thuế đánh trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế (NNT) Đặc điểm cơ bản của thuế trực thu là đối tượng nộp thuế cũng chính là đối tượng chịu thuế Nó đánh trực tiếp vào người nộp thuế, tức là người có thu nhập chịu thuế làm

10

giảm phần thu nhập của họ Ở đây không có hiện tượng chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác ở nước ta, đó là sắc thuế như thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Trong các loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân ngày càng đóng vai trò quan trọng trong việc tạo nguồn thu đối với ngân sách nhà nước

Thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển, đây là sắc thuế quan trọng vì nó chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thu thuế, đảm bảo tính công bằng, tính hiệu quả kinh tế và hội nhập Thuế thu nhập cá nhân được áp dụng lần đầu tiên ở Anh năm 1799, thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng như một hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp và được chính thức ban hành vào năm 1842 Sau đó thuế thu nhập cá nhân nhân nhanh chóng được lan truyền sang các nước công nghiệp khác như: Nhật (năm 1887), Mỹ (năm 1913), Pháp (năm 1914), Trung Quốc (năm 1936) Theo thống kê của ERNST& YOUNG tại “the global Excutive”, tính đến 15/9/2001 trên thế giới đã có 136 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân, hiện nay thế giới có khoảng 180 nước

áp dụng thuế thu nhập cá nhân Ở các nước phát triển, thuế thu nhập cá nhân thường chiếm

tỷ trọng lớn trong tổng số thu từ thuế Tuy nhiên, mức thuế cao hay thấp thì phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong chính sách phân phối thu nhập của từng nước trong từng thời kỳ

Về nguyên tắc, bất kỳ một thể nhân hay pháp nhân nào khi nhận được thu nhập dưới hình thái nào đi nữa (hiện vật hay giá trị) và bất kể từ nguồn nào (do lao động hay đầu tư ) đều phải trích một phần từ thu nhập đó để nộp cho nhà nước dưới dạng thuế thu nhập Nếu thuế đánh vào thu nhập của pháp nhân thì được gọi là thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu đánh vào thu nhập của thể nhân thì được gọi là thuế thu nhập cá nhân

Vậy ta có khái niệm về thuế thu nhập cá nhân như sau: “Thuế thu nhập cá nhân là

thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận của các cá nhân trong một kỳ tính thuế nhất định thường một năm, từng tháng hoặc từng lần, không phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập”

11

1.1.2.2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập cá nhân có một số đặc điểm sau:

Một là, thuế thu nhập cá nhân là thuế trực thu Tính chất trực thu của thuế thu nhập cá nhân thể hiện ở chỗ người nộp thuế cũng là người chịu thuế và khó có thể chuyển gánh nặng thuế cho chủ thể khác Nói cách khác, đối với thu nhập cá nhân đối tượng nộp thuế theo luật định và đối tượng chịu thuế xét trên phương diện kinh tế là đồng nhất.Tuy nhiên đặc điểm này chỉ mang tính chất tương đối và nó sẽ không đúng trong mô hình kinh tế thị trường độc quyền

Nghiên cứu đặc điểm này không chỉ có ý nghĩa lý thuyết mà nó còn có ý nghĩa nhất định trong việc xác định quan điểm xây dựng chính sách thu nhập cá nhân của nhà nước

Hai là, thuế thu nhập cá nhân là loại thuế có độ nhạy cảm cao vì nó liên quan trực tiếp đến lợi ích cụ thể của người nộp thuế và liên quan đến hầu hết mọi cá nhân trong

xã hội

Ba là, thuế thu nhập cá nhân thường mang tính lũy tiến cao Vì thuế thu nhập cá nhân đánh theo nguyên tắc trả thuế và thuế suất của nó cũng thường được thiết kế theo biểu thuế lũy tiến từng phần nhằm đảm bảo tính công bằng giữa những đối tượng nộp thuế

Bốn là, thuế thu nhập cá nhân là một hình thức động viên mang tính bắt buộc trên nguyên tắc theo luật định Phân phối khoản thu nhập qua thuế thu nhập cá nhân gắn với quyền lực, sức mạnh của nhà nước

Năm là, thuế thu nhập cá nhân là khoản đóng góp không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế Nó vận động một chiều, không phải là khoản thù lao mà người nộp thuế phải trả cho nhà nước do được hưởng các dịch vụ nhà nước cung cấp

Sáu là, thuế thu nhập cá nhân có diện thu thuế rất rộng, bao gồm tất cả các cá nhân

có thu nhập gồm: công dân nước sở tại và người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên tại nước đó và hầu như tất cả số thu nhập có được của các cá nhân

1.1.2.3 Sự cần thiết phải đánh thuế thu nhập cá nhân

Xuất phát từ nhu cầu chi tiêu của nhà nước

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước để đảm bảo nguồn tài chính trang trải cho các hoạt động của mình Mà nhu cầu chi tiêu của nhà nước ngày càng tăng lên trong điều kiện chức năng của nhà nước ngày càng mở rộng.Trong khi đó hiện nay với xu thế toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế trong những năm gần đây đã làm cho nguồn thu từ thuế xuất nhập khẩu bị sụt giảm đáng kể Điều đó đặt ra nhu cầu tăng cường các khoản thu thuế nội địa để bù đắp thiếu hụt ngân sách Thuế thu nhập cá nhân được tính với diện rộng, khả năng tạo nguồn thu cho ngân sách rất lớn Bên cạnh

đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập của dân cư mà người dân của bất kỳ quốc gia nào cũng đều mong muốn và cố gắng có thu nhập ngày càng cao để nâng cao đời sống vật chất và tinh thần của mình vì thế thuế thu nhập cá nhân luôn có

sự gia tăng nhanh chóng cùng với sự tăng lên của thu nhập bình quân đầu người nên việc đánh thuế thu nhập cá nhân sẽ tạo thêm nguồn thu cho nhà nước

Xuất phát từ yêu cầu đảm bảo công bằng xã hội

Trong nền kinh tế thị trường, sự phân hóa giàu nghèo là không thể tránh khỏi Vì thế, để đảm bảo sự công bằng trong xã hội, đảm bảo sự bình đẳng cho mọi công dân, nhà nước sử dụng thuế thu nhập cá nhân để làm công cụ điều tiết thu nhập của những người có thu nhập cao Thông thường, thuế thu nhập cá nhân chỉ đánh vào thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào những cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết Thông qua thuế thu nhập

Ở nước ta hiện nay, thu nhập của các tầng lớp nhân dân có sự chênh lệch nhau tương đối lớn, số đông dân cư có thu nhập còn thấp, nhưng cũng có một số cá nhân có thu nhập khá cao, nhất là những cá nhân làm việc trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, trong khu chế xuất hoặc có một số cá nhân người nước ngoài làm việc tại Việt Nam Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách nhà nước, song xét trên phương diện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản lý vĩ

mô của nhà nước thì thuế thu nhập cá nhân có vị trí cực kỳ quan trọng, do đó việc điều tiết thuế thu nhập cá nhân là cần thiết, đảm bảo thực hiện chính sách công bằng xã hội

Thuế thu nhập cá nhân là công cụ quan trọng của nhà nước để điều tiết vĩ

mô nền kinh tế

Một trong những lý thuyết cơ bản của J.M.Kenyes là lý thuyết về tính hữu dụng giảm dần của thu nhập (mức thu nhập càng cao thì tính hữu dụng của nó càng thấp) Do vậy, để tăng phúc lợi xã hội thì cần thiết phải điều tiết bớt thu nhập của những đối tượng có thu nhập cao và phân phối lại cho những đối tượng có thu nhập thấp hơn Bên cạnh đó, thông qua chính sách miễn, giảm, ưu đãi thuế thu nhập có thể tác động trực tiếp tới định hướng tiêu dùng và đầu tư theo hướng có lợi, thực hiện mục tiêu điều chỉnh kinh tế của nhà nước Ví dụ như khi nhà nước muốn khuyến khích đầu tư vào lĩnh vực nào đó thì ngoài việc ưu đãi về các loại thuế khác như thuế thu nhập doanh nghiệp nhà nước có thể không đánh thuế với những khoản thu nhập có được từ việc kinh doanh trong lĩnh vực đó từ đó sẽ khuyến khích đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề đó

và ngược lại

cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế của doanh nghiệp nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thì các cá nhân nhận được những khoản nói trên có thể sẽ phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân đối với phần thu nhập nhận được kê khai tăng thêm đó Điều đó cho thấy thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân có quan hệ tác động qua lại bổ xung cho nhau trong việc hạn chế thất thu thuế

Thuế thu nhập cá nhân góp phần khắc phục nhược điểm của một số loại thuế khác

Một số thuế gián thu như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt đều có nhược điểm là có tính luỹ thoái và ảnh hưởng đến người nghèo nhiều hơn người giàu vì khi tiêu thụ cùng một lượng hàng hoá mọi người không phân biệt giàu nghèo và đều phải chịu thuế như nhau Vì vậy thuế thu nhập cá nhân lũy tiến còn có tác dụng bù lại sự lũy thoái của loại thuế tiêu dùng Do đó thuế thu nhập cá nhân được coi là sắc thuế có vai trò rất lớn trong việc đảm bảo tính công bằng của hệ thống thuế

Góp phần phát hiện thu nhập bất hợp pháp

Thực tế đã chứng minh nhiều khoản thu nhập của một số cá nhân nhận được từ việc thực hiện các hành vi bất hợp pháp hoặc bằng cách lợi dụng những kẽ hở của pháp luật mà nhà nước không kiểm soát được như tham ô, nhận hối lộ, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản của nhà nước và công dân Những hành vi này ảnh hưởng rất xấu đến đời sống kinh tế–xã hội của mỗi quốc gia Do vậy phải kết hợp hữu hiệu nhiều biện pháp để ngăn chặn và chống lại những hành vi trên,

15

một trong số các biện pháp để ngăn chặn tình trạng đó thì phải kể đến vai trò của thuế thu nhập cá nhân

1.1.2.4 Nguyên tắc đánh thuế thu nhập cá nhân

Xác định đối tượng chịu thuế dựa trên nguyên tắc cư trú

Đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân có thể được xác định dựa trên hai căn cứ là tình trạng cư trú hoặc nguồn phát sinh thu nhập

Theo nguyên tắc cư trú thì các cá nhân cư trú ở một nước thì phải nộp thuế tại nước đó cho mọi khoản thu nhập từ khắp nơi trên thế giới, còn cá nhân không cư trú thì chỉ bị đánh thuế trên khoản thu nhập phát sinh tại nước đó Khái niệm cư trú, không cư trú được quy định khác nhau ở các nước khác nhau

Cơ sở thứ hai để xác định nghĩa vụ nộp thuế phải nộp là nguồn phát sinh thu nhập Theo đó, cá nhân chỉ phải nộp thuế thu nhập đối với khoản thu nhập phát sinh tại nước sở tại

mà không phải nộp thuế thu nhập đối với khoản thu nhập phát sinh ở nước ngoài

Việc xác định cơ sở đánh thuế theo tình trạng cư trú hay nguồn phát sinh thu nhập không chỉ có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định nghĩa vụ nộp thuế của các cá nhân mà còn là cơ sở để tiến hành đàm phán, ký kết các hiệp định tránh đánh thuế trùng với các nước khác trong quan hệ quốc tế về thuế

Chỉ đánh thuế vào thu nhập cá nhân sau khi đã giảm trừ các chi phí cần thiết

Một trong những đặc điểm quan trọng của thuế thu nhập cá nhân là có tính tới gia cảnh của từng cá nhân Vì vậy, có một số khoản chi phí được giảm trừ của cá nhân cần được xem xét khi xác định thu nhập chịu thuế Các khoản giảm trừ có thể được thực hiện dưới hai hình thức là giảm trừ cá nhân và giảm trừ tiêu chuẩn

Giảm trừ cá nhân được thực hiện theo phương pháp kê khai chi phí thực tế phát sinh đối với các khoản được phép giảm trừ.Thông thường có hai loại giảm trừ cá nhân là giảm trừ

có tính chất kinh kế và giảm trừ có tính chất xã hội

16

Phương pháp giảm trừ cá nhân đảm bảo sự công bằng và thường được áp dụng ở những nước có trình độ phát triển kinh tế và dân trí cao, hệ thống lưu trữ và kiểm soát thông tin tốt

Phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn được thực hiện thông qua việc quy định mức khởi điểm chịu thuế.Về nguyên tắc, mức khởi điểm chịu thuế là mức thu nhập trung bình đảm bảo trang trải đủ những chi phí cần thiết cả về mặt kinh tế và mặt xã hội theo quan niệm và tập quán của từng nước Phương pháp giảm trừ tiêu chuẩn tuy không thật công bằng và mức chi phí cần thiết được cào bằng giữa các đối tượng nộp thuế nhưng lại đơn giản trong tính toán

và tiết kiệm chi phí chấp hành, tuân thủ luật thuế

Đánh thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp lũy tiến

Với thuế thu nhập cá nhân, thông thường các nước áp dụng biểu thuế suất lũy tiến.Về nguyên tắc, có thể áp dụng thuế suất lũy tiến từng phần hoặc thuế suất lũy tiến toàn phần Tuy nhiên, áp dụng biểu thuế suất lũy tiến từng phần sẽ đảm bảo công bằng hơn và không gây ra mâu thuẫn “mức tăng của thuế lớn hơn mức tăng của căn cứ tính thuế” tại thời điểm tiếp giáp giữa hai bậc thuế

Trên thế giới tồn tại hai thái cực thết kế biểu thuế lũy tiến từng phần Một thái cực thiết

kế biểu thuế suất gồn nhiều bậc thuế Thái cực khác chỉ đơn giản gồm một vài bậc Biểu thuế nhiều bậc chia theo các mức thu nhập khác nhau đảm bảo công bằng hơn vì có sự dịch chuyển nhẹ nhàng về mức thuế giữa các bậc nhưng việc tính thuế có phần phức tạp Ngược lại, biểu thuế với ít bậc thuế thì thuận lợi hơn trong việc tính thuế nhưng mức thuế giữa hai bậc chênh lệch nhau nhiều, nhất là khoản tiếp giáp giữa hai bậc, gây ra sự không công bằng trong nghĩa vụ thuế

Sử dụng kết hợp phương pháp khấu trừ tại nguồn và phương pháp kê khai trực tiếp trong quản lý thu nộp

Thuế thu nhập có thể thu theo phương pháp khấu trừ tại nguồn hoặc phương pháp kê khai trực tiếp trong quản lý thu nộp

17

Phương pháp khấu trừ tại nguồn áp dụng cho các khoản thu nhập phát sinh có tính chất

ổn định như thu nhập từ tiền lương Theo phương pháp này, người hoặc cơ quan chi trả thu nhập phải tiến hành khấu trừ trước số thuế phải nộp của cá nhân để nộp cho cơ quan thuế, sau đó mới tiến hành chi trả phần thu nhập còn lại cho người được hưởng

Phương pháp kê khai trực tiếp là phương pháp được thực hiện trên cơ sở người nộp thuế dùng tờ khai in sẵn để kê khai thu nhập và gửi cho cơ quan thuế Cơ quan thuế xác định

số thuế phải nộp dựa trên số liệu kê khai về thu nhập

Xu hướng trên thế giới hiện nay là áp dụng cả hai phương pháp này Việc kết hợp cả hai phương pháp này không những tạo ra khả năng kiểm soát thu nhập từ nhiều kênh khác nhau mà còn là đảm bảo số thu đều đặn cho ngân sách nhà nước, đồng thời khuyến khích sự

tự giác chấp hành luật pháp của công dân trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế

1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò, mục tiêu của quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.2.1.1 Khái niệm

Thuật ngữ "Quản lý" thường được hiểu là quá trình mà chủ thể quản lý sử dụng các công cụ quản lý và phương pháp quản lý thích hợp nhằm điều khiển đối tượng quản lý hoạt động và phát triển nhằm đạt được những mục tiêu đã định Tùy theo yêu cầu, mục tiêu và phạm vi nghiên cứu mà ta có thể hiểu chủ thể quản lý và đối tượng bị quản lý ở những chừng mực nhất định

Xét trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân thì chủ thể quản lý đó là bộ máy quản lý nhà nước, thống nhất từ trung ương đến địa phương, thực hiện quản lý trên mọi mặt của đời sống kinh tế, văn hóa, xã hội, Đối tượng bị quản lý (đối tượng quản lý) là con người và cộng đồng người đang và sẽ tham gia vào các quan hệ xã hội, mà trong

đó quan hệ kinh tế được nổi lên như là một vấn đề chủ yếu của quản lý

Quan hệ quản lý không những mang tính chất kinh tế mà còn có tính tổ chức, tính chất tâm lý xã hội Tính đa diện đó của quản lý kinh tế quy định tính tổng hợp, tính liên ngành, liên bộ phận của bất kỳ cơ cấu tổ chức nào

18

Vì vậy có thể đưa ra khái niệm quản lý thuế TNCN như sau: Quản lý thuế thu nhập cá nhân là sự tác động có chủ đích của các cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nước đối với quá trình tính và thu thuế thu nhập cá nhân để thay đổi quá trình này nhằm tạo nguồn thu cho ngân sách và đạt được các mục tiêu do nhà nước đề ra

1.2.1.2 Đặc điểm

Quản lý thuế thu nhập cá nhân có những đặc điểm sau:

Thứ nhất, quản lý thuế thu nhập cá nhân là hoạt động rất nhạy cảm và dễ bị phản ứng từ các đối tượng nộp thuế Bản chất của thuế thu nhập cá nhân làm cho người nộp thuế cảm nhận được rõ ràng, chính điều này làm cho công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân trở nên nhạy cảm, việc tiến hành các biện pháp quản lý cũng do đó mà có nhiều khó khăn do gặp sự phản ứng của người nộp thuế

Thứ hai, như ta đã biết thông thường thu nhập của mỗi người có từ nhiều nguồn khác nhau, chính vì vậy để xác định chính xác thu nhập của mỗi cá nhân là rất khó khăn Hơn nữa trong luật thuế thu nhập cá nhân còn có quy định về các khoản chi phí được trừ, miễn giảm Chính những điều này làm cho việc quản lý thuế thu nhập cá nhân đòi hỏi trình độ của người quản lý phải cao, việc tính thuế phải tỷ mỷ, cụ thể

1.2.1.3 Vai trò của quản lý thuế thu nhập cá nhân

Quản lý thuế nói chung cũng như quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng có vai trò hết sức quan trọng, nó là cầu nối trong việc đưa chính sách thuế thu nhập cá nhân vào cuộc sống, đảm bảo đạt được các mục tiêu đã đề ra khi xây dựng chính sách thuế Giả sử có một chính sách thuế với chủ trương phù hợp nhưng công tác quản lý không tốt thì các hiện tượng trốn thuế vẫn xảy ra khi đó chính sách thuế sẽ không đạt được các mục tiêu đã đề ra Ngược lại nếu chính sách thuế tốt, có quy trình quản lý thích hợp, đội ngũ cán bộ thực hiện có năng lực

và trình độ thì công tác quản lý thuế sẽ đạt được kết quả như mong muốn Tuy nhiên cũng phải thấy rằng cùng một sắc thuế nhưng ở từng quốc gia, từng giai đoạn phát triển thì công tác quản lý cũng không giống nhau vì vậy công tác quản lý thuế phải được điều chỉnh thay đổi trong từng thời kỳ, từng giai đoạn phát triển khác nhau của đất nước

19

Quản lý thuế thu nhập cá nhân còn có tác động đến số thu vào ngân sách, đến các thành phần kinh tế cũng như toàn xã hội.Nếu công tác quản lý thuế hoàn hảo thì sẽ không có khoảng cách giữa các quy định theo luật lệ và thực tế thực hiện, giữa số thu tiềm năng và số thu thực tế Bên cạnh đó nếu công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân tốt thì sẽ tạo ra sự công bằng giữa những đối tượng nộp thuế, tạo niềm tin của dân chúng đối với nhà nước Ngoài ra khi công tác quản lý thuế tốt thì cũng sẽ làm tăng tính tuân thủ của đối tượng nộp thuế

1.2.1.4 Mục tiêu của quản lý thuế thu nhập cá nhân

Quản lý thuế thu nhập cá nhân có vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế nói riêng và quản lý nhà nước nói chung Tùy theo yêu cầu, hoàn cảnh của đất nước trong từng thời kỳ mà mỗi quốc gia đặt ra các mục tiêu khác nhau.Tuy nhiên quản lý thuế thu nhập cá nhân thường hướng đến các mục tiêu sau:

Thứ nhất, quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm đảm bảo huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách nhà nước trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng và phát triển nguồn thu Như chúng ta biết, thuế là nguồn thu quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách của mỗi quốc gia Hiện nay với xu thế toàn cầu hóa và hội nhập quốc tế, nhiều loại thuế xuất, nhập khẩu được cắt giảm khi đó để đảm bảo nhu cầu chi tiêu của mình thì việc nhà nước tăng cường thu thuế nội địa là tất yếu Tuy nhiên có thể thấy thuế thu nhập cá nhân có tác động trực tiếp tới thu nhập của các các cá nhân, việc đánh thuế cao có thể gây nên phản ứng tiêu cực của người nộp thuế Chính vì vậy nhà nước phải nghiên cứu đưa ra một tỷ lệ thu hợp

lý để vừa đảm bảo được nguồn thu cho nhu cầu của mình mà không làm ảnh hưởng đến đời sống của người dân và sự phát triển của nền kinh tế đồng thời đảm bảo nguồn thu trong tương lai Bên cạnh việc xây dựng mức thu phù hợp thì cũng cần phải tăng cường quản lý loại thuế này để đảm bảo chính sách được thực thi có hiệu quả

Thứ hai, quản lý thuế thu nhập cá nhân phải có tác động tích cực đến sự phát triển kinh

tế, phát huy vai trò tích cực của hệ thống thuế trong đời sống kinh tế - xã hội

Để thực hiện chức năng quản lý của mình, nhà nước có thể sử dụng nhiều công cụ khác nhau trong đó có công cụ thuế Khi nhà nước đánh thuế thì sẽ làm ảnh hưởng tới tiết kiệm,

20

tiêu dùng và đầu tư trong xã hội.Tuy nhiên tùy theo mức độ phù hợp của chính sách mà việc đánh thuế có thể ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đối với sự phát triển kinh tế - xã hội Chính vì vậy khi công tác quản lý thuế mà tốt thì sẽ đảm bảo sự công bằng trong việc thực thi chính sách thuế và sẽ đảm bảo được nguồn thu lâu dài cho nhà nước qua đó sẽ kích thích sản xuất cũng như đầu tư

Thứ ba, quản lý thuế thu nhập cá nhân phải đảm bảo sự tuân thủ pháp luật, giảm thiểu được các hành vi vi phạm pháp luật và phản ánh kịp thời các bất cập, hạn chế trong chính sách thuế để có sự điều chỉnh kịp thời

Việc đảm bảo được sự tuân thủ pháp luật của người nộp thuế là mục tiêu quan trọng của công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng vì có như vậy thì mới đảm bảo được nguồn thu cũng như tạo ra sự công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước Phải xây dựng được quy trình quản lý phù hợp để giảm thiểu được các hành vi vi phạm, bên cạnh đó khi tiến hành cải cách thuế phải có một kênh thông tin để tiếp nhận sự phản ánh của các thành viên trong xã hội để có thể hoàn thiện hệ thống thuế

Để đạt được các mục tiêu trên, quản lý thuế thu nhập cá nhân cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

Thứ nhất, nguyên tắc tập chung dân chủ: Hệ thống thuế của mỗi quốc gia được kết hợp bởi nhiều sắc thuế, các sắc thuế này mặc dù có mục tiêu riêng nhưng chúng có quan hệ chặt chẽ với nhau Do vậy công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ngoài việc để đạt được các mục tiêu riêng còn phải đạt được mục tiêu chung của cả hệ thống thuế vì vậy cần phải có sự quản

lý theo nguyên tắc tập chung dân chủ

Thứ hai, nguyên tắc công khai, minh bạch: Thuế có ảnh hưởng lớn đến nền kinh tế xã hội nhất là các loại thuế có tính nhạy cảm cao như thuế thu nhập cá nhân chính vì vậy công khai minh bạch trong quản lý thuế là nguyên tắc quan trọng để có thể phát huy vai trò kiểm tra, giám sát của nhân dân nhằm hạn chế những tiêu cực trong công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng

21

Thứ ba, nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả: Trên thực tế khi thu thuế bao giờ cũng phát sinh chi phí, đó là chi phí trực tiếp của cơ quan thuế và chi phí gián tiếp của đối tượng nộp thuế Các loại thuế có cơ sở tính thuế phức tạp, nhiều điều khoản miễn giảm, yêu cầu quản lý cao thì chi phí hành chính thường lớn Vì vậy khi thiết lập chính sách thuế nhà nước cần phải chú

ý tới nguyên tắc này

1.2.2 Nội dung cơ bản của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.2.2.1 Tổ chức bộ máy và nhân lực cho hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân

Nhà nước xây dựng bộ máy quản lý thuế để quản lý thuế thu nhập cá nhân cũng như các sắc thuế khác Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế là nội dung quan trọng có

ý nghĩa quyết định để đưa luật thuế vào cuộc sống một cách có hiệu quả.Tùy thuộc vào điều kiện phát triển kinh tế của từng nước mà bộ máy quản lý thuế cũng được xây dựng một cách phù hợp.Hiện nay trên thế giới có một số mô hình quản lý thu thuế như mô hình tổ chức theo sắc thuế, mô hình tổ chức theo chức năng và mô hình tổ chức theo nhóm đối tượng nộp thuế Mỗi một mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế nói trên đều có những ưu, nhược điểm khác nhau, trên cơ sở đó mỗi nước sẽ lựa chọn cho mình mô hình thích hợp phù hợp với điều kiện của nước mình

- Mô hình tổ chức theo sắc thuế

Theo mô hình này, bộ máy cơ quan quản lý thuế được tổ chức thành từng phòng, ban riêng biệt để quản lý một hay một số loại thuế cụ thể Khi đó từng phòng, ban này sẽ thực hiện tất cả các chức năng, nghiệp vụ để quản lý loại thuế được phân công

Ưu điểm chính của mô hình này là cho phép cơ quan thuế dễ dàng tổ chức quản lý thu khi có một sắc thuế mới phát sinh Các phòng ban có thể tự xây dựng cho mình cách quản lý phù hợp với từng sắc thuế sao cho hiệu quả nhất Bên cạnh đó, khi áp dụng mô hình này các nhà quản lý có thể thấy rõ ưu, nhược điểm của từng sắc thuế qua đó có biện pháp điều chỉnh kịp thời Ngoài ra do việc từng phòng, ban chỉ quản lý một vài sắc thuế nên có thể chuyên sâu về sắc thuế đó vì vậy công tác quản lý có thể hiệu quả hơn

22

Bên cạnh những ưu điểm trên mô hình quản lý này cũng tồn tại nhiều nhược điểm như:

Vì mỗi phòng ban quản lý một vài sắc thuế nên mỗi phòng cũng phải chia ra các bộ phận như bộ phận tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; xử lý tờ khai do đó dẫn tới sự chồng chéo giữa các phòng, ban Ngoài ra do mỗi phòng, ban quản lý sắc thuế riêng nên các phòng này độc lập với nhau do vậy nếu có hành vi thông đồng giữa đối tượng nộp thuế với cán bộ thuế thì rất khó để phát hiện Cũng có thể thấy rằng do mỗi phòng, ban chỉ quản lý một vài sắc thế

cụ thể nào đó, nên nếu đối tượng nộp thuế phát sinh nhiều nghĩa vụ thuế với nhiều loại thuế khác nhau thì họ sẽ phải đến nhiều phòng, ban khác nhau với nhiều thủ tục khác nhau vì vậy

sẽ gây tốn kém cho đối tượng nộp thuế

- Mô hình quản lý theo chức năng

Trong mô hình này, cơ quan thuế tổ chức bộ máy của mình thành các phòng, ban chức năng riêng rẽ Mỗi phòng, ban thực hiện một công việc, nghiệp vụ cụ thể liên quan tới tất cả các sắc thuế ví dụ như : phòng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; phòng thanh tra, kiểm tra

Ưu điểm của mô hình này là do tổ chức thành các phòng chức năng thực hiện các nghiệp vụ liên quan đến nhiều loại thuế nên đòi hỏi mỗi cán bộ đều phải có hiểu biết về tất cả các sắc thuế Bên cạnh đó do tổ chức thành các phòng như vậy nên nếu đối tượng nộp thuế phải nộp nhiều loại thuế khác nhau thì cũng chỉ đến một bộ phận là giải quyết được do vậy tiết kiệm thời gian và công sức cho người nộp thuế và cơ quan thuế

Bên cạnh những ưu điểm đó thì mô hình tổ chức này cũng có một số nhược điểm như mỗi phòng ban chỉ tập chung vào một khía cạnh nào đó trong việc quản lý thuế của cả hệ thống vì vậy nếu có bộ phận nào hoạt động không hiệu quả thì sẽ ảnh hưởng tới toàn bộ hệ thống

- Mô hình tổ chức theo nhóm đối tượng nộp thuế

Theo mô hình này thì đối tượng nộp thuế được chia ra thành các nhóm khác nhau dựa trên các tiêu thức khác nhau như quy mô, ngành nghề khi đó thì mỗi phòng, ban sẽ quản lý một nhóm đối tượng nộp thuế

23

Nếu quản lý theo mô hình này thì sẽ có một số ưu điểm thuận lợi như cơ quan thuế có thể phân bổ nguồn lực theo từng mục tiêu quản lý phù hợp với những rủi ro gắn với quá trình quản lý đối với từng nhóm đối tượng nộp thuế, ngoài ra do nắm rõ từng nhóm đối tượng nên

cơ quan thuế có thể xây dựng mô hình quản lý phù hợp nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế

Tuy nhiên khi thực hiện theo mô hình này thì có một số nhược điểm như: Do có nhiều

bộ phận quản lý từng nhóm đối tượng nên các chức năng quản lý bị trùng lặp giữa các bộ phận Bên cạnh đó vì mỗi bộ phận quản lý từng nhóm đối tượng nộp thuế nên các quy trình thủ tục quản lý có thể khác nhau do vậy có thể sẽ xảy ra tình trạng không công bằng giữa những đối tượng nộp thuế do vậy tạo nên sự bất bình đẳng giữa những đối tượng nộp thuế Trong các mô hình quản lý thuế nêu trên, mỗi nước sẽ lựa chọn một mô hình cụ thể tùy theo điều kiện kinh tế xã hội của nước mình để đảm bảo thực hiện tốt công tác quản lý thuế, đảm bảo thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách nhà nước

1.2.2.2 Tổ chức triển khai thực hiện luật thuế thu nhập cá nhân

Đây là nội dung có vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế, là cầu nối để đưa chính sách thuế vào cuộc sống.Tổ chức thực hiện, triển khai luật thuế bao gồm các nội dung sau:

- Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế

Để cho chính sách thuế đi vào cuộc sống thì ngoài việc những quy định trong các luật thuế có chặt chẽ hay không thì nó còn phụ thuộc rất nhiều vào hiểu biết và ý thức chấp hành của người nộp thuế Để mọi người ý thức được nghĩa vụ và trách nhiệm của mình thì cơ quan thuế phải tiến hành tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế cũng như phải hỗ trợ người nộp thuế

Hoạt động tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế là việc sử dựng các hình thức khác nhau như thông qua các phương tiện thông tin đại chúng để truyền tải chính sách thuế của nhà nước cho đối tượng nộp thuế, qua đó nâng cao hiểu biết của người dân trong xã hội trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế

24

Hoạt động hỗ trợ người nộp thuế là việc cung cấp các dịch vụ tư vấn, giải đáp thắc mắc cho đối tượng nộp thuế để họ có thể hiểu đúng các nội dung chính sách, pháp luật thuế trong từng trường hợp cụ thể, qua đó nâng cao ý thức tuân thủ của đối tượng nộp thuế

Luật thuế thu nhập cá nhân có phạm vi điều chỉnh rộng, có tác động trực tiếp tới thu nhập của các cá nhân trong xã hội vì vậy tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế để họ hiểu đúng và thực hiện nghiêm túc, đầy đủ nghĩa vụ của mình là rất quan trọng

- Quản lý đối tượng nộp thuế và thu thuế

Quản lý đối tượng nộp thuế là khâu quan trọng đối với công tác quản lý thu nhập cá nhân Khi công tác quản lý đối tượng nộp thuế tốt thì sẽ chống được thất thu thuế do không bao quát hết đối tượng nộp thuế Để công tác quản lý đối tượng nộp thuế được tốt thì cơ quan thuế phải tiến hành đăng ký và cấp mã số thuế thu nhập cá nhân cho mọi thành viên trong xã hội theo nguyên tắc mỗi cá nhân được cấp một mã số duy nhất Để cho công tác quản lý cũng như kiểm tra được nhanh chóng thì nên áp dụng công nghệ thông tin vào công tác quản

lý, ví dụ như số hóa thông tin về người nộp thuế thông qua hệ thống mạng vi tính

Quản lý thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế của một đối tượng trong kỳ tính thuế là tổng thu nhập trong kỳ trừ đi các khoản giảm trừ trong kỳ tính thuế Do vậy quản lý thu nhập chịu thuế cũng chính là quản lý thu nhập và xác định các khoản giảm trừ Khi quản lý thu nhập của đối tượng nộp thuế thì cần phải chý ý tới nguồn phát sinh thu nhập để có thể xác định đúng nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Nếu công tác này thực hiện tốt thì sẽ tránh được thất thu thuế do bỏ sót nguồn thu

- Phương pháp quản lý thu nộp

Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân rất đa dạng và thu nhập của họ cũng có nhiều nguồn khác nhau do vậy đối với từng nguồn thu khác nhau cũng có cách thức quản lý thu khác nhau sao cho có hiệu quả nhất Hiện nay thuế thu nhập cá nhân thường được quản lý thu theo hai phương pháp là phương pháp khấu trừ tại nguồn và phương pháp thu trực tiếp + Phương pháp khấu trừ tại nguồn

25

Phương pháp này áp dụng cho các khoản thu nhập có tính chất ổn định như tiền lương, tiền công, Theo phương pháp này, người hoặc cơ quan chi trả thu nhập phải tiến hành khấu trừ trước số thuế phải nộp của cá nhân để nộp cho cơ quan thuế, sau đó mới tiến hành chi trả phần thu nhập còn lại cho người được hưởng Cơ quan hoặc cá nhân được ủy quyền khấu trừ thuế có thể được trích lại một phần nhất định trên số thuế đó và phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về nghĩa vụ khấu trừ thuế thu nhập trước khi chi trả thu nhập Có thể thấy phương pháp này chỉ có thể quản lý được những khoản thu nhập rõ ràng, minh bạch còn những khoản thu khác có thể sẽ không phải tính thuế nếu cơ quan thuế không kiểm soát được

+ Phương pháp thu trực tiếp

Theo phương pháp này người nộp thuế tự kê khai thu nhập của mình và gửi tờ khai cho

cơ quan thuế Căn cứ vào thông tin đó kê khai của người nộp thuế cơ quan thuế sẽ xác định

số thuế họ phải nộp Phương pháp này tuy phức tạp hơn phương pháp khấu trừ tại nguồn nhưng lại đảm bảo được tính chính xác vì có khả năng tổng hợp được các khoản thu nhập khác nhau và có tính đến hoàn cảnh của từng đối tượng nộp thuế Tuy nhiên, để phương pháp này phát huy được hiệu quả thì đòi hỏi ý thức của người dân phải cao trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước

Trên thực tế hiện nay các nước thường áp dụng đồng thời cả hai phương pháp này trong việc quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.2.2.3 Thanh tra thuế thu nhập cá nhân

Thanh tra thuế thu nhập cá nhân là một nội dung quan trọng trong công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng Thanh tra thuế được thực hiện bởi cơ quan thuế Mục tiêu của thanh tra thuế là phát hiện và xử lý các trường hợp vi phạm về thuế nhằm giảm thiểu và răn đe những hành vi vi phạm, đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật

và chống thất thu cho nhà nước Ngoài ra thông qua quá trình thanh tra, cơ quan quản lý cũng có thể thấy được những chỗ còn thiếu sót trong những quy định hay quy trình quản lý

từ đó có biện pháp sửa đổi kịp thời, làm cho luật thuế hoàn thiện hơn

26

Hiện nay hầu hết các nước đều áp dụng cơ chế tự khai, tự tính và tự nộp thuế, theo đó đối tượng nộp thuế căn cứ vào các quy định của luật thuế để xác định nghĩa vụ thuế của mình, tự kê khai thuế, nộp tờ khai và nộp thuế đúng hạn Người nộp thuế phải lưu những chứng từ để chứng minh cho các số liệu đã kê khai Cơ quan thuế chỉ làm nhiệm vụ hỗ trợ, hướng dẫn để người nộp thuế có thể nắm bắt được rõ ràng các quy định, chính sách thuế Với

cơ chế này người nộp thuế có thể chủ động trong việc kê khai và tính thuế, tuy nhiên nó cũng tạo điều kiện cho những hành vi gian lận thuế nảy sinh nếu không có cơ chế kiểm tra, giám sát thích hợp Để cho công tác thanh tra có hiệu quả thì cần phải có một kế hoạch cụ thể; lựa chọn nhiều lĩnh vực khác nhau và các nhóm người nộp thuế khác nhau để thanh tra; cán bộ thanh tra có trình độ; bên cạnh đó một vấn đề cần được quan tâm đó là phải lựa chọn hình thức thanh tra cho phù hợp, tùy theo mục tiêu đặt ra mà có thể thực hiện các hình thức thanh tra như: thanh tra toàn diện, thanh tra theo mục tiêu giới hạn và thanh tra một vấn đề riêng lẻ Đối với thuế thu nhập cá nhân là sắc thuế phức tạp và số lượng đối tượng nộp thuế là rất lớn nên việc thanh tra đối với tất cả các đối tượng nộp thuế là khó có khả năng thực hiện, chính vì vậy theo cơ chế này thì công tác thanh tra nên được tiến hành dựa trên cơ sở quản lý rủi ro để có thể phát hiện ra những trường hợp sai phạm

Khi tiến hành thanh tra thuế thu nhập cá nhân đối với đối tượng nộp thuế thì tiến hành những nội dung sau:

- Thanh tra, kiểm tra việc đăng ký mã số thuế của các cá nhân

- Thanh tra việc kê khai và tính thuế

- Thanh tra việc nộp thuế vào ngân sách nhà nước

1.2.2.4 Cưỡng chế và xử lý các hành vi vi phạm về thuế

Một trong những yếu tố quan trọng trong quản lý thuế đó là phải thiết kế một hệ thống phạt đối với người nộp thuế khi họ vi phạm những quy định đã được ban hành nhằm nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế

Cưỡng chế thuế là chế tài áp dụng trong trường hợp đối tượng nộp thuế cố tình không thực hiện nghĩa vụ về thuế nhằm đảm bảo tăng cường hiệu lực của luật thuế.Vì

27

vậy trong trong luật pháp về quản lý thuế cần phải quy định quyền của cơ quan thuế trong việc cưỡng chế người nộp thuế phải trả thuế bằng cách tịch thu tài sản hoặc kê biên tài sản nếu như người nộp thuế không nộp khoản thuế phải nộp.Biện pháp cưỡng chế thuế được áp dụng khi đối tượng nộp thuế cố tình không thực hiện nghĩa vụ thuế là cần thiết để đảm bảo tính công bằng của xã hội và sự nghiêm minh của pháp luật Bên cạnh đó

để đảm bảo tính dân chủ, công bằng, khách quan thì nhà nước cũng cần mở rộng quyền khiếu nại về thuế Ngoài ra để khuyến khích cá nhân thực hiện nghĩa vụ của mình thì bên cạnh hệ thống xử phạt đối với những đối tượng không tuân thủ thì cũng cần khuyến khích đối tượng tuân thủ luật thuế qua đó nâng cao ý thức tự giác của đối tượng nộp thuế

1.3 Cơ sở quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam

1.3.1 Quan điểm về công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân

Trước những hạn chế của các chính sách điều tiết thu nhập đối với cá nhân trong những năm trước đây và trước yêu cầu khách quan của sự phát triển kinh tế - xã hội, Quốc hội đã ban hành luật thuế thu nhập cá nhân nhằm điều tiết vào thu nhập của cá nhân thay cho các chính sách thuế điều tiết đối với thu nhập của cá nhân trước kia Luật Thuế thu nhập cá nhân được Quốc hội khóa XII thông qua ngày 21/11/2007

và có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009 Luật thuế thu nhập cá nhân này liên quan đến việc điều chỉnh tất cả các khoản thu nhập của cá nhân nhận được từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh nên diện bao quát rất rộng và ảnh hưởng lớn đến công tác quản lý thu thuế Chính vì vậy quan điểm của Đảng và nhà nước ta là đặc biệt coi trọng công tác thực thi và quản lý thuế thu nhập cá nhân Nhận thức được tầm quan trọng trong việc triển khai Luật thuế thu nhập cá nhân, ngày 19 tháng 08 năm 2008 Thủ tướng Nguyễn Tấn Dũng đó có quyết định số 1132/QĐ-TTg, thành lập Ban Chỉ đạo Trung ương triển khai thực hiện Luật Thuế thu nhập cá nhân

Bên cạnh đó Bộ Tài chính cũng thành lập nhiều tổ công tác trực tiếp cùng với một

số địa phương trọng điểm để chỉ đạo thực hiện thuế thu nhập cá nhân trong năm 2009, đồng thời tổ chức nhiều đoàn kiểm tra tại các đơn vị chi trả thu nhập để hướng dẫn, giải

28

đáp kịp thời những vướng mắc trong việc xác định thu nhập chịu thuế, kê khai thuế, tính thuế đồng thời để cho công tác quản lý thuế được dễ dàng Bộ tài chính cũng ban hành nhiều văn bản hướng dẫn chi tiết về cách xác định các chỉ tiêu liên quan Bên cạnh

đó, để làm giảm khối lượng công việc cho cơ quan thuế, chính phủ còn cho phép tiếp tục sử dụng mã số thuế đã cấp cho các hộ kinh doanh góp phần làm giảm khối lượng công việc cho cơ quan thuế trong việc kê khai đăng ký mã số thuế

Ngoài ra để tạo điều kiện cho sắc thuế này chính phủ ban hành thông tư liên tịch giữa Bộ Tài Chính với Bộ Quốc Phòng (thông tư số 22/2008/TTLT-BTC-BQP), Bộ Tài Chính với Bộ Công An (thông tư số 123/2008/TTLT-BTC-BCA) hướng dẫn chi tiết việc đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân đối với cán bộ chiến sỹ thuộc các lực lượng vũ trang Thông tư số 19/2009/TTLT-BTC-BNV ngày 02/02/2009 giữa

Bộ Tài Chính và Bộ Nội Vụ hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân đối với cán bộ công nhân viên làm việc trong lĩnh vực cơ yếu Bên cạnh đó Bộ Tài Chính còn phối hợp với các bộ, ngành liên quan ban hành nhiều văn bản hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân đối với một số lĩnh vực đặc thù như đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán

Qua đó có thể thấy quyết tâm của Đảng và Nhà nước ta trong việc thực hiện và quản lý tốt sắc thuế thu nhập cá nhân

1.3.2 Nội dung cơ bản của Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2009 và Luật sửa đổi,

bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2013

Với mục tiêu đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư, góp phần rút ngắn khoảng cách về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội, đồng thời đảm bảo nguồn thu cho ngân sách, thuế thu nhập cá nhân đã được ban hành thay thế cho các quy định pháp luật thuế điều chỉnh thu nhập của cá nhân hiện hành Luật Thuế thu nhập cá nhân được Quốc hội khóa XII thông qua ngày 21/11/2007, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009 Cho đến nay Luật thuế thu nhập cá nhân đã có hiệu lực được hơn 2 năm Đây là một bộ luật mới được ban hành có sự kế thừa của Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã được áp dụng ở Việt Nam trước đây Luật

29

thuế thu nhập cá nhân mới đã bao quát được toàn bộ việc đánh thuế trên thu nhập cá nhân đã được điều chỉnh trong 3 sắc thuế riêng biệt trước đây Trong luật thuế mới này thì cũng có quy định khác với trước kia, cụ thể:

Đối tượng nộp thuế

Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có các khoản thu nhập thuộc diện thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú

có thu nhập chịu thuế theo quy định trong luật phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau:

- Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở nên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam

- Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam

Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng các điều kiện của cá nhân cư trú

Có thể thấy Luật quy định tất cả các cá nhân (cư trú hoặc không cư trú) có thu nhập chịu thuế đều phải nộp thuế thu nhập cá nhân Như vậy, Luật thuế thu nhập cá nhân đã bao quát toàn bộ những cá nhân có thu nhập chịu thuế bao gồm cả những cá nhân kinh doanh (trước đây nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, nay chuyển sang nộp thuế thu nhập cá nhân), cá nhân có thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất, cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, cá nhân có thu nhập chịu thuế từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ thừa kế, quà tặng, Như vậy có thể thấy luật thuế thu nhập cá nhân đã đưa các cá nhân kinh doanh và chủ hộ gia đình sản xuất, kinh doanh trong các lĩnh vực, ngành nghề mà hiện đang chịu sự điều chỉnh của luật thuế thu nhập doanh nghiệp sang đối tượng chịu thuế của thuế thu nhập cá nhân Đây là điểm phù hợp với tình hình thực tế hiện nay vì các đối tượng này không phải là doanh nghiệp nên để họ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là không phù hợp Ngoài ra cũng sẽ đảm bảo động viên bình đẳng nguồn thu vào ngân sách không phân biệt thu nhập từ kinh doanh hay thu nhập từ tiền lương, tiền công thông qua việc áp dụng biểu thuế và giảm trừ gia cảnh

Ở nước ta thuế suất được thiết kế theo biểu lũy tiến từng phần áp dụng đối với các khoản thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công sau khi trừ đi các khoản được giảm trừ

Có thể thấy Luật thuế thu nhập cá nhân đã áp dụng thống nhất biểu thuế lũy tiến từng phần, xóa bỏ sự phân biệt giữa người Việt Nam và người nước ngoài Đồng thời,

đã quy định riêng về thu nhập tính thuế, biểu thuế giữa các cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú Đối với cá nhân cư trú thuế thu nhập cá nhân được thiết kế theo biểu thuế lũy tiến như ở Bảng 2.1

Bảng 2.1: Biểu thuế lũy tiến từng phần (áp dụng cho các cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh)

Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm

(triệu đồng)

Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng)

Thuế suất (%)